碳會計信息審計系統(tǒng)構(gòu)建探討

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【摘要】區(qū)塊鏈賦予碳會計信息審計新定位，為企業(yè)踐行碳達峰碳中和提供重要技術(shù)支撐。本文以區(qū)塊鏈在審計領域的應用情況為切入點，探討區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)碳會計信息審計中的應用優(yōu)勢與技術(shù)特征。基于此，構(gòu)建涵括碳會計信息審計數(shù)據(jù)計量、安全維護與業(yè)務管理三大子系統(tǒng)在內(nèi)的碳會計信息審計系統(tǒng)。為推動碳會計信息審計系統(tǒng)落地，提出以下建議：多方聯(lián)合制定碳會計信息審計準則，規(guī)范系統(tǒng)運行模式；重塑審計組織架構(gòu)，契合系統(tǒng)運行需求；布局綠色新型基礎設施，筑牢系統(tǒng)運行底座。

【關鍵詞】區(qū)塊鏈技術(shù)；碳會計信息審計；碳達峰碳中和；綠色新基建

一、引言與文獻綜述

作為踐行碳達峰碳中和的核心力量，我國企業(yè)陸續(xù)引進碳會計信息審計工作項目，為企業(yè)綠色低碳轉(zhuǎn)型、踐行“雙碳”目標提供審計信息支撐。就功能本質(zhì)來看，碳會計信息審計通過提升信息披露質(zhì)量、增強數(shù)據(jù)效度，助力企業(yè)進行碳會計合理決策，輔助排除企業(yè)潛在風險（李劍，2021）。然而，受限于系統(tǒng)功能性，碳會計信息審計仍面臨數(shù)據(jù)處理碎片化、隨意性問題，導致審計結(jié)果全面性與精準性較差，不利于碳會計信息審計高效化推進（楊博和蔡蘭英，2022）。為確保碳會計信息審計質(zhì)量，2021年12月，財政部印發(fā)《會計信息化發(fā)展規(guī)劃（2021-2025年）》，提出“充分運用各類信息技術(shù)，探索形成可擴展、可聚合、可比對的會計數(shù)據(jù)要素”，并強調(diào)“積極推進審計工作數(shù)字化轉(zhuǎn)型”。至此，如何運用數(shù)字技術(shù)提升碳會計信息審計治理能力，形成高效化碳會計信息審計模式，成為當下企業(yè)關注的要點。作為新興數(shù)字技術(shù)，區(qū)塊鏈可將若干碳會計信息審計節(jié)點組成分布式組織結(jié)構(gòu)，以去中心化、自動化及去信任化技術(shù)特征塑造可信度較高的審計環(huán)境，解決審計過程中共享與共信度偏低的問題。此外，區(qū)塊鏈中共識算法、智能合約、數(shù)字密鑰等技術(shù)優(yōu)勢可推動傳統(tǒng)碳會計信息審計全階段向共治性轉(zhuǎn)變，進而提升碳會計信息審計效率與審計結(jié)果準確性（徐超和陳勇，2020）。筆者通過梳理現(xiàn)有文獻，發(fā)現(xiàn)區(qū)塊鏈技術(shù)對于碳會計信息審計系統(tǒng)構(gòu)建的優(yōu)勢主要體現(xiàn)于審計流程應用與審計安全維護兩方面。審計流程應用方面。第一，區(qū)塊鏈核心算法與審計證據(jù)數(shù)字存證要求相匹配。區(qū)塊鏈依靠分布式記賬、哈希算法、非對稱加密等技術(shù)特征可充分滿足審計證據(jù)數(shù)字存證要求（陳耿等，2022）。一方面，分布式記賬保障電子數(shù)據(jù)真實性，確保存儲期間審計證據(jù)的完整性。另一方面，哈希算法與非對稱加密技術(shù)可解決審計流程中主體間信任問題，便于查詢與追溯審計證據(jù)。第二，區(qū)塊鏈技術(shù)可助推會計審計流程一體化發(fā)展。區(qū)塊鏈技術(shù)的智能合約及共識驗證技術(shù)可對審計數(shù)據(jù)進行自動核算、整理、分析，生成可信審計數(shù)據(jù)，形成智能審計報告，實現(xiàn)會計審計流程一體化發(fā)展（李保珍等，2022）。第三，區(qū)塊鏈技術(shù)賦能碳排放審計流程實時化。區(qū)塊鏈技術(shù)可輔助企業(yè)碳排放審計進行事前排放規(guī)劃，實現(xiàn)實時碳足跡核算，助力企業(yè)降碳流程合理化（吳花平和劉自豪，2022）。審計安全維護方面。其一，區(qū)塊鏈技術(shù)可提升審計數(shù)據(jù)透明度，控制審計數(shù)據(jù)風險。區(qū)塊鏈共識機制與智能合約技術(shù)可增強數(shù)據(jù)透明度、完整性和隱私性，并及時發(fā)現(xiàn)可能存在的違規(guī)數(shù)據(jù)，有利于控制審計數(shù)據(jù)風險（吳花平和劉自豪，2022）。其二，區(qū)塊鏈技術(shù)可提升審計數(shù)據(jù)存儲安全性，消除存儲安全漏洞。區(qū)塊鏈去中心化的服務器可依靠訪問控制、完整性驗證、重復數(shù)據(jù)刪除與數(shù)據(jù)溯源，消除多主體參與下審計數(shù)據(jù)存儲安全漏洞（徐堃等，2021）。其三，區(qū)塊鏈技術(shù)可追溯審計證據(jù)，避免審計舞弊。區(qū)塊鏈技術(shù)可基于公共賬本數(shù)據(jù)為審計工作底稿提供技術(shù)維護保障，進而追蹤違規(guī)證據(jù)，避免審計舞弊（喬鵬程，2020）。綜上所述，區(qū)塊鏈技術(shù)與審計融合發(fā)展存在較高可行性。區(qū)塊鏈技術(shù)特性與碳會計信息審計細分領域存在契合性，二者結(jié)合可助力企業(yè)碳會計信息質(zhì)量提升。然而，關于區(qū)塊鏈技術(shù)嵌入企業(yè)碳會計信息審計中的技術(shù)邏輯仍待探索。因此，本文嘗試性構(gòu)建區(qū)塊鏈技術(shù)支持下的碳會計信息審計系統(tǒng)，探索基于區(qū)塊鏈技術(shù)的企業(yè)碳會計信息審計運作模式，并針對性提出系統(tǒng)運行建議，以期為提升企業(yè)碳會計信息審計效率提供技術(shù)支撐。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)在碳會計信息審計領域的應用分析

