財(cái)稅法教學(xué)的目標(biāo)定位的思考

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我國(guó)高校開設(shè)財(cái)稅法課程已有二十多年的歷史,到目前為止，不僅絕大多數(shù)法學(xué)院系在本科階段已經(jīng)開設(shè)了財(cái)稅法課程(本文所指財(cái)稅法教學(xué),都是指法學(xué)專業(yè)本科階段財(cái)稅法教學(xué))，而且在教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法上也形成了一定的模式，財(cái)稅法學(xué)科建設(shè)成效顯著。但是，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善，財(cái)稅法治建設(shè)的推進(jìn)，財(cái)稅實(shí)踐對(duì)財(cái)稅專業(yè)人才的培養(yǎng)提出了更高的要求，目前，高校財(cái)稅法的教學(xué)已經(jīng)不能滿足財(cái)稅實(shí)踐的需要，財(cái)稅法教學(xué)改革也因此成為財(cái)稅法學(xué)界討論的熱點(diǎn)問題之一。2004年1月北京大學(xué)財(cái)經(jīng)法研究中心和北京大學(xué)研究生稅法研究會(huì)聯(lián)合組織的《中國(guó)高校財(cái)稅法教學(xué)改革問卷調(diào)查》結(jié)果顯示，絕大多數(shù)財(cái)稅法教學(xué)人員認(rèn)為，除了課時(shí)不夠，現(xiàn)階段財(cái)稅法教學(xué)中存在的問題突出體現(xiàn)在教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法兩個(gè)方面。而如何安排教學(xué)內(nèi)容，選擇什么樣的教學(xué)方法，都取決于財(cái)稅法教學(xué)所要達(dá)到的目的。因此，財(cái)稅法教學(xué)的目標(biāo)定位，直接決定了財(cái)稅法教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)重點(diǎn)的安排以及相應(yīng)的教學(xué)方法的改革，是財(cái)稅法教學(xué)改革中不可回避的首要的問題。公務(wù)員之家版權(quán)所有!

一、財(cái)稅法教學(xué)的目標(biāo)不能游離于法學(xué)本科教育的目標(biāo)之外

教育實(shí)踐是以課程為軸心展開的。法學(xué)本科教育改革要調(diào)整的基本問題是培養(yǎng)目標(biāo)問題，但核心問題是課程及其結(jié)構(gòu)問題。因?yàn)橐欢ǖ呐囵B(yǎng)目標(biāo)總是要通過具體的課程設(shè)置來(lái)實(shí)現(xiàn)，從這個(gè)角度看，法學(xué)本科開設(shè)的每一門課程都具有工具價(jià)值，都應(yīng)該服務(wù)于本科教育的培養(yǎng)目標(biāo)。因此，財(cái)稅法學(xué)教學(xué)目標(biāo)應(yīng)圍繞法學(xué)本科教育的目標(biāo)來(lái)定位。

