稅人權(quán)利保障思考

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權(quán)利保障是法律的核心問題，它已成為眾多法學(xué)研究者論及的首要問題。因此，稅收法律活動(dòng)中，如何保障納稅人的權(quán)利已成為我們研究的重要課題。隨著稅收征管改革實(shí)踐的不斷深入，如何加強(qiáng)納稅服務(wù)，更新服務(wù)理念，全方位為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)，更好地實(shí)現(xiàn)稅收征管目標(biāo)，已成為稅收征管部門的必要工作。而在具體納稅服務(wù)中，納稅人權(quán)利的保障對(duì)確立納稅服務(wù)新理念、完善納稅服務(wù)新體系起著相當(dāng)重要的作用。2001年4月，我國(guó)重新修訂并通過的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》）明確了為納稅人服務(wù)的目標(biāo)，依法確立了稅收征納的平等關(guān)系。2002年9月，新修訂的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施細(xì)則》）又將納稅人的權(quán)利進(jìn)一步明確化，使納稅人權(quán)利的保障得以落實(shí)。《稅收征管法》和《實(shí)施細(xì)則》的頒布實(shí)施，為納稅人權(quán)利保障提供了法律上的依據(jù)，同時(shí)也是我國(guó)加入WTO后，政府職能轉(zhuǎn)變，更新服務(wù)觀念，依法行政的重要舉措之一。我們強(qiáng)調(diào)對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)，不應(yīng)僅限于簡(jiǎn)單的口號(hào)，而應(yīng)從法律視角去探討它，以從根本上完善我國(guó)的納稅服務(wù)體系，加快依法治稅的進(jìn)程。

我國(guó)新修訂的《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》已將稅收征管的新理念——納稅服務(wù)納入法律軌道，這使納稅人權(quán)利有了相應(yīng)的法律依據(jù)。但是，作為納稅服務(wù)的核心——納稅人權(quán)利保障問題，無論是在人們的理論認(rèn)識(shí)上，還是在實(shí)踐運(yùn)用中，仍存在著許多不完善之處。因此，當(dāng)務(wù)之急是依法進(jìn)一步確立納稅人的權(quán)益，并落于實(shí)處。

一、在《憲法》中明確規(guī)定納稅人的權(quán)利

《憲法》是我國(guó)的根本大法，是制定其他一切法律的依據(jù)。作為具有最高法律效力的《憲法》確立了納稅人權(quán)利的原則規(guī)定，就會(huì)使稅法及相關(guān)的法律文件中對(duì)納稅人權(quán)利的規(guī)定更具權(quán)威性，這是建立納稅人權(quán)利保障法律體系的根本點(diǎn)，從而實(shí)現(xiàn)納稅人的憲法權(quán)利與憲法義務(wù)的平等和一致，強(qiáng)化現(xiàn)實(shí)生活中人們對(duì)納稅人權(quán)利保障問題的重視程度。

二、出臺(tái)專門的權(quán)利保障法律

納稅人權(quán)利保護(hù)已成為一個(gè)世界性的主題，現(xiàn)代西方發(fā)達(dá)國(guó)家稅收管理取得的成功經(jīng)驗(yàn)告訴我們，納稅服務(wù)中充分保護(hù)納稅人的權(quán)利實(shí)現(xiàn)是提高稅收征管質(zhì)量和效率的重要手段。許多國(guó)家都有專門的納稅人保護(hù)法案、宣言和手冊(cè)。如：美國(guó)于1988年制定了《納稅人權(quán)利法案》，加拿大于1985年通過了《納稅人權(quán)利宣言》，英國(guó)于1986年制定了《納稅人權(quán)利憲章》等等，這都值得我們學(xué)習(xí)和借鑒。我國(guó)雖然在《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》中對(duì)納稅人的權(quán)利作出了規(guī)定，但與先進(jìn)國(guó)家有關(guān)納稅人權(quán)利保護(hù)的立法相比，仍存在較大差距，我們至今沒有專門的納稅人權(quán)利保護(hù)的法律，一些重要的納稅人的權(quán)利，保護(hù)納稅人權(quán)利的基本原則還沒有在法律上作出規(guī)定，依法行政口號(hào)不能落到實(shí)處。因此，建議國(guó)家出臺(tái)專門的納稅人權(quán)利保障法律，這樣不僅便于征納雙方從法律角度去掌握其享有的權(quán)益，而且能更好地執(zhí)行納稅人權(quán)利的保護(hù)工作，使納稅服務(wù)更上一個(gè)臺(tái)階。

