企業偷稅案調研報告

導語：企業偷稅案調研報告一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、尋蹤覓跡

二OO六年六月初，建湖縣國稅稽查局對建湖縣熱噴涂原料有限公局等五戶連續虧損企業進行解剖檢查。

檢查人員接到檢查任務后，首先進行案頭審核。建湖縣熱噴涂原料有限公司2002年2月成立，同年6月投入生產，并認定為增值稅一般納稅人，注冊資本100萬元人民幣。法寶代表人李XX，有過多年的財務工作經歷。財務負責人是李XX的侄女，會計?？茖W校會計專業畢業，從事會計工作3年。該公司生產金屬表層防銹、美觀用的熱噴圖原料，主要用于金屬網格、護攔隔欄、交通標志等，屬于專利產品，銷售地主要在本縣及周邊地區，一期工程建有3條生產線，年滿負荷可生產產品1500噸。產值2500萬元。2002年當年實現銷售收入313萬元，增值稅稅負4.2%，無盈利。2003年實現銷售收入581萬元，增值稅稅負4.1%虧損3.53萬元。2004年實現銷售收入860萬元，增值稅稅負3.9%，虧損12.81萬元。2005年實現銷售收入872萬元，增值稅稅負3.7%，虧損28.42萬元。投入產出率除2002年96.5%以外，其它3年均在93%左右。該企業2002年至2004年都經過縣局組織的所得稅匯算，未發現有重大的偷稅逃稅行為。

根據征管資料提供的信息，檢查人員進行了認真分析。一是從銷售渠道看，企業的銷售對象基本都是增值稅一般納稅人，每一筆貨物的銷售都開具了增值稅專用發票。申報的總銷售額與財務報表一致。但是企業的銷售對象所生產的產品屬最終產品，一般直接面向消費者或用于屬營業稅征管范圍的道路交通工程。因此，增值稅鏈條在最后環節容易出現裂痕，有不開票收入不記賬的可能。二是根據一般經驗，專利產品一般具有較高的附加值，增值稅稅負在5%以上，而該企業稅負從開始的4.2%逐年下降，而產量、銷售、虧損卻在逐年增加，在這種情獎品下2003年企業還購買了一輛客貨車，2004年購買了一輛小汽車，有偷稅的嫌疑。三是購進的各種化工原材料質量要求高，進貨渠道都是國有大中型企業，虛開、多開進項發票的可能性較小。四是該企業經過三年的所得稅匯算檢查，企業負責人又具有多年與稅務人員打交道的經歷，有一定的反檢查能力，普通的就賬查賬的檢查方法預計很難見效。

鑒于上述分析，檢查人員決定因素把檢查的重點放在“收入”上，而切入點則從“產品”入手。

二、山重水復

為了保證檢查的有效性，檢查人員決定采用調賬檢查的辦法。6月12日檢查人員進入企業檢查，從財務、倉庫保管、車間核算同時搜集資料。所有的資料歸集到會議室后，開始緊張的對2006年的資料進行甄別，有疑點的資料就地復印后，原件暫時由企業保管。復印件隨同2002年開業至2005年末的財務資料一同封存，在開具調取賬簿資料清單并由企業簽字認可后，送往稽查局接受檢查，會計人員李X一同前往配合檢查。

查賬工作緊張進行，檢查人員逐字、逐筆核對每一筆業務。憑證—賬簿—報表—各稅種申報；材料購進入庫—投入生產—產品入庫—產品出庫—資金回籠；工資—費用—其它各項稅前扣除—利潤；疑點不時地被提出，財會人員逐一回答并提供證據后又被逐一否定。經過5天的艱苦工作，檢查人員翻閱了企業3年半的全部資料，結果只發現一些常規的如產品發出后貨款未回籠未及時開票、遲記銷售等問題，對賬制的完整性和核算的準確性可以說無可挑剔。難道說這戶企業真的沒有問題？檢查人員決定找企業負責人進一步了解企業的生產經營情況。

