農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證調(diào)研

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增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，可開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證，并按照收購(gòu)憑證注明的價(jià)款和規(guī)定的扣除率計(jì)算抵扣稅額，這項(xiàng)政策是國(guó)家隨著1994年增值稅改革，為了解決農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)及加工行業(yè)的增值稅一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品抵扣稅款的問題而出臺(tái)的，它使農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證成為增值稅鏈條中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，起到了減輕農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)及加工行業(yè)增值稅一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品轉(zhuǎn)化的作用。

然而，這一與增值稅專用發(fā)票具有同等效力(扣稅憑證)的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證，因?yàn)橛善髽I(yè)自開自抵，沒有任何認(rèn)證制度約束，缺乏科學(xué)有效的監(jiān)控措施，其問題也日益凸現(xiàn)。

一、目前農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證使用的現(xiàn)狀和存在的問題

1、政策宣傳不夠到位，納稅人缺乏正確、全面的理解。一方面是由于納稅人對(duì)政策的了解不夠，導(dǎo)致誤跨禁區(qū)。如一些納稅人對(duì)哪些屬于免稅農(nóng)副產(chǎn)品，哪些不屬于農(nóng)副產(chǎn)品不了解；哪些情況可以開具收購(gòu)發(fā)票，哪些不允許開具收購(gòu)發(fā)票不清楚；一些較大規(guī)模的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者對(duì)銷售自己生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品免交增值稅，完全可以進(jìn)行稅務(wù)登記，銷售時(shí)開具普通發(fā)票理解不夠；一些企業(yè)對(duì)向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票同樣可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不甚熟悉，將一些應(yīng)屬普通發(fā)票抵扣的行為變成了開具收購(gòu)發(fā)票抵扣行為。另一方面則是主觀故意而為之，如因?yàn)槭召?gòu)企業(yè)可以自行填開收購(gòu)發(fā)票抵扣稅款，收購(gòu)企業(yè)就根本無需向中間商販索取普通發(fā)票，造成一部分未辦理稅務(wù)登記，不購(gòu)買普通發(fā)票，不納稅的商販也能“正常經(jīng)營(yíng)”，另一部分已辦理稅務(wù)登記的納稅人可以在交易中不開發(fā)票，隱瞞收入偷逃稅款。一些企業(yè)將收購(gòu)憑證當(dāng)成調(diào)節(jié)稅款的工具，有的甚至把其當(dāng)成偷稅的手段。

2、收購(gòu)發(fā)票開具混亂，隨意性較大。一是開具不規(guī)范，匯總開具現(xiàn)象普遍，幾乎每一張收購(gòu)憑證的金額都是票面的最大限額。二是有的企業(yè)將收購(gòu)發(fā)票攜至外地開具。三是將運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、包儲(chǔ)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等計(jì)入收購(gòu)價(jià)內(nèi)，多抵稅款，人為調(diào)節(jié)成本，人為調(diào)控稅負(fù)。四是向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，不開具普通發(fā)票，而是自行填開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證進(jìn)行抵扣，從而使這些中間商既不辦理稅務(wù)登記，又不領(lǐng)取普通發(fā)票，造成稅收流失。

3、任意虛購(gòu)虛抵問題嚴(yán)重,人為調(diào)節(jié)稅款。一是在沒有真實(shí)交易情況下填開虛假的收購(gòu)發(fā)票。二是人為擴(kuò)大收購(gòu)金額和收購(gòu)數(shù)量。企業(yè)往往采用提高開具單價(jià)或虛開的手段來調(diào)節(jié)稅款。如一些企業(yè)在收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，故意提高收購(gòu)金額，為多抵扣稅額做準(zhǔn)備，到月末結(jié)賬時(shí)，如銷項(xiàng)大于進(jìn)項(xiàng)，再虛開相應(yīng)金額的收購(gòu)憑證，目的是為了進(jìn)銷項(xiàng)平衡。也有一些企業(yè)在銷售既定的情況下，倒軋進(jìn)項(xiàng)，每月適當(dāng)繳些稅款，以較小的代價(jià)，避開稅務(wù)部門的監(jiān)控。這就是農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)及加工行業(yè)長(zhǎng)期零負(fù)申報(bào)和稅負(fù)明顯偏低的主要原因。更有甚者通過自行填開收購(gòu)憑證，調(diào)節(jié)進(jìn)、銷項(xiàng)比例，從而達(dá)到虛開增值稅專用發(fā)票的目的。

