建筑裝飾公司成本控制措施

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［提要］目前，國(guó)內(nèi)建筑裝飾企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，為實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期發(fā)展，建筑裝飾企業(yè)必須努力控制成本，在企業(yè)激烈競(jìng)爭(zhēng)的情況下，實(shí)現(xiàn)高效的資源配置，在保證質(zhì)量和安全的原則下控制各項(xiàng)工程成本至關(guān)重要。本文以德馨裝飾公司為研究對(duì)象，結(jié)合其藍(lán)灣項(xiàng)目的實(shí)施，通過項(xiàng)目偏差分析法，分析德馨公司成本控制現(xiàn)狀，從中發(fā)現(xiàn)存在的問題，并提出改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：成本控制；偏差分析法；施工階段

一、緒論

（一）研究背景。改革開放以來，建筑企業(yè)開啟了蓬勃發(fā)展的時(shí)代，在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，迅速崛起的建筑業(yè)為我國(guó)現(xiàn)代化的歷史進(jìn)程做出了巨大貢獻(xiàn)，并逐漸成為了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的中流砥柱。建筑企業(yè)的崛起帶動(dòng)了裝飾公司的快速發(fā)展，其中普通住宅項(xiàng)目競(jìng)爭(zhēng)最為激烈，競(jìng)爭(zhēng)手段主要體現(xiàn)在價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)中，這就要求施工企業(yè)需要選擇低成本、高質(zhì)量的產(chǎn)品，幾乎所有的施工合同都要求施工企業(yè)向業(yè)主預(yù)支部分工程款，因此企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)資金的順利周轉(zhuǎn)成為制約建筑裝飾公司發(fā)展的重要因素。但是，由于國(guó)內(nèi)建筑裝飾行業(yè)起步較晚，有很多大型建筑裝飾公司是由原國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展起來的，也有從裝修隊(duì)發(fā)展起來的，因此企業(yè)的成本控制方法不科學(xué)、不先進(jìn)，項(xiàng)目的成本控制還存在許多問題。（二）研究意義。成本控制在實(shí)施過程中應(yīng)該從多角度、多因素的共同管理出發(fā)，加強(qiáng)系統(tǒng)控制，包括成本、質(zhì)量、安全、進(jìn)度等因素。對(duì)質(zhì)量的把控總會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目成本的增加，對(duì)于延誤進(jìn)度的工程項(xiàng)目要按時(shí)交付，就需要投入大量的人力和資源，成本的增加無可避免。因此，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的成本分析，強(qiáng)調(diào)與其他要素的協(xié)調(diào)，以實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)綜合控制的目標(biāo)。本文根據(jù)德馨裝飾公司藍(lán)灣項(xiàng)目成本管理的要求，采用掙值法對(duì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行過程中產(chǎn)生的偏差進(jìn)行了分析。通過對(duì)不同時(shí)間點(diǎn)的實(shí)際成本和計(jì)劃成本的比較分析，科學(xué)計(jì)算偏差指標(biāo)，不僅可以幫助項(xiàng)目經(jīng)理了解項(xiàng)目實(shí)施過程中成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，也有助于項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)偏差進(jìn)行分析。

