稅源科學化調研報告

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稅源管理是稅收征管工作的核心，實現稅源科學化、精細化管理是稅收工作的目標。江陰市國稅局第三稅務分局根據本轄區稅源特色，充分發揮信息化優勢，整合各種信息資源，細分紡織服裝行業稅源，一方面按照行業產銷環節、生產步驟等進行全面、科學、有效的立體監控管理，稅收收入有了較大幅度提高，另一方面大大減少片管員的工作量，達到事半功倍的效果。他們的做法是：

一、全面分析稅源分布特征為行業細分管理提供可能

一是轄區行業特色具有集聚性。該分局轄區內長涇、顧山、祝塘是我市傳統的紡織之鄉，企業以紡織及服裝業為主。據統計，全分局共有1320戶企業及個體戶從事紡織服裝業，其中企業820戶左右，占全部企業的42％。

二是常規行業負擔率分析方法存在一定的局限性。經過大量數據分析和行業調查后，發現目前掌握的常規行業負擔率方法與實際工作中存在一定差距，參考利用價值不大：

1、大類的行業負擔率無法為精細化管理提供準確參考。雖然很多企業在征管系統中都歸類為紡織或服裝業，但實際上由于紡織業產業環節比較復雜，企業經營的產品、生產設備和生產方式不同，導致每個企業盈利能力、水電汽等能耗指標、稅收負擔率都大不相同，采用大類的行業負擔率對其監控和分析不能實現精細化管理的目的。

2、經營方式的差異導致各企業稅負相差較大。大多數企業在經營過程中通常存在購銷和加工兩種方式，二者的稅收負擔率差異較大。經營方式的不同，導致不同的企業即使生產加工同樣的產品，也會引起企業間增值稅稅收負擔率相差較大，缺少可比性，影響了分析選案的效果。

3、企業大量不規范行為造成稅收負擔率不準確。由于紡織及服裝行業生產的大多是民用產品，企業采取進銷兩頭不入賬手段，人為調節了其增值稅稅收負擔率，導致不少企業稅收負擔率初看相當“正常”。加上企業賬務核算不健全，納稅意識淡薄，銷售不開票情況十分普遍，導致紡織服裝行業整體稅負不準確。

三是片管力量相對不足需要在創新稅源科學化精細化管理方法上開辟新路子。分局目前共有1951戶企業，2875戶個體工商戶,其中一般納稅人1727戶。而目前分局僅有15位片管員，人均管理企業達到130戶，人均管理一般納稅人達到115戶，人均管理紡織服裝企業達55戶。在紡織服裝行業中推行精細化管理是分局的首要任務。

二、細化行業分類科學建立有效評估模型

根據企業在整個紡織服裝行業產業鏈中所處的位置，對其實際經營的產品，生產設備和生產方式進行行業細分，然后結合細分后各行業的特點，建立科學有效的分析評估模型，找出“異常”企業，挖出“異常”因素，實現行業精細化稅源監控。

第一，熟悉行業生產流程，實現行業細分。分局將紡織服裝業按照制條、紡紗、織造、印染、輔料、成品等工藝流程及產品特點細分為24個子類，并對所有轄管紡織服裝業企業進行設置和細分。（服裝紡織業行業細分情況明細表，略）

第二，根據細分后各行業特點，選擇典型企業進行行業解剖，建立分析監控模型。在對企業進行行業細分的基礎上根據各行業的特點，一方面由對相關行業熟悉了解的專管員具體負責，通過向內行或專業人士請教或通過互聯網絡等其他各種渠道了解和掌握具體行業的生產特點、設備參數、能耗指標、物耗指標、盈利方式和能力、市場行情等信息；另一方面，選擇生產經營規范、產品以外銷為主的三類典型企業進行行業深度解剖和分析：對制條、紡紗、織造類的12個細分行業確定了以用電量為主開展行業解剖工作；對印染類行業確定了以用汽量為主開展行業解剖工作；對成衣類的行業由于采用能耗法比較困難，分局最后根據服裝成衣行業都是勞動密集型企業，職工工資占企業生產毛利70%以上的特點，采用企業用工工資、以及行業平均利潤率等指標進行行業解剖。在此基礎上分別建立相應的預警模型。

