會計(jì)代賬工作調(diào)查與思考

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隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，多種經(jīng)濟(jì)成分并存格局的形成，特別是企業(yè)改革改制工作的不斷深化，代賬會計(jì)作為一種職業(yè)群體，越來越多地為社會所接受。這一群體，成為企業(yè)和個體經(jīng)營者與稅務(wù)等經(jīng)濟(jì)執(zhí)法部門聯(lián)系的紐帶，在社會經(jīng)濟(jì)生活中扮演著重要角色。

由于代賬會計(jì)對所賬務(wù)的工商業(yè)戶經(jīng)營者負(fù)責(zé)，同時所的會計(jì)核算情況，又是稅務(wù)部門進(jìn)行稅款征收的重要基礎(chǔ)，代賬會計(jì)的素質(zhì)以及會計(jì)核算的質(zhì)量，直接影響到納稅人稅款申報(bào)的質(zhì)量。另一方面我們看到，一些企業(yè)和建賬個體戶的財(cái)務(wù)會計(jì)核算，存在著一些不可忽視的問題，個別的還相當(dāng)嚴(yán)重，不能不引起我們足夠的重視。結(jié)合日常稅收工作，筆者就規(guī)范代賬會計(jì)工作，加強(qiáng)代賬管理作了調(diào)查考察和客觀分析，現(xiàn)從代賬會計(jì)隊(duì)伍的主要特征、當(dāng)前代賬工作和管理存在的主要問題、規(guī)范代賬工作及其管理對策建議三個方面進(jìn)行分述，提出個人的看法，希望能為加強(qiáng)稅收稅源監(jiān)控和管理工作，起到有益的借鑒作用。

一、代賬會計(jì)隊(duì)伍的主要特征

代賬會計(jì)隊(duì)伍的產(chǎn)生發(fā)展是企業(yè)改革深化、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中市場自我消化的結(jié)果，社會主義經(jīng)濟(jì)的市場化也為代賬會計(jì)的產(chǎn)生發(fā)展提供了合適的土壤。應(yīng)該說，代賬會計(jì)的產(chǎn)生，為社會解決就業(yè)與再就業(yè)問題，開辟了一條新途徑，對促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保持社會穩(wěn)定起到了積極的作用。

代賬，即記賬，是指一些經(jīng)營規(guī)模不大的企業(yè)，尤以中、小民營企業(yè)和已具規(guī)模的個體戶為主體，鑒于自己沒有會計(jì)核算能力或沒有時間做賬，雇用專職會計(jì)不合算，而聘用代賬會計(jì)為自己做賬的行為。通過調(diào)查考察，筆者認(rèn)為，當(dāng)前代賬會計(jì)隊(duì)伍主要呈現(xiàn)這樣幾個特征：

一是來源渠道上的多樣性。從代賬會計(jì)人員的來源看，主要有這樣幾種：（1）專業(yè)的財(cái)會服務(wù)公司派出的代賬會計(jì)。經(jīng)財(cái)政部門認(rèn)可并注冊的財(cái)會服務(wù)公司，蘇北某縣級市目前僅有一家，而經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的大城市早幾年就成立多家此類公司；（2）企業(yè)和個體經(jīng)營者指定的代賬會計(jì)。一般是具有一定財(cái)會知識的親戚、朋友；（3）政府機(jī)關(guān)及有關(guān)執(zhí)法部門少數(shù)人員推薦的代賬會計(jì)，多為通過工作或熟人關(guān)系向企業(yè)和個體經(jīng)營者推薦，或代賬會計(jì)求職人員，托請政府機(jī)關(guān)及有關(guān)執(zhí)法部門的熟人向工商業(yè)戶推薦。（4）具有一定資質(zhì)要求的人員自薦代賬。不少人員借助網(wǎng)絡(luò)，代賬會計(jì)的求職信息。

二是人員構(gòu)成上的多重性。從代賬會計(jì)人員的構(gòu)成看，一是改制企業(yè)、破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員；二是在企業(yè)及行政事業(yè)單位從事會計(jì)或其他工作，同時兼職從事代賬工作的（相當(dāng)一部分未經(jīng)所在單位同意）；三是財(cái)會專業(yè)畢業(yè)尚未謀到固定就業(yè)崗位的大中專畢業(yè)生，通過參加繼續(xù)教育取得會計(jì)從業(yè)資格證書的企業(yè)下崗職工，以及部分未取得會計(jì)從業(yè)資格證書的人員，這三部分人員約各占總數(shù)的三分之一。

三是年齡結(jié)構(gòu)上的階梯性。代賬會計(jì)人員，從剛剛步出校門的青春年少，到飽經(jīng)風(fēng)霜的古稀老人，幾乎每個年齡段上都有從事代賬會計(jì)工作的，尤以四十、五十兩個年齡段人員居多。

