淺談企業內部控制制度的現狀及完善對策

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隨著市場經濟的發展，企業之間的競爭日益加劇，內部控制成為企業賴以生存和發展的有效管理工具。目前，企業普遍存在著經濟效益差、會計造假行為嚴重、財務報告不真實，企業違法違紀現象等問題，造成這些問題的根本原因在于企業法人治理結構不健全，企業內部各項控制制度不完善。因此，完善企業內部控制是當前企業急需解決的問題。本文主要分析內部會計控制的現狀并提出完善內部會計控制的對策。

一、我國企業內部控制的現狀

從實際情況看，目前，由于對會計內部控制的研究和實踐正處于摸索階段，內部控制不利造成會計秩序混亂的現象仍比較突出。主要表現在：

1、對內部控制的重要性認識不足。我國經濟正向市場經濟邁進，高質量的財務會計信息對經濟發展和維護經濟秩序尤為重要。然而我國部分企業當前的會計造假行為嚴重，財務會計信息嚴重失真，各種違法亂紀現象逾演逾烈，嚴重擾亂社會經濟秩序，造成這些問題的原因很多，但單位內部控制制度不健全或沒有實行真正意義上的內部會計控制是最重要的原因之一。

2、執行內部控制人員工作責任性不強。如有些人忽視控制程序，錯誤判斷，甚至相互串通舞弊等常常導致內部控制失靈。

3、內部控制難以適應不斷變化的環境。各個單位都處在不斷變化的環境中，單位的外部環境和內部環境都可能經常的發生變化。如計算機代替手工操作會使原來的控制制度失效等。

4、外部監督乏力。雖然我國已形成了包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系，但未能形成有效的合力，加上會計師事務所不規范的執業環境和不正當的業務競爭，以及對注冊會計師監督不力，使得“經濟警察”的作用并沒有發揮出來。

二、完善企業內部控制的對策

1、授權批準控制。授權批準控制要求單位明確規定涉及會計及相關工作的授權批準范圍、權限、程序、責任等內容。單位內部的各級管理人員必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員必須在授權范圍內辦理業務。授權批準控制可以保證單位既定方針的執行和限制濫用職權。

2、不相容職務相互分離。單位的經濟活動通常劃分為五個步驟：即授權、簽發、核準、執行和記錄。不相容職務的分離是在上述每一步驟由相對獨立的人員或部門實施，便于內部控制作用的發揮。如記賬人員與經濟業務事項和會計事項審批人員、經辦人員、財務保管人員的職責權限應當明確并相互分離，相互制約，即管賬的不管錢，出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作。重大對外投資資金處理、資產調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行的相互監督、相互制約程序應當明確等等。

3、會計業務記錄控制。會計業務記錄控制是整個會計控制的核心。主要包括會計憑證控制、會計賬簿控制、會計報表控制等內容。會計憑證控制的主要內容有：原始憑證的合法性、真實性、有效性控制等。會計賬簿控制的主要內容有：會計賬簿體系的建立要適應單位的規模和特點，滿足單位管理的需要。會計賬簿的登記必須以經過審核的會計憑證為依據，全面、連續、及時地記錄和反映單位的經濟活動。會計報表控制的內容主要有：會計報表的種類、格式和內容應當符合國家會計法、會計準則及相關會計制度的規定，會計報表的編制必須做到數字真實、內容完整、報送及時，為報表使用者提供有用的信息。

4、建立財產清查盤點制度。對現金、銀行存款等業務做到日清月結，確保賬實相符。實物資產必須實行永續盤存制的方法，隨時反映實物資產收入、發出和結存的情況，還要規定財產物資的局部清查和全面清查制度，以保證賬實相符或及時處理發生的差錯。不論發生盤盈還是盤虧，都要查明原因，并追究該項資產管理者的責任。

5、加強對會計人員的控制。要及時掌握企業內部會計人員思想行為狀況，定期對重點崗位人員的思想和行為進行分析，以便采取措施加以防范和控制；加強對會計人員職業道德教育和業務培訓。增強會計人員自我約束能力，自覺執行各項法律法規，遵守財經紀律，做到奉公守法、廉潔自律；加強會計人員的繼續教育，要特別重視對那些業務能力差的會計人員的基礎業務知識的培訓，以提高其工作能力，避免技術差錯引起會計信息失真；崗位定期輪換，以加強責任心；實行會計委派制，切實把“一把手”行使權力的過程納入會計監督的范圍。

6、強化外部監督，督促企業不斷完善內部控制制度。財政、稅務、審計等部門要合理分工，建立崗位責任制，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監督合力；應加強對企業內部控制的了解、檢查與監督，加大執法力度；有關部門必須切實抓好對注冊會計師執業質量的監管，使注冊會計師的社會監督職責到位。

7、建立計算機信息技術控制，提高企業內部控制效果。電子信息技術控制要求運用電子信息技術手段，建立內部會計控制系統，減少和消除人為操縱因素，確保內部會計控制的有效實施。目前，大中型企業的會計核算基本上脫離了手工操作的賬務處理過程，許多企業內部控制的很大一部分也實現了計算機化，這既節省時間又提高了工作效率，要加強對電算化系統的管理，維護人員不得兼任出納、會計工作。任何人不得利用工具軟件直接對數據庫進行操作，程序設計人員還應對數據庫進行加密技術處理，嚴格按會計電算化系統的設計要求配置人員，健全數據輸入、修改、審核的內部控制制度，密碼的保管應由各崗位操作人員一人掌握，定期更換，以加強保密性。

8、強化對單位負責人的財經法紀教育，有效提高其依法管理水平。單位負責人不但要懂得財經紀律、會計法規和財務制度，還要帶頭執行，做到遵紀守法，合法經營，要切實改變“財權一支筆”的做法，推行“重大會計事項會簽制”，健全民主理財制度和完善財務報告制度，從而保證內部控制制度更加完善嚴密，杜絕單位負責人濫用職權所造成的內部控制制度形同虛設的情況。