戰(zhàn)略成本管理在制造企業(yè)中探析

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摘要：本文以工業(yè)制造企業(yè)為切入點(diǎn)對(duì)戰(zhàn)略成本管理應(yīng)用進(jìn)行深入研究，首先對(duì)戰(zhàn)略成本管理的相關(guān)概念進(jìn)行了闡述，然后指出了現(xiàn)階段工業(yè)制造企業(yè)戰(zhàn)略管理上所存在的困境，之后討論了戰(zhàn)略成本管理在中小制造企業(yè)中的應(yīng)用情況，最后提出了幾點(diǎn)戰(zhàn)略成本管理在工業(yè)制造企業(yè)應(yīng)用的經(jīng)驗(yàn)借鑒，旨在提升工業(yè)制造企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理水平，進(jìn)而為企業(yè)市場競爭力的提升提供一定助動(dòng)力。關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略成本管理；工業(yè)制造企業(yè)；困境；經(jīng)驗(yàn)借鑒

引言:近年來，在國內(nèi)外各類因素的綜合作用下，我國工業(yè)制造企業(yè)發(fā)展步伐放緩，同行業(yè)間競爭呈現(xiàn)出白熱化趨勢，工業(yè)制造企業(yè)要想能夠持續(xù)、穩(wěn)健發(fā)展，制定一套切實(shí)可行、能夠與企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展相契合的管理策略具有一定必要性。在工業(yè)制造企業(yè)內(nèi)部管理中，戰(zhàn)略成本管理作為關(guān)鍵內(nèi)容之一，企業(yè)必須給予此項(xiàng)工作高度關(guān)注，構(gòu)建并完善工業(yè)制造企業(yè)戰(zhàn)略成本管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)成本管理上的轉(zhuǎn)型升級(jí)，為企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)健發(fā)展夯實(shí)基礎(chǔ)。

一、戰(zhàn)略成本管理的相關(guān)概念

（一）戰(zhàn)略成本管理的涵義

戰(zhàn)略成本管理是指企業(yè)基于自身發(fā)展需求，通過對(duì)成本信息數(shù)據(jù)的有效利用來實(shí)現(xiàn)對(duì)自身運(yùn)營管理成本進(jìn)行管理和控制的一系列過程。企業(yè)開展戰(zhàn)略成本管理在一定程度上可以促進(jìn)企業(yè)業(yè)務(wù)開展決策和長期計(jì)劃決策的有機(jī)結(jié)合，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)效率的提升，對(duì)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展具有重要的意義。

（二）戰(zhàn)略成本管理的特點(diǎn)

第一，全面性。戰(zhàn)略成本管理需要系統(tǒng)分解企業(yè)成本管理目標(biāo)，不僅要能夠體現(xiàn)出企業(yè)成本管理目標(biāo)的步驟化特點(diǎn)，而且還要體現(xiàn)出階段化特點(diǎn)，進(jìn)而與每一個(gè)階段的愿景相契合。戰(zhàn)略成本管理在應(yīng)用于工業(yè)制造企業(yè)成本管理中所涉及的信息較為繁雜，不僅包括企業(yè)內(nèi)部日常成本控制，而且還包括產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)中產(chǎn)業(yè)鏈上下游及競爭對(duì)手信息等。同時(shí)，成本統(tǒng)計(jì)和計(jì)算也不再僅僅對(duì)財(cái)務(wù)成本給予關(guān)注，而且還需要對(duì)非財(cái)務(wù)成本進(jìn)行關(guān)注，既有利于了解和掌握顯性問題，又能夠了解和掌握隱性問題，充分體現(xiàn)出全面性特點(diǎn)。

第二，長期性。戰(zhàn)略成本管理具有長期性特點(diǎn)，戰(zhàn)略成本管理是一項(xiàng)長期的工作，與企業(yè)的生命周期緊密結(jié)合，可以呈現(xiàn)出階段性變化趨勢。戰(zhàn)略成本管理措施和方式方法也是在基于內(nèi)外部關(guān)系基礎(chǔ)上動(dòng)態(tài)變化，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)的循序漸進(jìn)。企業(yè)戰(zhàn)略成本管理長期性特點(diǎn)具體表現(xiàn)如下：首先需要對(duì)企業(yè)關(guān)于成本管理的總體發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行確定和明確，然后需要對(duì)總目標(biāo)進(jìn)行分解，在系統(tǒng)性目標(biāo)基礎(chǔ)之上按照項(xiàng)目或地域或環(huán)節(jié)的分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行細(xì)化分工，在多元主體合作實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體競爭力的提升。

