企業(yè)稅收管理現狀調查

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黨的*屆四中全會提出，“堅持‘引進來’和‘走出去’相結合，利用好國際國內兩個市場、兩種資源，注重發(fā)揮我國的比較優(yōu)勢”。*作為一個經濟繁榮的外向型開放城市，近年來對外投資的步伐逐步加快，企業(yè)“走出去”開拓國際市場呈現出方興未艾的蓬勃之勢，越來越多的企業(yè)開始著眼于國際市場的拓展，實行跨國經營，尋求新的發(fā)展機遇。隨著“走出去”企業(yè)的增多，由此帶來的跨國納稅事務問題也日益突出。為了使*“走出去”企業(yè)能夠維護其在稅收協定締約對方國的合法稅收權益，為了維護我國稅收管轄主權，*市國稅局切實加強了對“走出去”企業(yè)的日常稅收管理和納稅服務工作。

一、*市企業(yè)境外投資基本情況

截止*年12月底，全市累計批準境外投資項目209個（子公司155個，辦事處53個，分公司1個），項目投資總額25833.95萬美元，其中我市企業(yè)投資總額18320.42萬美元。從我市境外投資母體企業(yè)性質看，囊括了國有、集體、外資、民營企業(yè)，其中民營企業(yè)投資所占比重最大，達95%；從投資地區(qū)看，共涉及馬來西亞、阿聯酋、澳大利亞、泰國等43個國家和港澳地區(qū)，以上地區(qū)均與我國簽訂了稅收協定（安排）；從投資行業(yè)類別看，涉足紡織、陶瓷、貿易等36個行業(yè)，其中以*傳統行業(yè)紡織、陶瓷為主。

根據調查分析，*企業(yè)赴境外投資創(chuàng)辦企業(yè)主要基于以下原因：一是占領國際市場，參與國際競爭，將企業(yè)做大做強，如宜興市丁蜀水利農機實業(yè)公司、*小天鵝股份有限公司等；二是規(guī)避貿易堡壘，突破配額許可限制，規(guī)避高額關稅，提高產品競爭力等；如江蘇新世紀機車科技有限公司在菲律賓投資摩托車生產企業(yè)，注冊自己商標“SINSKI”在當地銷售，直接避開了菲律賓政府對進口摩托車成車的高關稅限制；三是避開反傾銷限制，擴大產品出口，如“后配額時代中美紡織品反傾銷第一案”最大涉案方和第一被控方的*鳳凰畫材有限公司在其產品油畫布出口美國受到反傾銷調查后，及時調整戰(zhàn)略，迅速在越南創(chuàng)辦鳳凰畫材越南責任有限公司，實施生產國際化，突破了美國的貿易圍堵；四是充分利用國內、國際資源優(yōu)勢，降低產品成本，提高企業(yè)經營收益，如*光明（集團）有限公司在柬埔寨創(chuàng)辦了三家服裝企業(yè)，既充分利用了當地充裕的廉價勞動力，又繞開了出口歐美配額問題。五是股權、市場置換，強強聯手，組建跨國企業(yè)，如*市興達尼龍有限公司在其刷絲產品占領國內市場95%以上后，世界500強企業(yè)美國杜邦公司主動與其合作，共同在美國、荷蘭、中國組建三家合資企業(yè)，在全球形成三家單絲生產中心。

*市境外企業(yè)經營狀況差異較大，呈現二極分化趨勢。部分企業(yè)經營效益良好，市場份額占領較大，樹立了良好的企業(yè)形象，創(chuàng)立了國際品牌，如宜興市丁蜀水利農機實業(yè)公司先后在馬來西亞創(chuàng)辦了四家境外加工貿易企業(yè)，企業(yè)生產的陶瓷產品占馬來西亞市場的70%—80%，實現利稅500萬元。但是，也有部份企業(yè)已名存實亡，如*某股份有限公司在印度尼西亞投資的公司已在1998年印尼騷亂中被燒毀，但投資者基于各項原因未申請投資損失。

二、境外投資企業(yè)管理中存在的問題

由于*市企業(yè)赴境外直接投資起步較晚，境外企業(yè)的發(fā)展尚不成熟，一些企業(yè)經營管理機制不健全，缺乏一套行之有效的管理方法，也缺乏自我調節(jié)、自我約束的能力，境外投資企業(yè)在管理上存在一些亟待解決的問題。

（一）財務管理不善，財務報告制度不落實。

在境外投資企業(yè)中，財務管理不善是一個較突出的問題。一些從事境外投資的公司領導人的財務管理觀念淡薄，不向所屬境外企業(yè)派駐專職的財務人員，也沒有建立完善的約束機制來監(jiān)督境外企業(yè)的財務狀況。

有些境外企業(yè)不僅財務管理不規(guī)范，而且有關財務的分析報告制度也不落實，境外投資企業(yè)的報表不與投資主體企業(yè)的報表合并。我市有些公司總部都不能經常性地、及時地收到所屬境外企業(yè)的財務報告和報表，因此很難掌握所屬機構的財務狀況，缺乏完整的境外投資企業(yè)財務資料，更無從對境外企業(yè)或機構的經營財務進行評價和考核。

