納稅評估調研報告

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一、納稅評估的概述

納稅評估是一項國際通行的稅收征管制度，在我國尚處于起步和探索階段。納稅評估是指稅務機關對納稅人、扣繳義務人在一定期間內，履行納稅義務、扣繳義務的情況，采取特定的方法，進行系統的審核、分析、確認、評價，并對一般涉稅違法行為依法進行處理的工作過程，它是稅源監控的一項具體措施，也是稅收管理征管體系的有機組成部分。隨著以“納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收和重點稽查”的新稅收征管模式的確立，納稅評估逐步成為稅收征管過程的一個核心環節，具有不可替代的作用。

稅務管理目標主要是使納稅人按要求進行稅務登記；及時進行納稅申報并按要求報告相關涉稅信息；及時足額繳納或代扣代繳稅款。通過完善的稅務服務體系,包括審計、評估、教育和處罰等手段,來縮小應稅額與實際征收額之間的差距。納稅評估就是通過對納稅人稅務登記、納稅申報、稅款繳納、發票管理、財務申報、稅務稽查及政府相關部門提供的納稅人有關誠信方面的信息進行全面評價,因而納稅評估工作是既能經濟可行達到這個管理目標,又是竭誠服務于納稅人和社會的一項舉措,有利于轉變政府工作方式,服務于社會經濟的和諧進步。

近些年來，在省、市局的指導下，海門市國稅局逐步推行納稅評估工作,并組織相關人員進行了認真細致的研究,初步制定了由“評估分類評定———初—復審(約談取證)———評定處理———成果分析———資料整理”等流程組成的納稅評估操作規范,同時利用CTAIS2.0、TRAS運行系統、稅收分析與監測體系等稅務管理軟件對涉稅信息進行采集、加工、分析和處理,為確定稽查對象、實施納稅信譽等級管理提供了全面的信息來源,提高了稅源監控能力,降低了異常申報率,堵塞了日常管理的一些漏洞,取得了一定的效果。然而，納稅評估理論與應用研究還僅僅處于起步階段,畢竟納稅評估本身就是一個復雜的系統工程。需要綜合各種手段、多部門通力合作才有希望取得理想的實際成果,即使在西方發達國家也仍處于不斷完善發展時期。

納稅評估從本質上講是對納稅不遵從行為的評判、測量,是對征管工作的總結,也是涉稅信息的深度加工、處理。納稅評估作為國際通行的稅收管理慣例與做法,是稅收征管改革的方向性選擇。因此，我們要不斷探索，努力提高納稅評估水平，促進征管質量進一步提高。

二、國外納稅評估的現狀

納稅評估是目前國際上一種較為通行的稅收管理方式，在許多國家和地區得到了廣泛應用。目前，新加坡、英國等國家在稅收征管中專門進行納稅評估管理；而美國、澳大利亞、德國則有一套科學嚴密的審核評稅體系，負責收集、分析、處理納稅人的有關資料。下面分別簡要介紹美國及新加坡的納稅評估。

（一）美國的納稅評估信息化程度高，大量采用計算機系統進行數據統計、篩選和處理。美國國稅局下屬各級檢查部負責納稅申報資料準確性、真實性的評判工作，力求評估工作的嚴密性和科學性。首先由西弗利亞州的計算中心自動對申報資料進行分類；然后通過篩選過程核實納稅人是否正確估算其稅款。具體有5種常用方法，分別是：1.判別函數系統(DIF)，此為計算機實現的模型系統，通過對歷史數據的分析選出最可能有不遵從行為的納稅人；2.納稅人遵從測度程序(TCMP)，即通過數理統計方法給出判別函數系統的參數估計值；3.資料完善程序。通過此程序檢查出申報表填寫、計算的錯誤，并通知納稅人國稅局重新計算后的應納稅額；4.信息匹配程序，該程序通過和銀行、勞工委員會的相關資料與納稅申報表進行對比，檢查遺漏和不正確的項目；5.特殊審計程序。國稅局運用了由計算機和定期改變的手工選擇標準而設計的很多特殊審計程序，比如退稅額、所申報扣除額、調整后的毛收入。其中TCMP采取統計抽樣選取申報表，對申報項目進行分析，其結果是DIF的計算機系統參數設置。DIF是由包括納稅申報表信息的成百上千變量的復雜計算機程序所組成的，美國國稅局對所有納稅申報表打分，先由計算機篩選出10%的高DIF分數的申報表，評定員根據申報資料的解釋決定是否放過這些申報表，然后書面通知該納稅人被選為稽查對象。美國國稅局計分標準的模型及參數經常調整，因而很難從幾個指標中判別出哪些納稅人易成為檢查對象，納稅人很難弄虛作假，保證評估的有效性、公平性和權威性。

