電網應用成本思考

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一、電力體制改革對電網成本的困惑

1、電力體制改革亟需詳細、真實、準確的輸、配電成本資料。

經過一年多的安全穩定運行，在缺電形勢有所緩和的情況下，中國電力體制改革開始加速。**年，開始了“大用戶直供”試點，發電端引入了雙向競爭。不僅電網公司可以選擇發電企業，發電企業也可以選擇購買商——電網公司或大用戶，電網公司一統天下壓價的局面即使在電力富余情況下也將不復存在。**年，電網公司主輔分離開始操作，輸配電價管理辦法出臺，電力體制改革走上了快車道。改革是否成功很重要的一個重要因素是是否能制定一個市場經濟環境下的合理的電價機制。電價是成本的合理補償。困惑電力體制改革設計者的不是電價的制訂，而是電力各環節詳細、真實、準確的成本。

2、電網企業至今未能提供詳細、真實、準確的輸、配電成本。

為適應電力體制改革的需要，在未能就輸、配環節劃定邊界(即按何電壓等級劃分輸、配環節)的情況下，電監會在**年曾經起草了一份關于按電壓等級核算電網成本的討論稿，中國南方電網公司在成立籌備組時制訂的《會計核算辦法》就規定了輸電成本、配電成本的核算辦法。但電監會的討論稿在討論階段就被各基層企業拋棄，南方電網公司的輸、配電成本核算至今仍未能實行，國家電網公司的《會計核算辦法》仍然采用舊的成本核算辦法，電網企業至今未能提供詳細、真實、準確的輸、配電成本資料。

二、電網企業應用作業成本法的困難

電網企業應用作業成本法的困難與電監會要求按電壓等級核算成本、中國南方電網公司要求核算輸、配成本而不可得的情況基本上是一致的，主要是：

1、電網公司不是典型的制造企業，不是高度競爭行業，體制改革、組織變革充滿變數。

即使西方發達國家，電力體制改革也在不停探討之中，許多國家還為之付出了高昂的代價。200**年美國加州大停電、**年俄羅斯莫斯科大停電不能不說是一個活生生的教訓。中國電力體制改革方向如何走，何時走到哪一步，是各環節完全引入競爭，還是部分環節引入競爭，是引入完全競爭，還是引入壟斷競爭，這些問題均在不停試點、探討之中，沒有制造行業成熟的經驗借鑒。中國漸進式的改革同樣適用于電力體制改革。

2、輸配電作業劃分標準不明確，作業流程、電壓等級與組織機構設置不一致，作業成本、電壓成本均難以歸集、計算。

在SidneyJ.BaxendaleandMichaelSpurlock的"DoesActivity-BasedCostManagementHaveAnyRelevanceforElectricity?"一文中，作業成本法其一開始就假定不僅能按傳統方法歸集成本，也能按發電、輸電、配電、客戶服務、行政等各環節歸集成本，作業成本法在電力企業中的主要應用就是將作業成本按動因分攤到各種產品(或顧客)的成本中，以真實反映不同產品(或顧客)的真實成本，為戰略決策、業績評價、流程再造提供支持。但在目前國內電網企業這是最現實的困難。不僅無法按輸、配環節歸集成本，連輸、配環節如何劃分還沒有定論，否則電監會也不會出臺一個按電壓等級核算成本的折中方案——不管如何劃分均能經過簡單加總提供輸、配成本。但廣大可憐的電力財會人員就更可憐了。

輸、配電環節劃分的標準涉及組織的重大變革。目前流行劃分輸、配電環節的有這么幾種方案：跨省220千伏線路、110千伏線路及變電站、35千伏線路及變電站。跨省220千伏線路劃分標準的構想是全國只劃分為兩個或相對獨立的跨省輸電網，一省只作為一個配電公司。35千伏線路及變電站劃分標準是傳統意義上的輸電資產、配電資產劃分，但按這個標準進行組織變革顯然成本太大——拆得太零碎了。作者從財務角度，推薦按跨省220千伏線路劃分標準或110千伏線路及變電站劃分標準。前一種操作對各省比較容易操作，組織變革成本較低，但有些換湯不換藥。后一種方案雖然與傳統的輸、配電資產劃分不一致，但與傳統的組織機構設置基本一致，組織變革成本也較低。即傳統上縣一級當地(Local——正是配電的范圍)電力企業(日常所說的農電企業、代管企業)只有35千伏線路及變電站，110千伏及以上變電站和線路資產均屬于中央企業所有，產權十分清晰，也解決了目前久拖不決的農電體制改革問題。在這種模式下，輸電公司均是電網公司的全資子公司，一省一個輸電分公司，配電公司有多種模式，電網控股亦可，劃歸地方亦可，十分靈活。這與電價一省一定的政策同樣符合。