第三，外向性。以往企業(yè)成本管理的側(cè)重點(diǎn)在于企業(yè)成本控制報(bào)告層面，而戰(zhàn)略成本管理在成本控制報(bào)告基礎(chǔ)上能夠關(guān)注外部環(huán)境及包括競爭對(duì)手情況、行業(yè)利益劃分以及價(jià)值鏈等外部環(huán)境，可以從微觀層面上升至宏觀層面，從宏觀和微觀兩個(gè)層面通過實(shí)現(xiàn)內(nèi)外部資源在價(jià)格、質(zhì)量、成本上的聯(lián)動(dòng)進(jìn)而達(dá)到企業(yè)總成本的控制，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

二、現(xiàn)階段工業(yè)制造企業(yè)戰(zhàn)略成本管理上所存在的困境

（一）缺乏科學(xué)、明確的戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)

現(xiàn)階段，雖然部分企業(yè)引入了戰(zhàn)略成本管理，但是對(duì)于戰(zhàn)略成本目標(biāo)的設(shè)定存在著不明確的情況，并沒有通過進(jìn)行專項(xiàng)調(diào)研，結(jié)合當(dāng)前企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)度以及客戶需求來進(jìn)行目標(biāo)設(shè)定，且缺乏必要的事前、事中、事后全過程成本控制。同時(shí)，戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)設(shè)定沒有充分考慮價(jià)值鏈管理問題，在成本控制方面的效果較差，不利于其收益水平的提升。此外，戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)設(shè)定并沒有根據(jù)自身發(fā)展需求進(jìn)行總目標(biāo)和子目標(biāo)的動(dòng)態(tài)調(diào)整，不利于企業(yè)戰(zhàn)略成本管理成效的充分發(fā)揮。

（二）缺乏足夠的研發(fā)能力

在科技日新月異的大環(huán)境下，各行業(yè)間競爭壓力不斷增加，傳統(tǒng)工業(yè)制造企業(yè)的市場競爭優(yōu)勢越來越小，必須向著技術(shù)型企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)，而要想實(shí)現(xiàn)技術(shù)型企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)必須不斷提升研發(fā)能力。但是現(xiàn)階段，很多工業(yè)制造企業(yè)在開展戰(zhàn)略成本管理過程中對(duì)于研發(fā)能力提升的考慮存在著不足的情況，資源投入的不足，不僅對(duì)產(chǎn)品升級(jí)造成嚴(yán)重限制，而且也不利于自身實(shí)力的增強(qiáng)，進(jìn)而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)市場競爭力下降，難以維持企業(yè)發(fā)展的能力，出現(xiàn)發(fā)展乏力的現(xiàn)象。

（三）戰(zhàn)略成本管理受到運(yùn)營管理模式影響

雖然很多工業(yè)制造企業(yè)引入了戰(zhàn)略成本管理，但是實(shí)際運(yùn)營過程中并沒有完全實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)管理模式的創(chuàng)新，仍然存在著生產(chǎn)管理模式滯后的情況，傳統(tǒng)大規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)化的生產(chǎn)方式并不一定能夠滿足市場需求，即使開展戰(zhàn)略成本管理也由于生產(chǎn)模式的限制，各項(xiàng)資源難以充分實(shí)現(xiàn)優(yōu)化配置，成本也無法得到節(jié)約。同時(shí)，很多企業(yè)在開展戰(zhàn)略成本管理過程中存在著“孤島”的現(xiàn)象，部門協(xié)調(diào)性較差，管理方式簡單，缺乏系統(tǒng)性，進(jìn)而導(dǎo)致后續(xù)成本管理存在著核算簡單、管理粗放的問題。