4、擅自擴(kuò)大收購(gòu)業(yè)務(wù)范圍、對(duì)象。有些企業(yè)擅自擴(kuò)大抵扣范圍，對(duì)一些不屬于收購(gòu)憑證開具范圍的購(gòu)進(jìn)貨物非法填開收購(gòu)憑證抵扣。農(nóng)產(chǎn)品供應(yīng)形式的多樣性，決定了收購(gòu)對(duì)象的不同，而農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證的開具對(duì)象是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，企業(yè)在收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，因收購(gòu)憑證使用的主動(dòng)權(quán)在自已手中，加上取得普通發(fā)票供應(yīng)商通常會(huì)加價(jià)，所以實(shí)際操作中，企業(yè)往往會(huì)混淆收購(gòu)對(duì)象，一律按農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具收購(gòu)憑證。

5、資金往來不正常，存在大量現(xiàn)金交易。目前納稅人的付款方式以大金額現(xiàn)金交易為主，按照常理，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)數(shù)量多，金額小，但事實(shí)上大金額結(jié)算比較普遍，并且固定戶較多，而且有的結(jié)算長(zhǎng)期掛往來。原因一是收購(gòu)業(yè)務(wù)并非向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人收購(gòu)，而是向“中間商”、“經(jīng)營(yíng)者”等收購(gòu)，造成結(jié)算金額大且客戶固定；二是虛開收購(gòu)憑證造成賬實(shí)不符，結(jié)算款長(zhǎng)期掛往來等等。

二、目前農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證管理中存在的難點(diǎn)

1、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證監(jiān)管難度大。由于收購(gòu)憑證是收購(gòu)單位即用票單位自行填開，自行申報(bào)抵扣，沒有購(gòu)銷雙方的約束機(jī)制，因此存在較大的隨意性；由于開票、抵扣在一個(gè)環(huán)節(jié)一個(gè)企業(yè)進(jìn)行，就不能采用發(fā)票比對(duì)的方法來防止虛開；農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)數(shù)量多、金額小，收購(gòu)憑證用票量大，點(diǎn)多面廣，因此稅務(wù)部門對(duì)收購(gòu)憑證的管理難度很大。

2、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證的開具對(duì)象難以界定?，F(xiàn)行政策規(guī)定企業(yè)收購(gòu)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)才能開具收購(gòu)發(fā)票，但在實(shí)際操作過程中，無論是稅務(wù)部門還是收購(gòu)企業(yè)，都無法從銷售者的身份證和銷售農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量等方面來判定銷售者是否為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者。而且現(xiàn)在農(nóng)產(chǎn)品的供應(yīng)有多種形式，有農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的，更多是由“中間商”收購(gòu)后統(tǒng)一銷售的，還有由運(yùn)輸企業(yè)將農(nóng)產(chǎn)品集中后統(tǒng)一運(yùn)往異地進(jìn)行銷售的等等。企業(yè)在收購(gòu)時(shí)，雖然收購(gòu)對(duì)象不同，但因?yàn)槭召?gòu)憑證使用的主動(dòng)權(quán)在自已手中，加上要取得普通發(fā)票供應(yīng)商通常會(huì)加價(jià)，所收實(shí)際操作中，企業(yè)往往會(huì)混淆收購(gòu)對(duì)象，一律按照農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具收購(gòu)憑證。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的劃分比較困難，僅憑收購(gòu)憑證上銷售者的姓名、身份證號(hào)碼、住址及收款人親筆簽名進(jìn)行確認(rèn)是不可能作出正確判斷的。