（一）碳會計信息審計與區(qū)塊鏈技術(shù)結(jié)合的優(yōu)勢本文系統(tǒng)梳理區(qū)塊鏈應用特征，發(fā)現(xiàn)其與碳會計信息審計融合發(fā)展有利于推動碳會計信息審計向共享化、信任化與高效化管理模式轉(zhuǎn)變，可實現(xiàn)全節(jié)點一體化信息審計。是以，筆者認為區(qū)塊鏈技術(shù)支持下的碳會計信息審計系統(tǒng)，可提高企業(yè)碳會計信息審計共享程度和審計效率、塑造可信化審計環(huán)境，推動碳會計信息審計模式升級。

1.以去中心化為關鍵，提高碳會計信息審計共享程度。去中心化為區(qū)塊鏈核心特征，是碳會計信息審計實現(xiàn)共享的基礎。在傳統(tǒng)碳會計信息審計的中心化管理模式中，任一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題均會導致審計工作難以繼續(xù)推進。同時，中心化管理模式中審計主體層級相互獨立，難以共享碳會計信息審計數(shù)據(jù)。區(qū)塊鏈依靠去中心化特征，能夠為碳會計信息審計主體提供分布式節(jié)點網(wǎng)絡，解決信息不對稱問題。具體而言，碳會計信息審計主體可依靠區(qū)塊鏈技術(shù)提供的專屬節(jié)點，將各類審計信息上鏈，便于其余主體調(diào)取信息，提升碳會計信息審計共享程度。此外，區(qū)塊鏈技術(shù)可通過去中心化組網(wǎng)機制解決層級審計模式下單點故障問題，促使碳會計信息得以實時、高效調(diào)取，實現(xiàn)碳會計信息審計共享。

2.以自動化執(zhí)行為標準，提升碳會計信息審計效率。由于碳會計信息審計業(yè)務流程繁雜、環(huán)節(jié)較多，傳統(tǒng)人工審計模式無法高效處理大量審計業(yè)務，導致碳會計信息審計效率偏低。而區(qū)塊鏈具備全新的分布式計算范式，憑借靈捷可編程的審計業(yè)務執(zhí)行模式自動執(zhí)行大量審計業(yè)務，以此提升審計效率。因此，筆者認為區(qū)塊鏈能夠為自動化碳會計信息審計業(yè)務流程提供智能算法，助力碳會計信息審計業(yè)務執(zhí)行模式創(chuàng)新。一方面，區(qū)塊鏈技術(shù)應用基于共識的數(shù)據(jù)更新機制，在去中心化基礎架構(gòu)中自動更新審計信息，提升碳會計信息審計數(shù)據(jù)調(diào)取效率。另一方面，區(qū)塊鏈系統(tǒng)受自動化編程加持，可在無主體參與下自動執(zhí)行業(yè)務流程，并以節(jié)點觸發(fā)的形式自動化運轉(zhuǎn)，提升碳會計信息審計效率。

