國企內部經濟審計經驗交流

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我國國有企業(yè)內部經濟責任審計評價工作已經開展，但在實務上仍缺少規(guī)范化、科學化、統(tǒng)一化、明晰化的責任管理標準，在內容上有待規(guī)范，運用上有待加大力度。對國有企業(yè)經濟責任審計評價，究竟應“評什么、怎么評”仍處于初步摸索階段。目前，我國國有企業(yè)內部經濟責任審計評價體系主要還存在以下問題：

一是審計內容不全面、程序不嚴謹、方法單一化。在審計實踐中，有的審計側重于資產、負債審計，有的側重于財務收支審計，還有的側重于企業(yè)領導人各項經營指標完成情況，缺乏全方位、深層次的審計，使審計內容顯得較為零散、單一和不系統(tǒng)。很多審計往往只注重審查領導干部任期內的單位會計資料，而不注重其個人借用、占用單位資產的有關事項，形成只算單位“大賬”不算個人“小賬”的現(xiàn)象。經濟責任審計在審計程序上存有簡化，審計程序的隨意性較大，有的不搞前期調查，不編寫審計實施方案，準備不足就開始審計，往往形成工作被動；還有的在審計報告階段，沒有按法律法規(guī)等要求執(zhí)行必要的復核程序，增加了審計的潛在風險。在審計方法上，目前仍較多地采用傳統(tǒng)審計模式，沒真正走出“就賬論賬”的老圈子，不注重與現(xiàn)代信息化審計方法手段等審計方法進行有機結合，對單位內控制度的測試仍是薄弱環(huán)節(jié)。

二是“先離后審”的模式削弱了審計監(jiān)督職能。經濟責任離任審計屬于事后監(jiān)督，不能及時發(fā)現(xiàn)和解決被審單位已經存在的經濟問題，對違規(guī)違紀行為不能防患于未然，不能有效防止領導者決策失誤或管理不善造成的損失。在一定程度上影響了經濟責任審計的效果，也難以及時為組織部門考核、使用干部提供參考依據(jù)，使審計資料的實用價值不高。另一方面，經濟責任審計往往時間集中和緊迫，審計部門由于任務重、人員少，只能疲于應付，難以提高審計質量，也不利于提高審計部門的權威性。

三是缺乏健全明確的經濟責任審計評價指標。在內部經濟責任審計過程中，涉及微觀經濟領域、宏觀經濟領域；既要關注經濟效益、社會效益，又要考評當前經濟效益及長遠經濟效益。缺乏必要的系統(tǒng)的綜合評價指標，國有企業(yè)內部經濟責任審計不能全面、系統(tǒng)地衡量經濟責任人的職責履行情況，無法作出科學、合理的審計評價。另外，影響經濟責任人業(yè)績的因素既有內部經營管理方面，也有外部環(huán)境方面；沒有責任劃分標準和評價標準，審計意見不能明確表述被審計人的職責履行情況及經濟責任人承擔的責任。

國有企業(yè)內部經濟責任審計的最根本目的是通過加強對企業(yè)領導的監(jiān)督和管理，以保證國有資產的安全和保值增值。而影響企業(yè)發(fā)展最深遠的就是企業(yè)戰(zhàn)略，因此，以戰(zhàn)略責任為導向是國有企業(yè)內部經濟責任審計評價體系發(fā)展的一個趨勢。

將戰(zhàn)略責任觀引入內部經濟責任審計并不是否定現(xiàn)有的審計程序和內容，而是要在指導思想上有所改進，并在原有審計基礎上加強對單位領導人的戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略執(zhí)行責任進行審計。企業(yè)的戰(zhàn)略管理是一個系統(tǒng)化過程。首先，審計可以根據(jù)企業(yè)的使命和目標，分析企業(yè)經營的外部環(huán)境，特別是宏觀經濟環(huán)境和國家政策，確定存在的經營機會和威脅。其次。評估自身的內部條件，特別是客戶關系管理能力和創(chuàng)新能力，認清自身的經營優(yōu)勢和劣勢。在此基礎上，企業(yè)要制定用以完成使命，達到目標的戰(zhàn)略計劃。根據(jù)戰(zhàn)略計劃的要求，內審部門提供風險評估信息于管理者配置相應資源，調整組織結構和分配管理工作，并通過計劃、預算和進程安排等形式實施既定的戰(zhàn)略。在執(zhí)行戰(zhàn)略的過程中，內審部門還可以實施有效控制，確保預期目標的實現(xiàn)，同時還要根據(jù)變化的情況提出修訂原有戰(zhàn)略或制定新戰(zhàn)略的建議，開始新的戰(zhàn)略管理過程。因此，企業(yè)戰(zhàn)略管理的特點是一種循環(huán)往復，不斷發(fā)展的全過程系統(tǒng)性管理。

在戰(zhàn)略責任導向下的內部經濟責任審計的任務就是評估單位負責人在戰(zhàn)略決策和執(zhí)行過程中，戰(zhàn)略制定的過程是否科學，執(zhí)行的效果是否如預期的估計，在執(zhí)行中是否出現(xiàn)偏差，是否及時反饋執(zhí)行過程出現(xiàn)的信息以及戰(zhàn)略執(zhí)行的各個層面的協(xié)調性。在實際操作中，需要加強以下四個方面的審計內容：