二、成本控制相關(guān)理論

（一）成本控制的概念。企業(yè)在項(xiàng)目研究的過程中都要盡量確保整個(gè)項(xiàng)目最初的預(yù)算費(fèi)用能夠滿足整個(gè)項(xiàng)目實(shí)施過程所耗費(fèi)的成本需求，為滿足這一目的就需要對(duì)整個(gè)項(xiàng)目實(shí)施過程進(jìn)行管理，這個(gè)過程被稱為成本控制。工程項(xiàng)目的成本控制是指在滿足項(xiàng)目合同條款要求的前提下，根據(jù)工程項(xiàng)目的預(yù)估費(fèi)用，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施期間所產(chǎn)生的各種費(fèi)用采取相應(yīng)措施，確保有效的監(jiān)督和控制成本，在出現(xiàn)成本高于預(yù)計(jì)成本時(shí)及時(shí)糾正偏差，確保在計(jì)劃的成本范圍內(nèi)控制項(xiàng)目的實(shí)際成本。（二）成本控制的內(nèi)容1、事前控制。是指工程項(xiàng)目前期根據(jù)歷史數(shù)據(jù)，結(jié)合相關(guān)科學(xué)方法事先分配好各單位單項(xiàng)工程的成本費(fèi)用的支出數(shù)值，給項(xiàng)目計(jì)劃了一個(gè)成本目標(biāo)值，使工程項(xiàng)目在實(shí)施過程中能有有力的數(shù)據(jù)指標(biāo)支持，也為工程項(xiàng)目實(shí)施過程中的各種不確定因素指明了方向。2、事中控制。是指在項(xiàng)目建設(shè)期間控制項(xiàng)目實(shí)施過程中的實(shí)際成本，主要涉及人工成本、材料成本、材料采購、設(shè)備使用費(fèi)和其他費(fèi)用。3、事后控制。是指動(dòng)態(tài)觀察和記錄項(xiàng)目實(shí)施期間完成工作的成本，當(dāng)實(shí)際成本和預(yù)算成本產(chǎn)生偏差時(shí)，必須確定產(chǎn)生偏差的原因，并且采取有針對(duì)性的措施來糾正出現(xiàn)的偏差。（三）成本控制的范疇1、按成本計(jì)價(jià)的定額標(biāo)準(zhǔn)劃分。第一，預(yù)算成本，在正式開工之前，提前預(yù)測(cè)和計(jì)算工程項(xiàng)目的造價(jià)成本。第二，計(jì)劃成本，在預(yù)算成本的基礎(chǔ)上加上根據(jù)不同公司的有關(guān)質(zhì)量和外觀要求必需發(fā)生的標(biāo)準(zhǔn)成本。第三，實(shí)際成本，它是項(xiàng)目實(shí)施過程中產(chǎn)生的各種費(fèi)用的總和，反映了項(xiàng)目建設(shè)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的成本。2、按成本計(jì)入財(cái)務(wù)的方法劃分。第一，直接費(fèi)用，是指為建設(shè)工程項(xiàng)目發(fā)生的主要費(fèi)用，包括人工成本、材料成本、設(shè)備使用成本和其他直接成本。第二，間接費(fèi)用，是指公司為主要業(yè)務(wù)發(fā)生的不歸屬于直接費(fèi)用的費(fèi)用，包括設(shè)備使用費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用、人員工資和其他費(fèi)用。（四）成本控制的方法。偏差分析法（又稱掙值法）是一種綜合的控制成本和進(jìn)度的方法。它主要有三項(xiàng)成本數(shù)據(jù)：計(jì)劃工程量預(yù)算費(fèi)用BCWS、已完工程量預(yù)算費(fèi)用BCWP、已完工程量實(shí)際費(fèi)用ACWP。這三項(xiàng)成本數(shù)據(jù)有四個(gè)主要的評(píng)價(jià)指標(biāo)，計(jì)算公式見表1。（表1）

