涉外稅收征管調(diào)研報(bào)告

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稅收負(fù)擔(dān)率，是反映一個地區(qū)稅收調(diào)控職能發(fā)揮和稅收環(huán)境變化狀況的晴雨表。研究稅收負(fù)擔(dān)率水平對稅收總量及其結(jié)構(gòu)的變化態(tài)勢的影響，能夠準(zhǔn)確把握經(jīng)濟(jì)發(fā)展脈搏，判斷經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量，檢驗(yàn)我們對稅收征管工作的方法措施是否得當(dāng)有效，為今后稅收征管提供科學(xué)的對策。為此，我們結(jié)合南通市外商投資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)情況，透析分行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)水平，進(jìn)一步研究南通市經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的態(tài)勢，并提出如何加強(qiáng)行業(yè)稅收征管的對策建議，提高稅收征管水平，促進(jìn)依法行政。

一、我市外商投資企業(yè)行業(yè)分布及行業(yè)稅負(fù)情況

2003年外商投資企業(yè)行業(yè)分布情況如下(表略)：

從上表不難看出,我市外商投資經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)以制造業(yè)為主導(dǎo),房地產(chǎn)、交通運(yùn)輸、電力、農(nóng)林牧水漁業(yè)等行業(yè)并存。在我市已開業(yè)的1496戶外商投資企業(yè)中，制造業(yè)占94%，制造業(yè)的稅負(fù)情況如何，對我市外商投資企業(yè)整體稅負(fù)構(gòu)成直接的影響。我市外商投資企業(yè)分行業(yè)稅負(fù)情況見下表：

二、稅收負(fù)擔(dān)率情況分析

1.增值稅稅負(fù)分析

2003年全國增值稅稅負(fù)為4.30%，我市外商投資企業(yè)2003年增值稅整體稅負(fù)為4.3%。從表面上看，我市的外商投資企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)率與全國稅負(fù)水平相當(dāng)，但從行業(yè)情況來看，不同行業(yè)企業(yè)之間的增值稅稅負(fù)相差較大。我市外商投資企業(yè)工業(yè)制造業(yè)的稅負(fù)率為2.8%，低于總體稅負(fù)率，主要原因是工業(yè)制造企業(yè)創(chuàng)造的增加值不高，這和我市的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)密切相關(guān),大家都知道,我市主要以紡織、服裝加工制造業(yè)為主,這些外商投資企業(yè)中有一部分是嫁接型企業(yè)，管理機(jī)構(gòu)仍是原班人馬，管理水平和核算水平較低，產(chǎn)品附加值低,產(chǎn)品質(zhì)量、品種不能很好地適應(yīng)市場,基本常年處于零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)狀態(tài),靠重點(diǎn)大企業(yè)拖動。從稅收上看，部分重點(diǎn)骨干企業(yè)高速增長，掩蓋了中小企業(yè)發(fā)展緩慢效益低下的問題。如醋酸纖維有限公司年入庫增值稅11649萬元,增值稅稅負(fù)率為8.9%,而年收入達(dá)到9767萬元的永芳油脂有限公司,稅負(fù)率為0.2%.

即便是同行業(yè)中,稅負(fù)率也大相徑庭.如我市增值稅重點(diǎn)稅源大戶南通華能電廠,2003年入庫增值稅25765萬元,增值稅稅負(fù)達(dá)到11.97%,而同屬電力行業(yè)的天生港電廠年納稅額為7454萬元,稅負(fù)率為10.04%,就其原因,一方面,南通華能近幾年通過加大投入,不斷改造革新技術(shù),降低能耗和成本費(fèi)用,加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制,提高了產(chǎn)品附加值,從而培植了稅源.盡管最近由于原材料的漲價因素使得其稅負(fù)率下降,但總體稅負(fù)仍高于同行業(yè)其他廠家.而天生港電廠是原國有企業(yè)嫁接合作的老廠,設(shè)備老化,效能相對較低,稅負(fù)率低于行業(yè)平均水平.

2.所得稅稅收負(fù)擔(dān)率分析

外商投資企業(yè)所得稅，是反映外商投資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得效益的重要指標(biāo)，我市外商投資企業(yè)所得稅總體負(fù)稅為9.63%，低于全省和全國的平均稅負(fù)率。據(jù)統(tǒng)計(jì)資料顯示，2003年??全國外商投資企業(yè)所得稅稅負(fù)為13%，我省外商投資企業(yè)所得稅稅負(fù)率為10.5%。造成我市外資企業(yè)稅負(fù)率較低的具體原因從行業(yè)分布來看，制造業(yè)和電力企業(yè)實(shí)納稅額35191.8萬元,占總額的97.02%，其稅負(fù)率分別為8.9%和11.8%，制造業(yè)的盈利企業(yè)最多，利潤占比最大，盈利面也較高，這與我市的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有關(guān)，我市主要以紡織、服裝加工制造業(yè)為主，制造業(yè)盈利企業(yè)中大約有60%的企業(yè)屬于紡織、服裝制造業(yè)，這類企業(yè)已成為我市三資企業(yè)的中堅(jiān)力量。此外，電力行業(yè)的盈利水平較高，8戶電力企業(yè)的利潤占比16.87%。這兩個行業(yè)的的稅負(fù)直接對外商投資企業(yè)所得稅整體稅負(fù)造成影響：