三、戰(zhàn)略成本管理在工業(yè)制造企業(yè)中的應(yīng)用

（一）戰(zhàn)略成本管理總體思路

首先，需要對(duì)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行明確，要積極開展專項(xiàng)市場調(diào)研，對(duì)客戶的產(chǎn)品需求有一個(gè)全面、準(zhǔn)確的了解，進(jìn)而開展有針對(duì)性的研發(fā)工作，提升企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)水平，在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部質(zhì)量管控能力增強(qiáng)的同時(shí)，也對(duì)成本進(jìn)行有效管控，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)成本優(yōu)化配置；其次，企業(yè)需要關(guān)注和重視自身成本管理信息系統(tǒng)建設(shè)，通過軟硬件的投入來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各板塊信息資源共享，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)外部交流協(xié)調(diào)性、通暢性的提升；最后，工業(yè)制造企業(yè)需要實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈的動(dòng)態(tài)分析和調(diào)整，對(duì)企業(yè)成本管理各環(huán)節(jié)、各模塊業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化和完善，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)成本優(yōu)化、高效利用，間接提升企業(yè)市場競爭力。

（二）戰(zhàn)略成本管理主要內(nèi)容

第一，價(jià)值鏈分析。首先，行業(yè)價(jià)值鏈分析。工業(yè)制造企業(yè)在開展價(jià)值鏈分析過程中需要對(duì)自身在行業(yè)價(jià)值鏈中的位置進(jìn)行明確，進(jìn)而開展戰(zhàn)略整合業(yè)務(wù)來實(shí)現(xiàn)自身與上下游企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)，進(jìn)而有效控制采購成本，從中爭取到具有相對(duì)性的成本優(yōu)勢；其次，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部價(jià)格鏈的妥善分析。工業(yè)制造企業(yè)在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部價(jià)值鏈分析時(shí)要科學(xué)、合理地對(duì)作業(yè)成本法進(jìn)行有效利用進(jìn)而實(shí)現(xiàn)成本控制，要盡可能地降低無效作業(yè)情況，實(shí)現(xiàn)資源配置效率提升的同時(shí)還要對(duì)運(yùn)營關(guān)聯(lián)成本進(jìn)行控制；最后，競爭對(duì)手價(jià)值鏈分析。在這一環(huán)節(jié)需要通過對(duì)比分析的方式來實(shí)現(xiàn)競爭對(duì)手價(jià)值鏈和自身價(jià)值鏈的分析，在發(fā)掘相對(duì)優(yōu)勢的同時(shí)，也對(duì)劣勢進(jìn)行總結(jié)，并對(duì)背后原因進(jìn)行深入分析，之后根據(jù)實(shí)際分析結(jié)果來對(duì)自身相對(duì)競爭優(yōu)勢進(jìn)行構(gòu)建。

第二，戰(zhàn)略定位分析。戰(zhàn)略定位分析主要建立在外部市場競爭基礎(chǔ)之上，在對(duì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境及市場競爭對(duì)手情況分析研究之后進(jìn)行企業(yè)動(dòng)態(tài)競爭策略的制定。

第三，成本動(dòng)因分析。成本動(dòng)因分析不僅包括結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析，而且還應(yīng)當(dāng)涵蓋執(zhí)行性成本動(dòng)因分析。要積極引入TOC理論來對(duì)企業(yè)的研發(fā)、生產(chǎn)、營銷進(jìn)行優(yōu)化和完善，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)產(chǎn)出有效性的提升。

（三）戰(zhàn)略成本管理主要模式

相較于傳統(tǒng)的企業(yè)成本管理模式，戰(zhàn)略成本管理模式是以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的，不僅在管理視角上更加廣闊，而且管理對(duì)象也較為豐富，不僅包括企業(yè)成本管理業(yè)務(wù)、資金、員工，而且還包括市場需求、產(chǎn)品成本的內(nèi)容。在開展戰(zhàn)略成本管理過程中，不僅要時(shí)刻關(guān)注和重視企業(yè)內(nèi)部管理，而且還應(yīng)當(dāng)重視外界因素，系統(tǒng)、全面地認(rèn)識(shí)到企業(yè)發(fā)展實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)成長發(fā)展非常有意義。現(xiàn)階段主要模式包括克蘭菲爾德模式、羅賓·庫泊模式以及桑克模式。