3.以去信任化為核心，塑造可信化審計環(huán)境。碳會計信息審計涉及主體眾多，且所需數(shù)據(jù)范圍較廣，引致審計過程中面臨數(shù)據(jù)安全性不足、協(xié)同審計意愿不強等困境，影響碳會計信息審計安全性。而區(qū)塊鏈的去信任化特征既可以為碳會計信息審計主體提供業(yè)務操作可信化環(huán)境，又能減少人工參與下的信任舞弊危機，保障碳會計信息審計安全。具體而言，區(qū)塊鏈可憑借復雜算法及故障安全協(xié)議，將碳會計信息審計業(yè)務流程嵌入鏈上，實現(xiàn)無需人工參與的去信任化審計模式。進一步，碳會計信息審計模式能夠追溯業(yè)務中間環(huán)節(jié)與操作人員，為塑造可信化審計環(huán)境提供技術(shù)底座。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)在碳會計信息審計領域的具體應用

1.“分布式賬本+共識算法”賦能碳會計信息審計數(shù)據(jù)處理。數(shù)據(jù)處理能力是碳會計信息審計的基本要求，可直接影響審計效率。筆者認為，區(qū)塊鏈的分布式賬本與共識算法可憑借點對點傳輸、自動化執(zhí)行方式，提升企業(yè)對碳會計信息審計數(shù)據(jù)的處理能力，夯實審計系統(tǒng)運行的數(shù)據(jù)基礎。第一，分布式賬本實現(xiàn)數(shù)據(jù)“點對點”傳輸，強化碳會計信息審計數(shù)據(jù)獲取能力。區(qū)塊鏈分布式賬本具備去中心化特征，能夠使接入?yún)^(qū)塊鏈的網(wǎng)絡節(jié)點形成自我管理、相互控制的“對等網(wǎng)絡”。在此條件下，各碳會計信息審計主體可按需實現(xiàn)“數(shù)據(jù)請求→作出響應→提供資源”的點對點信息數(shù)據(jù)傳輸，以此提升企業(yè)碳會計信息審計數(shù)據(jù)獲取能力。第二，共識算法賦能碳會計信息審計數(shù)據(jù)傳輸自動化，提高數(shù)據(jù)傳輸效率。區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)傳輸涉及區(qū)塊間數(shù)據(jù)封包轉(zhuǎn)移，可將數(shù)據(jù)傳輸看作信息交易過程。在上述數(shù)據(jù)信息交易過程中，共識算法可經(jīng)P2P通信網(wǎng)絡向各共識節(jié)點同步更新審計數(shù)據(jù)，并生成數(shù)據(jù)傳輸時間戳，由其記錄數(shù)據(jù)傳輸節(jié)點的公有密鑰與數(shù)字簽名，便于傳輸數(shù)據(jù)的查詢認證，這可以避免碳會計信息審計數(shù)據(jù)重復傳輸，進一步強化碳會計信息審計的數(shù)據(jù)處理能力。

2.“加密算法+信任機制”驅(qū)動碳會計信息披露質(zhì)量提升。區(qū)塊鏈技術(shù)嵌入下，碳會計信息審計系統(tǒng)可解決傳統(tǒng)企業(yè)信息披露過程中可能存在的報告失真、信息不對稱梗阻，有利于提升信息披露質(zhì)量（RongHu和JingsongTian，2013）。一方面，加密算法規(guī)范信息披露生成路徑，避免信息披露失真。區(qū)塊鏈可憑借哈希算法、零知識證明、Base58編碼等加密算法生成獨立操作協(xié)議，規(guī)范碳會計信息披露在處理、傳輸及訪問等環(huán)節(jié)的執(zhí)行模式，確保碳會計信息披露真實可靠。另一方面，信任機制推動審計數(shù)據(jù)共享，確保信息披露的真實性。區(qū)塊鏈具備信任機制，即各節(jié)點可依據(jù)預設規(guī)則形成信任網(wǎng)絡，憑借技術(shù)背書共享各節(jié)點中審計數(shù)據(jù)，提升信息披露可靠性。