一是對織造行業中的梭織行業建立監控模型。梭織行業是目前江陰采用最多、應用最廣、流程工藝較有代表性的織造行業之一，占到江陰總制造企業的60%以上。主要織造棉布、牛仔布、土布、襯衫布等無彈性的布匹，行業內銷售承接業務全部按米作為核算單位結算。同時，該行業主要是通過使用工業用電帶動織布機進行工作，生產環節的用電量占到總用電量的96%以上。基于梭織行業企業采用的大多為劍桿織機，以一戶典型企業為例，經采集加工，獲得了以下指標：

1、通過企業獲取的電費發票抵扣聯和供電局開具的專用發票數據，可以掌握目前主流的72緯度的坯布平均每米耗電0.8808度，電費0.6474元，不含稅為0.553元。

2、企業購銷方式與加工方式相比，單位能耗產生的利潤一般是購銷方式比加工方式多，取其小值，主要分析加工方式下單位能耗產生的增加值。計算公式為：加工費－電費－其他輔料消耗。

①對梭織行業一般每米加工費為每緯0.04元,對常規品種可低至每緯0.02元，模型計算取其中值0.03元；

②主流的72緯坯布每米加工費為72緯×0.03元/緯＝2.16元，不含稅為1.846元；

③每米的工業增加值為1.846元－0.553元＝1.293元；

④考慮其他消耗最為10％，該模型每米工業增加值為1.293元×90％＝1.1637元。

3、每元電費產生的工業增加值為1.1637元÷0.553＝2.104元，應征增值稅2.104元×17%＝0.3577元。

經過調研，發現在行業平均利潤率的調節后，同一設備生產的不同產品對應的單位能耗產生的工業增加值相對穩定。分局最終對所有以劍桿織機為主的織造企業采用單位電費產生0.3577元增值稅的評估監控模型。

采用同樣的方法和思路，對“織造-針織”行業建立了單位電費產生1.20元增值稅的評估監控模型。對其他采用能耗指標（用電、用汽量）作為預警模型輸入參數的制條、紡紗、印染等細分行業都建立了相應類似的評估監控模型。

二是對成衣行業中的針織服裝類建立分析監控模型。針織服裝是分局轄管企業中非常有特色的行業。全分局共有300戶左右的針織服裝企業。該行業是典型的勞動密集型企業，該類企業產品以外銷為主，發生銷售后開票量相對較足，但企業接受的進項發票存在漏洞較多，而且企業往往都同時存在購銷生產和受托加工兩種經營方式，單純采用稅收負擔率較難實現精細化管理：

1、該類企業的運營成本中，能耗指標在所占比例非常小，因此使用能耗法建立模型非常困難。同時由于該類企業的稅收風險主要在進項發票且往往進銷和加工方式并存，采用投入產出法也比較困難。

2、與增值稅相關聯的工業增加值主要由工資、利潤、折舊、其他不可抵扣的費用組成。針織服裝企業是勞動密集型企業，職工工資占企業的工業增加值的70%以上，為采用以職工工資為主的工業增加值評估法建立針織服裝行業的預警模型提供了可能。

3、當地服裝協會發揮積極作用。經過行業協會溝通協調，每個企業用工的工資都相對穩定和統一，避免了企業間壓價惡意競爭。2005年，該行業職工的年工資加福利平均為1.4萬到1.5萬，2006年，職工年工資加福利平均為1.5萬到1.6萬。同時每個訂單的凈利潤率都在5%以上。這兩個關鍵性的參數為職工工資和利潤率提供了一定的行業參考值。經過反復調研和測試后，證明采用工業增加值的評估方法建立評估預警模型具有可操作性。

申報增值稅≥（職工人數×平均工資+銷售收入×平均凈利率）×0.17

以江陰市遠東制衣有限公司為例：該企業2006年1-10月申報銷售收入1749萬，申報增值稅37.8萬，職工人數140人。根據模型取2006年平均職工工資1.55萬，凈利潤率為5%：測算該企業應征增值稅=(140×1.55/12×10+1749×0.05)×0.17=45.6萬大于申報增值稅達7.8萬元。評估人員以此疑點為突破口，同該企業的法人代表及會計進行了評估約談，了解到該企業06年職工平均工資為1.6萬，同時采集了相關財務指標：期初及期末存貨基本持平、賬面利潤為36.4萬、折舊為23.9萬，不可抵扣費用為39.2萬，凈利潤率為5.69%，測算應征增值稅=(140×1.6/12×10+36.4+23.9+39.2)×0.17=48.62萬。企業對此也比較認可，最后自查補報增值稅9萬元。

