能源會計信息披露問題探討
時間：2022-07-22 05:36:00
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能源會計是現代企業會計的新興分支，它綜合運用會計學、經濟學的理論和方法，以節能減排目標為指導，以貨幣為主要計量單位，以有關能源法律、法規為主要依據，對企業的節能降耗和污染減排活動進行確認、計量和報告，以達到協調經濟發展和環境保護的目的。能源會計信息披露則是能源會計最主要和最基本的問題。近年來，我國經濟在迅猛增長的同時也付出了很大的資源和環境代價。日趨緊張的資源危機以及環境污染，使得當前實現節能減排目標面臨的形勢十分嚴峻。而傳統會計并沒有把節能減排的支出和收益納入其核算體系，因此，進行能源會計信息披露，揭示企業能源的利用及環境污染的治理情況，是當前形勢的必然要求。
能源會計信息披露既是國民經濟宏觀管理的需要，也是企業內部管理的需要。及時有效地披露信息，有助于企業自覺樹立起節能減排的意識，并付諸于實際行動，從而促使企業加強能源成本的管理和控制，有效地降低能源成本，正確核算節能減排所帶來的經濟效益、環境效益和社會效益。
二、能源會計信息披露應遵循的基本原則
（一）強制披露為主，自愿披露為輔原則。
從宏觀方面來看，我國節能減排問題相當嚴峻，為了貫徹落實科學發展觀，需要將企業披露的能源會計信息作為宏觀決策的重要基礎。從微觀方面來看，由于企業的節能減排意識不強以及信息的不對稱性，企業可能只選擇對自己有利的信息進行披露，因而，有必要強制要求企業進行能源會計信息披露。同時，為提高信息披露的質量，迫切需要調動企業自愿披露更多有用信息的主動性，以彌補強制披露機制下信息量不足和相關性差等缺陷。
（二）重要性與成本效益原則。
在對能源會計信息進行披露時，應根據與節能減排相關的經濟事項對企業過去、現在和將來的財務狀況、生產經營成果和現金流量狀況的影響程度來選擇合理的信息披露模式。重要性的標準由企業根據實際情況自行確定。對于達到重要性標準的信息應該充分、準確地揭示；對于那些不太重要的信息則采取一種簡要的方式予以披露；而對于十分重要的經濟事項，還必須提供獨立的信息報告，以滿足信息使用者的需要。所謂成本效益原則是指某一經濟主體在實施某一行動時，其獲取的經濟效益必須大于為實施該行動而付出的成本。強調重要性原則其實也就是強調信息披露的成本效益問題，如果對那些不重要的信息也進行詳細披露，勢必導致信息成本大于收益。
（三）社會和政府監督原則。
企業從自身利益出發，往往不會全面、如實地披露其社會責任的履行情況，有的甚至還會弄虛作假。因此，應加強政府有關部門和社會中介機構的監督，包括行政管理、監督和專項能源審計。其中，由會計師事務所或國家審計機關進行的專項能源審計，依據國家節能減排法律、法規以及相關的會計法規、制度和準則，對能源會計信息的合理性、合法性、全面性及真實性進行審查與鑒定，強化了對能源會計的再監督，從而促使企業不斷加強能源會計信息披露工作。
三、構建我國能源會計信息披露內容及模式
能源會計信息可分為能源會計要素信息以及節能減排績效信息兩部分。能源會計要素信息主要指應在財務報表內作為正式項目反映的與節能減排有關的會計信息，屬于可以用貨幣量化反映的內容。而節能減排績效信息主要反映企業無法在財務報表內作為正式項目反映，但可以用其他形式靈活披露的與節能減排相關的會計信息，其內容主要是定性的或可以用實物、技術指標量化的。下面對這兩種能源會計信息披露分別予以論述。
（一）能源會計要素信息。
1.能源會計要素信息的主要內容。
（1）能源性資產
指企業從過去的交易或事項中取得，由企業所擁有或控制且能夠為企業提供未來經濟利益的能源資源，包括煤炭、石油、天然氣、電等。
（2）能源負債
指企業發生的、符合負債的確認標準并且與節能減排相關的義務，如為購入節能設備而發生的長期借款、短期借款、應付利息以及為治理環境而支付的應付環保費、應交環境資源稅、應交燃油稅、其他應交款等。
（3）能源權益
指企業所有者所擁有或投入的利益，主要有能源資本、節能基金和從損益賬戶轉來的能源利潤組成，如吸收投資者投入的煤、石油、天然氣及投入的節能設備、設立的節能基金等。其中的“能源資本”可理解為國家因其對能源擁有所有權而形成的國家權益：“節能基金”可看作是從稅后利潤中提取的需?？顚Ｓ玫馁Y本，其性質與盈余公積相同。