3.“時間戳+數(shù)字密鑰”保障碳會計信息審計數(shù)據(jù)安全。區(qū)塊鏈可憑借時間戳與數(shù)字密鑰等技術(shù)優(yōu)勢顛覆傳統(tǒng)中心化數(shù)據(jù)庫模式，為碳會計信息審計提供安全服務，繼而確保數(shù)據(jù)完整性、隱私性與調(diào)取人員的可溯性。第一，數(shù)據(jù)不可篡改可保障碳會計信息審計數(shù)據(jù)完整性。區(qū)塊鏈的時間戳技術(shù)可自動記錄碳會計信息審計操作流程，保留完整的操作痕跡，便于數(shù)據(jù)追溯和及時修正偏誤數(shù)據(jù)。同時，區(qū)塊鏈共識機制可對各節(jié)點信息進行一致性驗證，即篡改后數(shù)據(jù)難以通過多節(jié)點共識，有利于維護碳會計信息審計數(shù)據(jù)一致性與真實性。第二，數(shù)字密鑰可確保碳會計信息審計數(shù)據(jù)隱私性。區(qū)塊鏈技術(shù)可依靠密鑰對碳會計信息審計數(shù)據(jù)發(fā)送節(jié)點與接收節(jié)點進行認證，繼而完成海量數(shù)據(jù)接收工作，形成安全的數(shù)據(jù)傳輸閉環(huán)。同時，數(shù)字密鑰可識別數(shù)據(jù)調(diào)取主體身份，保障碳會計信息審計數(shù)據(jù)隱私性。

4.“默克爾樹+智能合約”助力碳會計信息審計流程簡化。區(qū)塊鏈可憑借默克爾樹、智能合約等技術(shù)優(yōu)勢簡化碳會計信息審計流程，提升基礎審計業(yè)務處理效率。一方面，默克爾樹可簡化基礎工作流程。默克爾樹具備自動化執(zhí)行能力，可提前對基礎碳會計信息數(shù)據(jù)進行智能化處理，簡化基礎工作處理流程。同時，默克爾樹可監(jiān)測審計實施全階段，幫助審計人員快速校準審計報告，實現(xiàn)基礎審計流程高效化。另一方面，區(qū)塊鏈智能合約可簡化審計驗證環(huán)節(jié)。區(qū)塊鏈的智能合約機制可通過既定算法規(guī)則推動審計程序自動化運轉(zhuǎn)，在無需提供內(nèi)部信息的情形下完成審計單位審批、驗證環(huán)節(jié)，以此簡化審計驗證流程，提升審計效率。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)支持下碳會計信息審計系統(tǒng)構(gòu)建

（一）整體架構(gòu)

區(qū)塊鏈技術(shù)支持下，碳會計信息審計系統(tǒng)主要涵括碳會計信息審計數(shù)據(jù)計量、安全維護與業(yè)務管理三大子系統(tǒng)（見圖1）。首先，碳會計信息審計數(shù)據(jù)計量子系統(tǒng)對碳會計信息審計相關數(shù)據(jù)進行統(tǒng)一處理，并上傳至網(wǎng)絡層進行節(jié)點傳輸。其次，碳會計信息審計安全維護子系統(tǒng)憑借共識層功能對各節(jié)點數(shù)據(jù)進行規(guī)范化處理，提升碳會計信息審計數(shù)據(jù)安全性與真實性。最后，碳會計信息審計業(yè)務管理子系統(tǒng)對處理后數(shù)據(jù)進行統(tǒng)籌管理與按需應用，并憑借既定算法自動執(zhí)行審計事項。值得強調(diào)的是，區(qū)塊鏈技術(shù)封裝數(shù)據(jù)層、網(wǎng)絡層、共識層、合約層及應用層嵌入上述三大子系統(tǒng)運行全流程，支撐碳會計信息審計系統(tǒng)平穩(wěn)運行。具體而言，數(shù)據(jù)層通過默克爾樹和哈希鏈對“數(shù)據(jù)源抓取——數(shù)據(jù)整合——數(shù)據(jù)計算——數(shù)據(jù)治理——數(shù)據(jù)服務——數(shù)據(jù)應用”全過程進行完整性、實時化處理，為碳會計信息審計系統(tǒng)提供全面化數(shù)據(jù)。網(wǎng)絡層為碳會計信息審計系統(tǒng)的主要通信層，封裝P2P網(wǎng)絡、傳播機制與驗證機制。網(wǎng)絡層可為各節(jié)點提供點對點信息數(shù)據(jù)傳輸能力，將傳輸內(nèi)容安全分發(fā)至各區(qū)塊，提升碳會計信息審計數(shù)據(jù)處理效率。共識層可依靠gRPC、RESTful等程序接口鏈接碳會計信息審計各類數(shù)據(jù)生成主體。首先，由碳會計信息審計作業(yè)池模塊匯聚碳會計信息審計作業(yè)，并對其進行過濾與排序。其次，共識插件模塊接收審計作業(yè)集展開節(jié)點共識處理，并經(jīng)區(qū)塊確認后打包出塊。最后，執(zhí)行引擎進行自動化操作，規(guī)范全鏈碳會計信息審計數(shù)據(jù)口徑、破除信息不對稱壁壘。合約層主要負責企業(yè)外部碳會計信息輸入數(shù)據(jù)與輸入事件的處理及傳輸工作，能夠?qū)⑻幚砗蟮膶徲嫈?shù)據(jù)及報告自動上傳至各區(qū)塊并自動執(zhí)行指令動作，以此簡化審計報告核查工作。應用層的主要作用是將碳會計信息審計動態(tài)、審計地圖、審計報告、審計規(guī)劃視圖、審計任務待辦模塊綜合運用于碳會計信息審計管理與審計知識庫構(gòu)建中。此外，應用層還負責審計分析、模型設計、采集轉(zhuǎn)換、效益分析等工作，服務于碳會計信息審計各項流程，進而全方位提升審計效率。