3、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證的收購(gòu)范圍、業(yè)務(wù)的真實(shí)性難以確認(rèn)。一是由于收購(gòu)對(duì)象的難以界定導(dǎo)致銷售行為難以區(qū)分。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者將自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品與其它生產(chǎn)者的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)后一起銷售，要明確劃分自產(chǎn)還是外購(gòu)，十分困難。二是由于企業(yè)為了調(diào)節(jié)稅款虛開虛增收購(gòu)金額，擅自擴(kuò)大收購(gòu)范圍，對(duì)子虛烏有的業(yè)務(wù)和不屬于收購(gòu)范圍的非免稅農(nóng)產(chǎn)品也開具了收購(gòu)憑證。對(duì)一些不屬于免稅農(nóng)產(chǎn)品范圍的產(chǎn)品、已經(jīng)過加工后收購(gòu)的非“初級(jí)”農(nóng)產(chǎn)品、自產(chǎn)自用的免稅農(nóng)產(chǎn)品等，在財(cái)務(wù)核算、合同和協(xié)議等證明材料齊全的情況下，稅務(wù)部門根本不可能區(qū)分和確認(rèn)出哪些業(yè)務(wù)是可抵扣的，哪些是不能抵扣的；哪些業(yè)務(wù)是真實(shí)的，哪些是屬于偷稅行為。

4、農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)出比率、物耗比率等難以掌控。由于農(nóng)產(chǎn)品大多有保管期限，損耗系數(shù)較大，特別是原材料是鮮活農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)副食品制造行業(yè)，企業(yè)通常會(huì)擴(kuò)大正常損耗值，虛增原材料數(shù)量。有些農(nóng)產(chǎn)品（如珍珠）由于價(jià)值差異很大，調(diào)控權(quán)完全掌握在企業(yè)手中，稅務(wù)部門很難確定。有的農(nóng)產(chǎn)品由于產(chǎn)地不同，成份含量有所區(qū)別，投入產(chǎn)出比也不同，企業(yè)任意擴(kuò)大投入量，虛增數(shù)量。

5、對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證的檢查、取證非常困難。由于收購(gòu)業(yè)務(wù)大量存在現(xiàn)金交易，收購(gòu)憑證的開具又不規(guī)范，稅務(wù)檢查非常困難。收購(gòu)業(yè)務(wù)交易的對(duì)象非常特殊是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，因此稅務(wù)部門難以通過交易對(duì)方搜集證據(jù)。另外，核實(shí)企業(yè)收購(gòu)行為時(shí)，主要通過實(shí)地核實(shí)與異地協(xié)查兩個(gè)途徑，對(duì)本地發(fā)生的收購(gòu)業(yè)務(wù)，稅務(wù)人員尚可上門核查，但一些經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大的企業(yè)，其收購(gòu)業(yè)務(wù)遍及全國(guó)各地，只能進(jìn)行異地協(xié)查，效果難以保證，這樣，稅務(wù)部門就很難拿出確切證據(jù)證實(shí)企業(yè)是否虛開虛抵。

三、加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證管理的措施

1、加大稅收宣傳力度。要開展針對(duì)性強(qiáng)、內(nèi)容實(shí)在、形式多樣、重點(diǎn)突出的政策宣傳和解釋工作，同時(shí)要加大對(duì)違反稅收法規(guī)處罰的政策宣傳力度，對(duì)在日常檢查中查出的偷逃稅，堅(jiān)決按照稅法規(guī)定進(jìn)行補(bǔ)稅和處罰，堅(jiān)決杜絕以補(bǔ)代罰、以罰代刑的做法。對(duì)典型案例要及時(shí)曝光，增強(qiáng)稅法的威懾力，促使納稅人提高納稅意識(shí)，守法經(jīng)營(yíng)。

2、加強(qiáng)部門之間的配合。要加強(qiáng)稅務(wù)部門之間的聯(lián)系，提高回函的質(zhì)量和速度；要密切與村委等部門的聯(lián)系，為確保村委出具的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品證明的真實(shí)性，應(yīng)告知具體的政策規(guī)定和相應(yīng)的法律責(zé)任。

