村級財務審計監督現狀及改進措施

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摘要：新農村建設的當務之急是加強村級財務審計監督，規范村級財務管理，保證農村經濟的可持續發展。為此，我國政府正致力于改進農村地區村級財務審計監督的發展。文章分析了村級財務審計監督的現狀，并提出了一些改進措施，以期為我國農村的村級財務審計監督提供借鑒。

關鍵詞：村級財務審計；監督；現狀；改進

當前，在新農村建設中，村級財務審計監督已成為新農村建設中的一項重要內容。村級財務審計的質量與新農村建設的質量有著密切的聯系，因此，搞好村級財務審計監督工作，是基層黨組織和政府在新時期的必然選擇。

一、村級財務審計概述

（一）村級財務審計概述

村級財務審計是指由國家相關部門對農村集體組織在生產、經營過程中發生的各種經濟行為進行審核，并對其進行評估，以確保其是否真實、合法、合理、有效。村級財務審計的內容主要是：對農村各種收支是否及時、足額地進行核算；農村財政是否存在坐收漁利的現象；是否存在侵占、挪用農村資金的現象；農村財政中有沒有“私吞”“小金庫”現象；農村干部工資、獎金、補貼是否超標；是否存在濫用職權侵占集體資產的情況；有沒有私自轉讓土地使用權的情況。

（二）加強村級財務審計監督必要性

加強村級財務審計監督，既是一種經濟監管，也是一種開拓新局面的必然選擇。一方面，要切實保障集體經濟和農民的合法利益，防范集體資產的流失，必須強化村級財務審計監督制度。另一方面，反腐倡廉建設一直是我們黨的政治建設中心。然而，當前，我國大部分農村仍有財政混亂的情況，基層“小官大貪”問題也日益突出。因此，要推動農村基層黨組織的建設，加強基層黨建工作，從源頭上防止貪污，就必須加強村級財務審計監督。

二、村級財務審計目標模式

（一）村級財務審計目標確立的影響因素分析

1.農村社會發展需求是根本因素20世紀，伴隨著社會主義市場經濟的出現和發展，農村政治、經濟體制的改革，在我國農村迅速發展，并逐步形成了中國特色的“村務公開”。近年來，隨著農村經濟的發展，一些農村出現財務管理工作混亂，財務管理制度不完善，民主監督落實不到位等問題，這就產生了一種矛盾，從而制約了新社會主義體制的建立。新社會主義體制是一項重要的戰略行動，同時又是一個復雜而又重要的系統工程。農村財務問題的有效解決，可以確保財政公開工作的順利進行，推動我國農村經濟的發展。2.審計能力是制約性因素社會主義新農村建設是一個由經濟、政治、文化、社會四大要素構成的整體。農村財務體制改革的成功與否，將直接關系到我國社會的整體穩定發展。目前，有些地方已經在強化村級財務審計工作中取得了一定的效果，有些地方還在積極探索。然而，與我國農村經濟、社會發展的要求卻相去甚遠。審計工作不到位是造成問題的一個重要原因。村級財務審計監督是新農村建設中出現的一種新型審計方式，它在審計技術、審計方法、審計理論等方面都沒有“三大審計”那么完備，這就導致了審計能力在滿足農村經濟發展需要方面的局限性，從而成為建立審計目的的制約性因素。3.農村社會環境是現實因素農村地區的社會環境主要有：農村科技水平、傳統文化、道德品質、村民信仰、村民對農村地區財政狀況的認識、對審計結果公正、可靠性等方面的認識。首先，伴隨著農村集體經濟向工業、市場服務、土地流動重組、郊區倡議和資源開發、觀光農業、高效農業等方面的發展，使得集體財務經濟更為復雜，在技術上也有更高的要求。其次，誠信、人情、人治等約束著審計工作。當前，我國正處在經濟轉型的階段，農村社會信用制度還不完善，這給村級財務審計監督的實現帶來了一定的難度。因此，農村的社會環境是村級財務審計目標確定的重要因素。