（二）子系統(tǒng)架構(gòu)

憑借區(qū)塊鏈技術(shù)支撐，從審計數(shù)據(jù)計量、審計安全維護及審計業(yè)務管理三方面設計規(guī)范化與智能化的碳會計信息審計子系統(tǒng)，提升企業(yè)碳會計信息審計質(zhì)量，助推企業(yè)低碳發(fā)展。

1.碳會計信息審計數(shù)據(jù)計量子系統(tǒng)。碳會計信息審計數(shù)據(jù)計量子系統(tǒng)具有數(shù)據(jù)處理、存儲與共享功能，可助推審計效率提升（見圖2）。該子系統(tǒng)中，新準入節(jié)點可快速鏈接碳會計信息審計網(wǎng)絡，并自動接收共識化鏈上審計數(shù)據(jù)，進而提高碳會計信息審計效率。另外，該子系統(tǒng)涵括隱私保護、簽名驗證、密鑰管理、備份管理等諸多功能，可確保企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)據(jù)安全，精準輸送碳會計信息審計所涉數(shù)據(jù)。碳會計信息審計數(shù)據(jù)計量子系統(tǒng)主要由數(shù)據(jù)處理、信息存儲與數(shù)據(jù)共享三個模塊構(gòu)成。第一，數(shù)據(jù)處理模塊。數(shù)據(jù)處理模塊是碳會計信息審計數(shù)據(jù)計量子系統(tǒng)的基礎組成部分，與區(qū)塊鏈技術(shù)融合能夠為碳會計信息審計各主體提供精準、共識、實時化數(shù)據(jù)。一是數(shù)據(jù)源抓取與數(shù)據(jù)整合功能。數(shù)據(jù)處理模塊將碳會計信息審計相關數(shù)據(jù)源連接上鏈，對碳會計信息審計文件、行為明細、審計指標及相關數(shù)據(jù)進行自動化抓取。隨后，為滿足鏈上各主體數(shù)據(jù)調(diào)取需求，該模塊可對抓取數(shù)據(jù)進行整合處理并分類存儲。其中，數(shù)據(jù)整合處理環(huán)節(jié)具備碳會計信息審計數(shù)據(jù)的分類聚類、整理存儲、標準化與結(jié)構(gòu)化、抽取與脫敏功能，可憑借自定義規(guī)則提升碳會計信息審計數(shù)據(jù)的可靠性。二是數(shù)據(jù)計算與治理功能。其一，數(shù)據(jù)計算環(huán)節(jié)對不同數(shù)據(jù)類別進行差異化計算。在無碳會計信息審計風險時，自動出具選擇性信息披露戰(zhàn)略報告，以供企業(yè)決策參考。在識別到碳會計信息審計風險時，該模塊對風險數(shù)據(jù)進行治理并集成，最終形成審計數(shù)據(jù)目錄以便審計主體調(diào)取數(shù)據(jù)。此外，數(shù)據(jù)計算還負責碳會計信息審計風險測算及隱私計算、密碼庫管理工作，可有效防控可能存在的碳會計信息審計安全風險。其二，數(shù)據(jù)治理環(huán)節(jié)對碳會計信息審計數(shù)據(jù)進行安全管控，具備授權(quán)管理、傳輸管理、接入控制、權(quán)限控制、審計數(shù)據(jù)目錄提供及分布式身份識別職能，可憑借全方位管理避免人工審計舞弊。三是數(shù)據(jù)服務與應用功能。一方面，數(shù)據(jù)服務功能可為鏈上各審計主體提供分布式存儲服務、接口調(diào)用服務、協(xié)同訓練服務及區(qū)塊鏈應用服務，支撐碳會計信息審計工作持續(xù)推進。另一方面，數(shù)據(jù)應用功能可支撐審計文件、存證溯源、查詢驗證等流程推進，保障系統(tǒng)平穩(wěn)運行。第二，信息存儲模塊。信息存儲模塊是保障碳會計信息審計質(zhì)量的關鍵，可為風險管理環(huán)節(jié)提供信息追溯功能。一方面，直觀查閱追溯信息，捕捉碳會計信息審計風險。存儲模塊可將歸檔碳會計信息審計數(shù)據(jù)進行建模、生成質(zhì)量卡片，并建立質(zhì)量卡片庫。隨后，利用時間戳追溯碳會計信息質(zhì)量卡片，捕捉可能存在的風險，并形成質(zhì)量報告以供碳會計信息審計參考。在此過程中，碳會計信息質(zhì)量卡片可形成實時審計數(shù)據(jù)庫、碳會計信息標準庫、信息質(zhì)量卡片庫，輔助生成碳會計信息質(zhì)量報告。另一方面，高效修正偏誤數(shù)據(jù)，滿足碳會計信息審計要求。信息存儲模塊可對碳會計信息質(zhì)量報告進行深度處理，通過選擇差異化區(qū)塊鏈算法、構(gòu)建模型與審計指標，進而精準修正偏誤數(shù)據(jù)，以達到碳會計信息質(zhì)量標準與碳會計信息審計要求。第三，數(shù)據(jù)共享模塊。數(shù)據(jù)共享模塊經(jīng)合約注冊、訪問授權(quán)、共識機制及多層備份協(xié)同加碼，共同組成碳會計信息審計數(shù)據(jù)共享網(wǎng)絡，提升碳會計信息審計數(shù)據(jù)調(diào)取效率。首先，碳會計信息審計各節(jié)點終端接入?yún)^(qū)塊鏈，組成共享網(wǎng)絡并上傳碳會計信息審計數(shù)據(jù)。其次，由數(shù)據(jù)存儲節(jié)點處理審計數(shù)據(jù)并歸檔。最后，企業(yè)將碳會計信息審計數(shù)據(jù)需求主體接入?yún)^(qū)塊鏈，并鏈接數(shù)據(jù)存儲節(jié)點，暢通數(shù)據(jù)共享雙向流動渠道。