三、確立權(quán)益保護(hù)的具體方式

從目前法律的規(guī)定來看，稅收征納關(guān)系已扭轉(zhuǎn)了過去的監(jiān)督、打擊、強(qiáng)制的方式，而側(cè)重于為納稅人服務(wù)，保護(hù)納稅人的權(quán)利。但是，納稅人權(quán)利的保障仍缺乏可操作性，使納稅人權(quán)利的落實(shí)還有許多困難，為此，我們應(yīng)學(xué)習(xí)國(guó)外為保護(hù)納稅人權(quán)利而采取的各種方式和手段。如：西班牙在總局稅務(wù)司下設(shè)服務(wù)處，在服務(wù)處下有幫助報(bào)稅部、催報(bào)催繳部、法律咨詢部等部門；日本以各種媒體宣傳、召開納稅人討論會(huì)、提供各種免費(fèi)信息材料，還在學(xué)生中普及稅收知識(shí)，建立了促進(jìn)稅收教育咨詢委員會(huì)，給不同的納稅人提供不同類型的稅收指導(dǎo)服務(wù)；新西蘭稅務(wù)機(jī)關(guān)還在全國(guó)建立了電話咨詢中心，納稅人只需將其稅號(hào)和咨詢問題電話告知稅務(wù)部門，稅務(wù)部門即予以答復(fù)，同時(shí)還建立了信息處理中心，直接接收納稅人支票納稅，為納稅人提供方便、快捷的服務(wù)等，為保障納稅人權(quán)利的實(shí)現(xiàn)，我們不僅要將納稅人的權(quán)利法律化，而且要將這些權(quán)利具體化。一切本著方便納稅人的原則，對(duì)納稅人在納稅活動(dòng)中所享有的知情權(quán)、申請(qǐng)減免退稅權(quán)、陳述申辯權(quán)、賠償權(quán)以及檢舉控告權(quán)等權(quán)利通過相關(guān)的法律手段一一落實(shí)，有所保障，使納稅人自覺樹立起納稅的意識(shí)，保障國(guó)家稅收征管工作的順利進(jìn)行。

四、確立平等觀，實(shí)施專業(yè)化服務(wù)

新型的稅收征納關(guān)系是建立在政府和納稅人之間平等基礎(chǔ)上的。必須明確，稅收法律關(guān)系的本質(zhì)是國(guó)家將稅收收入從納稅人手中轉(zhuǎn)移到國(guó)家手中并為納稅人提供公共物品和服務(wù)的全過程，其權(quán)利和義務(wù)是在國(guó)家與納稅人之間的雙向流動(dòng)，是處在一個(gè)平等基礎(chǔ)上的。只有認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，我們才能在稅收征收活動(dòng)中，兼顧國(guó)家和納稅人雙方的利益。同時(shí)，納稅人權(quán)利的保障，除了要有健全的法律體系外，還要依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)提供高質(zhì)量、專業(yè)化的納稅服務(wù)，這也是納稅人權(quán)利保障的關(guān)鍵。為此，一是要強(qiáng)化為納稅人服務(wù)的觀念，把納稅人作為自己的顧客對(duì)待，尊重保護(hù)納稅人的權(quán)利，并將納稅人的保護(hù)工作做到實(shí)處；二是要在服務(wù)的內(nèi)容上下功夫，針對(duì)納稅人的各項(xiàng)權(quán)利，稅務(wù)機(jī)關(guān)要規(guī)范服務(wù)行為，如提供全面、準(zhǔn)確、及時(shí)的稅收信息資料，完善稅法公示、執(zhí)法公告、辦稅程序、辦稅結(jié)果、服務(wù)監(jiān)督、簡(jiǎn)化業(yè)務(wù)流程等服務(wù)的內(nèi)容，廣泛開展多種多樣為納稅人服務(wù)的活動(dòng)，在稅法宣傳、稅收征收中及納稅人稅后權(quán)利的保障等一系列的稅收服務(wù)中，給予納稅人充分的權(quán)利保障；三是要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)。為適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要和提高我國(guó)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，我們必須加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有稅務(wù)人員在知識(shí)、技能、管理等方面的培訓(xùn)工作，從而使他們盡快掌握新知識(shí)、新技能，這對(duì)提高納稅服務(wù)質(zhì)量、保護(hù)納稅人的權(quán)益起著重要的作用。

現(xiàn)實(shí)生活中，我們要想充分保障納稅人權(quán)利的實(shí)現(xiàn)，還應(yīng)將依法納稅與納稅人的利益相掛鉤。比如：將個(gè)人所得稅納稅人的納稅情況建立電腦信息庫，使納稅人可隨時(shí)知道其納稅的情況。納稅越多的人依法享受到更多的養(yǎng)老保險(xiǎn)等社會(huì)保障的優(yōu)惠待遇。當(dāng)納稅多的人享受到從國(guó)家提供的失業(yè)救濟(jì)，醫(yī)療保險(xiǎn)，免費(fèi)教育等社會(huì)福利，并比納稅少的人更多的實(shí)惠時(shí)，就會(huì)激勵(lì)他們?nèi)プ杂X、自愿繳納更多的稅。另外，將稅收與納稅利益相聯(lián)系，也促進(jìn)了對(duì)納稅人意識(shí)的培養(yǎng)。納稅人的意識(shí)是納稅人對(duì)自身價(jià)值和自身權(quán)利義務(wù)的正確認(rèn)識(shí)而產(chǎn)生的一種對(duì)稅法的理性認(rèn)知、認(rèn)同和自覺奉行精神。與納稅相關(guān)的切身利益的提高，無疑增強(qiáng)了納稅人意識(shí)的核心——即對(duì)稅法的認(rèn)同和信仰。使納稅人真切感受到其權(quán)利得到政府和社會(huì)的尊重與保護(hù)，從而有效地把稅法規(guī)范為其自覺的價(jià)值尺度和行為準(zhǔn)則，使我國(guó)倡導(dǎo)的依法治稅的精神得以貫徹和執(zhí)行。