營改增甲供材對施工單位稅務(wù)的影響

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摘要：經(jīng)濟社會和城市化的不斷發(fā)展，促使施工單位的發(fā)展機遇與挑戰(zhàn)并存，一方面推動了工程建筑行業(yè)的發(fā)展，工程的數(shù)量和規(guī)模在持續(xù)增加，另一方面給施工單位財稅工作的實施提出了更高的要求，財稅工作更復(fù)雜，涉及到的稅種和涉稅事項更加多樣化。為有效的提高施工單位的經(jīng)濟效益，其逐漸的強化了稅務(wù)意識，越來越重視稅務(wù)籌劃工作的實施，以期通過科學的籌劃，起到降低稅務(wù)負擔、科學避稅的目的。營改增是我國實施的一項重要稅收改革，相關(guān)工作的推進和實施，必然會對施工單位稅務(wù)管理、稅收籌劃等工作的實施造成影響。本文主要就造成的影響、營改增下提高施工單位稅務(wù)工作的對策和措施進行簡要分析，希望對減低營改增造成的負面影響，充分的享受稅收政策的福利，推進施工單位的持續(xù)健康發(fā)展有所啟示。

關(guān)鍵詞：營改增；施工單位；稅務(wù)

新時期，在推進施工單位持續(xù)健康發(fā)展的過程中，逐漸的強化了稅務(wù)意識，越來越重視稅務(wù)籌劃工作的實施，以期通過科學的籌劃，起到降低稅務(wù)負擔、科學避稅的目的。2016我國開展實施了“營改增”稅務(wù)政策，相關(guān)工作的推進和實施一定程度上對施工單位的稅務(wù)管理、稅收籌劃等產(chǎn)生了影響，促使稅務(wù)管理、稅收籌劃工作發(fā)生了一定的變化。相關(guān)單位和人員需要對此有基本的了解和把握，對財稅工作實施進一步的完善和優(yōu)化，通過票據(jù)管理、核算管理、信息化管理等方面管理工作的實施，提高施工單位稅務(wù)工作的效率和質(zhì)量，降低營改增造成的負面影響，充分的享受稅收政策的福利。“甲供材”主要指的是建筑企業(yè)提供工程服務(wù)時，由建筑單位自行采購材料。“營改增”對這類施工企業(yè)的影響比較大，企業(yè)既要保證材料采購的規(guī)范性，關(guān)注材料價格，也需要強化稅務(wù)意識。

一、營改增背景下施工單位稅務(wù)工作的現(xiàn)狀

隨著工程建筑行業(yè)的不斷發(fā)展，施工單位在快速發(fā)展的同時，也面臨著更激烈的市場和行業(yè)競爭環(huán)境，很多施工單位的盈利空間都在縮小。為走出發(fā)展的困境，越來越重視施工技術(shù)和工藝的提高，強調(diào)做好一系列內(nèi)部監(jiān)督和管理控制工作。在不斷發(fā)展中，工程的數(shù)量和規(guī)模在持續(xù)增加，給施工單位財稅工作的實施提出了更高的要求，施工單位的財稅工作更復(fù)雜，涉及到的稅種和涉稅事項更加多樣化。而且，經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展也推動著我國的政策調(diào)整和稅務(wù)改革，國家的征稅范圍、征稅對象、征收標準、征收方式等不同程度的發(fā)生著變化，要求施工單位根據(jù)現(xiàn)實工作的需要，不斷的完善和優(yōu)化財稅工作。通過科學的稅收籌劃、規(guī)范化的納稅行為及準確的把握各項財稅政策，有效的降低施工單位的稅務(wù)負擔，規(guī)避不規(guī)范稅收行為，增加施工單位的收益和持續(xù)競爭力。在這一過程中，“營改增”政策的實施發(fā)揮了重要的作用。營改增是我國實施的一項重要稅收改革，強調(diào)在財稅管理工作開展中取消營業(yè)稅，相關(guān)應(yīng)稅項目改收增值稅。“營改增”政策的實施一定程度上有助于優(yōu)化和完善我國的財稅體制，在減少重復(fù)征稅、優(yōu)化市場秩序、降低企業(yè)稅負、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等方面均發(fā)揮了積極的作用，有助于創(chuàng)造更加公平、中性的稅收環(huán)境。相關(guān)工作的推進和實施一定程度上還會對施工單位的稅務(wù)管理、稅收籌劃等產(chǎn)生影響，促使稅務(wù)管理、稅收籌劃工作發(fā)生了一定的變化，如改善了施工單位需要不斷繳費的情況、降低施工單位的稅務(wù)成本。相關(guān)單位和人員需要對此有基本的了解和把握，準確把握“營改增”政策實施帶來的機遇和挑戰(zhàn)，對財稅工作實施進一步的完善和優(yōu)化，提高施工單位稅務(wù)工作的效率和質(zhì)量，降低營改增造成的負面影響，充分的享受稅收政策的福利和便利，推進施工單位的持續(xù)發(fā)展。