四是覆蓋范圍上的廣泛性。通過對所在的經(jīng)濟(jì)區(qū)域進(jìn)行測算，筆者發(fā)現(xiàn)，聘請代賬會計(jì)進(jìn)行建賬核算的納稅戶竟然達(dá)到70%左右。筆者做了這樣一個統(tǒng)計(jì)，某國稅分局轄區(qū)增值稅一般納稅人848戶，其中就有625戶是聘用代賬會計(jì)進(jìn)行記賬核算的，占73.7%，可見代賬會計(jì)在會計(jì)領(lǐng)域的覆蓋面比較寬。

五是人員素質(zhì)上的差異性。代賬人員中有相當(dāng)一部分人員代賬的目的是謀取職業(yè)，獲得報(bào)酬，解決基本生活或提高生活質(zhì)量，其素質(zhì)參差不齊，特別是財(cái)會業(yè)務(wù)水平，相互間有較大落差。有一部分代賬會計(jì)并不具備會計(jì)從業(yè)資質(zhì)，但從事著代賬工作。

二、當(dāng)前代賬工作和管理存在的主要問題

毋庸置疑，代賬會計(jì)作為一種職業(yè)群，在滿足工商業(yè)戶對會計(jì)工作的需求，彌補(bǔ)社會上專業(yè)財(cái)會力量的不足，緩解社會的就業(yè)壓力等方面發(fā)揮了重要作用。

但是根據(jù)調(diào)查的情況，我們也看到，因納稅人法律觀念淡薄，會計(jì)人員地位不高，權(quán)益得不到保障或會計(jì)本身水平不高，會計(jì)工作缺乏社會監(jiān)督等諸原因，造成會計(jì)信息失真的現(xiàn)象，在會計(jì)代賬的納稅戶中尤為突出。稽查、評估的有關(guān)案例足以說明這一點(diǎn)。會計(jì)信息的真實(shí)性是稅務(wù)部門準(zhǔn)確足額征稅的基本前提，會計(jì)信息的失真，不僅影響到稅收等信息的失真，造成稅款的流失，同時使稅收征管方面的耗費(fèi)更大。當(dāng)前代賬會計(jì)工作和管理方面存在的問題，歸納起來，主要有以下四個方面：

1、代賬管理秩序不規(guī)范。《會計(jì)法》第三十六條第一款規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計(jì)人員并指定會計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計(jì)記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)記賬。”從蘇北某縣級市唯獨(dú)一家財(cái)會咨詢服務(wù)公司了解，公司成立以來還沒有一個單位主動委托其會計(jì)記賬業(yè)務(wù)。事實(shí)上，代賬會計(jì)已形成一個職業(yè)群，其代賬基本上沒有財(cái)稅部門的從業(yè)許可手續(xù)(擁有的僅僅是資格證書)，甚至有少數(shù)行政執(zhí)法人員借親屬名義地下代賬，獲取報(bào)酬，或與少數(shù)代賬人員形成一種默契，我推薦你代賬你給我好處，從而中間牟利。據(jù)掌握的情況，目前某國稅分局轄區(qū)內(nèi)，一人代賬戶數(shù)最多的達(dá)十六戶之多，代賬會計(jì)年齡最大的七十多歲。一人代賬戶數(shù)如此之多，代賬會計(jì)年齡如此之大，既要按時做好賬務(wù)，又要購票業(yè)務(wù)，還要按時報(bào)稅，向有關(guān)部門報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表，奔波在多家單位和稅務(wù)部門之間，就很難保證所代之賬真實(shí)、可靠。可見目前代賬管理秩序不太規(guī)范，財(cái)政部頒發(fā)的《記賬管理辦法》也未能真正得以實(shí)施。

2、代賬會計(jì)素質(zhì)不整齊。由于市場形勢的不確定性，一些企業(yè)經(jīng)營存在不穩(wěn)定因素，在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，代賬可以說是一份不錯的工作。加之從事代賬工作基本不存在投資風(fēng)險，失業(yè)風(fēng)險也比較小的情況下，可以獲得一定數(shù)額報(bào)酬，因此，吸引了一部分素質(zhì)不具備人員，擠進(jìn)了這支隊(duì)伍，使得代賬隊(duì)伍良莠不齊。譬如小規(guī)模納稅人聘用代賬會計(jì)，無須稅務(wù)部門審核從業(yè)資格證書，一部分代賬人員雖無資格，但代賬卻堂兒皇之。