（二）新加坡是典型的實行專門納稅評估制度的國家。新加坡稅務局的納稅評估部門包括稅務處理部、公司服務部、納稅人審計部和稅務調查部，各部門之間有明確、細致的分工。新加坡的納稅評估分為兩種類型：1.對當年的納稅申報情況進行評估，由納稅人服務部和公司服務部負責；2.對以往年度的評估或納稅人有異議的評估進行復評，由納稅人審計部負責。在新加坡的納稅評估中，如果發現納稅人違法，一般都會先給予其主動坦白的機會。如納稅人不配合，稅務機關會將違法行為定性為主動事故并追究其刑事責任。新加坡稅務機關納稅評估的依據是納稅人納稅申報時提供的資料和評估人員通過其他渠道收集的相關信息。新加坡法律規定，稅務局有權向納稅人調查，納稅人必須無條件配合，社會各界也有配合稅務局調查的義務。明確、有力的法律依據，為稅務機關及時、準確地獲取所需信息提供了有力支持。收集信息之后，納稅評估部門將對已收集的信息進行分析處理，以評估納稅人的納稅情況。評估中使用的方法主要是核對法和財務分析法。核對法是比較常用的方法，即評估人員依據掌握的信息，以函件或面談的形式，對納稅人的納稅申報內容進行核對。使用核對法的一個依據是：納稅人可能隱匿收入，但通常會據實列支，因此可以通過支出核查出其關聯方可能隱藏的收入。在采用財務分析法時，評估人員首先取得各行業財務指標的標準值，再找出財務偏離標準值的納稅人并進行調查。

三、納稅評估在我國納稅體系中的地位

以上發達國家之間制度都各有特色，可見各個國家都重視納稅評估工作且能夠建立比較科學的納稅評估體系。因此重新認識納稅評估在我國征管體系中的作用具有十分重要的意義。

從稅收征管時序上來看，可分為前期、中期和后期管理三個環節。其中稅源管理即戶籍管理是前期管理，稅收稽查是后期管理，而稅收評估則應該是中期管理，是對納稅人的按期申報情況、申報準確真實情況進行的管理。稅收評估是稅收征管工作的重要組成部分，它處于申報征收之后，稅務稽查之前，是對納稅人進行稅收監控管理，對納稅人征收質量進行監督檢查的中期稅收管理環節。隨著征管改革的進一步深化，稅收評估逐步成為新征管模式運行的重要環節，并與其它工作環節緊密聯系。對于彌補當前征管中存在的問題和不足，加強稅收管理，堵塞稅收漏洞，從而完善稅收征管模式有著重要的意義。

（一）評估是連接稅款征收與稅務稽查的紐帶。新的征管模式是以信息化為基礎，通過提高稅務機關的稅源監控能力和水平來保證稅款征收與稅務稽查的協調運行。在新的征管模式下，納稅評估通過對申報資料的核查分析，在征收和稽查之間增加了一道“濾網”，把稅款征收與稅務稽查有機地結合起來。