二、營改增對施工單位稅務(wù)工作的影響

(一)對稅收負擔的影響

隨著工程建筑行業(yè)的不斷發(fā)展，工程的數(shù)量和規(guī)模在持續(xù)增加，給施工單位財稅工作的實施提出了更高的要求，施工單位的財稅工作更復(fù)雜，納稅規(guī)模也在增大，涉及到的稅種和涉稅事項更加多樣化。施工單位逐漸的強化了稅務(wù)意識，以期通過科學的稅收籌劃和全面的稅務(wù)管理，降低施工單位的稅務(wù)負擔。“營改增”稅務(wù)政策的實施，一定程度上對施工單位的稅務(wù)管理、稅收籌劃等產(chǎn)生了影響，國家的征稅范圍、征稅對象、征收標準、征收方式等不同程度的發(fā)生著變化，使得施工單位的盈利水平與進項稅額相掛鉤，一定程度上增加了抵扣進項稅的范圍、業(yè)務(wù)和比例，在降低施工單位的稅務(wù)負擔、債務(wù)風險等方面發(fā)揮著積極作用，同時能促使稅收的杠桿作用最大化發(fā)揮，增加施工單位的利潤空間。但是，如果施工單位沒有足夠的進項稅額抵扣(如在購置材料的時候，材料和設(shè)備供應(yīng)商無法提供增值稅專用發(fā)票，很多臨時性的材料和設(shè)備及零星的材料費用無法獲得增值稅專用發(fā)票)，則可能導(dǎo)致施工單位需要承擔額外的稅負，進而增加稅務(wù)成本。

(二)對財稅管理的影響

“營改增”稅務(wù)政策的實施，對施工單位的財稅管理工作實施產(chǎn)生了極大的影響，增加了稅務(wù)管理的復(fù)雜性，主要體現(xiàn)在以下幾方面：影響財務(wù)報表。“營改增”稅務(wù)政策的實施，對施工單位的稅務(wù)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、收入利潤的變化、繳費制度等產(chǎn)生了不同程度的影響。如一定程度上促使施工單位的固定資產(chǎn)入賬金額、累計折扣在減少，相應(yīng)的減少了負債金額；增大了流動資產(chǎn)比例、負債比例；取消了利潤表中的營業(yè)稅金，稅務(wù)工作的實施不需要對營業(yè)稅額進行核算和分析，要求施工單位對其財務(wù)報表進行科學的調(diào)整和優(yōu)化。影響計稅方法及稅率。相關(guān)政策的推進和實施，促使施工單位的部分稅收項目的稅率發(fā)生了變化，對施工單位的收入確認產(chǎn)生了一定的影響。影響會計核算。相關(guān)政策的推進和實施，要求施工單位對運營業(yè)務(wù)類進行科學合理的劃分，實施針對性的會計核算，增加了核算的難度和工作量。影響發(fā)票管理。營改增的實施，可以抵扣施工單位購買固定資產(chǎn)、機械設(shè)備、施工材料、低值易耗品等產(chǎn)生的部分進項稅額，起到增加施工單位利潤的作用。但是，施工單位的主要成本支出是施工材料和人工，很多小規(guī)模的材料設(shè)備商屬于小規(guī)模納稅人，其開具的增值稅專用發(fā)票的稅率比較低，只有3%的進項稅額抵扣，導(dǎo)致這部分成本不能完全進行進項稅額抵，進而對施工單位的凈利潤造成影響，導(dǎo)致凈利潤減少。影響財務(wù)管理人員。營改增政策的實施，對施工單位的財務(wù)人員提出了更高的要求，需要相關(guān)人員對營改增的要求、特點、法律規(guī)范等有全面的了解和準確的把握，并根據(jù)自身實際工作的需要，不斷的完善和優(yōu)化財稅管理流程，降低營改增造成的負面影響，充分的享受稅收政策的福利。

