研究開發(fā)費所得稅扣除制度

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為貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》和《國務(wù)院關(guān)于實施國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要的若干配套政策》（國發(fā)〔20**〕6號）關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用所得稅前加計扣除的規(guī)定，鼓勵企業(yè)增加研究開發(fā)投入，增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，特制定本辦法。

一、法律法規(guī)政策依據(jù)及具體內(nèi)容

(一)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定：“企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用。”

(二)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷?！?/p>

(三)國務(wù)院《關(guān)于實施國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要的若干配套政策》（國發(fā)〔20**〕6號）第七條規(guī)定：“允許企業(yè)按當(dāng)年實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用當(dāng)年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。”

二、適用范圍

財務(wù)核算制度健全，實行查帳征收方式管理的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等，統(tǒng)稱企業(yè)。

三、審核程序及報送材料

(一)研究開發(fā)項目立項

研究開發(fā)項目，是指企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的創(chuàng)新活動。其研究開發(fā)經(jīng)費可以是企業(yè)自有資金,也可以是企業(yè)自有資金、政府補(bǔ)助資金及其它資金之和；其項目立項，可以是企業(yè)自主決定列入本單位研究開發(fā)計劃,也可以是經(jīng)企業(yè)申請，報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)列入研究開發(fā)計劃。

(二)研究開發(fā)項目審核

1、省屬企業(yè)要求享受研究開發(fā)費用所得稅前加計扣除的，應(yīng)將有關(guān)研究開發(fā)項目立項計劃、項目可行性研究報告、研究開發(fā)費用預(yù)算決算等材料報省科技管理部門，由省科技管理部門會同省財政、稅務(wù)管理部門和有關(guān)專家審核該項目是否屬于研究開發(fā)項目；其他企業(yè)要求享受研究開發(fā)費用所得稅前加計扣除的，應(yīng)將有關(guān)項目材料報企業(yè)所在地市級科技管理部門，由市級科技管理部門會同市財政、稅務(wù)管理部門和有關(guān)專家審核該項目是否屬于研究開發(fā)項目。

2、已列入國家、省、市研究開發(fā)計劃的項目，不需再會同有關(guān)專家審核。產(chǎn)業(yè)化項目中有研究開發(fā)內(nèi)容的，必須單獨報送有關(guān)材料，逐項審核。省或市科技管理部門會同有關(guān)部門每季度末審核一次。經(jīng)專家評審后，由省或市科技管理部門出具“研究開發(fā)項目審核意見”，并對其作出是否是研究開發(fā)項目的判斷負(fù)責(zé)。

(三)研究開發(fā)費用審核

1、研究開發(fā)費用包括，新產(chǎn)品設(shè)計費，新工藝規(guī)程制定費，設(shè)備調(diào)整費，原材料和半成品試制費，技術(shù)圖書資料費，未納入國家計劃的中間實驗費，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備折舊費，委托其它單位和個人進(jìn)行科研試制的費用，專利申請費、維持費，科技保險保費，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究開發(fā)直接相關(guān)的其它費用等。

科研成果的直接應(yīng)用活動（包括采用新的工藝、材料、裝備生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)）發(fā)生的費用，不計入研究開發(fā)費用。

2、項目研究開發(fā)費用由企業(yè)自主選擇具有資質(zhì)的會計師事務(wù)所或稅務(wù)事務(wù)所依據(jù)財稅制度和前款規(guī)定的研究開發(fā)費用范圍進(jìn)行審核。企業(yè)應(yīng)提供該項目的立項計劃、項目可行性研究報告、項目研究開發(fā)費用預(yù)算決算、有關(guān)財務(wù)賬證等。經(jīng)依法審核后，由會計師事務(wù)所或稅務(wù)事務(wù)所出具“研究開發(fā)費用審計報告”，并對其真實性、合規(guī)性負(fù)責(zé)。

(四)研究開發(fā)費用稅前扣除

1、企業(yè)在納稅申報時，憑以下材料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理研究開發(fā)費稅前加計扣除核準(zhǔn)手續(xù)。

⑴研究開發(fā)項目立項計劃文件及其研究開發(fā)費用預(yù)算；

⑵省或市科技管理部門出具的“研究開發(fā)項目審核意見”；

⑶會計師事務(wù)所或稅務(wù)事務(wù)所出具的“研究開發(fā)費用審計報告”；

⑷研究開發(fā)機(jī)構(gòu)的編制情況和專業(yè)人員名單；

⑸其它有關(guān)材料。

2、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)提供的上述材料和納稅情況對項目研究開發(fā)費用進(jìn)行審核確認(rèn)，在計算應(yīng)納稅所得額時予以加計扣除，并將項目名稱及核準(zhǔn)的研究開發(fā)費用數(shù)額抄送出具“研究開發(fā)項目審核意見”的省或市科技、財政、稅務(wù)管理部門。

四、有關(guān)要求和注意事項

(一)企業(yè)要建立健全項目管理制度，研究開發(fā)項目要列入研究開發(fā)計劃，研究開發(fā)費用必須編制預(yù)算、決算，必須有合法的憑證，做到賬證齊全、單獨核算。經(jīng)審核，研究開發(fā)費用沒有單獨核算和賬證不全的，不得享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除的政策。

(二)涉及國家秘密的研究開發(fā)項目，由企業(yè)憑國家或省有關(guān)部門立項文件和企業(yè)提供的研究開發(fā)費用材料，直接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理研究開發(fā)費用加計扣除核準(zhǔn)手續(xù)。

(三)小型微利企業(yè)（上一年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元）的研究開發(fā)項目，由企業(yè)憑省或市科技管理部門出具的“研究開發(fā)項目審核意見”和企業(yè)提供的研究開發(fā)費用等相關(guān)材料，直接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理研究開發(fā)費用加計扣除核準(zhǔn)手續(xù)。

(四)會計師事務(wù)所或稅務(wù)事務(wù)所要實事求是，依法依規(guī)審核，不得弄虛作假。如發(fā)現(xiàn)有弄虛作假行為的，省科技、財政、稅務(wù)管理部門將取消其研究開發(fā)經(jīng)費審核的資格，并報請有關(guān)部門依法處理。

(五)各市科技管理部門要認(rèn)真負(fù)責(zé)，并會同財政、稅務(wù)管理部門做好研究開發(fā)項目的審核工作，遇到重大疑難問題，應(yīng)及時請示省級有關(guān)部門。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照規(guī)定核準(zhǔn)研究開發(fā)費用開支范圍及其數(shù)額，及時辦理應(yīng)納稅所得額扣除手續(xù)。

(六)本辦法自印發(fā)之日起試行。國家有新的規(guī)定時，按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。