一是由于部分處于免稅期制造業(yè)的免稅額比重大，全市251戶免稅企業(yè)免征所得稅27602.6萬元，占全部減免所得稅的52.89%。特別是部分投資規(guī)模大的制造業(yè)企業(yè)進(jìn)入投資回報(bào)期，處于免稅期，應(yīng)納稅所得額和減免稅額較大。如南通中遠(yuǎn)川崎公司、寶鋼新日制鋼公司、永興多媒體公司應(yīng)納稅所得額高達(dá)53037萬元，免征所得稅14320萬元。二是我市最大的稅源戶醋纖（制造業(yè)）和華能公司（電力）追加投資部分單獨(dú)享受“兩免三減半”優(yōu)惠，減免所得稅5259萬元；三是新辦盈利企業(yè)多，且大部分屬于制造企業(yè)，當(dāng)年投產(chǎn)當(dāng)年獲利的86戶企業(yè)中有78戶企業(yè)處于免稅期。而在制造業(yè)和電力企業(yè)中稅額在500萬元以上的醋纖、華能、天電和中集特種箱四大重點(diǎn)稅源戶，實(shí)納稅額20700萬元，占總額的56.74%，其稅負(fù)的增減變化，對我市所得稅稅負(fù)變化起著舉足輕重的作用。而上述企業(yè)要么追加投資單獨(dú)享受“兩免三減半”優(yōu)惠（如醋纖、華能），要么享受減率優(yōu)惠（如天電、華能），要么處于減半征收期（如中集特種箱），正因?yàn)樗麄兊亩愗?fù)下降，使得2003年度企業(yè)所得稅整體稅負(fù)較全省乃至全國的稅負(fù)低。但他們的稅負(fù)相對而言是較為合理的。

值得關(guān)注的是，我市已開業(yè)外商投資企業(yè)中，批發(fā)零售業(yè)、住宿飲食業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率很低，餐飲業(yè)的虧損面最高，主要由于此類行業(yè)普遍不景氣，加上同行業(yè)競爭激烈，企業(yè)經(jīng)營管理水平較差等原因所致,僅南通三德大酒店有限公司虧損額就達(dá)420萬元。交通運(yùn)輸業(yè)的銷售虧損率最高，主要是由于長江三峽大壩的建成，三峽旅客運(yùn)輸業(yè)受沖擊，南通利輝國際輪船有限公司虧損高達(dá)5271萬元。

三、存在問題及應(yīng)采取的措施

通過上述分析,我們覺得，我市外商投資企業(yè)整體稅負(fù)相對合理，說明前階段加強(qiáng)涉外稅收征管，堅(jiān)持依法治稅初見成效。但通過分析，我們認(rèn)為，由于受我市涉外企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)影響，使得行業(yè)與行業(yè)之間、各行業(yè)內(nèi)部稅負(fù)差異較大，一些高新技術(shù)等資金密集型產(chǎn)業(yè),由于外購固定資產(chǎn)比重大,所含增值稅款不予抵扣,稅負(fù)明顯高于其他行業(yè)。同時一些以礦產(chǎn)品為生產(chǎn)資料的行業(yè),增值稅負(fù)明顯高于平均水平，現(xiàn)行增值稅稅負(fù)分布不均,使得處于不同行業(yè)企業(yè)之間的競爭能力出現(xiàn)差別,影響了企業(yè)之間的公平競爭,不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。另外,一些行業(yè)如外商投資交通運(yùn)輸、餐飲業(yè)流轉(zhuǎn)稅和所得稅分屬國地稅兩個稅務(wù)部門征管，其盈利水平低于同行業(yè)水平，有可能存在稅收征管的盲區(qū)，有待于國地稅部門加強(qiáng)協(xié)調(diào)溝通。為此，為更好地體現(xiàn)公平稅負(fù)原則，進(jìn)一步管好稅源，作為涉外稅務(wù)管理部門應(yīng)采取以下措施：