三、營改增背景下提高施工單位稅務(wù)管理的對策

(一)創(chuàng)造良好的稅務(wù)條件

施工單位需要根據(jù)自身運營管理及業(yè)務(wù)開展的實際需要，在對營改增有準確的分析和把握的基礎(chǔ)上，不斷的完善和優(yōu)化各項體制機制，并加強財務(wù)人員管理和培訓，提高信息化管理水平，在施工單位內(nèi)部創(chuàng)造良好的稅務(wù)條件，確保相關(guān)工作的規(guī)范性，提高施工單位稅務(wù)管理的效率和質(zhì)量。例如，完善監(jiān)督管理體系，對財政稅收工作的實施進行全面、實時的監(jiān)督和控制，規(guī)避不規(guī)范財稅行為。完善規(guī)章制度，約束和規(guī)范稅務(wù)工作，確保相關(guān)人員明確自身的職責和工作，對不規(guī)范的行為進行嚴格的懲處。完善財政稅收流程，確保其標準性、規(guī)范性，并確保單位的財稅人員對各項稅收優(yōu)惠政策有清晰的了解和認知，采用適合的措施，做到科學合理的避稅。加強信息化管理，保證各項稅收數(shù)據(jù)的真實性、完整性、可靠性和公開透明，為高質(zhì)量財稅工作的實施提供依據(jù)和支撐。

(二)強化納稅籌劃意識

“營改增”的實施在減少施工企業(yè)重復(fù)征稅、降低企業(yè)稅負、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等方面發(fā)揮著重要作用，同時也對施工企業(yè)稅務(wù)工作開展提出了更高要求，使施工企業(yè)財稅工作更復(fù)雜。施工單位在項目施工建設(shè)及材料采購的時候，需要強化納稅籌劃意識，充分的認識到稅務(wù)籌劃工作的重要性，綜合考慮自身的實際情況，從全局性、戰(zhàn)略性角度出發(fā)，對各項稅務(wù)行為進行統(tǒng)籌規(guī)劃和科學籌劃，對各種材料的采購進行科學安排，并規(guī)范化做好稅務(wù)籌劃和核算工作，通過選擇適合的供應(yīng)商、加強合同管理和票據(jù)管理等，以獲取更多的進項稅額抵扣，降低企業(yè)稅負。相關(guān)人員需要不斷提高自身專業(yè)化能力水平，要對營改增的要求、特點、法律規(guī)范等有全面的了解和準確的把握，不斷的完善和優(yōu)化財稅管理流程，降低營改增造成的負面影響，充分的享受改革各項稅收優(yōu)惠政策、稅收減免政策帶來的便利。要自覺的規(guī)范自身的納稅工作及操作行為，確保相關(guān)工作的實施嚴格的依照我國的新標準和法律規(guī)范進行，最大化的降低納稅風險。稅務(wù)籌劃工作的實施要能夠準確識別和判斷納稅的對象、科目，確保稅務(wù)方案的針對性，保證增值稅進項稅抵扣的規(guī)范性，以起到一定的降低施工單位稅務(wù)成本和稅務(wù)負擔的作用，增加項目建設(shè)的利潤。此外，施工企業(yè)還需要確保財務(wù)報表的規(guī)范完整性，會計核算的科學性，完善企業(yè)財務(wù)報表的列報和稅務(wù)會計體系，并根據(jù)企業(yè)項目建設(shè)的實際需要及材料采購的實際情況，選擇適合的計稅方法及稅率，對所有材料費用支出等進行規(guī)范化確認和核算、及時結(jié)轉(zhuǎn)成本，在合同和協(xié)議簽訂生效之后，需要立即報備，以有效提高施工企業(yè)財稅管理的水平和質(zhì)量效果，幫助施工企業(yè)降低稅負，實現(xiàn)項目建設(shè)綜合效益最大化。