（4）能源收入
反映會計主體采取節能減排措施所得到的收益，包括節能減排業績卓著獎勵、節能減排項目借款獲得的貼息、購置節能設備獲得的政府價格補貼、環境損害補償收入、環境污染罰款收入、節能減排錯失機會收益等等。
（5）能源成本
指企業在其經濟活動中所發生的能源消耗以及為實現節能減排目標而發生的支出，包括：①能源消耗成本：指企業在生產經營活動中對能源的耗用或使用的成本；②能源管理成本：核算通過先進技術以及先進的管理手段實現節能而發生的費用；③環境支出成本：核算環境預防費用、環境治理費用、環境補償費用和環境發展費用等；④環境破壞成本：核算由于三廢排放、重大事故、資源消耗失控等造成的環境污染與破壞的損失。
（6）能源利潤
能源收入扣除能源成本和能源稅金后的凈額，它反映會計主體的能源績效。
2.能源會計要素信息的披露模式。
能源會計信息披露是企業日常能源會計核算的進一步延伸，它既可在現行的財務報告中披露，也可單獨編制能源信息報告加以披露。就我國目前企業會計工作的實際狀況而言，應在現行的財務報告中單設項目披露。
首先，在現行資產負債表中增設有關能源方面的披露項目。其中資產方增加能源性資產、能源折耗項目，在長期投資項目下增設“節能投資”明細科目，反映企業截至期末所發生的節能投資額。在固定資產項目下增設“節能固定資產”明細科目，反映企業用于節能的專項固定資產，在累計折舊項目下增設“節能固定資產折舊”明細科目，在固定資產減值準備項目下增設“節能固定資產減值準備”明細科目，在長期待攤費用項目下增設“長期待攤節能減排費用”明細科目，應付環保費、應交環境資源稅、應交燃油稅等則在負債方的流動負債項目下列示，在所有者權益下增加能源資本項目，節能基金則列示在盈余公積項目下。
其次，在資產負債表后再增加一份附表，即能源資產負債明細表，將能源性資產、節能投資、節能固定資產、能源折耗以及應付環保費、應交燃油稅、能源資本等分明細予以列示，以便完整地披露企業有關節能減排方面的信息。
另外，以現行利潤表為基礎，在表中增設能源支出和能源收入項目。具體來說，在營業利潤項目后，增設收益性能源支出項目，揭示企業在其經濟活動中所發生的能源消耗以及為實現節能減排目標而發生的支出，如能源消耗成本、能源管理成本、環境支出成本、環境破壞成本等；增設能源收入項目，揭示節能、治污和保護環境獲得的當期能源收入，如獲得的節能減排業績卓著獎勵收入、獲得的節能減排補貼款、環境損害補償收入、環境污染罰款收入、節能減排錯失機會收益等等。同時，在利潤表后也增加一份附表，即能源損益明細表，詳細反映企業在會計期間內因節能減排而產生的損益。
（二）節能減排績效信息。
1.節能減排績效信息的主要內容。
按照能源受托責任的要求，企業除了需要披露應在傳統財務會計和財務會計報告框架內披露的會計信息外，還必須對節能減排績效予以說明和報告。所謂節能減排績效，主要是指企業由于實施節能減排措施而產生的結果和成效。節能減排績效信息同樣應是會計信息披露不可缺少的一部分，該部分既有貨幣信息，也有非貨幣信息，但主要以非貨幣性信息為主。筆者認為，反映企業節能減排績效信息的內容主要應該體現在以下四個方面：
（1）節能減排所帶來的經濟效益。該部分以貨幣性信息為主，主要包括：能源節約額、能源成本降低額、能源利潤、主要污染物排放總量減少額等。
（2）企業能源法規執行情況。主要包括：企業執行能源法規的結果、節能減排實施效果及未達標的原因等。
（3）企業環境質量情況。主要包括：污染物排放情況；主要環境質量指標的達標情況；污染事故的發生情況等。
（4）環境治理和污染物利用情況。主要包括：污染治理情況；從事環境治理、檢測、研究的機構和人員情況等。
2.節能減排績效信息的披露模式。
節能減排績效信息的內容屬于現行會計報告涵蓋不了的部分，它們既不可能直接在現行會計報告內披露，又不可能對現行會計報告加以改進后披露，因而只能采取另外單獨編制報告的辦法進行披露。編制報告時可以同時采用表格、文字、圖形等多種方法。單獨的節能減排績效信息報告將會使信息的披露更加集中、全面和系統，從而能夠真實有效地向利益相關者及社會公眾披露能源會計信息。