明確了輸、配環節的劃分標準，也不能完全解決了作業成本法應用的障礙，還有一個比較現實的問題——組織機構設置與作業環節不一致。制造業的作業成本法基本上是按組織機構設置作業中心(activitycentre)，將不同作業中心作為作業成本池(activitycostpool)歸集作業成本；傳統的成本歸集方法也是按組織機構進行歸集。電網企業在組織變革前應用作業成本法就會出現一個作業中心發生的成本涉及多個作業環節，也會出現一個作業發生的成本涉及多個作業中心的現象，加大了應用作業成本法的難度。南方電網公司在《會計核算辦法》中關于核算輸、配成本設定了一個前提條件，即組織機構實現了輸電公司、配電公司分離。

3、嚴格意義上的電力產品單一，按客戶類別及電壓等級劃分的產品則又過于繁多。

傳統意義上電力產品都是只有一個——電，不可存儲，沒有在產品、半成品。但從市場細分角度，不同的顧客應提供不同品質的產品，其產品則又過于繁多，目前劃分了“城鄉居民、商業用戶、非工業及普通工業用戶、大工業用戶、農業生產用戶、農業排灌用戶、躉售用戶”等多類顧客，每類顧客還劃分有細類和不同電壓等級，共幾十種。如按這幾十種顧客需要的電力產品計算作業成本也是很不現實的。國外的電力企業一般只劃分“居民、大用商用戶、小工商用戶”三大類，我國應根據實際情況建議劃分“居民用戶、工商用戶、農業用戶、躉售用戶”四大類。

4、缺乏科學的成本動因統計基礎。如輸電作業既與輸送電量有關，也與輸送距離有關，但缺乏有效表計；售電作業主要與服務客戶的賬單有關，但賬單如何統計在國內電網企業缺乏經驗。在缺乏科學的成本動因統計基礎的情況下，各種作業的成本動因大部份采用了售電量這一動因，失去了作業成本法的意義。

三、電網企業應用作業成本法的方法

在組織變革前應用作業成本法存在一定難度。但在組織變革前應用作業成本法以提供詳細、真實、準確的作業成本信息正是電力體制改革、實現組織變革的需要，也是組織變革前核算輸電成本、配電成本的良藥。作業成本法正是打破部門、以跨部門作業流程為對象。因此，有困難不等于不可能，而且電力企業強大的會計電算化功能為應用作業成本法提供了十分有利的條件和優勢。

電網企業開展電算化工作比較早，地市級以上的電力公司均實現了電算化，部分企業已經實現或正在開發ERP——企業資源計劃或FMIS——財務管理信息系統。不管是電算化的會計核算軟件，還是一體化的ERP或FMIS，均預留了應用作業成本法的十分便利的接口，即：

1、已實現ERP(或FMIS)的企業——管理對象設置。

各種ERP或FMIS軟件，其功能的強大和靈活主要貢獻是允許各企業根據內部管理需要設置不同的管理對象，按管理對象收集各種數據、信息。管理對象的設置是靈活的、開放的，同時是有層次結構的。把購電作業、發電作業、輸電作業、配電作業按管理需要層層分解，將作業、子作業、任務以樹狀結構設置為管理對象，只要錄入信息或數據時逐一選擇其作業或子作業類型，系統就會按管理對象層層歸集、匯總，滿足不同層次的成本管理需要。

2、已應用傳統會計核算軟件的企業——明細賬戶或輔助賬戶設置，成本動因統計。

在一般的會計核算軟件中，均有“明細賬戶設置”和“輔助賬戶設置”功能。將電網企業的購電作業、發電作業、輸電作業、配電作業設置為明細賬戶或輔助賬戶，日常填制成本分錄時逐一選擇賬戶也達到作業成本歸集的目的，但工作量十分巨大。

另外，在未實現ERP或FMIS的企業，由于業務信息不共享，成本動因必須靠統計工作來完成，必須有嚴謹的基礎工作和制度約束來保障。

四、電網企業應用作業成本法的步驟

1、成立作業成本法應用項目團隊

作業是一個跨部門的流程，作業成本法的基本思想是：產品消耗作業，作業消耗資源，資源消耗導致成本發生。應用作業成本法不僅涉及產品部門——營銷部門，作業部門——生產部門，還涉及資源部門——人、財、物等各個方面，牽涉面十分廣泛。因此，電網企業應用作業成本法必須成立一個以最高層領導為組長，各部門共同參與的項目團隊，按項目管理的方法進行規劃、實施、評估。