（四）戰(zhàn)略成本管理的具體步驟

工業(yè)制造企業(yè)在開展戰(zhàn)略成本管理過程中，首先需要股東會(huì)（或）董事會(huì)的授權(quán)，對(duì)專職戰(zhàn)略成本管理部門進(jìn)行組建，在企業(yè)業(yè)務(wù)大框架下對(duì)目標(biāo)客戶進(jìn)行分類，包括主要和次要關(guān)注對(duì)象，其中主要關(guān)注對(duì)象是指產(chǎn)品技術(shù)性要求較高的客戶，次要關(guān)注對(duì)象則是指傳統(tǒng)產(chǎn)品客戶。在進(jìn)行系統(tǒng)分類之后，要系統(tǒng)搜集不同類型客戶信息，不僅將搜集到的信息數(shù)據(jù)納入企業(yè)管理信息系統(tǒng)中去進(jìn)行進(jìn)一步分析，進(jìn)而得出客戶消費(fèi)需求情況，對(duì)客戶價(jià)值增長點(diǎn)進(jìn)行明確。同時(shí)，基于社會(huì)、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)層面，還應(yīng)當(dāng)深入探究和分析企業(yè)發(fā)展環(huán)節(jié)，要對(duì)企業(yè)上下游價(jià)值鏈優(yōu)劣勢進(jìn)行結(jié)合和考慮，系統(tǒng)整合各類供應(yīng)商資源，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)采購成本、倉儲(chǔ)成本以及物流成本的有效控制。然后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極開展產(chǎn)品的成本動(dòng)因因素分析工作，要對(duì)直接成本控制指標(biāo)體系進(jìn)行構(gòu)建，進(jìn)而對(duì)競爭對(duì)手經(jīng)營情況進(jìn)行詳細(xì)分析，對(duì)企業(yè)在行業(yè)中的位置進(jìn)行合理定位，進(jìn)而對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行明確。另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)妥善設(shè)計(jì)好具體戰(zhàn)略成本控制方案。對(duì)于客戶信息分析結(jié)果，要由營銷部交由研發(fā)部，研發(fā)部在通過對(duì)分析結(jié)果進(jìn)行了解和掌握之后實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的系統(tǒng)設(shè)計(jì)，并將結(jié)果交由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)具體的生產(chǎn)，待產(chǎn)品生產(chǎn)完成之后需要市場部門進(jìn)行推廣，與客戶達(dá)成交易后進(jìn)入物流環(huán)節(jié)。在這里值得注意的是，成本管理COSTMANAGEMENT企業(yè)戰(zhàn)略成本管理所扮演的是全過程監(jiān)督角色，需要對(duì)各環(huán)節(jié)經(jīng)營成本進(jìn)行嚴(yán)格控制，對(duì)于成本控制結(jié)果要能夠與員工績效考核相掛鉤，納入績效考核中去，切實(shí)提升員工成本控制的主觀能動(dòng)性。

四、戰(zhàn)略成本管理在工業(yè)制造企業(yè)中的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)借鑒

（一）戰(zhàn)略成本管理基本條件

戰(zhàn)略成本管理是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的衍生物，要想被妥善應(yīng)用工業(yè)制造企業(yè)管理層的支持必不可少，企業(yè)有必要投入一定資源應(yīng)用于戰(zhàn)略成本管理部門的構(gòu)建，并給予其一定的權(quán)利，使該部門具有一定的獨(dú)立性和監(jiān)管權(quán)。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)樹立和加強(qiáng)戰(zhàn)略成本控制理念，促進(jìn)各部門積極配合此項(xiàng)工作，并對(duì)信息化成本管理系統(tǒng)進(jìn)行構(gòu)建，為戰(zhàn)略成本管理的開展?fàn)I造基礎(chǔ)環(huán)境。如W公司作為全球零售業(yè)的超級(jí)巨人、世界500強(qiáng)第一名，基于“控制成本+多業(yè)態(tài)發(fā)展”理念，在積極開拓中型店、社區(qū)店等新型業(yè)態(tài)，提升擴(kuò)張項(xiàng)目時(shí)的靈活度和覆蓋率的同時(shí)，積極開展“掃瑪購”、到店自提、自助收銀等模式，并在此基礎(chǔ)之上嚴(yán)控成本實(shí)現(xiàn)一些業(yè)績不佳門店的動(dòng)態(tài)調(diào)整，避免過多的新店造成高成本負(fù)擔(dān)，形成了一定的品牌優(yōu)勢。