一是針對戰(zhàn)略層次的審計。按照戰(zhàn)略實施的范圍不同，可以分為三個層次，即公司層戰(zhàn)略、經營層戰(zhàn)略和職能層戰(zhàn)略。公司層戰(zhàn)略審計的主要目標是審核被企業(yè)目標、企業(yè)使命是否適應整個大環(huán)境，其經營領域是否具有競爭力，其經營所需資源配置是否合理，其組織結構、文化環(huán)境和價值觀是否適應其戰(zhàn)略，各機構和部門之間是否協(xié)調一致，相互支持等等。針對公司層戰(zhàn)略審計，首先要準確把握宏觀經濟環(huán)境，尤其是要關注各項產業(yè)政策、調控政策、相關的法律法規(guī)、政府監(jiān)管趨勢等。其次要進行客觀的自我判斷，特別是在自身實力、客戶的評價和定位等方面。經營層戰(zhàn)略審計的主要目的是審核公司是否在公司層總體戰(zhàn)略的指導下，制定了適合本單位發(fā)展情況的經營戰(zhàn)略，包括資源配置是否合理、內部各職能部門是否相互支持協(xié)調等。職能層戰(zhàn)略審計的主要目的是審核職能設置能否為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供保證。通過審核部門年度目標的實現(xiàn)情況以及執(zhí)行中存在的問題及原因以及業(yè)務終端面對具體情況的業(yè)務落實能力和業(yè)務應變能力，來反映職能層戰(zhàn)略管理的效果。

二是針對戰(zhàn)略過程的審計。戰(zhàn)略過程的審計目標包括企業(yè)負責人在任期內對公司經營使命、目的的安排情況；企業(yè)的使命能否體現(xiàn)企業(yè)生產經營的總方向、總目的、總特征和總的指導思想以及管理者的價值觀。審核的內容包括：(1)企業(yè)對戰(zhàn)略態(tài)勢的認識和分析是否充分。通過調查、分析、評價，判定被企業(yè)對所處外部環(huán)境和行業(yè)環(huán)境的認識以及對所面臨的市場機會或環(huán)境威脅的各種影響因素的分析是否正確。(2)戰(zhàn)略方案的制定是否可行。主要審核企業(yè)領導在制定戰(zhàn)略方案時，是否考慮了社會責任，是否有較好的盈利模式和較強的獲利能力；是否嚴格遵循了科學的方法和程序等。(3)對企業(yè)戰(zhàn)略方案的評估與選擇是否科學。主要審核評價戰(zhàn)略方案的標準是否科學，是否充分考慮了影響戰(zhàn)略選擇的各種行為因素，如過去戰(zhàn)略的影響、企業(yè)對外界的依賴程度、對待風險的態(tài)度、時間因素、競爭者的反應等等。此外，還需對所在企業(yè)的戰(zhàn)略計劃與實施情況進行審核，主要是審核其是否體現(xiàn)了總體戰(zhàn)略指導思想和戰(zhàn)略目標，戰(zhàn)略計劃系統(tǒng)設計是否考慮了各種影響因素，戰(zhàn)略計劃制定是否遵循了一定程序，不同層次戰(zhàn)略計劃是否相互銜接、密切配合。對企業(yè)戰(zhàn)略實施的審計主要是審核企業(yè)是否選擇了適合自身情況的戰(zhàn)略實施模式，是否根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略的需要進行了適當?shù)膽?zhàn)略變化，戰(zhàn)略的落實情況到底怎么樣。最后，還需要對企業(yè)的戰(zhàn)略控制情況進行分析以確保企業(yè)對戰(zhàn)略實施過程進行了有效控制。具體地說，戰(zhàn)略控制過程是否遵循了一定的基本原則；是否考慮了有關制約因素；是否選擇了適合自身情況的控制方式，從而建立起有效的控制系統(tǒng)。

三是針對戰(zhàn)略與組織結構的審計。現(xiàn)在國有企業(yè)中，負責人對企業(yè)的組織建設往往起著主導作用，組織能力高低是評估他們在任期內履行經濟責任的重要指標。對國有企業(yè)戰(zhàn)略與組織結構審計，主要是檢查、分析、評價企業(yè)的組織結構是否與企業(yè)戰(zhàn)略相適應；是否隨著企業(yè)戰(zhàn)略的變化及時調整其組織結構，從而成為實現(xiàn)戰(zhàn)略的有力保證；是否能夠根據(jù)戰(zhàn)略目標的需要、環(huán)境的變化和企業(yè)內部的條件，選擇有效的戰(zhàn)略組織形式；是否建立了針對風險管理的組織結構，其業(yè)務管理流程是否與主要盈利性業(yè)務相匹配等。

四是針對戰(zhàn)略與企業(yè)文化的審計。企業(yè)文化與企業(yè)負責人在任期內的工作密切相關，好的企業(yè)文化積極促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。對企業(yè)戰(zhàn)略與企業(yè)文化的審計，主要是檢查、分析、評價企業(yè)是否建立了與企業(yè)戰(zhàn)略相適應的企業(yè)文化；在戰(zhàn)略變化時，新舊文化是否能相互適應、相互協(xié)調；是否能成為戰(zhàn)略實施的動力；是否存在落后文化拖拽業(yè)務發(fā)展的情況等。