互聯網新時代國家審計業務拓展戰略

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摘要：在大數據及互聯網時代背景下，面對國內經濟環境的不斷變化和發展，國家審計的重心與審計范圍也應與時俱進。因此，本文以“審計全覆蓋”為理念，探討國家審計在保持“維護金融經濟穩定”初心的情況下，如何進一步拓展審計業務類型以更好地完成肩負的使命。本文研究突破過去傳統審計業務類型的范圍，拓展了非國有經濟審計、電子貨幣審計以及以大數據為支撐的云監察審計等，為如何應對互聯網新經濟形勢下的挑戰提供了借鑒。

關鍵詞：互聯網新時代；非國有經濟審計；電子貨幣審計；云監察審計

一、引言

隨著互聯網新時代進程的腳步加快，行業界限模糊化，跨行業多邊融合趨勢逐漸顯現，未來的國家審計發展需要各級地方審計機關主動打破行政邊界，發揮多邊協調機制，配合國家審計署響應中央提出的“審計一盤棋”的號召，共同完成重大國家審計項目。從理論上講，這是以規范文件的形式賦予審計機關充分的政治權利，有利于審計機關保持獨立性，更好地發揮審計監督的作用全覆蓋至各個領域；從實際來看，這是時代所趨，以審計署為主的國家審計機關必須適應經濟基礎的要求，在新時代背景下，應站在更高層次來認識和把握審計大局，不辜負國家對落實好審計監督的殷切期望。現如今，民營經濟飛速發展，是我國經濟發展中不可或缺的一份力量。在互聯網大數據的背景下，線上第三產業展現出前所未有的便捷性，非國有經濟中以外資企業阿里巴巴、民營企業京東等為典型代表的互聯網行業，它們的崛起不斷沖擊著線下實體產業，國民經濟活動在線上日漸活躍起來，龐大的互聯網消費人群給互聯網企業帶來了巨大的發展機遇。綜上所述，國家審計如何在經濟變革時期突破傳統的審計思維，拓展新的審計業務類型，協調國家審計與社會審計的關系，顯然具有重要意義。本文主要在互聯網大數據時代背景下，借鑒國外實踐經驗，分析我國國家審計業務面臨的風險與挑戰，闡明我國拓展新型審計業務類型需要逾越的鴻溝，并提出實質性建議。

二、國家審計的局限性與新舊審計業務類型比較

我國傳統國家審計的審計對象主要以公有經濟為主，按審計類別大致分為一般審計與專項審計。一般審計主要是指對大型國有企業進行傳統的財務報表審計。長期以來，對大型國有企業傳統的進行線下財務報表審計一直居于主導地位。就如今高速發展的互聯網金融領域審計而言，國家審計的“雙手”依舊未能觸及線上非國有的互聯網企業、投融資平臺。面對目前互聯網金融缺乏監管的現狀，國家更應該參與到對互聯網金融企業的非國有經濟審計中，明確監管職責,協調國家審計與社會審計的兩股力量。從審計對象看，我國以往的專項審計主要集中在傳統的政策落實審計、經濟責任審計等。隨著互聯網技術與傳統貨幣的深度融合，電子貨幣的出現在極大地提升資金運營效率的同時也暗含一定的風險，例如電子貨幣流通私人化，電子貨幣對傳統貨幣的逐步替代將影響貨幣的流通。如果商業銀行對電子貨幣沒有一定的監管措施，這些電子貨幣就能脫離銀行體系自我運轉，這將給正規的金融渠道造成沖擊。因此，從貨幣安全角度考量，國家審計參與電子貨幣領域的審計，也是維護經濟穩定不可缺失的一部分。從審計方法與審計工具看，我國傳統的審計工作大多為線下實地考察、調研等方式。相比之下，GAO（Gov-ernmentAccountabilityOffice）審計業務主要通過對美國證券交易委員會SEC及Fed等部門業務評估方式來關注對社會經濟產生重要影響的風險。隨著互聯網技術不斷發展，大數據、云平臺開始在審計過程中發揮越來越重要的作用，我們將從抽樣審計邁向基于大數據、云計算的信息化審計。通過大數據、云計算雖可大大縮短審計工作時間，提高審計效率，但僅依靠社會審計不足以真正預防審計過程中的系統性風險。因此，通過建立云監察審計，可以形成國家審計和社會審計的協調配合。見表1。

三、國外經驗借鑒

與我國相比，美國政府問責局（原美國總審計局，以下簡稱GAO）審計起步較早，對現階段拓展我國國家審計業務類型具有重要的參考意義。我國審計工作主要是由國家審計署牽頭，地方審計機關配合，形成多方協調機制共同完成；美國則由美國證券交易委員會（以下簡稱SEC）實施，GAO則是對SEC的審計工作進行監督。區別于我國，GAO審計主要集中在兩方面：其一，GAO作為監管者，對民間的社會企業的財務舞弊等問題進行關注監管，但卻不直接參與到具體的審計項目執行中，而是站在更高的視角進行監督，對強烈影響社會經濟穩定的重大問題進行公開問責，并呼吁有關部門予以關注。其二，GAO關注視野廣泛，近些年來，GAO將關注的視野涉及到“人工智能與自動化”、“量子信息”、“加密貨幣及區塊鏈”等領域，不再局限于政府，而是更多關注社會發展。因此，以國家審計署為代表的國家審計可合理吸收并借鑒GAO經驗，同時結合我國的特色，在互聯網新時代背景下拓展新型審計業務類型。