（二）評估也是稅務稽查實施體系的基礎。納稅評估是對納稅人履行納稅義務狀況的評價。經過評估分析，發現疑點，直接為稅務稽查提供案源，為稅務稽查指引方向，使稅務稽查工作目標明確，重點突出。

四、現階段納稅評估的重要作用

（一）有利于加強稅源監控。納稅評估可將覆蓋面擴大至直接對財務核算制度、資金運作、營銷管理、生產消耗市場環境等各項內容進行全面測算評估，并做出合乎情理的評估結論。稅收評估的深入發展必然要對生產銷售的全流程全方位控制，形成更加科學、更加嚴密并囊括納稅人進料進貨、生產經營、出庫銷售各項指標的稅收評估體系。這樣，不僅保證了稅收評估有充分、確鑿的事實依據和政策依據，而且也促進了管理單位對稅源狀況及時實施監控，較好的解決了新征管模式轉換過程中易出現的“疏于管理，淡化責任”的問題。

（二）有利于提高征管質量。對于征收環節，評估一方面通過加強對納稅人申報資料的案頭稽核，及時發現、糾正和處理異常申報行為，避免大量非正常申報的持續發生，另一方面通過多種分析手段，充分利用各種信息數據，建立指標警戒體系，做到申報資料的最大限度利用，成功的為“集中征收”增添有效的“后續”。對于稽查環節，稅收評估人員通過對納稅人生產經營、稅收實現、納稅行為的全面掌握和分析，借助一定的業務手段和方法進行測算、對比和評價，可以及時為稽查提供納稅人動態和征管信息，使重點稽查更加適應征管環境的變化，增強了稽查的針對性，做到重點稽查的有效前延，促進集中征收和重點稽查的有機結合。

（三）有利于完善監控網絡。納稅評估正是強調了稅務機關對納稅人涉稅信息的全方位、大容量、多角度搜集和掌握，要求管理人員依據國家政策、運用自身綜合知識和素質，定性與定量分析相結合，從各方面對稅源狀況、納稅行為進行大量、充分的案頭靜態分析，考慮各種因素對納稅行為的影響逐步判斷申報數據的真實性、準確性、合法性。實現了由靜態分析向動態管理的轉變，使各業務環節形成有機整體，有效的彌補新稅制運行中在征收與稽查之間形成的一段“真空地帶”。

（四）有利于搞好內部管理。在做好外部監控的同時，納稅評估還具有對內監控的職能，通過每月計算機資料的分析，對納稅申報、發票管理、戶籍變化、政策執行、稽查效果等形成數據，制作報表，推行數據化管理。對在稅收評估過程監控中發現的內部管理問題，通過專題報告的形式提出相應的改進措施。同時，也可以把對內發現的問題，引入到內部目標管理考核機制，提高考核的科學性，促進管理工作質量的提高。

（五）有利于密切征納關系。納稅評估將評估結果與當事人見面，通過約談或質詢等方式讓對方明白自己存在的問題，對某些違規行為，以補繳稅款和滯納金的方式或者移交稽查局進行稽查處理的方式解決。可以很好的避免在處理稅務案件中因處理失度產生管理疏漏和行政復議；減少了稅務稽查的盲目性，增加針對性，保證稅務稽查更加科學有效的開展；可以避免各種“拉網式”重復檢查，也減輕了納稅人的負擔；可以對不熟悉稅法和財務管理的納稅人進行指導，監督與服務并舉，不僅將一般性違規行為與偷逃騙稅行為相區別，而且宣傳了稅收政策，突出了打擊重點，易于被納稅人所接受，又有利于樹立國稅機關的良好形象。

我國屬于新興的發展中國家，和美國、新加坡等發達國家在許多方面都還存在較大差距。由于納稅評估在稅收體系中處于重要位置，因此提高對納稅評估重要性的認識不僅對于推動稅收工作質量提高，增強國家財力有現實意義；同時也對于完善社會主義市場經濟體系，為納稅人營造公正、公平的競爭環境有重要作用。