2.碳會計信息審計安全維護子系統(tǒng)。碳會計信息審計安全維護子系統(tǒng)由風險管理模塊、訪問控制模塊、系統(tǒng)維護模塊構(gòu)成（見圖3）。在碳會計信息審計安全維護子系統(tǒng)支撐下，企業(yè)現(xiàn)有信息系統(tǒng)與碳會計信息審計系統(tǒng)可通過節(jié)點連接形成“外部訪問—響應反饋”的閉環(huán)渠道，以暢通反饋通路、提升碳會計信息審計安全維護子系統(tǒng)的外部風險抵御能力。一是風險管理模塊。風險管理模塊可依靠區(qū)塊鏈自治性，憑借既定算法推動所有節(jié)點自動化運轉(zhuǎn)，實現(xiàn)“事前預測→事中跟蹤→事后響應”。首先，對碳會計信息審計數(shù)據(jù)進行關聯(lián)分析。關聯(lián)分析即挖掘碳會計信息審計數(shù)據(jù)中反復出現(xiàn)的相關關系，預測其他可能存在的風險數(shù)據(jù)項，以達成事前預測風險的目的。其次，對信息脆弱性、審計流程監(jiān)控及區(qū)塊鏈節(jié)點等碳會計信息審計資源進行全流程實時監(jiān)控與管理，形成事中跟蹤風險管理模式，以便及時發(fā)現(xiàn)審計風險。最后，該模塊憑借響應管理對已出現(xiàn)的碳會計信息審計風險進行處理，形成最終風險及調(diào)整報告以供企業(yè)決策層參考。二是訪問控制模塊。訪問控制模塊的主要功能是對區(qū)塊鏈中各節(jié)點的審計接入主體進行訪問管理，保障全鏈碳會計信息審計主體明確，維護數(shù)據(jù)主體安全性。該模塊具體涵括分布式數(shù)據(jù)索引、注冊登記與賬戶管理三個部分。第一，分布式數(shù)據(jù)索引部分內(nèi)含身份標識與身份描述，以避免數(shù)據(jù)泄露與篡改風險。一方面，身份標識將接入主體信息轉(zhuǎn)化為不可逆的輸出散列，準確識別主體區(qū)塊，確保碳會計信息審計主體安全性。另一方面，身份描述運用公鑰密碼學、去中心化架構(gòu)等技術(shù)優(yōu)勢，促使接入節(jié)點可完全控制內(nèi)部數(shù)據(jù)，以降低安全風險。第二，注冊登記部分內(nèi)含許可鏈，可通過數(shù)字簽名、通證管理對智能合約和新接入端口進行注冊登記，并由共識機制實時更新節(jié)點數(shù)據(jù)。第三，賬戶管理部分負責管控接入?yún)^(qū)塊鏈網(wǎng)絡的各碳會計信息審計主體信息，具體包括各審計節(jié)點的賬戶、權(quán)限、資源及密鑰管理，可避免各節(jié)點產(chǎn)生賬號泄露風險。三是系統(tǒng)維護模塊。系統(tǒng)維護模塊封裝各類基礎性管理內(nèi)容，具體涵括系統(tǒng)管理、安全算法及知識管理三個部分，可為碳會計信息審計安全維護子系統(tǒng)運行提供基礎性保障。其中，系統(tǒng)管理包括碳會計信息審計調(diào)整策略體系及各資料備份恢復功能，能夠依據(jù)備份數(shù)據(jù)智能調(diào)整審計策略。安全算法中封裝哈希函數(shù)與數(shù)字簽名，可協(xié)助各節(jié)點生成公私鑰信息，并附屬相應時效期。一旦節(jié)點時效期已過，區(qū)塊鏈將自動剔除該節(jié)點用戶公私鑰信息，輔助其余節(jié)點判斷用戶公鑰是否失效，避免審計數(shù)據(jù)泄露。知識管理具備碳會計信息審計案例庫與信息安全標準的整合職能，可為各審計決策提供知識參考。