（二）村級財務審計目標模式的確立

村級財務審計目標的確定，必須考慮到各種因素的影響，不僅要確保審計工作的順利進行，而且要做到與現實相適應。主要內容有：1.保障農村集體財產使用的安全性和有效性。目前，我國農村集體資產的使用效率很低，其中虛擬資產和不良資產占很大比例，導致了村級集體經濟組織的債務償付能力、風險承受能力下降。村級財務審計的目的之一，是要對農村集體財產的使用情況進行評估，并對其進行合理的分析，減少其損失，加強對已有財產的管理。2.保證財務收支的合法性和合理性。隨著我國農村經濟的不斷發展，資金流動和財務業務的增加，使農村的財務收支情況更加復雜，因此，村級財務審計工作要保證其合法性和合理性。3.保證受審機構的內部控制體系健全。村級財務審計由于其自身的特殊性，需要對其進行監督，建立健全的內部控制體系。農村基層組織的財務管理工作中，缺少健全的內部控制機制是造成農村基層財政管理混亂的主要原因之一。因此，必須從發展的角度出發，全面分析村級財務審計的目的，要根據國家的農村政策和農村經濟發展變化，適時進行相應的調整，以適應新時期的農村社會和經濟發展需求。

（三）村級財務審計關系分析

在農村經濟活動中，村干部與村民之間存在著許多不對稱的信息，這些信息在很大程度上影響著農村的經濟活動。信息不對稱是指農村干部掌握的經濟活動信息更為全面，由于兩者對經濟行為的了解程度不同，其看法也不盡相同，信息占優勢的農村干部為了謀取不法利益而故意欺騙村民，從而使村民利益受到了嚴重的傷害。所以，村級財務審計的目標之一應當是監督村干部的經濟行為，保障村民的知情權，維護廣大村民的利益和權益，這是符合國家新農村建設的方針。

三、現有村級財務審計模式的局限性

當前，村級財務審計存在著兩種不同的模式。第一，由鄉鎮經管所（或其內部審計機構）負責村級財務審計工作。鄉鎮經管所在完成日常管理工作的同時，每年都要安排一定的審計工作，審計人員往往不是全職的，而是由經管人員擔任。在經管所設立的審計機構中，設立專門的審計人員進行審計，或設稽查站，但與經管所共用一處。該模式實質上是由各級農經局、鄉鎮兩級政府共同領導的管理體制。第二，在各個區域建立一個獨立的審計部門，以便對農村地區的財務進行審查。財務審核員與市政當局平行，由市政當局直接領導，一般為集體經濟組織和其他農村機構的全職審計員。這兩種審計方式對于規范和推進農村集體經濟發展都有一定的積極作用，但也有其不足之處。

（一）審計性質不明確

當前，村級財務審計是以鄉鎮集體管理機關為主體，該部門審計人員既不屬于國家審計機關，也不屬于社會審計機構，亦不屬于內部審計部門，審計性質不明確。

（二）審計獨立性不強

在前一種模式下，經管所不僅是農村集體經濟組織的管理者、經營者，同時也是村級財務審計的指導者和監督者。在這一模式下，有可能出現鄉鎮政府和管理部門干預審計活動，影響審計結果的情況。

（三）審計形式和內容單一，審計方法和手段落后

當前，我國村級財務審計尚處在起步階段，審計人員的專業素質和水平還不夠高，主要是對村級財務收支進行合規性審計，而對以評估和鑒證為目標的經濟、內部控制體系的審計卻鮮有報道。目前，我國村級財務審計的審計方法大多是以綜合查賬、群眾調查為主，尚未廣泛使用統計抽樣、內控制度檢驗、風險評價等多種方式，而計算機輔助的審計技術也應用較少。

（四）審計在制度上和規范化方面還很欠缺

在村級財務審計工作中，審計工作還存在著不規范的現象，從而對審計質量、效益、村級審計人員的形象產生了一定影響。尤其是一些鄉鎮財務管理混亂，會計信息失真，審計人員素質一般，存在著被審計單位對審計結果的不認同或提起行政訴訟的危險。

（五）審計信息不對稱

在村級財務審計關系中，所有的村民都是集體所有制的擁有者。當前，鄉鎮審計機關是直接隸屬于政府的，而縣級政府在解決村級財務審計組織成員與受托監管機制的矛盾上，存在著一定的局限性。因此，在農村經濟迅速發展的今天，有必要聘請外部的社會中介機構對其進行審計，確保其能夠正確地行使財務管理職能，對所有的村民都負起責任，避免出現“道德風險”。

四、注冊會計師進入村級財務審計領域的現實意義

在新農村建設的大背景下，農村集體經濟迅速發展，尤其是城鄉接合部的村級經濟發展迅速。然而，農村基層干部對財務管理的認識不足，缺乏獨立組織日常經濟活動的能力，缺乏一種既能使各方滿意又能公正解決利益沖突的途徑。因此，在鄉鎮政府主導下，各村級集體經濟組織聘請注冊會計師進行獨立審計，對其財務狀況發表審計意見，是實現村級財務公開、進行民主監督的一種有效途徑。在村級財務審計領域，注冊會計師應參加村級財務審計工作，提高財務審計透明度，發揮村級財務審計監督的作用，以及對各種社會團體的經濟利益進行協調。這是我國農村集體經濟發展到一定程度后，對其社會責任的拓展，也是其自身發展的一個機遇。