(三)加強發(fā)票的管理

營改增的實施要重視對各項發(fā)票和施工中的票據(jù)進行全面的管理，確保相關(guān)人員明確自身的職責劃分，有效規(guī)避票據(jù)管理混亂、漏錯或者是疏忽的情況，保證相關(guān)信息的真實性、可靠性、完整性。具體工作的實施，要根據(jù)施工單位的實際需要，對發(fā)票管理的模式進行合理性的改進和優(yōu)化，對不用類型的發(fā)票實施分類管理，減少票據(jù)混用、錯用、丟失的現(xiàn)象，最大化的降低因發(fā)票管理混亂造成的影響損失。尤其要做好增值稅發(fā)票的管理，嚴格的依照相關(guān)的規(guī)范和流程在稅務(wù)局申領(lǐng)，以幫助施工單位抵扣稅費，有效的降低施工單位的稅務(wù)成本和稅務(wù)負擔，促使其獲得更大的利潤。在采購材料的時候，要選擇具有一般納稅人資格的材料供應(yīng)商，并與之規(guī)范化簽證協(xié)議和合同，爭取獲得更高稅率的增值稅專用發(fā)票，并確保“貨物、勞務(wù)及服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”三者相一致，以免對施工企業(yè)的稅務(wù)核算和納稅管理造成影響，出現(xiàn)一些矛盾糾紛問題。在取得增值稅專用發(fā)票之后，需要檢查發(fā)票的信息內(nèi)容是否規(guī)范、完整，票面是否干凈、整齊,需要確保在開票之日起15天內(nèi)將票據(jù)及有關(guān)資料信息上交給財務(wù)部分，方便財務(wù)部門對其進行核算和管理，避免造成不必要的影響和損失。

(四)做好財務(wù)稅務(wù)核算工作

施工企業(yè)需要規(guī)范化做好“營改增”后的財務(wù)稅務(wù)核算和納稅管理工作，對納稅事項進行科學核算和籌劃。一是，原材料的管理和核算。施工企業(yè)需要盡量控制和降低原材料采購成本，對購買價款、相關(guān)稅費進行科學管理。材料采購一般要根據(jù)施工企業(yè)的工程進度進行，降低材料庫存。在項目施工建設(shè)的時候，主要物資和二、三項材料一般要集中采購。如果供應(yīng)商就貨物銷售價款、運雜費只向施工企業(yè)提供一張貨物銷售發(fā)票，則稅率為17%，如果分開提供兩張發(fā)票，則貨物的稅率為13%、運費的稅率為9%，在核算的時候需要特別注意；二是，周轉(zhuǎn)材料的管理和核算。周轉(zhuǎn)材料一般指的是工程項目施工建設(shè)中的包裝物、低值易耗品以及鋼模板、木模板、腳手架等材料，這些材料的消耗大，施工企業(yè)需要對這些材料的成本及費用支出進行科學管理。項目建設(shè)所需要的周轉(zhuǎn)材料，最好是統(tǒng)一購買、簽訂合同、付款和管理，然后根據(jù)各施工環(huán)節(jié)實際情況和需要，對這些材料物資進行科學調(diào)配和利用，以便充分獲取增值稅抵扣憑證。在進項稅抵扣的時候，不同材料的稅率也不同，如果是自購周轉(zhuǎn)材料、外租周轉(zhuǎn)材料，一般稅率為13%，如果是材料運費，一般稅率為9%；三是，臨時設(shè)施的管理和核算。建筑施工需要加強臨時設(shè)施的管理，嚴格依照施工企業(yè)簽訂的合同預(yù)算進行，降低成本和費用支出。在進項稅抵扣的時候，如果是依照建筑勞務(wù)簽訂合同的，一般稅率為9%，如果是分別簽訂材料采購合同、勞務(wù)分包合同的，材料稅率為13%、分包稅率為9%；四是，機械租賃的管理和核算。施工企業(yè)在租賃機械設(shè)備的時候，需要規(guī)范化簽訂合同，明確機械設(shè)備的名稱、型號、租賃價格、時間等，最好對項目施工建設(shè)所需的設(shè)備集中采購。在進項稅抵扣的時候，一般稅率為13%。