由于境外企業(yè)距離較遠、語言不通等原因，主體企業(yè)難以對境外企業(yè)開展有效的管理。此外，多數境外企業(yè)的公司總部沒有設立專門的審計部門，即使設有審計部門的公司也未能做到及時對境外企業(yè)進行財務審計，往往是等到境外企業(yè)經營出現重大漏洞或失誤后，公司總部才進行賬務清理，結果往往造成難以挽回的損失。

（二）稅收知識缺乏，稅務處理不盡規(guī)范。

第一，有些企業(yè)財務人員對我國境外投資相關的稅收優(yōu)惠政策了解不多，從而可能存在相關稅收優(yōu)惠享受不到的問題，使企業(yè)該得的合法利益受到損失。如某機車科技有限公司，通過輸出生產線在馬來西亞投資建立工廠，是在國內采購組裝后出口，由于財會人員對出口退稅政策不熟悉，又未及時咨詢稅收政策，在海關報關出口時未采用準予退稅的形式，因而沒有辦理到出口退稅。

第二，有些財會人員缺乏境外投資所在國相關稅收規(guī)定的知識。據調查，除少數企業(yè)知道一些投資所在國稅收情況外，大部分企業(yè)對所在國的稅收政策缺乏了解，對國際間避免雙重征稅的協定知識知之更少，更無從運用。由于對“國際稅收協定”不了解，境外投資企業(yè)在國外遇到稅務矛盾往往不知道如何處理。其次，由于境外投資企業(yè)的經營方式多樣化，可能會受到投資當地稅務當局的反避稅調查。比如*某（集團）有限公司采用“放風箏”式的方法管理境外企業(yè)：在境內接單結匯、境外加工生產。即境外企業(yè)的接單、原輔料供應、結匯等全部都在國內總公司進行，境外工廠只負責生產、質量和交期，它只是集團的一個加工廠，工廠除有部分備用金外，所發(fā)生的費用均由總公司按期支付。根據國際慣例，這種經營方式可能會存在關聯交易間轉讓定價的避稅嫌疑，可能會受到投資當地稅務當局的關注。再者，如果企業(yè)在從事境外投資的過程中，對投資所在國稅收政策情況缺乏全面的了解，而企業(yè)境外投資的最終效益與其境外稅收繳納密切相關，境外投資企業(yè)的稅收負擔會直接影響境外投資效益。比如有些國家利用預提稅率等稅收政策限制外資企業(yè)利潤的匯出，世界各國的預提稅率差別很大，而雙邊稅收協定可使締約國相互征收的預提稅大為降低，因此投資所在國與我國之間是否簽訂了有關的稅收協定，將會直接影響境外投資的效益。

第三，有些企業(yè)以實物對外投資時稅收處理存在問題。這些企業(yè)在以設備、原材料到境外辦企業(yè)的過程中，由于其設備、原材料實際價值有的遠低于其作價價值，因而投資時一般都不作長期投資賬務處理，造成投資時的應納稅金未及時繳納。另一方面，由于其實際價值與投資作價不同，造成應享受的退稅無法實現。另外，有些企業(yè)投資收益的稅務處理也不盡規(guī)范。多數境外投資企業(yè)尚處于虧損狀態(tài)，少數企業(yè)已經開始實現盈利，但幾乎沒有企業(yè)在國內所得稅匯繳時申報計算境外所得稅抵免。

三、對境外投資企業(yè)采取的稅收管理與服務舉措

為了使*“走出去”企業(yè)能夠維護其在稅收協定締約對方國的合法稅收權益，幫助“走出去”企業(yè)解決其在稅收協定締約對方國遇到的稅務問題，維護企業(yè)在境外的合法利益不受侵犯，提高境外競爭能力；也為了維護國家稅收權益，加強對境外投資企業(yè)稅收管理，*市國稅局嘗試采取了一系列納稅服務、稅收管理舉措。

（一）加強國際稅收知識宣傳。如利用國稅網站國際稅收專欄、稅法宣傳月以問答形式向納稅人宣傳稅收協定、啟動稅務相互協商程序辦法等知識；向境外投資企業(yè)發(fā)放《稅收協定范本》、《中國居民(國民)申請啟動稅務相互協商程序暫行辦法》、《國際稅收知識簡要讀本》等資料；開展好赴境外投資的稅收咨詢工作。

（二）舉辦專題講座，為境外投資企業(yè)現場釋疑。*年4月份*市國稅局利用國稅總局在錫談簽稅收協定的契機，邀請總局稅收協定專家為全市“走出去”企業(yè)舉辦“服務走出去企業(yè)，助推開放型經濟—避免雙重征稅協定專家講座”。宣講有關稅收協定的相關知識，告知走出去企業(yè)如何通過雙邊磋商來保護中國企業(yè)境外投資利益，并且為企業(yè)實際遇到的稅收問題進行現場答疑。此舉得到了廣大納稅人的一致好評，為企業(yè)開拓了視野，提供了境外維權的渠道。