3.碳會計信息審計業(yè)務管理子系統(tǒng)。碳會計信息審計業(yè)務管理子系統(tǒng)涵括監(jiān)督模塊、執(zhí)行模塊與調(diào)整模塊（見圖4）。碳會計信息審計業(yè)務管理子系統(tǒng)可通過客觀數(shù)據(jù)支撐優(yōu)化企業(yè)碳核查、碳盤查等基礎業(yè)務管理模式，并依據(jù)基礎業(yè)務管理數(shù)據(jù)實時調(diào)整企業(yè)外部碳配額交易與內(nèi)部碳配額，提升碳會計信息審計整體業(yè)務處理效率。監(jiān)督模塊的關鍵職能在于通過優(yōu)化碳核查與碳盤查管理，為執(zhí)行模塊鋪設數(shù)據(jù)基礎。第一，碳資產(chǎn)核算。該環(huán)節(jié)重點對企業(yè)內(nèi)部碳核查盤查、碳資產(chǎn)管理、能效管理進行核算，旨在明晰企業(yè)碳資產(chǎn)，為碳會計信息審計提供有效數(shù)據(jù)。第二，碳數(shù)據(jù)中臺。碳數(shù)據(jù)中臺覆蓋能源臺賬、憑證管理及數(shù)字核查功能，全方位整合碳數(shù)據(jù)，以支撐內(nèi)部碳盤查。第三，碳監(jiān)測管理。該部分包括碳排放核查、碳排放分析與降碳預測功能，可提升企業(yè)內(nèi)部碳盤查精準度。第四，碳足跡管理。該模塊可實時追蹤碳排放情況，對企業(yè)碳足跡進行統(tǒng)籌管理，支撐企業(yè)碳盤查。執(zhí)行模塊依據(jù)監(jiān)督模塊產(chǎn)生的數(shù)據(jù)基礎，對碳配額交易市場及企業(yè)碳配額進行管控。碳配額交易市場方面，執(zhí)行模塊可將政府部門與各交易企業(yè)、新建項目企業(yè)接入?yún)^(qū)塊鏈中，運用智能合約與共識算法等技術(shù)提升交易質(zhì)量，直接為碳會計信息審計提供優(yōu)質(zhì)信息。企業(yè)碳配額管理方面，執(zhí)行模塊可對碳減排環(huán)境、碳配額戰(zhàn)略進行分析規(guī)劃，出具執(zhí)行方案并自動化執(zhí)行，最終形成閉環(huán)式反饋管理模式，為碳會計信息審計高效傳輸相關數(shù)據(jù)。調(diào)整模塊主要負責碳會計信息審計業(yè)務管理與決策調(diào)整，依據(jù)實際情況及時調(diào)整審計流程，確保審計報告精準性。該模塊將企業(yè)碳會計信息數(shù)據(jù)通過區(qū)塊鏈節(jié)點接口傳輸至審計部門，以智能合約支撐自動完成“立項→預概→簽約→執(zhí)行→報告→問題反饋→決策調(diào)整”審計流程，提升審計業(yè)務管理實效性。

四、區(qū)塊鏈技術(shù)支持下碳會計信息審計系統(tǒng)的實施建議

在構(gòu)建區(qū)塊鏈技術(shù)支持下的碳會計信息審計系統(tǒng)基礎上，如何高質(zhì)量推動審計系統(tǒng)落地實施成為企業(yè)重點關注的內(nèi)容。現(xiàn)階段，碳會計信息審計系統(tǒng)仍面臨運行準則匱乏、組織架構(gòu)與運行需求不匹配、缺乏系統(tǒng)運行支撐的現(xiàn)實桎梏，難以得到有效的應用。由此，本研究提出如下建議，以助力碳會計信息審計體系落地實施。