四、國家審計業務類型的拓展研究

（一）以互聯網企業為重點的非國有經濟審計

非國有經濟審計是指相對于國有經濟而言，對除國營及國有控股以外的所有經濟成份的企業進行審計。非國有經濟的范疇十分廣泛，不僅限于民營經濟，還包括外商投資、中外合資合作的外資經濟和集體經濟等。1.非國有經濟中互聯網企業存在的風險類別。以互聯網線上企業為代表的非國有經濟的財務舞弊問題。隨著互聯網時代的到來，互聯網平臺企業不論從技術含量上，還是數量上，都有了質的飛越。這些企業雖所處行業不盡相同，但都在自己所處的行業中擁有大量的客戶與供應商，不過因交易信息不對稱，也不可避免存在舞弊風險。其次，由于互聯網企業具有輕資產模式、收入來源分散、盈利指標核實難度大、過度重視運營指標等特點，一旦出現舞弊，涉及面更廣，審計難度將加大。因此，國家針對現今發展迅速的互聯網企業的財務報表審計，需關注重大風險點，防范企業財務舞弊。互聯網投融資平臺的發展是否受國家籌融資政策的監管問題。“互聯網+”的出現帶動了信息技術與傳統產業的深度融合，原本的線下交易逐步轉變為新型線上交易。隨著互聯網和網上交易的快速發展，人們逐漸產生將部分資金投放到互聯網金融的理財理念。但互聯網投融資平臺作為一種新的融資形式,存在著監管不足、行業透明度低等問題，它們向社會廣泛吸收投資與融資時，也在面對巨額利潤的誘惑，單靠傳統的事務所進行社會審計難以完全防范金融風險。長此以往，眾多缺乏監管的互聯網投融資平臺將會產生疊加效應，從而嚴重危害投資者的資金安全。2.以互聯網企業為主的非國有經濟審計的實施建議。多方式防范財務舞弊。首先，國家審計署可運用多維度數據交叉匹配來推繹數據的精準性，研判企業的真實運營狀況；其次，采用大數據分析，關注異常用戶的非財務信息，研判企業真實財務狀況；最后，利用第三方平臺對流量數據進行實時監控、對企業數據進行采集和關聯分析獲取流量異常的實時信息、實現更精準的質量評估。除此之外，應鼓勵企業建立以實現企業目標為主，結合企業中低層管理人員反饋建議為輔的內部控制制度，制定相關考核評價的標準和原則，向各級人員闡明具體執行的措施以及相關考核獎懲，從企業內部防范財務舞弊。合作互助，共治市場。加強銀保監會、國家審計署和中國互聯網金融協會的三方合作，宏觀審慎監管互聯網金融市場，降低非法集資活動帶來的不確定性。首先，由銀保監會收集互聯網金融企業發行金融產品的需求以及相關集資活動的財務信息；其次，國家審計署對集資活動的財務信息進行審查、評估其償債能力，并將審計結果轉遞回銀保監會；再次，銀保監會根據審計結果進行審批，并將審批后的金融產品信息移交給互聯網金融協會，由其后續監管相關的集資活動全過程，嚴格把關各環節和懲處非法集資活動。

(二)電子貨幣審計

電子貨幣審計是指審計人員對通過電子信息的交換進行存儲、交易的，能夠以法定貨幣單位為計算單位的反映商品價值的貨幣進行的一種審計。1.電子貨幣審計存在的風險類別。電子貨幣監管不足，存在潛在的金融或信用風險。隨著電子貨幣逐漸活躍在國民生活中，一些互聯網企業變相充當著商業銀行向社會發放貸款，其發放信貸的行為是否有相關的法律法規進行管控，信貸行為是否規范，銀行的資本充足率與貨幣政策是否受《巴塞爾協議Ⅲ》的約束等問題尚未明確。由于互聯網金融的高融資性，這些“影子銀行”沒有在央行儲存一定比例的存款保證金，難以受到央行有效監管，這將對正規的金融投融資渠道造成巨大沖擊。電子貨幣系統安全性風險及電子貨幣法律法規亟需完善。未來電子貨幣極有可能成為支付結算的主要工具，由于我國電子貨幣的部分發行主體（如互聯網企業）的金融專業基礎薄弱，缺乏強制性的技術安全標準，這使得電子貨幣發行機構存在嚴重的管理漏洞和安全隱患，因此電子貨幣支付結算系統的技術安全尤為重要。同時，互聯網支付的隱蔽性、快捷性和跨國界性使電子貨幣容易被犯罪分子利用，成為洗錢的非法工具，因此我國急需完善有關電子貨幣的法律法規。2.電子貨幣審計的實施建議。擴大監管范圍，防范互聯網信貸產生的風險。中國人民銀行除對四大行及其他商業銀行進行監管外，應擴大監管范圍，監管在互聯網發放信貸的相關平臺。央行可界定清楚第三方支付機構的業務范圍，對電子貨幣的發行主體實施嚴格的準入審批制度，對其信用評級、信貸政策進行專項信貸審計，約束其風險資產比例，實時監督銀行的授信評級的準確性，重點審查授信歸類的劃分，落實央行信貸政策，預防信貸資產泡沫化。提高電子貨幣支付系統的安全性能，及時完善有關電子貨幣的法律文件。國家可借助區塊鏈技術,通過去信任機制，建立公開透明的金融大數據公共“大賬簿”,解決系統不對稱的問題，消除單方面系統技術問題。同時，明確電子貨幣涉及的雙方當事人的權利，建立損失分擔機制，將電子貨幣納入存款保險或擔保體制中，對電子貨幣系統存在的多種風險進行監督與控制，預防相關法律風險。最后，國家可加快推進央行對數字貨幣的研發，以維護我國的金融經濟穩定。