20世紀(jì)90年代以來(lái)，法學(xué)教育得到了跨越式的發(fā)展，法學(xué)在我國(guó)越來(lái)越成為一門顯學(xué)。然而，在經(jīng)歷了的重創(chuàng)之后，為了擺脫諸如“幼稚的法學(xué)”之類的尷尬地位，法學(xué)教育特別強(qiáng)調(diào)其科學(xué)性和學(xué)術(shù)性。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和高等教育的改革，法學(xué)本科教育經(jīng)歷了從專業(yè)（職業(yè)）教育——通識(shí)（通才）教育的演變過程。通識(shí)教育模式實(shí)際上主要是以培養(yǎng)法學(xué)研究人才為目的，這種結(jié)果必然導(dǎo)致大量法學(xué)院系的畢業(yè)生進(jìn)入法律實(shí)務(wù)界以后難以勝任和適應(yīng)具體的法律實(shí)務(wù)，使學(xué)生的能力和社會(huì)的實(shí)際要求具有一定的差距。[1]法學(xué)本科教育與法律職業(yè)、理論教學(xué)與法律實(shí)踐的嚴(yán)重脫節(jié)，已經(jīng)導(dǎo)致法律職業(yè)者的抱怨和社會(huì)輿論的抨擊。法學(xué)教育界于是開始反思我國(guó)的法學(xué)本科教育，強(qiáng)調(diào)法學(xué)的社會(huì)性，重視法學(xué)教育的實(shí)踐性、職業(yè)性，并進(jìn)一步提出了素質(zhì)教育的目標(biāo)定位。關(guān)于法學(xué)教育中素質(zhì)教育的內(nèi)涵，向來(lái)都是眾說紛紜。一般認(rèn)為法學(xué)教育中的素質(zhì)教育是指以培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)品質(zhì)為核心的教育模式，職業(yè)品質(zhì)內(nèi)在地表現(xiàn)為一種共同的職業(yè)信仰和思維方式，外在地表現(xiàn)為處理實(shí)際問題的職業(yè)能力。[2]其實(shí)，通識(shí)教育與職業(yè)教育本不應(yīng)被看成非此即彼的絕對(duì)對(duì)立的兩極。首先，法學(xué)教育是職業(yè)教育；其次，法學(xué)教育不僅僅是職業(yè)教育，同時(shí)還是一種通識(shí)教育。素質(zhì)教育在一定意義上體現(xiàn)了職業(yè)教育與通識(shí)教育的有機(jī)結(jié)合。按照素質(zhì)教育的思路，法學(xué)本科教育的培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)該是：培養(yǎng)基礎(chǔ)扎實(shí)、專業(yè)面寬、心理素質(zhì)高和適應(yīng)能力強(qiáng)的能夠從事與法律有關(guān)的實(shí)際工作和具有法學(xué)研究的初步能力的通用法律人才。”[3]從適應(yīng)這樣一種復(fù)合型人才的培養(yǎng)目標(biāo)規(guī)格要求來(lái)看，法學(xué)本科的素質(zhì)教育，作為一種教育觀念或教育目標(biāo)而言，是一種以培養(yǎng)學(xué)生具有法律職業(yè)的基本品質(zhì)和技能為目標(biāo)的教育；作為一種教育模式，雖然它包括的范圍和內(nèi)容廣泛豐富，既涉及本科課程體系和內(nèi)容的設(shè)計(jì)安排，涉及思想品德素質(zhì)、專業(yè)素質(zhì)、文化素質(zhì)和身心素質(zhì)等方面的內(nèi)容，也涉及教學(xué)的方法和手段[4]。但法學(xué)本科素質(zhì)教育的主要內(nèi)容或核心要素，仍在于法律職業(yè)品質(zhì)和職業(yè)能力的培養(yǎng)。

財(cái)稅法是一門應(yīng)用學(xué)科，特別是稅法部分技術(shù)性較強(qiáng)，按照素質(zhì)教育的要求，本科學(xué)生通過這門課程的學(xué)習(xí)，應(yīng)該掌握財(cái)稅法基本理論知識(shí)，具備財(cái)稅相關(guān)職業(yè)的操守和技巧。但實(shí)際上學(xué)生通過課堂教學(xué)掌握的主要是財(cái)稅法基本理論知識(shí)，職業(yè)技巧主要來(lái)源于財(cái)稅實(shí)踐，職業(yè)操守更需要在長(zhǎng)期的財(cái)稅實(shí)踐中培養(yǎng)和形成。因此，素質(zhì)教育的要求反映在財(cái)稅法教學(xué)的目標(biāo)定位上，就是在財(cái)稅法教學(xué)中，不僅要重視財(cái)稅法理論教學(xué)，而且要重視學(xué)生的財(cái)稅實(shí)踐活動(dòng)，尤其要強(qiáng)調(diào)后者。但目前組織法學(xué)專業(yè)的學(xué)生參加財(cái)稅實(shí)踐，在時(shí)間安排和具體途徑上都有一定困難。把財(cái)稅法教師自身參加的財(cái)稅實(shí)踐通過一定的方式在課堂再現(xiàn)，或者直接把從事財(cái)稅實(shí)務(wù)工作的人員請(qǐng)進(jìn)課堂，雖然不能達(dá)到學(xué)生親歷財(cái)稅實(shí)踐的效果，但仍然可以彌補(bǔ)學(xué)生財(cái)稅實(shí)踐的不足，在教學(xué)中可以嘗試。

