內部審計職能思考

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正確認識并恰當發揮內部審計的職能，是建立符合現代企業制度要求的內部審計制度首先要解決的問題之一，這對深刻、全面地認識內部審計的本質，正確行使內部審計職能具有重要意義。

一、內部審計的主要職能

1．經濟監督職能是內部審計最基本的職能。經濟監督是指以財經法規和制度規定為評價依據，對被審對象的財務收支及其經濟活動進行檢查和評價，以便衡量和確定其會計資料其他資料是否正確、真實，其所反映的財務收支及其經濟活動是否合法、合規、合理、有效，檢查被審對象是否履行經濟責任，有無違法違紀、損失浪費等行為，追究或解除其經濟責任，從而督促被審計單位糾錯防弊，遵守財經紀律，改進經營管理，提高經濟效益。

現代企業由于經營規模的擴大，經營業務的日趨復雜，經營方式的多樣化，管理層次的多級化及生產經營地點的分散，使各管理當局面對縱橫交錯的生產經營系統，不可能事必躬親地直接控制各生產經營環節及有關的經濟活動，這就客觀上需要有健全的審計監督機制，監督各經濟責任承擔者按既定的目標、方針、政策、制度、計劃、預算等要求，認真履行其承擔的經濟責任，并揭露違法違紀、營私舞弊、貪污盜竊、損失浪費以及經營管理中的弊端，達到加強控制、嚴肅制度、加強管理的目的。內部審計的這種監督職能是內部管理科學的需要，來自企業內部的壓力。

2．經濟評價職能已顯得越來越重要。經濟評價職能是由經濟監督職能派生出來的另一種職能。現代內部審計，評價職能已顯得越來越重要，內部審計要在履行監督職能的基礎上以履行評價職能為主。經濟評價就是通過審核檢查，評定被審單位的計劃、預算、決策、方案是否先進可行，經濟活動是否按照既定的決策和目標進行，經濟效益的高低優劣，以及內部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，以促進企業改善經營管理，提高經濟效益。

西方國家的內部審計是基于經營管理的需要而建立的。在西方企業中特別是一些大型企業、跨國公司，都自覺自愿地設置了內部審計，并對其工作條件、人員素質予以高度重視。西方人認為，內部審計是組織內部審核經營業務的獨立評價活動，它是一種管理控制，其作用是評價其他控制的有效性。內部審計協會(ILA)在其的《內部審計責任書》中也認為：“內部審計是在組織內檢查各種業務活動以向管理部門提供服務的獨立評價活動，是一種通過計量和評價其它控制的有效性來發揮作用的控制。”

3．內部審計應具有間接管理職能，而不是直接從事某項管理工作。現代企業制度下，由于強化科學管理，內部審計越來越重要，已成為現代企業管理的重要手段，成為內部控制系統的重要內容。據此，有人夸直接管理的職能歸子內部審計。通過近幾年來一些內部審計部門的實踐，認為賦予內審直接管理的職能是有失偏頗的，理由如下：

(1)內部審計的獨立性要求內部審計機構不能承擔任何具體的管理責任。內部審計的職責之一是接受委托對本企業其他職能部門履行經濟責任的情況進行監督，對企業整個管理系統的有效性、科學性進行評價，因而，內部審計相對于其他職能部門來說是獨立的。只有這樣，審計工作的質量才有保證，審計人員發表的意見、結論、建議的公正性才不會受到影響。要做到這一點，內部審計機構就不能是企業管理職能的具體履行者。否則，內部審計機構將不可避免地受到管理部門的制約，獨立性將被嚴重削弱，也就無法以應有的獨立身份去履行監督職能。那么，內部審計結論的客觀公正性和權威性，也將受到懷疑，不利于內部審計工作的開展。

(2)內部審計為管理服務，并不意味著內部審計人員參加日常的經營管理。內部控制是企業的管理活動，貫穿于各項管理職能之中。日常的控制體現在各項業務處理程序上，由管理部門設計、具體管理人員執行，比如對經濟活動的稽核、驗收、復算、核對等。內部審計人員不是某一業務崗位的管理人員，即未被授權從事某項業務管理活動。因此，不應參與業務控制程序的日常工作，應回避參與日常業務控制程序的實施。同時，內部審計也無權替代管理部門的權力和職責，無權控制和指導具體的業務管理工作，對日常業務控制不負有責任。內部審計人員的責任是就內部控制的運行情況向領導提供信息。而履行管理職能，則是指實際加入管理的運作過程，實施具體的管理行為，實施人員必然參與了管理，留下了管理的痕跡，發生了管理的效果。而內部審計部門所執行的是一種綜合的監督控制，它對管理控制予以再控制，對管理監督予以再監督。

(3)內部審計能否促使企業加強管理，還取決于審計的質量和領導的重視程度。內部審計是通過對內部控制制度，對企業的各項管理進行客觀評價，提出改進意見和建議來發揮其力口強管理作用的。內部審計能不能達到加強管理這一目標，一方面取決于內部審計的質量，即內部審計人員能不能提出切實可行的意見和建議，值得企業領導給予充分的重視，另一方面，也取決于企業的最高管理部門能否接受和采納內部審計的建議。

二、恰當發揮內審職能

內部審計應定位于企業內部的管理過程，主要為管理層服務，突出服務的內向性特點，目的是促進企業規范化管理，達到有效控制，保證經營目標的實現，推動企業業績的增長，提升企業的價值。

內部審計參與管理的定位應該是：以監督的方式服務，以服務的心態監督，監督到位才能實現服務到位。事前、事中審計就是審計服務于管理的具體體現。如工程概預算審計、對建設項目的全過程跟蹤審計、對預算指標、招投標、經濟合同等在制定階段的參與，都是在發揮內審參與管理的作用。

總之，內部審計提倡和實施適度參與經營管理過程，在參與中發揮內審的優勢。而適度參與不是要審計人員去直接組織經營，去實施具體的業務管理，而是通過這個程序及時連續地掌握被審單位的情況，收集實施分析性審計程序所需要的證據資料，并與被審單位溝通交流，達到提高管理之目的。