1.多方聯(lián)合制定碳會計信息審計準則，規(guī)范系統(tǒng)運行模式。我國尚未頒布一套完善的碳會計信息審計規(guī)范，導致碳會計信息審計系統(tǒng)缺乏運行標準。因而，有關部門有必要制定一套碳會計信息審計準則，規(guī)范審計系統(tǒng)運行模式。第一，跨界聯(lián)動，設立審計范圍監(jiān)督標準。政府部門應聯(lián)合行業(yè)協(xié)會、龍頭企業(yè)，商議制定碳會計信息審計標準，界定碳會計信息審計廣度與深度，收窄監(jiān)督盲區(qū)，劃定碳會計信息審計系統(tǒng)運行范圍。第二，央地聯(lián)動，完善跟蹤審計執(zhí)行準則。第三方審計機構(gòu)應健全常態(tài)化“系統(tǒng)體檢”標準，與政府部門形成監(jiān)督合力，不斷規(guī)范碳會計信息審計系統(tǒng)運行模式。

2.重塑審計組織架構(gòu)，契合系統(tǒng)運行需求。如前文所述，區(qū)塊鏈支持下的碳會計信息審計系統(tǒng)具備去中心化特性，而企業(yè)現(xiàn)有審計組織架構(gòu)由管理層主導，與“網(wǎng)絡式”系統(tǒng)構(gòu)建存在一定矛盾。是以，企業(yè)可通過削減審計管理層級、拓展審計組織職能，形成去中心化組織架構(gòu)，便于系統(tǒng)追溯與整改，提升審計工作質(zhì)效。第一，推動企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)扁平化轉(zhuǎn)型。企業(yè)應依據(jù)區(qū)塊鏈技術(shù)嵌入下的碳會計信息審計系統(tǒng)功能及審計職能需求，削減管理層人員，推動整體審計組織形式扁平化，并拓展各組織審計職能，形成去中心化審計組織架構(gòu)。第二，優(yōu)化審計組織協(xié)同機制。企業(yè)應依據(jù)碳會計信息審計系統(tǒng)具體構(gòu)建情況與審計需求，構(gòu)筑上下層聯(lián)動的多層面監(jiān)督機制并形成審計合力，打破部門間溝通壁壘，推動系統(tǒng)有效落地運行。第三，構(gòu)筑專項跟蹤審計組織實施模式。企業(yè)可構(gòu)筑專項碳會計信息審計組織實施模式，跟蹤審計全鏈條與各環(huán)節(jié)，客觀反映區(qū)塊鏈支持下碳會計信息審計效果。

3.布局綠色新型基礎設施，筑牢系統(tǒng)運行底座。企業(yè)應布局綠色新型基礎設施，助力“能耗區(qū)塊鏈”向“綠色區(qū)塊鏈”轉(zhuǎn)型，擴大碳會計信息審計系統(tǒng)的減排效應，筑牢系統(tǒng)運行底座。一方面，建設“區(qū)塊鏈+能源技術(shù)”綠色新基建，提升碳會計信息審計系統(tǒng)減排效益。企業(yè)應著力構(gòu)筑綠色新基建，提升區(qū)塊鏈與能源技術(shù)協(xié)同改造水平，以此形成低碳化系統(tǒng)，提高區(qū)塊鏈技術(shù)支持下碳會計信息審計系統(tǒng)的減排效益。另一方面，部署綠色新基建服務中心，為碳會計信息審計系統(tǒng)提供外部服務。由于企業(yè)投資綠色新基建成本預算較高，政府可主導部署綠色數(shù)據(jù)服務中心，為企業(yè)提供外部綠色新基建服務，以此支撐區(qū)塊鏈嵌入下碳會計信息審計系統(tǒng)的運行。

五、結(jié)語

碳達峰碳中和背景下，高效化碳會計信息審計系統(tǒng)是保障企業(yè)碳會計信息審計結(jié)果有效的重要工具。區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化、去信任化與自動化特點可助力碳會計信息審計，推動審計模式向共治化轉(zhuǎn)變。進一步，區(qū)塊鏈技術(shù)憑借分布式賬本、加密算法、時間戳及智能合約等諸多技術(shù)，可強化碳會計信息數(shù)據(jù)處理能力、提升碳會計信息披露質(zhì)量、維護碳會計信息審計安全性及簡化審計流程，確保企業(yè)碳會計信息審計結(jié)果有效。基于此，本文構(gòu)建涵括碳會計信息審計數(shù)據(jù)計量子系統(tǒng)、安全維護子系統(tǒng)及業(yè)務管理子系統(tǒng)在內(nèi)的碳會計信息審計系統(tǒng)，以期改善企業(yè)碳會計信息審計質(zhì)量，協(xié)助企業(yè)履行低碳發(fā)展責任。

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作者:王甲迎