二、財(cái)稅法教學(xué)的目標(biāo)定位應(yīng)該體現(xiàn)社會(huì)對(duì)人才需求的特征

法學(xué)教育同其他高等教育一樣，其根本任務(wù)是培養(yǎng)人才，培養(yǎng)服務(wù)于社會(huì)、能滿足社會(huì)需要的人才。隨著依法治國(guó)方略的實(shí)施和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展都在法治的軌道上進(jìn)行，社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域?qū)Ψ扇瞬诺男枨笸宫F(xiàn)。法學(xué)教育肩負(fù)著為實(shí)施“科教興國(guó)”戰(zhàn)略和“依法治國(guó)”方略做好人才資源準(zhǔn)備的雙重歷史使命,不僅要為立法、司法、法律服務(wù)和法律監(jiān)督等法律部門服務(wù),而且要面向全社會(huì)培養(yǎng)建設(shè)社會(huì)主義法治國(guó)家所需要的法律人才。事實(shí)上，法學(xué)本科畢業(yè)生的擇業(yè)范圍并不僅僅局限于法律職業(yè)，正如法律的調(diào)整涉及到社會(huì)生活的方方面面一樣，從法學(xué)院畢業(yè)的學(xué)生可能進(jìn)入社會(huì)生活的各個(gè)領(lǐng)域，哪里有法律調(diào)整，哪里就可能有法學(xué)院的畢業(yè)生。即使是從事法律職業(yè)的律師，在現(xiàn)代社會(huì)中也承擔(dān)著眾多的非訟事務(wù)，廣泛參與政治事務(wù)、經(jīng)濟(jì)事務(wù)、社會(huì)事務(wù)和公共管理。正因?yàn)槿绱耍袊?guó)領(lǐng)導(dǎo)人在中共十四大確定市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革目標(biāo)后,曾多次強(qiáng)調(diào)，中國(guó)搞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要三個(gè)30萬(wàn)，即30萬(wàn)律師、30萬(wàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和30萬(wàn)稅務(wù)人員。[5]而這三個(gè)30萬(wàn)中都有可能包含著大量的法學(xué)專業(yè)畢業(yè)生。現(xiàn)代社會(huì)對(duì)法律人才需求的多樣化，要求法律人才在知識(shí)結(jié)構(gòu)上具備法學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等多學(xué)科的交叉，不僅要懂法律，還要懂經(jīng)濟(jì)、企業(yè)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、金融、稅收，只有這樣才能妥善處理一些綜合性、交叉性問題。財(cái)稅法學(xué)作為一門交叉性學(xué)科，原本應(yīng)當(dāng)處于非常重要的地位，但由于財(cái)稅法學(xué)理論研究相對(duì)滯后，財(cái)稅法作為經(jīng)濟(jì)法的內(nèi)容在教學(xué)中長(zhǎng)期被忽視。隨著我國(guó)財(cái)稅法制建設(shè)的推進(jìn)，財(cái)稅實(shí)踐活動(dòng)日益豐富，近幾年司法實(shí)踐中各類涉稅案件不斷增加，很多法官、檢察官、律師都明顯暴露出財(cái)稅法知識(shí)的欠缺，給案件審理帶來(lái)一定困難。例如有的法官不會(huì)計(jì)算義務(wù)人的應(yīng)納稅額，就不能對(duì)案件準(zhǔn)確定性。這些問題表面上看是局部知識(shí)的欠缺，背后隱含的卻是思維模式上的欠缺。