見面后企業負責人李XX主動深刻檢討遲記銷售的問題，此外就是大談企業如今如何困難。最后信誓旦旦表示企業再難也絕不偷逃國家稅款。在談到投入產出率的變動時，該負責人解釋：產品的投入產出率受原材料的質量影響，2002年購進的是進口材料，而2003年以后都是使用的國產材料。這次談話無功而返。

檢查人員將檢查和談話的情況向稽查局領導作了匯報，局領導決定集思廣益召開案情分析會，對該企業進行一次會診。會上大家一致認為：應該在投入產出率上下功夫，如果投入產出率就應該這么高，那就說明該企業確實就沒有偷逃稅收的問題。但投入產出率一直是化工企業檢查的難點，要攻破這個難點只有向化工方面的專家求教。檢查人員將該企業購進的化工原料的各稱和規格型號，另外加上其它企業使用的同類型不同品種的化工原料分成三組提供給專家，經專家測算，這幾組化工材料不存在能量轉換、能量釋放的問題，同品種、同規格型號的國產材料與進口材料質量要求是一致的，不比進口的差。

專家的指點，使檢查人員重新樹立了信心。經測算該企業的投入產出率應該在98%上下。而該企業的賬面投入產出率才93%，差了近5%到那里卻了？檢查人員再次找企業負責人談話。在科學的結論面前，這位負責人表現出一臉無奈，但仍堅持93%是他的實際投入產出率，理論與實際是有差距的。由于檢查期間正值企業停產階段看不到生產過程，檢查人員要求試生產一些產品看一下實際情況，但遭到企業負責人的拒絕，理由是：產品必須根據用戶的不同要求使用不同的配方，擅自生產的產品無法銷售。找保管員和會計談話，得到的結果基本一致。由于缺少有力的證據支持，檢查陷入僵局。

三、峰回路轉

為了尋找有力的證據，檢查人員決定再從購貨方開始反向核對，看有無少開票或不開票的用戶，但縣內及周邊地區的用戶都找遍了也沒發現問題。這個被遺漏的角落究竟在哪里？檢查人員無功而返。借用企業的客貨車回局里。在車上閑談時，駕駛員無意中說起去年在山東違章被罰款的事。說者無心，聽者有意。

檢查人員趕快回局里查看會計憑證上駕駛員報銷的差旅費單證，看有沒有往來山東方面的以及有多少。經查，沒有直接填寫到山東去出差的差旅費單證，但從駕駛員報銷的一堆發票中找到了山東臨沂的過路費收費憑證。2005年往返11趟，2004年往返12趟，2003年往返9趟，一線曙光從檢查人員的眼前閃過。為了不打草驚蛇，檢查人員暫時沒有與企業接觸。既然與山東方面有業務往來，在送貨前后的時間，雙方必然要互相聯系，這就為我們找到山東方面的購貨企業提供了條件。于是請公安機關支持，到電信部門將2005年最后兩次送貨期間的本地企業負責人手機和固定電話通話記錄調出，終于從幾百個通話記錄中找了山東方面0539開頭的二對七次進出相同的固定電話號碼。檢查人員打電話過去試探一下對方是做什么的，結果一個是做交通設施的，一個是做各種欄、架用品的。他們都使用熱噴涂原料產品，但業務量有多大還有待查證。

事不宜遲，檢查人員一行立即到山東臨沂購貨企業取證。在當地國稅稽查部門的支持下，由當地國稅稽查人對二戶購貨企業進行突擊檢查，查找取證工作比較順利。兩戶購貨企業一戶是小規模納稅人，核定征收戶因此不需要發票。另一戶是增值稅一般納稅人，建有簡單的賬簿申報納稅，原材料主要從河北購進，但產品結構中有相當一部分是民用品，所以壓價從建湖購進部分原材料不入賬，生產的產品也不入賬，進行體外循環偷逃國家稅款。在法地國稅稽查部門對二戶企業的突擊檢查中，找到了購貨記錄和現金打卡的憑證。二戶企業共從建湖縣熱噴涂原料有限公司購進熱噴涂原料。2003年購貨9趟18噸支付貨款216520元（含稅），2004年購貨12趟24噸支付貨款308740（含稅）元，2005年購貨11趟22噸支付貨款286910元（含稅）。從2005年10月份由于價格和銷售的原因，就再未向建湖縣熱噴涂原料有限公司購過貨。

