境外工程承包項目稅務風險及應對措施

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摘要：文章分析了境外工程承包項目的稅務風險，包括境外稅制環(huán)境差異風險、常設機構不合理風險、合同拆分涉稅風險、企業(yè)自身稅務管控風險；在此基礎上提出了妥善應對境外稅收環(huán)境差異、科學建立良好的稅務管理組織機構、加大項目合同稅務風險考量與管理力度、強化企業(yè)自身稅務管控等一系列境外工程承包項目稅務風險的應對措施。

關鍵詞：境外工程承包項目；稅務風險；稅務管理

受信息不對稱、機會主義傾向及有限理性決策的影響，境外工程承包項目中存在多種稅務風險。如果不能有效、及時防控這些稅務風險，就會直接導致境外工程承包項目的經(jīng)濟收益受損，也易引發(fā)企業(yè)被滯留在項目所在國、遭受項目所在國法律制裁等嚴重后果。可以說，強化境外工程承包項目稅務風險的應對管理具有重大的現(xiàn)實意義，需深入探究相應策略。

1稅務風險概述

當前，可以將稅務風險劃分為稅款負擔風險、稅收違法風險、信譽損失風險等。其中，稅款負擔風險會加重企業(yè)承擔的稅款負擔，降低項目收益；稅收違法風險會增加企業(yè)所需繳納的稅款與罰金，還會面臨刑事處罰風險；信譽損失風險會降低企業(yè)社會征信，影響企業(yè)融資貸款或經(jīng)營業(yè)績[1]。

2境外工程承包項目的稅務風險

2.1境外稅制環(huán)境差異風險

不同國家的環(huán)境造就了不同的稅收制度，境外稅制環(huán)境與我國稅收制度、稅制環(huán)境普遍存在明顯的差異。在實踐中，境外工程承包企業(yè)、項目所在國業(yè)主需要提前與當?shù)囟悇諜C關交流，共同協(xié)商獲取更低的稅率。如果在項目前期沒有確定稅率，那么項目所在國業(yè)主就會依托最高稅率代繳，資金占用量大，不利于境外工程承包企業(yè)現(xiàn)金流的維護。在境外工程承包項目的前期準備階段，如果不準確分析項目所在國的稅制環(huán)境，則極易導致制訂的項目稅務管理方案與當?shù)噩F(xiàn)行稅收政策要求不匹配，導致境外工程承包項目面臨更大的稅務風險，不利于境外工程承包項目的順利開展。

2.2常設機構不合理風險

境外工程承包企業(yè)普遍會在項目所在國組建分公司，配置合理的財稅管理隊伍。受境外稅收環(huán)境差異性的影響，部分國家對分公司提出的稅率存在差異，同時未結合境外工程承包項目現(xiàn)實需求組建合理的稅務管理工作隊伍也是導致境外工程承包項目稅收風險增加的重要原因。在實踐中，應參考現(xiàn)實需求完善稅務管理架構，確定稅務團隊組建規(guī)模與配置的財稅管理人員數(shù)量，并明確是否需要在項目所在國聘用財稅管理人員，從而實現(xiàn)境外工程承包項目的稅務優(yōu)化。

2.3合同拆分涉稅風險

合同拆分是境外工程承包企業(yè)常用的納稅籌劃方式。當前，各國對合同拆分均提出了嚴格的認定標準，且逐步更新。此時，如果境外工程承包企業(yè)依舊按照原有項目所在國合同拆分認定要求與經(jīng)驗完成合同拆分操作，不注意項目所在國在合同拆分認定方面的變動情況，則極易導致境外工程承包項目的合同拆分行為被項目所在國稅務機關判定為不合理拆分行為，促使境外工程承包企業(yè)面臨更高的對境外工程承包項目合同實施統(tǒng)一征稅風險。

2.4企業(yè)自身稅務管控風險

（1）利潤核算方法涉稅風險。如果境外工程承包項目使用的利潤核算方法不合理，在實際檢查工作中被項目所在國稅務機關察覺，則極易產生業(yè)務處理不當形成的雙重征稅風險。在實踐中，如果項目所在國稅務機關作出境外工程承包項目存在逃避稅行為的判斷，那么境外工程承包企業(yè)不僅需要補繳企業(yè)所得稅，還需要承擔基于超期繳納稅款的罰金[2]。（2）項目退出涉稅風險。境外工程承包項目退出期間，項目所在國的稅務機關普遍要求相關企業(yè)提交大量稅務資料，并審查相應資料內容的真實性、全面性與完整性。這就需要境外工程承包企業(yè)提前整理與妥善保管項目所有涉稅資料，一旦在檢查工作中發(fā)現(xiàn)資料不全面或不準確，就可能導致項目退出期間相應企業(yè)被滯留在項目所在國。