按照何勤華教授的觀點(diǎn)，法律思維包括兩個(gè)涵義，一是站在立法、司法、執(zhí)法和守法的立場(chǎng)上來(lái)思考和評(píng)價(jià)周邊存在的一切人和事；二是在說一件事、想一件事或做一件事的時(shí)候都沒有忘記法律的要素，都會(huì)自覺不自覺的和法律相聯(lián)系。和其他思維相比，法律思維強(qiáng)調(diào)平等性和權(quán)利意識(shí)，強(qiáng)調(diào)規(guī)范性和服從意識(shí)，強(qiáng)調(diào)程序和證據(jù)，強(qiáng)調(diào)理性，排斥感情。也有學(xué)者提出法律思維是一種抽象思維，法律人應(yīng)該善于邏輯的思辨，訓(xùn)練學(xué)生法律思維的最佳課程是民法、刑法和外國(guó)法制史。這種法律思維模式實(shí)質(zhì)上是重視法律適用過程中的定性分析，把法律作為一種事后救濟(jì)的手段，用來(lái)判斷行為的性質(zhì)。然而，在現(xiàn)代社會(huì)，法律已經(jīng)主動(dòng)地融入了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程，并努力把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)控制在事前或事中，非訟業(yè)務(wù)也因此大幅遞增。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)追求利益最大化，法律追求經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各方主體利益分配上的公平，在這個(gè)過程中定性分析與定量分析同等重要，兩者不可偏廢，這一點(diǎn)在財(cái)稅實(shí)踐中表現(xiàn)尤其突出。財(cái)稅實(shí)踐涉及預(yù)算、財(cái)政資金流動(dòng)、稅收征收、稅務(wù)和爭(zhēng)訟、稅收籌劃甚至企業(yè)管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等多個(gè)環(huán)節(jié)，處理其中的實(shí)體法律問題，既要定性分析又要定量分析，有時(shí)定性分析的目的是為了完成定量分析。法學(xué)專業(yè)招收的文科學(xué)生占多數(shù)，對(duì)于文科學(xué)生來(lái)說，定量分析屬于薄弱環(huán)節(jié)。社會(huì)實(shí)踐要求法律人才具備多學(xué)科交叉的知識(shí)結(jié)構(gòu)和縝密的思維模式，財(cái)稅法的教學(xué)應(yīng)該揚(yáng)棄傳統(tǒng)的法律思維模式，在教學(xué)過程中要注重培養(yǎng)學(xué)生定量分析的能力，訓(xùn)練學(xué)生對(duì)數(shù)字的敏感，使學(xué)生通過財(cái)稅法這門交叉學(xué)科的學(xué)習(xí)，拓寬知識(shí)面，更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要。

三、財(cái)稅法教學(xué)的目標(biāo)定位還應(yīng)體現(xiàn)以人為本的科學(xué)發(fā)展觀公務(wù)員之家版權(quán)所有!

科學(xué)發(fā)展觀是馬克思主義在當(dāng)代中國(guó)的新發(fā)展，在教育領(lǐng)域也應(yīng)該貫徹科學(xué)發(fā)展觀。以人為本是科學(xué)發(fā)展觀的核心。以人為本的原則具體到教育領(lǐng)域應(yīng)當(dāng)是兩個(gè)層面：一是在教育事業(yè)發(fā)展的總體格局中，在教育資源配置上，在教師隊(duì)伍建設(shè)中，以教師為本；二是在教學(xué)過程中以學(xué)生為本。兩者缺一不可。其中以學(xué)生為本又包括兩個(gè)方面：一是以學(xué)生全面發(fā)展為本，學(xué)校教育是有目的、有計(jì)劃、有組織的培養(yǎng)人的活動(dòng)，把學(xué)生由一個(gè)自然人變成一個(gè)社會(huì)人，變成一個(gè)全面發(fā)展的高素質(zhì)專門人才，不應(yīng)讓學(xué)生像野花那樣“自然成長(zhǎng)”；二是要以學(xué)生為主體，給學(xué)生提供最大的選擇機(jī)會(huì)，包括學(xué)習(xí)時(shí)間、學(xué)習(xí)方式和學(xué)習(xí)內(nèi)容等等，要使學(xué)生的主體意識(shí)得到最大的張揚(yáng)。簡(jiǎn)單地說，以學(xué)生發(fā)展為本，就是要使學(xué)生對(duì)教育享有“參與性”和“選擇性”，給學(xué)生以最大的學(xué)習(xí)自由，重視學(xué)生的個(gè)體需要。[6]