三、德馨裝飾公司藍(lán)灣項(xiàng)目偏差分析法應(yīng)用分析

德馨裝飾公司的預(yù)算表由預(yù)算編制者編制，用于規(guī)劃人工成本、機(jī)器和材料，進(jìn)行成本預(yù)測(cè)，德馨裝飾公司藍(lán)灣項(xiàng)目計(jì)劃成本結(jié)果如表2所示。（表2）調(diào)查結(jié)果顯示，德馨裝飾公司藍(lán)灣項(xiàng)目的成本存在超支，主要是在材料成本、人工成本、使用機(jī)械設(shè)備的費(fèi)用和現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)方面，具體情況如表3所示。（表3）在比較德馨裝飾公司藍(lán)灣項(xiàng)目的預(yù)算成本和實(shí)際成本后，發(fā)現(xiàn)設(shè)備使用、人工和管理成本有不同程度的超支，其中超支最嚴(yán)重的是材料成本的超支，導(dǎo)致材料成本超支最為主要的因素是購買材料沒有計(jì)劃，結(jié)果導(dǎo)致材料購買超支，造成材料的積壓，成本過度消耗。（表4）計(jì)算每一個(gè)子工程所對(duì)應(yīng)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)處的掙值，掙值的計(jì)算公式為EV=已完成工作量×預(yù)算定額（PV），計(jì)算結(jié)果如表5所示。（表5）因?yàn)橐恍┎焕蛩?，從表中的信息得知?jì)劃成本和實(shí)際成本之間具有一定差距，計(jì)劃進(jìn)度與實(shí)際進(jìn)度之間也存在差距。因此，為了進(jìn)一步分析項(xiàng)目的成本績(jī)效、成本偏差和進(jìn)度偏差，對(duì)項(xiàng)目成本偏差和進(jìn)度偏差的計(jì)算就顯得尤為重要。成本偏差和進(jìn)度偏差的計(jì)算方式如下：成本偏差（CV）＝掙值（EV）－實(shí)際成本值（AC）；進(jìn)度偏差（SV）＝掙值（EV）－成本計(jì)劃值（PV）。CV大于0，表示成本節(jié)約；CV小于0，表示成本超支；CV等于0表示二者一致。當(dāng)SV大于0時(shí)，表示實(shí)際完成工作量超過計(jì)劃工作量，即進(jìn)度提前；SV小于0表示實(shí)際完成工作量低于計(jì)劃工作量，即延誤進(jìn)度；若SV等于0，則表示實(shí)際完成工作量與計(jì)劃工作量相等，符合計(jì)劃中進(jìn)度的要求。（表6）從表6可以看出，第二周的實(shí)際進(jìn)度與計(jì)劃的進(jìn)度相比是落后的，調(diào)查落后的原因是接連幾天的大雨導(dǎo)致施工團(tuán)隊(duì)無法施工，使得實(shí)際進(jìn)度落后于計(jì)劃進(jìn)度，有一部分的原因也歸結(jié)于項(xiàng)目經(jīng)理在制定計(jì)劃方面缺乏經(jīng)驗(yàn)，這是我們對(duì)德馨裝飾公司藍(lán)灣項(xiàng)目進(jìn)行偏差分析法分析后提出問題并解決問題的關(guān)鍵。為了對(duì)成本績(jī)效進(jìn)行深入分析和準(zhǔn)確計(jì)量，項(xiàng)目經(jīng)常使用成本績(jī)效指數(shù)CPI來判斷建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際成本的偏差或?qū)嵤┻M(jìn)度，CPI的計(jì)算為在特定時(shí)間點(diǎn)完成項(xiàng)目中預(yù)期工作量的計(jì)劃成本除以實(shí)際成本。為了準(zhǔn)確測(cè)量和分析實(shí)施進(jìn)度，主要采用進(jìn)度執(zhí)行效果指數(shù)SPI，即采用在特定時(shí)點(diǎn)已完成項(xiàng)目的預(yù)期工程量的實(shí)際進(jìn)度除以進(jìn)度計(jì)劃計(jì)算得到的比值。（表7）通過觀察分析，得出德馨裝飾公司藍(lán)灣項(xiàng)目六個(gè)報(bào)告處的成本績(jī)效指標(biāo)（CPI）和進(jìn)度績(jī)效指標(biāo)（SPI），除三周、四周和六周報(bào)告節(jié)點(diǎn)外，其余報(bào)告節(jié)點(diǎn)的CPI均大于等于1，這說明項(xiàng)目的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本，也說明項(xiàng)目的成本控制工作運(yùn)行良好，項(xiàng)目實(shí)際產(chǎn)生的成本在可接受范圍之內(nèi)，德馨裝飾公司不應(yīng)過度關(guān)注成本問題；但當(dāng)項(xiàng)目進(jìn)入第五周后，進(jìn)度績(jī)效指標(biāo)SPI小于1，說明德馨裝飾公司藍(lán)灣項(xiàng)目實(shí)際進(jìn)度落后于計(jì)劃進(jìn)度，為了彌補(bǔ)偏差，項(xiàng)目部門必須利用人員的額外投資來跟蹤進(jìn)度，確保項(xiàng)目按照要求完成進(jìn)度就需要更多的成本，因此迫切需要科學(xué)有效的措施，在后續(xù)的建筑過程中控制成本以節(jié)省成本并填補(bǔ)空白，部分額外費(fèi)用用于控制預(yù)算內(nèi)的項(xiàng)目的實(shí)際成本，以實(shí)現(xiàn)預(yù)期收益。