3境外工程承包項目稅務風險的應對措施

3.1妥善應對境外稅收環(huán)境差異

（1）加強稅企溝通。境外工程承包項目的業(yè)主一般為項目所在國政府部門，是由政府部門直接管轄的企業(yè)。其對項目所在國的稅收政策更敏感，具備較強的稅務風險管理能力。因此，境外工程承包企業(yè)應主動加強與項目所在國業(yè)主的溝通，保證境外工程承包企業(yè)全面、正確把握項目所在國的稅收政策，及時預判、掌握及應對稅收政策變化情況。在此基礎上，還應提升與項目所在國稅務機關的溝通頻率與深入程度，盡可能減少稅務機關對境外工程承包項目的稅務檢查次數(shù)，并保證在出現(xiàn)稅收政策解讀歧義時，給予境外工程承包企業(yè)合理申訴的機會，減少被處罰的金額。在與項目所在國稅務機關溝通的過程中，必須保證所述內容的真實性。若項目所在國稅務機關查出境外工程承包企業(yè)謊報信息，特別是與第三方交易時，就會提高境外工程承包項目及其企業(yè)面臨的審查與嚴格程度，情況嚴重時，會遭受項目所在國的法律制裁。（2）完善項目所在國的稅務環(huán)境盡職調查。在境外工程承包項目前期準備階段，必須全面調查項目所在國的現(xiàn)實稅務環(huán)境，可以應用以下方法。①安排境外工程承包企業(yè)財稅管理人員提前進入項目所在國，調查當?shù)囟悇照邨l款，同時進行深入學習與分析，編制稅務環(huán)境分析報告。②與第三方中介機構合作，安排專業(yè)機構開展盡職調查。由境外工程承包企業(yè)結合盡職調查報告深入分析項目所在國的稅務環(huán)境，確定合理的納稅籌劃方案。

3.2建立科學的稅務管理組織機構

參考項目所在國應針對不同常設機構設定的負稅比率，合理建立境外工程承包企業(yè)常設機構。若項目所在國對分公司提出的稅率存在差異，則應盡量選擇稅率更低的一項確定常設機構；反之，若項目所在國對分公司提出的稅率不存在差異，則可以參考企業(yè)實際情況設置常設機構。在組建基于跨境工程承包項目的財稅管理組織機構時，需要著重把握以下幾項要點。（1）確定企業(yè)的稅務管理組織架構，以此為基礎構建稅務人員管理政策和管控機制。稅務負責人的領導與管理工作情況直接關系稅務管理架構的質量與實效性，在及時關注、處理企業(yè)內稅務問題方面發(fā)揮重要作用[3]。在此過程中，應參考現(xiàn)實需求科學建立稅務管理架構，從而實現(xiàn)境外工程承包項目的稅務優(yōu)化。（2）參考稅務管理體系配套引入內部人力資源。在此過程中，需要切實參考境外工程承包項目的現(xiàn)實情況與需求，確定稅務團隊組建規(guī)模與配置的財稅管理人員數(shù)量，并明確是否需要在項目所在國聘用財稅管理人員。在此基礎上劃分境外工程承包項目財稅管理人員的具體稅務職責、權限，同時設定不同級別財稅管理人員的匯報機制。（3）引入外部稅務顧問。聘請全球統(tǒng)一的外部稅務顧問，為境外工程承包項目稅務管理工作的有序開展提供支持與指導；安排外部稅務顧問協(xié)助境外工程承包項目解決項目所在國稅務問題。

3.3加大項目合同稅務風險考量與管理力度

（1）考量免稅條款。為了確保境外工程承包項目利益最大化，應主動尋求、簽訂免稅條款。在此過程中，著重維護條款內容的明確程度與清晰程度，判斷是否存在附加條件，準確掌握相應免稅條款的效力期限。一般情況下，如果合同內包含的免稅條款為“對企業(yè)在項目所在國的所有稅費進行免除”，則需要主動與合作方劃定“所有”的范圍，制作書面確認文件[4]。可以盡量安排當?shù)貥I(yè)主與項目所在國稅務機關進行談判，獲取更高的免稅條款簽訂成功率。完成免稅條款簽訂后，企業(yè)應及時向項目所在國的稅務機關確認相應條款的有效性，明確具體的適用范圍，完善境外工程承包項目的稅務管理規(guī)劃[5]。（2）考量合同拆分。保證納稅籌劃的合理性，關注合同拆分方式的合規(guī)性，防止被項目所在國稅務機關判定為不合理的合同拆分。在此過程中，要求提前調研稅務環(huán)境，把握并充分利用項目所在國的稅收政策；關注項目所在國的稅務政策變動情況，及時制訂應對方案，降低稅務風險；關注合同主體的選擇，依托計算分析、全面研討等手段確定差異主體模式條件下的現(xiàn)實稅務風險，并以此為參考確定合理選擇；若受到項目所在國稅務政策變動的影響，合同規(guī)定內容與法律法規(guī)產生矛盾，必須及時結合現(xiàn)行稅收政策判斷合同拆分的合理性、合法性，優(yōu)化調整境外工程承包項目的稅務管理規(guī)劃[6]。