3、嚴(yán)格一般納稅人收購(gòu)發(fā)票使用資格的審批管理。稅務(wù)部門應(yīng)對(duì)申請(qǐng)使用收購(gòu)發(fā)票的企業(yè)進(jìn)行認(rèn)真審查，嚴(yán)格把關(guān)，確保使用收購(gòu)發(fā)票資格的審批不流于形式。對(duì)賬簿不齊全，會(huì)計(jì)核算不健全，特別是庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品的原始資料不記錄或記錄不完整的，一律不得領(lǐng)購(gòu)和使用收購(gòu)憑證。

4、加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證和企業(yè)財(cái)務(wù)核算的管理。一是要嚴(yán)格收購(gòu)憑證的領(lǐng)購(gòu)和使用審核，要著重審核企業(yè)用票的規(guī)范程度，根據(jù)用票企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、銷售情況，核定憑證的使用數(shù)量，并嚴(yán)格實(shí)行以舊換新制度，定期繳銷、查驗(yàn)抵扣制度。二是要求企業(yè)建立專門的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)臺(tái)賬，要求農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)企業(yè)和加工企業(yè)建立經(jīng)營(yíng)臺(tái)賬。在臺(tái)賬中要登記供貨人姓名、身份證號(hào)碼、聯(lián)系電話、地址等基本信息。農(nóng)產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)、出庫(kù)均要求有相關(guān)人員簽字記錄。三是建立收購(gòu)情況報(bào)告制度。要求企業(yè)對(duì)單筆收購(gòu)業(yè)務(wù)在規(guī)定金額以上的必須向稅務(wù)部門報(bào)告，由稅收管理員下戶核實(shí)確認(rèn)后方可開票。對(duì)收購(gòu)季節(jié)性較強(qiáng)的和收購(gòu)價(jià)格差異大的業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，也必須及時(shí)向稅務(wù)部門報(bào)告。四是要求企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)核算，對(duì)申報(bào)抵扣的收購(gòu)憑證應(yīng)同時(shí)有貨物驗(yàn)收入庫(kù)憑據(jù)（須采購(gòu)人員、檢驗(yàn)人員、保管人員和財(cái)務(wù)人員簽名）和付款憑據(jù)（現(xiàn)金結(jié)算憑證須收款人簽名）。五是要求企業(yè)盡可能通過銀行結(jié)算貨款，對(duì)一次性付款金額在一定數(shù)額以上的，一定要通過銀行結(jié)算。六是要求企業(yè)正確劃分農(nóng)產(chǎn)品的正常損失和非正常損失，對(duì)非正常損失所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出調(diào)整。

5、加強(qiáng)戶源管理，強(qiáng)化責(zé)任人制度。一是對(duì)符合條件使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證的企業(yè)要登記造冊(cè)，臺(tái)賬管理，對(duì)稅收管理員要強(qiáng)調(diào)管理責(zé)任。二是對(duì)企業(yè)要建立責(zé)任人管理和責(zé)任追究制度，嚴(yán)格稅收政策，對(duì)不符合抵扣條件的抵扣憑證，堅(jiān)決不予抵扣；對(duì)不符合用票條件或不規(guī)范使用憑證的企業(yè)，一律取消其用票資格，并同時(shí)追究責(zé)任人責(zé)任。

6、加強(qiáng)納稅評(píng)估和稅務(wù)檢查。利用納稅評(píng)估實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，對(duì)納稅申報(bào)異常、收購(gòu)價(jià)格異常和收購(gòu)憑證使用量異常的企業(yè)實(shí)行重點(diǎn)評(píng)估。根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模和能力，依照測(cè)算出的產(chǎn)出比率和損耗比率，判斷納稅人的收購(gòu)數(shù)量是否異常；通過納稅人申報(bào)的收購(gòu)價(jià)格與同行業(yè)納稅人收購(gòu)價(jià)格比較，確定價(jià)格的合理幅度；對(duì)納稅人收購(gòu)金額與企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和應(yīng)付賬相比較，判斷是否存在無貨物交易虛開收購(gòu)憑證問題。加強(qiáng)對(duì)使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證企業(yè)的檢查，對(duì)使用收購(gòu)憑證企業(yè)實(shí)行不定期抽查，檢查收購(gòu)憑證開具是否合法、是否規(guī)范，收購(gòu)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，票、款以及庫(kù)存是否合理。加強(qiáng)稅務(wù)部門管理力度和稽查力度，強(qiáng)化跟蹤和巡查。