（二）戰(zhàn)略成本管理關(guān)鍵要素

工業(yè)制造企業(yè)要想積極推進(jìn)戰(zhàn)略成本管理工作開展進(jìn)程，必須時(shí)刻堅(jiān)持將客戶需求作為發(fā)展導(dǎo)向，基于市場變化和客戶需求來開展產(chǎn)品和技術(shù)研發(fā)工作。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)采取一定措施來拉近各個(gè)部門之間的距離，應(yīng)當(dāng)建立信息溝通、共享機(jī)制來實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門的溝通和交流，通過信息的有效傳遞來實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)、研發(fā)、營銷、管理等各業(yè)務(wù)層面的成本控制成效的提升，這樣不僅可以對(duì)企業(yè)成本利用價(jià)值進(jìn)行充分發(fā)揮，而且還能夠更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的保障作用。一些公司能夠以客戶需求為導(dǎo)向、用對(duì)客戶更深的了解響應(yīng)客戶最新的需求，用多年積淀下來的市場經(jīng)驗(yàn)、對(duì)客戶的良好服務(wù)意識(shí)，滿足全球多元化的需求，在砂石骨料裝備領(lǐng)域占據(jù)了一席之地。

（三）戰(zhàn)略成本管理優(yōu)勢及劣勢

第一，需要企業(yè)在制定發(fā)展目標(biāo)過程中實(shí)現(xiàn)與市場發(fā)展情況的有機(jī)結(jié)合；第二，需要通過專項(xiàng)調(diào)查來全面獲取市場、對(duì)手及客戶信息；第三，需要在原有成本管理模式基礎(chǔ)上進(jìn)行具體管理模式的優(yōu)化和升級(jí)，進(jìn)而促進(jìn)成本控制力的提升。從戰(zhàn)略成本劣勢角度出發(fā)，工業(yè)制造企業(yè)在開展信息搜集及處理過程中有可能由于成本管理方法選擇不當(dāng)、成本管理人員經(jīng)驗(yàn)不足而出現(xiàn)信息處理錯(cuò)誤的情況，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展策略偏差的出現(xiàn)。再如N公司是我國頂尖的動(dòng)力電池產(chǎn)品供應(yīng)商，據(jù)高工產(chǎn)業(yè)研究院發(fā)布的數(shù)據(jù)，該公司的動(dòng)力電池系統(tǒng)銷量在2015年到2017年連續(xù)排名世界前三，并且在2017年位居世界第一，該公司能夠認(rèn)識(shí)到當(dāng)前在市場競爭上的劣勢以及政策變化，基于日韓動(dòng)力電池企業(yè)價(jià)格以及國家政策情況來實(shí)現(xiàn)成本管理的動(dòng)態(tài)調(diào)整，并加大高素質(zhì)成本管理人才的儲(chǔ)備力度，通過成本優(yōu)勢來贏得市場一席之地。

（四）戰(zhàn)略成本管理推進(jìn)和實(shí)施經(jīng)驗(yàn)

戰(zhàn)略成本管理是以客戶需求為導(dǎo)向，且要將企業(yè)與客戶的價(jià)值取向協(xié)調(diào)一致的前沿、先進(jìn)企業(yè)管理模式。在開展戰(zhàn)略成本管理過程中需要時(shí)刻關(guān)注對(duì)戰(zhàn)略成本管理績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的優(yōu)化和完善，進(jìn)而綜合反映工業(yè)制造企業(yè)成本控制情況，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)可以采取有針對(duì)性的措施進(jìn)行控制，為企業(yè)發(fā)展提供更加強(qiáng)勁的動(dòng)力。例如Y公司對(duì)成本檢測環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格控制，在采購、加工、銷售每個(gè)環(huán)節(jié)都建立產(chǎn)量與原料消耗的對(duì)比分析機(jī)制，深化管理程序，減少不必要的花費(fèi)，對(duì)供產(chǎn)銷各個(gè)環(huán)節(jié)控制成本費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格檢查與原料供應(yīng)商和銷貨方建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，2021年公司實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入363.74億元，凈利潤28.04億元，在這個(gè)競爭激烈的市場中保持占據(jù)重要地位。結(jié)語隨著改革開放的不斷深入，我國工業(yè)制造企業(yè)得到了長足發(fā)展，在我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有重要的地位。近年來，工業(yè)制造企業(yè)競爭日益激烈，企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理對(duì)企業(yè)市場競爭力的提升具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文在應(yīng)用分析過程中著重探究了戰(zhàn)略成本管理的基本條件、關(guān)鍵要素、優(yōu)劣勢以及推進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，希望能夠?qū)?zhàn)略成本管理在工業(yè)制造企業(yè)有效應(yīng)用提供一定有效理論參考。財(cái)

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作者:闞燕飛 單位:中國葛洲壩集團(tuán)水泥有限公司