（三）云監察審計

云監察審計是指以審計署為主的國家審計機關依托大數據，以云平臺為載體，對會計師事務所的審計工作進行監督，共同對被審計單位經營的合法合規性進行審計。1.云監察審計業務存在的風險類別。審計數據的安全可靠性風險。在互聯網環境下運用云計算技術所收集的數據大多為電子數據，電子數據通過互聯網進行存儲，散落在互聯網中進行流動，使得追查電子數據的來源變得十分困難。即使追查到該電子數據，由于電子數據本身十分復雜，其真偽的判斷也頗費時間和精力，其可靠性無法確保。同時，我國的云計算技術現大多由個人公司所提供，其數據的存儲和維護都由該公司負責。由于目前法律未對云審計數據的安全性進行明確規定，有些不法分子為了獲取非法收益可能選擇鋌而走險，攻擊數據庫，竊取數據進行售賣，審計數據的安全性無法保障。審計人員的專業性風險。科技革命為社會帶來嶄新的技術，也推動著財務工作者的思想和方法不斷創新。云監察審計平臺的建設不僅需要國家政策和財政的支持，也需要相關領域專業人才的加入。目前，云監察審計作為一種新興的審計模式，審計信息化正在建設當中，相關的專業人員稀缺。由于培養掌握相關云平臺操作技術的審計人員需要花費一定的時間，真正掌握云技術的計算機人才不一定懂得相關的財務知識，專業的審計人員也不一定會操作云審計平臺，審計人員綜合能力的高低也是一個風險點。2.云監察審計的實施建議。建立國家審計與社會審計協同合作的“云合審計”模式。由于審計資料趨向電子化，審計范圍廣，審計難度不斷提升。因此，僅憑國家審計或社會審計單方資源難以獲取全面的信息進行有效審計。審計署可整合我國審計資源，推動國家審計與社會審計的深度合作，由會計師事務所開展基礎的實質性程序，而國家審計在其基礎上開展分析性審計程序，二者相互配合，共同完成審計工作。同時，推動國家授信數據庫及誠信分數體系的建立，由國家安全部門介入云監察審計的安全建設，集中計算機、互聯網、審計等領域專家跨行業協作，不斷完善相關建設，保護數據，安全備份。加強技術培訓，培養信息時代人才。為了更好地適應時代的發展，提升審計效率，審計署可出臺相關的招攬公告，吸引相關專業的信息技術人員以及審計人員主動加入。除招聘人才之外，也應加強對在崗人員相關能力的培養，比如開設相應的培訓課程、組織內部交流會等，促使審計人員不斷更新工作理念和工作方式，降低審計軟件的技術壁壘。同時，為了保證數據信息安全，防止國家、企業、個人的數據泄露，審計署應設立相關審計監管部門，增設“網絡警察”職務，對整個審計環境進行監管，評估審計人員的職業操守，確保審計人員保持獨立性，認真分析審計數據，削弱審計風險。

五、結論

十八大以來，國家審計在實現國家治理中的作用進一步得到重視。本文從我國當前在互聯網新時代下所面臨的審計問題出發，提出國家審計應牢記維護國家金融經濟穩定的使命，有職責將國家審計工作拓展到互聯網的相關審計中來。通過研究我國現有審計業務模式，本文針對傳統審計業務類型的不足之處，就新的風險變化需要涵蓋的新領域提出三種新型審計業務類型。理論上，為我國在互聯網新時代下拓展了審計業務類型，尤其為國家審計在互聯網領域創新業務類型的嘗試與突破提供一定的參考；實踐上，有利于國家應對日益復雜的金融風險，促進國家審計現代化建設，保障國家經濟政策得以有效落實，消除和防范國家審計在互聯網領域的監管盲區。

參考文獻：

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[2]李克穆.互聯網金融的創新與風險[J].管理世界,2016(02):1-2.

作者：楊冬旭 林源 丘淑瑤 楊舒淇