四、德馨裝飾公司成本控制措施

（一）強(qiáng)化員工成本意識(shí)。企業(yè)需要加強(qiáng)員工的成本控制意識(shí)，各個(gè)項(xiàng)目部門管理人員和工人的成本控制意識(shí)在總體成本控制中起著非常重要的作用。成本控制是全員參與的系統(tǒng)組織活動(dòng)，是指整個(gè)工程涉及到的所有人員都要參與到工程項(xiàng)目的成本控制中，進(jìn)而對(duì)建筑裝飾工程項(xiàng)目的項(xiàng)目成本進(jìn)行全方位的成本控制。建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)制定完善的可執(zhí)行成本控制激勵(lì)制度，充分調(diào)動(dòng)員工成本控制的主觀能動(dòng)性。除此之外，還要建立科學(xué)的考核制度，把項(xiàng)目成本控制成果與員工的經(jīng)濟(jì)利益相結(jié)合，這樣員工為維護(hù)自身利益也會(huì)重視并積極參與工程項(xiàng)目的成本控制。（二）完善成本控制制度。首先可以將工程項(xiàng)目分為不同的部分，每個(gè)部分的成本由每個(gè)子項(xiàng)目的成本組成，最終形成項(xiàng)目的總成本。在獲得項(xiàng)目設(shè)計(jì)圖紙后，根據(jù)施工圖估算工程的大致數(shù)量，然后確定預(yù)算。將確定的成本預(yù)算與估計(jì)的項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)行比較，確定成本目標(biāo)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要明確責(zé)任制，防止成本控制發(fā)生問題時(shí)企業(yè)內(nèi)部工作人員責(zé)任推脫，影響企業(yè)成本控制的大局。企業(yè)內(nèi)部要建立符合自身發(fā)展情況的成本控制制度，結(jié)合企業(yè)當(dāng)前發(fā)展情況，選擇一項(xiàng)可執(zhí)行的制度，或者參考成功控制成本的企業(yè)案例，聯(lián)系本企業(yè)的具體發(fā)展情況，使兩者可以有效融合，達(dá)到企業(yè)成本控制的目標(biāo)。適當(dāng)運(yùn)用硬性手段，強(qiáng)化工作人員的成本控制意識(shí)。（三）加強(qiáng)施工階段成本控制。成本控制主要關(guān)注直接材料、直接人工和設(shè)備使用成本。材料成本的控制應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：第一，材料采購的數(shù)量。提前規(guī)劃項(xiàng)目需要的材料采購數(shù)量，一方面可以防止施工現(xiàn)場(chǎng)材料浪費(fèi)的現(xiàn)象；另一方面可以應(yīng)對(duì)多變的市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)。第二，原材料價(jià)格。通過市場(chǎng)實(shí)地調(diào)查的方式進(jìn)行比較來選擇價(jià)格合理、質(zhì)量滿足要求的供應(yīng)商，對(duì)采購的材料的運(yùn)輸方式和途徑也要合理選擇。第三，對(duì)材料的現(xiàn)場(chǎng)使用管理，必須按需領(lǐng)取，相關(guān)人員做好相關(guān)的領(lǐng)取記錄，若材料用量發(fā)生異常，應(yīng)及時(shí)處理。人工成本的控制包括工人工資和工人人數(shù)，現(xiàn)場(chǎng)管理人員和施工人員要根據(jù)施工組織設(shè)計(jì)和進(jìn)度規(guī)劃制定適當(dāng)?shù)娜藛T需求計(jì)劃。設(shè)備使用成本的控制指施工過程中按照實(shí)際項(xiàng)目需要盡可能減少設(shè)備使用數(shù)量，避免出現(xiàn)閑置浪費(fèi)，盡可能地實(shí)現(xiàn)設(shè)備利用率最大化。（四）通過進(jìn)度管理進(jìn)行進(jìn)度關(guān)鍵點(diǎn)控制。在成本控制過程中，往往會(huì)忽視對(duì)工程進(jìn)度的把控，實(shí)踐證明，工程進(jìn)度過慢會(huì)使施工成本增加，加強(qiáng)工程進(jìn)度控制有助于實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的目標(biāo)價(jià)值。在施工過程中，必須避免各種原因造成的延誤，對(duì)延誤的處理方法是明確規(guī)定各方的責(zé)任，并采取相應(yīng)的預(yù)防措施，確保項(xiàng)目的進(jìn)度控制。企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)自身對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度的管理，避免因自身原因延誤施工進(jìn)度，因此企業(yè)不僅要對(duì)項(xiàng)目的成本做提前的預(yù)測(cè)，還要對(duì)項(xiàng)目的進(jìn)度進(jìn)行提前計(jì)劃，盡量避免因?yàn)槠髽I(yè)自身協(xié)調(diào)問題導(dǎo)致企業(yè)項(xiàng)目的進(jìn)度延誤。對(duì)于不可抗力事件，應(yīng)根據(jù)以往項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)事實(shí)，合理估計(jì)不可抗力事件發(fā)生的概率以及在發(fā)生不可抗力事件后的積極處理方式，做好預(yù)防措施和相應(yīng)的應(yīng)急預(yù)案。防止工程因不可抗力事件而延誤正常進(jìn)度，是企業(yè)把控進(jìn)度關(guān)鍵點(diǎn)控制的重要因素之一。達(dá)到不可抗力事件對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度產(chǎn)生微小影響，對(duì)企業(yè)而言無疑是實(shí)現(xiàn)成本控制目標(biāo)的又一階梯。