五、注冊會計師村級財務審計的范圍、功能定位和業務內容設計

鑒于村級財務審計對象眾多、資產規模較小、運作較為簡便，因此，必須將審計功能和業務范圍分開，使之與其他審計方式有所區別，同時又能與村級財務審計監督保持一定的內在聯系。因此，按照村級財務審計的特點，可以將其劃分為：對農村集體經濟組織資產的使用狀況進行審核；對農業服務，農業基金，農業計劃進行審核。特別是，要以農村集體經濟組織、農業部門、鄉鎮企業為重點。一是為農村集體經濟管理提供咨詢服務，協助其進行經營活動。二是對農村集體經濟組織進行審計、監督。三是要加強農村集體經濟組織內部控制，建立規范的管理體系和行為規范。按照其職能定位，可以將其業務內容分為兩個方面：一是審計業務。二是非審計業務。就審計業務而言，注冊會計師可以對以下農村的經濟問題進行審計：農村集體經濟組織財務報表的完整性、可靠性以及合規性；農村集體經濟組織資產管理的有效性；負債管理的合規性和規范性等。非審計業務主要有代理記賬、稅務咨詢、內部控制制度建設咨詢、管理咨詢、財務人員培訓等。

六、注冊會計師村級財務審計的制度設計

（一）關于委托人的設定

村級財務審計對象可以按審計范圍、審計職能、審計內容確定為農村集體經濟組織和具有經濟實體的綜合經濟管理機關。前述兩類審計對象可自行委托中介機構進行財務審計，也可由各鄉鎮政府機關委托審計。

（二）關于事務所的組建和工作方式

結合我國國情，可以在縣級建立會計師事務所，也可以在經濟較發達或有較多人口的地區設立會計師事務所。可以重點開展村級財務審計的兩類事務所：第一，所有符合規定、熟悉村級業務、具有良好村級市場前景的現有或新設立的事務所，均可在村級開展審計業務。第二，很多在現有市場表現欠佳的事務所應成立一個以農村為核心的審計部門，尋求新的發展機遇。

（三）關于注冊會計師與相關主管機構的關系

在不妨礙注冊會計師進行獨立審計的情況下，要加強與鄉鎮經管所、財政所等部門的聯系與協調，爭取到必要的支持。同時，各級有關部門要制定相關政策，對村級審計、鄉鎮經管所等進行監督，以避免原村級審計機關與注冊會計師之間發生業務沖突。

（四）關于審計費用問題

會計師事務所要生存、發展、實施必要的激勵機制，其資金問題是決定其成功與否的關鍵。對有一定經濟實力或實行集體經營的鄉鎮，可以直接聘用具有資質的會計師事務所，如果委托方無法負擔其審計成本，對于無力支付審計費用的審計項目，政府應當對其進行適當的經濟補償。

（五）實行注冊會計師“獨立審計援助”制度的思考

注冊會計師作為國家經濟的“看門人”，具有高尚的職業道德和社會責任感，在特定的業務中，可以暫時放棄贏利的目的。在經濟落后、業務量大的鄉鎮，可以借鑒相關實踐經驗，探索建立“獨立審計援助”制度，為農村經濟走向科學、民主的發展提供強有力的支撐。

（六）對注冊會計師村級審計給予政策支持的思考

為了保證注冊會計師參與村級財務審計的合法性和合理性，加強對村級財務審計工作的監督。第一，要盡快建立健全農村合作組織的審計制度體系，為其發展提供法律依據。第二，要盡快制訂和健全村級財務審計工作的規范和標準，對其審計內容、審計方法、審計范圍、審計程序等進行界定，確保審計工作有章可循、有法可依。

七、結語

總之，村級財務審計監督要求注冊會計師和其他審計人員具有強大的業務能力、較強的獨立性、專業能力以及適應性。在可預見的未來，隨著農村經濟市場化程度的不斷提高，村級財務審計的需求和要求也不斷提高，各審計機構應抓住機遇，擔當責任，不斷提高從業人員的技術水平和職業道德，積極參與到村級財務審計中，成為農村經濟組織管理一支重要的輔助力量，為新農村建設貢獻力量。

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作者:姚金鳳 單位:山東致信聯合會計師事務所