四、加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證長(zhǎng)效管理的思考

長(zhǎng)期以來，使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證的企業(yè)納稅申報(bào)大都為零負(fù)稅申報(bào)，稅收負(fù)擔(dān)率很低，管理難度非常大，針對(duì)以上原因，為堵塞管理漏洞，改變農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷企業(yè)長(zhǎng)期處于稅收失控狀態(tài)，保證增值稅管理鏈條的完整性，我們必須站在完善政策和改變抵扣方法的高度去積極采取應(yīng)對(duì)措施，思考解決問題的方法。

1、調(diào)整農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證現(xiàn)行抵扣的計(jì)算方法。目前，從表面上看農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)及加工行業(yè)進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額的稅率都是13%，實(shí)際計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)是按含稅價(jià)，計(jì)提銷項(xiàng)稅額時(shí)是按不含稅價(jià)，形成了稅基口徑不一致?，F(xiàn)行稅收政策規(guī)定：增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按照買價(jià)和規(guī)定的扣稅率計(jì)算，即進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率。所稱買價(jià)，包括納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價(jià)款和按規(guī)定代扣代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。我以為，企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付的買價(jià)不應(yīng)看成是不含稅價(jià)，因?yàn)槊庹髟鲋刀惒⒉灰馕恫缓?，而是?guó)家給予的優(yōu)惠政策，即農(nóng)產(chǎn)品收入（買價(jià)）中包含國(guó)家免予征收的增值稅。所以進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式應(yīng)改為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)÷（1+扣除率）×扣除率。這樣能夠完善增值稅的鏈條管理和解決增值空間的征稅問題。

2、調(diào)整目前的免稅農(nóng)產(chǎn)品的抵扣方法，將購(gòu)進(jìn)時(shí)全額抵扣調(diào)整為實(shí)際耗用抵扣。改變目前的抵扣方法，將購(gòu)進(jìn)時(shí)全額抵扣，改為在購(gòu)進(jìn)時(shí)全額計(jì)提，實(shí)際耗用時(shí)按耗用數(shù)量配比抵扣。企業(yè)在抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，按實(shí)際耗用或銷售的農(nóng)產(chǎn)品成本，以及規(guī)定的扣除率，計(jì)算出應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，將這部分應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。即將計(jì)提農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額列入“待攤費(fèi)用—農(nóng)產(chǎn)品待抵扣稅金”科目，企業(yè)在抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)時(shí)，按實(shí)際銷售耗用的農(nóng)產(chǎn)品成本，計(jì)算出應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，從“待攤費(fèi)用—農(nóng)產(chǎn)品待抵扣稅金”科目轉(zhuǎn)入到“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。實(shí)行實(shí)耗扣稅法，這樣可以有效控制虛假申報(bào)，納稅人只要不作銷售，其庫(kù)存商品（產(chǎn)品）就無法減少，進(jìn)項(xiàng)稅就不能抵扣，避免了納稅人一方面抵扣稅款，另一方面又不計(jì)提銷項(xiàng)稅的雙向逃稅行為；納稅人虛開發(fā)票，由于沒有貨物入庫(kù)，即使作假入庫(kù)，但因沒有貨物銷售，所以無法作假出庫(kù)，這樣就能堵住虛開發(fā)票的口子；可以限制納稅人根據(jù)銷售情況人為調(diào)整購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)間，以此調(diào)整實(shí)現(xiàn)稅款的行為。

3、放寬農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證開具對(duì)象。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)專用發(fā)票開具對(duì)象限制過多，限制了農(nóng)產(chǎn)品流通渠道的拓寬。根據(jù)規(guī)定，農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)專用發(fā)票僅限于企業(yè)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品時(shí)使用，而對(duì)其他銷售對(duì)象則不能開具收購(gòu)專用發(fā)票。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)專用發(fā)票開具對(duì)象限制條件過多，已不符合當(dāng)前農(nóng)業(yè)打破地域收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，現(xiàn)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下日益增多的從事臨時(shí)經(jīng)營(yíng)個(gè)人的客觀現(xiàn)狀，也相應(yīng)的制約了農(nóng)產(chǎn)品流通渠道的進(jìn)一步拓寬。