(五)其他方面的管理

“營改增”對建筑施工企業(yè)財稅工作的開展產(chǎn)生的影響大，企業(yè)各項管理工作的實施都要努力為稅務(wù)籌劃、稅收管理、降低稅負和成本費用支出提供支撐。首先，要選擇適合的供應(yīng)商。強調(diào)施工企業(yè)從材料采購環(huán)節(jié)就重視稅務(wù)籌劃工作的開展和實施，在選擇供應(yīng)商的時候要綜合考慮材料質(zhì)量和價格、供應(yīng)商的資質(zhì)和能力水平，盡量選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，獲取相關(guān)票據(jù)，以便在后期稅務(wù)核算的時候能夠最大限額抵扣增值稅銷項稅額，起到降低施工企業(yè)綜合稅負的作用效果；其次，細化合同簽訂條款。合同條款以及合同如何簽訂，在很大程度上影響和決定著施工企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、資金結(jié)算、發(fā)票取得和稅負情況、稅款繳納期間。“營改增”后，施工企業(yè)需要進一步加強合同管理，根據(jù)項目施工的實際情況和現(xiàn)實需要，不斷細化合同簽訂條款，對并合同內(nèi)容和事項進行嚴格細致的審核和分析，確保合同簽訂的規(guī)范性和合同內(nèi)容的完整性，一般強調(diào)在合同中明確對方的納稅人資格、發(fā)票開具時間、發(fā)票類型、貨款支付時間等，為后期企業(yè)的稅務(wù)核算和納稅管理提供支撐；三是，科學測算稅負臨界點。所謂的“甲供材”主要指的是建筑企業(yè)提供工程服務(wù)時，由建筑單位自行采購材料，適用一般計稅方法。材料費用支出在施工企業(yè)費用支出中的占比大，施工企業(yè)需要重點加強材料管理和成本費用支出，規(guī)范化做好這部分的核算工作。“營改增”后，施工企業(yè)在材料采購的時候，可抵扣的進項稅額越多，可以使用一般計稅方法進行核算和管理，則越能降低企業(yè)的稅負，對企業(yè)越有利；如果可抵扣的進項稅額比較少，通常可以采用簡易計稅辦法，促使施工企業(yè)的綜合稅負降低。

四、結(jié)束語

綜上所述，“營改增”稅收政策的實施，會對施工單位的稅務(wù)管理、稅收籌劃等工作造成比較大的影響，相關(guān)人員需要對此有基本的了解和深入的分析，在此基礎(chǔ)上不斷的優(yōu)化和完善施工單位的稅務(wù)工作。要強化稅務(wù)意識、規(guī)范化進行稅務(wù)籌劃工作，并科學的運用“營改增”的各項有利政策，降低施工單位的稅務(wù)負擔，提高施工單位稅務(wù)工作的效率和質(zhì)量，推進施工單位的健康發(fā)展。施工企業(yè)在材料采購的時候，不能只關(guān)注材料的價格，還需要強化稅務(wù)意識，從材料采購環(huán)節(jié)開始就做好稅務(wù)籌劃工作，針對不同材料進行科學管理和規(guī)范化核算，并加強票據(jù)、合同等的管理，以有效降低企業(yè)稅負和成本，實現(xiàn)施工企業(yè)綜合效益最大化。

參考文獻

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作者：胡丹 單位：江西中煤建設(shè)集團有限公司