3.4強化企業(yè)自身稅務管控

（1）規(guī)范納稅申報。在納稅申報工作實踐中，必須嚴格依照項目所在國的稅務規(guī)定足額申報納稅，降低超期被罰問題的發(fā)生率。現(xiàn)階段，我國在更多的發(fā)展中國家展開境外工程承包項目，在財務核算體系方面存在較為明顯的差異性[7]。基于此，要深入分析項目所在國的稅種與相關規(guī)定，關注區(qū)域其他企業(yè)財務核算體系的實際建設情況；相關企業(yè)在整理稅務資料的過程中，需要嚴格保證項目資料內容規(guī)范且標準，減少發(fā)票資料不合規(guī)等問題的發(fā)生，從而保障跨境承包工程項目進度。跨境工程承包項目的財稅管理工作還要著重關注稅款繳納方式的合理性。在相同國家環(huán)境背景下，如果稅種存在差異，那么在繳納稅款過程中所需遵循的規(guī)定內容也不相同，因此財稅管理人員在申報納稅的過程中必須區(qū)別對待不同稅種。（2）妥善保管涉稅資料。在境外工程承包項目的完工推出階段，企業(yè)需要全面整理涉稅資料。針對國內部分，要求整理各類型減免稅的備案文件、稅收居民身份證明資料、出口退稅單據(jù)等；針對國外部分，要求整理項目企業(yè)的全部財稅數(shù)據(jù)，明確企業(yè)的稅務現(xiàn)狀，并以此為基礎判斷是否注銷分公司。如果注銷，應著重維護各類票據(jù)的完整性與全面性，明確是否已足額繳納稅款，分析是否存在應收賬款或負債；如果不注銷，應全面整理企業(yè)本期的稅務資料，著重維護涉稅資料的完整性與全面性，降低稅務資料不全面引起的涉稅風險。整理并分析該項目稅務管理中存在的不足，將其轉化為文字檔案，遞交至企業(yè)總部歸檔，為后續(xù)跨境工程承包項目財稅管理工作的優(yōu)化展開提供參考與支持。

3.5其他方面

（1）定期組織針對涉稅相關人員的教育培訓。為更好地組建高質量、高素養(yǎng)的境外工程承包項目財稅管理工作隊伍，依托優(yōu)質人才配置降低境外工程承包項目涉稅風險，應定期組織對涉稅相關人員的教育培訓，提高其稅務管理及稅務風險防控能力。在實際培訓活動中，可以設定“國際稅收形勢與挑戰(zhàn)”“國際工程項目全生命周期稅務管理”“企業(yè)外匯風險管理”“境外投融資及新型項目籌劃”“國際工程項目財務策劃典型案例交流”等模塊，要求境外機構負責人、境外項目經(jīng)理，以及來自各單位從事境外經(jīng)營、財務管理的負責人等通過“現(xiàn)場+線上”的形式參加培訓。依托專業(yè)技能教育培訓活動，進一步提高企業(yè)境外從業(yè)人員在境外財稅籌劃、風險識別與管理、投融資項目開發(fā)等方面的綜合能力，增強財稅管理人員應對風險和化解風險的意識和本領，顯著降低境外工程承包項目的涉稅風險。同時，面對世界經(jīng)濟形勢的變化，應不斷提升企業(yè)應對境外生產經(jīng)營風險的能力；相關財稅管理人員需要不斷汲取經(jīng)驗，提升境外工程稅務籌劃、外匯風險的防范能力；應進一步提高企業(yè)境外財務基礎工作的規(guī)范化水平，保證境外資金風險可控；在企業(yè)境外業(yè)務轉型升級的關鍵階段，財稅管理人員需要積極融入市場經(jīng)營工作，為企業(yè)創(chuàng)造更高的價值。（2）構建企業(yè)風險文化。企業(yè)風險文化在強化企業(yè)文化建設、提升企業(yè)風險防范能力方面發(fā)揮著重要作用，是企業(yè)與境外工程承包項目發(fā)展目標實現(xiàn)的重要保障。在實踐中，要求企業(yè)將風險管理意識滲入各項工作，保證所有員工均形成良好的風險管理意識，從自身工作行為入手，加大企業(yè)對各類風險的防控力度。

4結束語

在把握境外工程承包項目常見稅務風險的基礎上，妥善應對境外稅收環(huán)境差異、科學建設良好的稅務管理組織機構、加大項目合同稅務風險考量與管理力度、強化企業(yè)自身稅務管控等策略的落實，能有效降低境外工程承包項目的稅務風險，推動境外工程承包項目稅務管理工作的良好開展。

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作者：郭彩云 單位：八冶建設集團有限公司