采用同樣的方法和思路，分局對其他成衣類行業建立了相關的監控模型。

第三，整合各類稅收信息資源，為稅源監控模型提供科學依據。

科學簡單的分析模型建立后，如何既準確又方便地采集企業的用電、用汽等能耗指標，便成了分局急需解決的難題。如果單純采用人工方式采集費時費力，出錯率高。請供電、供汽企業提供則需要協調關系，而且操作起來很不方便。經過分局攻關小組努力，最后終于突破了能耗指標的采集瓶頸：在信息中心的幫助下，分局每月對轄區供電局、熱電廠等單位的專用發票報稅信息按稅率（工業用汽為13％）進行分戶匯總加工，可以既快又準地獲得轄管納稅人的用電、用汽等指標。從而為稅源分析和監控中推廣應用能耗法方面突破了數據采集瓶頸。在對各行業建立分析模型時具體還遵循三大原則：

1、客觀性原則。在信息來源渠道上盡量選取企業生產經營中最具客觀實在性、企業不易人為改變、不易隱瞞、便于收集、納稅評估可操作性強的指標。比如：電費、水費、蒸汽費能耗指標以及企業的職工人數、設備臺套等客觀性指標作為模型的輸入參數和或計算依據。

2、適用性原則。模型的輸出指標盡量不輸出應稅銷售收入，而以企業的工業增加值或增值稅應繳稅金為主，包括企業在實際運行中存在的購銷、加工等多種經營或盈利方式。提高分析模型的適用面，減少具體運作中可能發生的各種爭議。

3、相對性原則。在模型的建立過程中，以客觀性指標作為模型的輸入參數在計算企業工業增加值（應繳增值稅）的過程中，不追求100％精確，只求相對精確。原則上輸出各行業單位能耗產生的最低應征增值稅，提高可操作性。

第四，應用分析模型全面進行納稅評估。

分局在對各行業的監控模型進行反復測試驗證后，應用各細分行業的分析監控模型對行業內企業進行全面納稅評估。

評估方法主要以約談為主,由企業根據測算模型和結果,負責舉證,比如是否存在轉供電的情況,是否存在個別業務單位能耗對應工業增加值明顯偏低等因素,并提供相應證據,由評估人員根據約談結果,確定應補增值稅數額。

三、開展行業細分稅收管理提高稅源精細化管理水平

通過應用監控模型對全行業的評估分析，分局在稅收科學化、精細化管理方面取得了一定的成效。

1、行業稅收秩序進一步規范。通過行業預警模型對企業進行有針對性的評估約談，完成對企業生產經營、資金運轉、產品結構全面體檢。分行業的分析模型，實施精細化管理，同時與稅務稽查相結合，可以更好地兼顧效率與公平，起到事半功倍的效果。1-10月，紡織服裝業納稅評估萬元，同比增長%。實踐同時證明，細分行業稅源管理在有效規范紡織服裝行業企業稅收秩序的同時，也得到了企業的認可和配合，有效提高了企業的納稅遵從度。

2、稅源管理思路進一步拓展。在行業細分基礎上，根據各行業具體特點，建立相關的分析模型，一方面使片管員進一步拓寬和理清了工作思路，明確了工作方法和要求，使稅源管理工作更具針對性。另一方面，建立各行業評估模型，及時準確獲得各種客觀性輸入參數，提高了各片管員日常稅源管理質量透明度，為分局考核評判片管股、片管員工作質量增加了新的標準。

3、稅務干部鉆研稅收業務的熱情進一步提高。對紡織服裝行業進行細分后實施精細化管理，改變了干部原先普遍存在的人浮于事的工作作風，形成了求真務實、開拓創新的工作作風和氛圍，激發了稅務干部對稅收業務的學習和鉆研熱情，并且做到舉一反三，為其他行業實現精細化管理提供了借鑒。