（三）定期走訪“走出去”企業(yè)，了解境外企業(yè)經營情況，為納稅人提供稅收輔導和風險預警提醒。主動向企業(yè)宣傳稅收政策，使企業(yè)在對外投資時享受到合法的稅收優(yōu)惠，如對企業(yè)境外帶料加工裝配業(yè)務所使用的出境設備、原材料和散件按規(guī)定進行出口退稅；同時，也對企業(yè)的關聯交易情況進行分析，提醒企業(yè)在境外可能存在的轉讓定價調查風險。

（四）提供法律援助，積極參與協助解決跨國納稅人的稅務糾紛，切實維護國家利益和納稅人的合法權益。告知在稅收協定締約對方國遇到違背稅收協定待遇的征稅，或稅收歧視待遇時，可以根據《中國居民(國民)申請啟動稅務相互協商程序暫行辦法》的規(guī)定，通過*市國稅局向稅務總局提起稅務相互協商申請，由稅務總局與稅收協定締約對方國通過相互協商解決納稅人在稅收協定締約對方國遇到的稅務問題，明確具體事項由國際稅務管理處負責。

（五）加強與外經局、外匯管理局聯系，定期取得赴境外投資企業(yè)情況。通過定期核對戶數，全面及時掌握我市在境外投資企業(yè)的情況，摸清家底，為進行稅收征管打好了基礎。

（六）加強所得稅匯繳時對境外所得的審核。要求對赴境外投資企業(yè)的所得稅年度申報表及境外投資收益合并申報等有關資料進行重點審核，并確認該年度企業(yè)境外投資收益、境外已納所得稅、允許抵免所得稅額，確保企業(yè)申報完整、準確。

四、稅收管理中還需要解決的問題

（一）稅務機關管理部門的組織安排上，存在管理脫節(jié)現象。各地稅務機關能掌握國際稅收知識及稅收協定的稅務人員主要集中在國際稅務管理處或外資企業(yè)主管稅務機關，但由于很多赴境外投資企業(yè)是內資企業(yè)，其主管稅務機關基層稅務人員對國際稅收知識及稅收協定不甚了解，但日常稅收管理由其負責，這就造成協定的執(zhí)行困難重重，導致不少“走出去”企業(yè)在國外合法的稅收權益得不到維護，正常的納稅義務也未及時履行。

（二）對境外企業(yè)信息缺乏。由于受條件限制，對于境外企業(yè)的經營、稅收情況主要以企業(yè)申報為主，并且無法核實。因此稅務部門普遍存在對企業(yè)境外投資的相關信息掌握不及時、不充分。

（三）內外資企業(yè)所得稅對境外所得的政策存在差異。二者都規(guī)定了境外所得在境外實際繳納的所得稅款的抵免和饒讓，抵扣分國不分項等，但內資企業(yè)所得稅規(guī)定經企業(yè)申請，稅務機關批準，企業(yè)可不區(qū)分免稅和非免稅項目，統一按境外應納稅所得額16.5%的比率抵扣。

（四）相關境外所得納稅申報規(guī)定忽視國際上會計的差異。我國所得稅法規(guī)定：納稅人來自境外的所得，按納稅年度（公歷）計算申報并繳納所得稅。但很多國家會計年度不是公歷制，像日本、美國等國是從四月一日到次年的三月三十一日，新加坡則由納稅人自選。因此按照國內會計年度規(guī)定統一申報存在很大難度，難以銜接。

五、加強境外投資企業(yè)稅收管理的建議

（一）統一內外資企業(yè)所得稅規(guī)定，取消內資企業(yè)的簡易抵扣規(guī)定。同時，完善對于境外所得在境外已征稅款抵免和饒讓提供證明資料的要求。

（二）完善納稅申報制度。建議境外投資收益采用單獨設表計算申報。鑒于企業(yè)所得稅在各國的會計年度和納稅年度的起止時間不同，而調整會計年度又是一項復雜的工作，對這類問題，可以考慮采用從寬從簡辦法處理。對境外投資項目的納稅年度應當遵從所在國稅收法律規(guī)定，不應硬性規(guī)定實行歷年制。

（三）明確稅務機關管理部門。鑒于對境外投資企業(yè)管理要求的特殊性及目前稅務人員的情況，建議加強稅收管理機構的專門化和系統化建設，明確稅收抵免與饒讓的審核由所得稅管理部門負責；稅收協定的執(zhí)行、雙邊磋商等涉及國際稅收的由國際稅務管理部門統一負責。

（四）加強信息資料的收集、審核。建議在現有境外所得申報資料的基礎上，增加要求企業(yè)定期申報境外企業(yè)會計報告、內部控制制度等，并且通過情報交換等渠道，確認企業(yè)申報資料的真實性。

（五）加大對稅務人員國際稅收知識的培訓。建議對全體稅務人員開展國際稅收知識和稅收協定的培訓，提高稅務人員自身素質，培養(yǎng)適應經濟全球化挑戰(zhàn)的復合型人才。全面落實國際稅收協定的執(zhí)行，維護我國境外投資者的利益，為“走出去”企業(yè)提供良好的稅收服務。