放寬農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)專用發(fā)票的開具對(duì)象的限制條件，以拓寬農(nóng)產(chǎn)品流通的渠道。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)單位限于地域和人力的限制，基本都是通過農(nóng)產(chǎn)品販銷大戶，或委托他人集中收購(gòu)的形式進(jìn)行的。這些販銷大戶的存在，在給收購(gòu)單位提供農(nóng)產(chǎn)品的基礎(chǔ)上，極大地拓寬了農(nóng)產(chǎn)品的流通渠道，為增加農(nóng)民收入提供了必要的保證?？偩忠苍凇秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)稅收優(yōu)惠政策、促進(jìn)農(nóng)民增加收入的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]13號(hào)）文件中作出了明確規(guī)定：對(duì)市場(chǎng)內(nèi)的經(jīng)營(yíng)者和其經(jīng)營(yíng)的農(nóng)產(chǎn)品，如稅務(wù)機(jī)關(guān)無證據(jù)證明銷售者不是“農(nóng)民”的和不是銷售“自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品”的，一律按照“農(nóng)民銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品”執(zhí)行政策，根據(jù)這一精神，筆者建議，對(duì)這些商販只要存在著真實(shí)的業(yè)務(wù)交易，可以從代銷角度去解決這一問題，即商販與農(nóng)戶簽定代銷合同后，應(yīng)允許收購(gòu)單位對(duì)其開具收購(gòu)專用發(fā)票，進(jìn)而來達(dá)到拓寬農(nóng)產(chǎn)品流通渠道，解決農(nóng)民銷售難的問題。

放寬農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證開具對(duì)象后，應(yīng)允許匯總開具收購(gòu)憑證，同時(shí)要求附列收購(gòu)清單。因?yàn)閱蝹€(gè)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售農(nóng)業(yè)產(chǎn)品數(shù)量往往很少，收購(gòu)企業(yè)大量收購(gòu)，如果不能匯總開具，抵扣憑證的數(shù)量可能相當(dāng)多，加大了稅務(wù)部門的審核工作量。建議在經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)同意后，允許匯總開具收購(gòu)憑證，同時(shí)附報(bào)清單，收購(gòu)清單內(nèi)容應(yīng)包括銷貨者姓名、身份證號(hào)碼、地址、貨物名稱、數(shù)量和金額等，稅務(wù)部門對(duì)大額收購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)下戶核實(shí)，同時(shí)要按比例進(jìn)行抽查，對(duì)抽查出附列清單等不屬實(shí)的從嚴(yán)從重處罰。

4、調(diào)整現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證為用普通發(fā)票作抵扣憑證。從稅收制度角度來講，調(diào)整農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證為普通發(fā)票作為抵扣憑證，是有效扼制利用免稅農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票偷稅的重要措施之一。目前規(guī)模經(jīng)營(yíng)的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)很少是從分散的直接農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人手中收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品，而是從中間商手中大量、成批收購(gòu)，然后匯總開具收購(gòu)憑證。因此采取調(diào)整取消農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證，一律用普通發(fā)票作為收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品扣稅憑證的措施，具有一定的合理合法和可操作性。一般納稅人在購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，自然要向出售者索要普通發(fā)票用于抵扣，從而使那些中間商和經(jīng)紀(jì)人等非農(nóng)產(chǎn)品直接生產(chǎn)者，不得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，領(lǐng)取普通發(fā)票，從而有效地防止稅收流失。對(duì)少數(shù)直接農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者偶爾出售免稅農(nóng)產(chǎn)品給一般納稅人的，可持有關(guān)證明到稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)代開普通發(fā)票。這樣用普通發(fā)票代替農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證就可以有效防止企業(yè)自己領(lǐng)取農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證，任意填開用以調(diào)節(jié)稅款，甚至虛開發(fā)票偷逃騙稅的行為。