1.堅(jiān)持以發(fā)展開放型經(jīng)濟(jì)為生命線，加速培植豐厚的稅源

經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)失衡是我市外向型經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的一個深層次矛盾,加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的步伐,推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級,是改變現(xiàn)狀的主要手段。就我市目前經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀而言,促使經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的主要途徑,是加強(qiáng)對企業(yè)原有設(shè)備的更新和技術(shù)改造,增加對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資。然而,我國現(xiàn)行的“生產(chǎn)型”增值稅使得企業(yè)更新設(shè)備、改造技術(shù)和從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的增值稅稅負(fù)較高,建設(shè)這些項(xiàng)目的投資多于一般產(chǎn)業(yè),投資成本增加,經(jīng)營風(fēng)險加大,影響了企業(yè)技術(shù)改造和投資的積極性,進(jìn)而影響到經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整和優(yōu)化。只有國家盡快實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型,才能從根本上解決這個問題。從稅源結(jié)構(gòu)分析，盡管我市涉外稅收的逐年增加使2003年南通市財(cái)政收入突破100億元，但我市的涉外稅收收入也只相當(dāng)于江南縣區(qū)涉外稅收的水平，主要原因是我市涉外經(jīng)濟(jì)總量的基數(shù)低，稅源少，要想在較短時間內(nèi)做大做強(qiáng)經(jīng)濟(jì)，提供充足豐裕的稅源，最快捷最重要的發(fā)展戰(zhàn)略選擇是大力發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)。一是要集中力量加快引進(jìn)項(xiàng)目的開工投產(chǎn)。要使招商項(xiàng)目盡快轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)力，必須集中力量加大協(xié)調(diào)搞好服務(wù)，爭取項(xiàng)目早日開工投產(chǎn)，只有項(xiàng)目投產(chǎn)見效了，才能帶來增值稅、所得稅的提速。二是要全力以赴提升招商引資的水平。要著力引進(jìn)工業(yè)制造業(yè)、商貿(mào)流通業(yè)等產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，突出引進(jìn)一批高新技術(shù)型、勞動密集型、產(chǎn)業(yè)鏈?zhǔn)叫偷榷愒簇S厚的項(xiàng)目。作為稅務(wù)部門，要保證各項(xiàng)鼓勵經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠及時落實(shí)到位。

2.堅(jiān)持以做強(qiáng)做大工業(yè)為核心，增強(qiáng)壯大主導(dǎo)稅源

從稅收結(jié)構(gòu)的變化趨勢分析，第二產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)的增值稅、企業(yè)所得稅是我市涉外稅收的主要來源，涉外工業(yè)企業(yè)是我市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要支撐力量。因此，以工業(yè)化為核心，做強(qiáng)做大工業(yè)企業(yè)，不斷壯大主導(dǎo)稅源，是推動我市經(jīng)濟(jì)跨越發(fā)展的戰(zhàn)略選擇。建議，一是要繼續(xù)加大重大骨干企業(yè)裂變擴(kuò)張的支持力度。打造經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“航母”群。采取政府引導(dǎo)、企業(yè)自主發(fā)展、市場運(yùn)作的辦法，對重點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)幫扶，促進(jìn)產(chǎn)品、技術(shù)、人才、資產(chǎn)、資本向重點(diǎn)骨干企業(yè)集聚，推動重點(diǎn)骨干企業(yè)不斷上規(guī)模、上水平，實(shí)現(xiàn)增值稅、所得稅的快速增長。二是要研究促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的政策支持體系，構(gòu)建中小企業(yè)快速生長的廣闊平臺，是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)后來居上的潛力和空間所在，也是破解工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值稅、所得稅增速平緩的主要途徑。為此，要培植和壯大支柱產(chǎn)業(yè)，不斷提高支柱產(chǎn)業(yè)的稅源貢獻(xiàn)率。根據(jù)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢和南通涉外經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)特點(diǎn),一方面，要對稅源廣、附加值高的電力、醋纖等采取特殊政策的扶持，構(gòu)筑具有鮮明特色的產(chǎn)業(yè)新優(yōu)勢。另一方面，要促進(jìn)其他第二產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，通過工業(yè)園區(qū)的建設(shè)，加快新型工業(yè)化步伐，為增值稅、所得稅的提速創(chuàng)造一方新天地。加大技改投入，提高產(chǎn)品科技含量，努力降低綜合能耗和成本費(fèi)用，通過對工業(yè)改造和技術(shù)升級，將會有更大的挖掘潛力空間。

3.加強(qiáng)稅收征管，杜塞漏洞，為涉外經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)I造公平稅收環(huán)境

針對征管中可能存在的盲區(qū)而導(dǎo)致的稅收負(fù)擔(dān)異常，首先應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)重點(diǎn)稅源戶監(jiān)控管理，掌握重點(diǎn)稅源戶生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)核算情況及重要涉稅信息，準(zhǔn)確分析重大稅源變化情況，保證重點(diǎn)稅源及時足額入庫。其次,應(yīng)加強(qiáng)日常檢查，堵塞稅收管理漏洞。尤其是加強(qiáng)對重點(diǎn)稅源稅負(fù)異常戶、涉及虛開及接受虛開增值稅專用發(fā)票戶的日常檢查，打擊偷稅漏稅行為。再次，還要認(rèn)真開展納稅評估，特別是對零稅負(fù)、負(fù)稅負(fù)的增值稅評估以及跳躍性盈利、進(jìn)入征稅期后利潤陡減企業(yè)所得稅的評稅，確保稅收申報(bào)準(zhǔn)確。并加強(qiáng)涉外稅務(wù)審計(jì)，尤其要加強(qiáng)對長虧不倒、連虧仍然擴(kuò)大投資規(guī)模企業(yè)的審計(jì)，同時加大反避稅調(diào)查力度，毫不手軟地打擊鉆政策空子者。當(dāng)然，更重要的是要加強(qiáng)日常的稅收管理，包括進(jìn)項(xiàng)抵扣管理、欠稅管理。通過扎實(shí)有效的措施，營造公平稅收環(huán)境，使我市涉外企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)能更真實(shí)、合理的得以體現(xiàn)。