2、細分產品/客戶、作業、資源

產品細分：電力(1千伏以下、1-10千伏、35千伏-110千伏、110千伏-220千伏、220千伏以上)。

客戶細分：按目前的“城鄉居民、商業用戶、非工業及普通工業用戶、大工業用戶、農業生產用戶、農業排灌用戶、躉售用戶”等眾多用戶或將來改革劃分的“居民用戶、農業用戶、工商用戶、躉售用戶”四大類。

作業細分：劃分為基本的“購電作業、輸電作業、配電作業、售電作業”等。保留調峰電廠的電網公司還劃分“發電作業”。輸電作業與配電作業建議按110千伏電壓等級為界，以適應國內目前的電力系統資產產權分布特征(最小的獨產產權配電單位——縣級電網企業一般僅擁有35千伏變電站及線路，1lO千伏線路及變電站產權屬中央企業)。各單位按業績考核需要根據實際情況選擇劃分以下子作業：(1)發電作業(調峰電廠)；(2)購電作業；(3)輸電作業：①輸電變電作業：運行作業、維護作業；②輸電線路作業：運行作業、維護作業；③系統調度作業；④輸電通訊作業；⑤輸電計量作業：裝表作業、抄表作業；⑥輸電公共作業；(4)配電作業：①配電運行作業：值班作業、定檢作業、巡檢作業；②配電維護作業：故障搶修作業、缺陷處理作業；③配電公共作業；(5)售電作業：①計量作業：報裝作業、校表作業、抄表作業；②電費作業：計費作業、稽核作業、收費作業；③客服作業：呼叫作業、搶修作業；④公共作業；

資源細分：包括電力、人力、物力、財力。一般分為“人工費(包含薪酬、福利、社保等)、折舊費、修理費、材料費、管理費”等成本項目。

3、按作業歸集成本

國內企業由于電壓等級、組織機構與作業無法一一對應，如何將傳統上從事跨電壓等級作業、服務各種電壓等級設備的組織機構成本(按組織機構歸集)轉為按作業歸集成為國內電網企業應用作業成本法成功與否的關鍵。

(1)直接按作業歸集。變電設備及線路設備的折舊、修理費、材料費以及組織機構服務對象明確的成本費用直接按作業進行歸集。

(2)按資源動因分配。其他通用設備的折舊、修理、材料以及組織機構服務對象不明確發生的成本費用按資源動因進行分配。如車輛按各作業使用車輛臺班或里程分配其當年折舊、修理、汽油、保險等費用。需要業務人員做好基礎臺賬記錄，并需要財會人員在審核報銷業務時予以審核、確認。

4、按產品/客戶歸集成本動因

各種產品、客戶消耗作業動因包括售電量、戶數、表計數、賬單等。必須統計每一類產品、客戶的相應售電量、戶數、表計數、賬單等基礎數據。

5、計算作業成本分攤率

將歸集好的全部作業成本按作業動因計算各種產品、客戶作業成本分攤率。發電作業、購電作業的成本動因是售電量，輸電作業由于國內缺乏公里、電量表計，其可計量的成本動因亦為售電量，配電作業的成本動因是表計數，售電作業的成本動因是賬單數。

6、按作業計算產品/客戶成本

按購電作業成本、發電作業成本、輸電作業成本、配電作業成本、售電作業成本匯總每一種產品/客戶的總成本，并計算單位成本。

五、作業成本法在電網企業的更廣泛應用

電網企業應用作業成本法不是簡單的按作業計算產品成本，其有十分廣泛的現實意義和長遠意義。適應電力體制改革需要，提供詳細、真實、準確的發、輸、配、售成本，為合理制訂上網電價、輸電電價、配電電價、售電電價是最為現實的意義，并有迫切性。但電網企業對作業成本法的應用遠不止于此。如何通過電力體制改革，引入電力競爭，電網企業內部如何通過各種產品/客戶盈利分析，制訂戰略決策，編制作業預算，改進作業流程，評價工作業績，提高電網企業資源配置效率，為全社會工農業生產和城鄉居民生活提供優質、便宜的電力才是應用作業成本法的最終目標。