五、結(jié)論

在現(xiàn)代建筑裝飾企業(yè)中，成本控制起到?jīng)Q定性作用。隨著競(jìng)爭(zhēng)的加劇，越來越多的企業(yè)開啟了低成本戰(zhàn)略來提高自身在同行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)力。為了實(shí)現(xiàn)較好的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)需要在成本控制和管理方面做出充分的努力。成本控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)增長(zhǎng)。對(duì)小型裝飾企業(yè)而言，利潤(rùn)空間不大，成本控制更是重中之重。主要成本發(fā)生在施工階段，因此在施工階段加強(qiáng)控制和管理成本，可以有效降低工程造價(jià)。通過研究發(fā)現(xiàn)，科學(xué)的管理措施、完善的成本控制制度、詳細(xì)且高度執(zhí)行的成本控制規(guī)則在成本控制中發(fā)揮著重要作用。企業(yè)應(yīng)從自身做起，增強(qiáng)員工的成本控制意識(shí)，建立和完善施工項(xiàng)目的成本控制責(zé)任制，更應(yīng)該在施工過程中嚴(yán)格執(zhí)行施工計(jì)劃，并對(duì)人工、材料、設(shè)備等成本進(jìn)行嚴(yán)格控制，協(xié)調(diào)好質(zhì)量、進(jìn)度、成本三者之間的關(guān)系，在確保實(shí)現(xiàn)施工質(zhì)量、安全、進(jìn)度的前提下，使施工成本降到最低。

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作者：李曉儀 單位：信陽師范學(xué)院商學(xué)院