在取得充足有力的證據后，再找李XX談話時，已看不到他過去的那份自信，他已知道山東方面的檢查情況，如實的承認了收入不入賬的違法事實，并從家里拿出了當初購貨方簽字的發貨單。原來他將銷往山東方面的貨物從生產到銷售都不記賬，在整個核算過程中不在賬上留任何記錄，這部分的工人工資都是從賬外直接開支的，原材料消耗在大宗產品生產時擠入成本，收回的銷售款全部打在個人卡上，用于沒有發票和無法入賬開支項目的支出。魔高一尺，道高一丈，李XX自以為聰明，最終還是在細心、睿智的稽查人員面前現出了原形。檢查人員將未入賬的貨物還原進成本后，建湖縣熱噴涂原料有限公司的投入產出率高于97%，證實了專家當初的推測。

四、咎由自取

經查，建湖縣熱噴涂原料有限公司從2003年3月至2005年9月期間，采用銷售貨物不記收入賬的手段少記收入694161.83元（不含稅），少繳增值稅118007.51元；少繳企業所得稅63587.37元，2005年虛報虧損203534.22元。違反了《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》的規定。其性質是偷稅。建湖縣國家稅務局依據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規定決定，追繳建湖縣熱噴涂原料有限公司所偷稅款181594.88元，并處罰款100000元，依法加收滯納金。依據《中華人民共和國稅收征管理法》第六十四條規定決定，對利用虛假計稅依據虛報虧損行為處50000元罰款。由于該企業所偷稅款達到法律規定的應追究刑事責任的標準，決定移送司法機關追究相關人員的刑事責任。目前，此案已進入了訴訟階段。

五、幾點啟迪

科學的手段和科學的思維，在稅收環境復雜、納稅人法律意識和反檢查能力不斷增強，而稅務稽查手段相對老化的今天，是保證稅務稽查工作取得實效的有效途徑。稅務稽查人員只有運用科學的手段和科學的思維才能掌握足夠多的信息，從而為國家挽回損失。本案中，征管信息系統的資料、化工專家的指點以及通訊聯系方式留下的痕跡等常規線索，經過科學的思維把它們有機的聯系在一起，為本案的成功告破提供了線索和根據。

“細心”與“堅持”是稅務稽查人員必備的素質。本案中，由于檢查人員的堅持不懈永不言棄的精神，經受了從賬面上和已知地域內的一無所獲，經過專家的指點后又以飽滿的激情細心排查線索，最終從一句笑談中引伸到銷售地的聯想，進而揭開偷稅案的天機。

化工行業的生產過程有其強烈的自身特點。一是投入產出率難確定。幾種化工原料加在一起產生化學反應后，出現了能量轉換和能量釋放，這就不是1+1=2的概念，這個過程它受時間、環境、溫度等眾多因素的影響。同樣的原材料同樣的比例由于時間、溫度、工序的不同，其投往前出率和產品質量差異很大。二是化工產品市場變動快，銷售價格落差大。往往年初還是金子到年末就變成生鐵，難以把握平衡。三是化工產品更新換代快，知識更新要求高。四是知識產權保護嚴。新配方、新工藝、新流程對企業而言視同生命，不會輕易向任何人提供。因此，化工行業的稅務檢查一直是稅務稽查工作的難點。這就要求稅務稽查人員具備較強的專業知識和法律意識，成為行業檢查的高手。本案所涉及化工原料由于其沒有能量轉換和能量釋放的問題，檢查人員找出了他的投入產出率，有依據的堅持和細心探求，最終破解了低產出的迷團。但是，在日?；楣ぷ髦?，如何更完美的檢查和管理經過化學反應工序的化工產品，還有待于我們進一步的探索。