財(cái)稅法在法學(xué)本科課程設(shè)置中，雖然不屬于主干課程，甚至在很多高校連必修課都不是，但是，從大部分法學(xué)院系開設(shè)的具體情況看，選修財(cái)稅法課程的學(xué)生人數(shù)逐年增加，表明學(xué)生也開始重視財(cái)稅法。筆者曾對(duì)中南民族大學(xué)法學(xué)院選修財(cái)稅法的部分學(xué)生進(jìn)行了問卷調(diào)查，調(diào)查結(jié)果顯示，學(xué)生選修財(cái)稅法的原因大致包括以下幾個(gè)方面：考研的專業(yè)涉及財(cái)稅法；準(zhǔn)備報(bào)考注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師；準(zhǔn)備報(bào)考財(cái)稅部門的公務(wù)員；整個(gè)社會(huì)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)，財(cái)政稅收與社會(huì)生活聯(lián)系緊密，法學(xué)專業(yè)的學(xué)生對(duì)財(cái)政稅收的相關(guān)知識(shí)應(yīng)該有所了解。這在一定程度上也反映了學(xué)生選修財(cái)稅法的目的。筆者進(jìn)行的問卷調(diào)查中還包括財(cái)稅法的教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)重點(diǎn)、教學(xué)方法等問題。與很多財(cái)稅法學(xué)者倡導(dǎo)的觀點(diǎn)相反，大部分修完了財(cái)稅法的學(xué)生認(rèn)為，應(yīng)該把稅收實(shí)體法作為教學(xué)重點(diǎn)，把有限的課時(shí)用于具體稅種法的講授，對(duì)財(cái)政稅收的基本理論和稅收程序法的內(nèi)容只需簡(jiǎn)單介紹。參加問卷調(diào)查的很多學(xué)生認(rèn)為，財(cái)稅法是作為一門專業(yè)必選課在大三下學(xué)期開設(shè)，他們學(xué)習(xí)了憲法、法理、民法、刑法、行政法、訴訟法等部門法之后，已經(jīng)具備了一定的法學(xué)基礎(chǔ)，對(duì)財(cái)稅法的基本理論和稅收程序法部分的內(nèi)容學(xué)習(xí)起來(lái)問題不大。但由于法學(xué)院沒有開設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的課程，稅收實(shí)體法部分對(duì)他們來(lái)說有一定的難度，甚至有些基本的專業(yè)術(shù)語(yǔ)都難以理解。例如增值稅中的混合銷售行為，學(xué)生通常要在老師舉例說明后才能完全理解。也有學(xué)生提出，希望通過財(cái)稅法的學(xué)習(xí)能解決財(cái)稅實(shí)踐中的一些具體問題，老師要多講授納稅申報(bào)、稅收征收、稽查及籌劃過程中的一些技術(shù)性問題。

財(cái)稅法教學(xué)的目標(biāo)定位應(yīng)該綜合考慮學(xué)生的這些具體要求和實(shí)際情況。財(cái)稅法作為一門應(yīng)用性很強(qiáng)的學(xué)科，它不僅涉及財(cái)政稅收領(lǐng)域里的各項(xiàng)法律制度，也涉及到財(cái)政稅收領(lǐng)域內(nèi)的具體技術(shù)操作。財(cái)稅法學(xué)者幾乎一致認(rèn)為，財(cái)稅法教學(xué)應(yīng)該擺脫財(cái)稅學(xué)體系的局限，以主體的權(quán)利義務(wù)為主線展開，突出其中法的成分。筆者認(rèn)為，這應(yīng)該是財(cái)稅法學(xué)理論研究的方向，而在現(xiàn)階段財(cái)稅法教學(xué)中還是要重視實(shí)體法的教學(xué)，以彌補(bǔ)學(xué)生知識(shí)結(jié)構(gòu)的不足。財(cái)稅實(shí)踐是一個(gè)學(xué)科交叉應(yīng)用的領(lǐng)域，財(cái)稅實(shí)踐中暴露出的種種問題表明，財(cái)稅學(xué)專業(yè)畢業(yè)生不具備基本的法律素養(yǎng)，法學(xué)專業(yè)畢業(yè)生財(cái)稅專業(yè)知識(shí)欠缺。為了使這兩個(gè)專業(yè)的畢業(yè)生能更好地服務(wù)于財(cái)稅實(shí)踐，財(cái)稅學(xué)和財(cái)稅法兩門課程在教學(xué)過程中是否應(yīng)該適當(dāng)?shù)叵嗷ネ怀鰧?duì)方的內(nèi)容，筆者認(rèn)為是一個(gè)值得探討和嘗試的問題。財(cái)稅法的教學(xué)沒有必要刻意去擺脫財(cái)稅學(xué)的陰影，應(yīng)該從學(xué)生的具體情況和財(cái)稅實(shí)踐的需要出發(fā)來(lái)確定其教學(xué)目標(biāo)，選擇其教學(xué)重點(diǎn)。