3、代賬監(jiān)督機(jī)制不健全。代賬會計(jì)已經(jīng)成為一種經(jīng)濟(jì)社會現(xiàn)象，但國家關(guān)于代賬會計(jì)方面的法規(guī)還不完善，監(jiān)督管理機(jī)制不健全。財(cái)政部雖然于一九九四年、二○○五年先后頒發(fā)了《記賬管理暫行辦法》、《記賬管理辦法》，但規(guī)范僅限于委托人和記賬機(jī)構(gòu)之間，而現(xiàn)實(shí)中代賬會計(jì)多為自由職業(yè)者，代賬也多為個人行為，同時對委托人未按規(guī)定渠道委托代賬，辦法中尚未明確具體的法律責(zé)任。因此，對代賬工作還無法實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)督。另外，企業(yè)、個體經(jīng)營戶面廣量大，經(jīng)營自主性比較強(qiáng)，隨市場變化比較快，經(jīng)營上有一定隱蔽性，其未經(jīng)由專門記賬機(jī)構(gòu)的代賬，基本上是“四無”，無委托合同，無明確責(zé)任，無傳遞手續(xù)，無制度監(jiān)督。對這部分的監(jiān)督應(yīng)該由誰實(shí)施，目前不夠明晣。客觀上形成了管理的真空帶。

4、相關(guān)會計(jì)責(zé)任不到位。《會計(jì)法》明確，單位負(fù)責(zé)人為本單位會計(jì)行為的主體，對國家法律負(fù)責(zé)。事實(shí)上，一些經(jīng)營者特別是聘請會計(jì)代賬的經(jīng)營者，對此認(rèn)識不足，相關(guān)會計(jì)責(zé)任難落實(shí)。從經(jīng)營方考察，一些經(jīng)營者，受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使，忽視甚至違背會計(jì)制度，不注重或不愿意向代賬會計(jì)提供真實(shí)的、全部的與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的核算資料，找會計(jì)代賬實(shí)屬于虛與應(yīng)付。這類經(jīng)濟(jì)體中，往往存在企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個人財(cái)產(chǎn)界限不清，不依法建賬，會計(jì)核算違規(guī)操作，內(nèi)部管理制度缺失等現(xiàn)象。從代賬方考察，代賬會計(jì)不參與代賬對象的生產(chǎn)經(jīng)營，只能憑經(jīng)營者提供的有限資料做賬，會計(jì)核算的及時性和準(zhǔn)確性難以保證，會計(jì)的財(cái)務(wù)核算職能難以得到充分體現(xiàn)。從雙方關(guān)系考察，經(jīng)營者與代賬會計(jì)基本是雇用與被雇用的關(guān)系，代賬人員受制于經(jīng)營者或受利益驅(qū)動，往往按經(jīng)營者的意圖行事，會計(jì)的財(cái)務(wù)監(jiān)督職能難以正常有效發(fā)揮。從外部環(huán)境考察，一些地方政府從優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境出發(fā)，出臺了相關(guān)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展保護(hù)措施，如企業(yè)“綠卡”制，項(xiàng)目否決報(bào)備制等，而少數(shù)經(jīng)營者正是利用政府的善良愿望，抵制財(cái)稅等有關(guān)執(zhí)法部門的會計(jì)監(jiān)督。

三、規(guī)范代賬工作及其管理的對策建議

會計(jì)核算的可靠與否，不僅影響到經(jīng)濟(jì)發(fā)展面貌能否真實(shí)反映，而且也影響到稅收秩序能否健康運(yùn)行，影響到稅收收入能否足額入庫。當(dāng)前加強(qiáng)源納稅人會計(jì)核算和稅源監(jiān)控工作，必須從規(guī)范代賬工作及其管理入手，切實(shí)解決會計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性，從而為稅源管理提供可靠的基礎(chǔ)資料。

1、健全完善代賬工作及其管理的法律制度。針對民營經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的現(xiàn)狀，從規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序和稅收秩序出發(fā)，對現(xiàn)有的《代賬記賬管理辦法》進(jìn)行修訂完善，將所有代賬管理事宜納入法律調(diào)整范疇，防止出現(xiàn)法律體外循環(huán)，同時規(guī)定代賬會計(jì)最大代賬戶數(shù)，筆者認(rèn)為以不超過3戶為宜，所代賬企業(yè)規(guī)模較小的，最多不超過5戶。在相關(guān)法律規(guī)范中，充分明確經(jīng)營者與代賬人員的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，充分明確兩者在會計(jì)核算監(jiān)督中的相關(guān)法律責(zé)任，充分明確與會計(jì)核算相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營資料的傳遞程序要求，等等，從而使代賬工作及管理進(jìn)一步走上法制的軌道。

2、賦予中介記賬機(jī)構(gòu)的法律地位。《記賬管理辦法》第十一條規(guī)定：“依法應(yīng)當(dāng)設(shè)置會計(jì)賬簿，但不具備會計(jì)機(jī)構(gòu)或會計(jì)人員條件的單位，應(yīng)當(dāng)委托記賬機(jī)構(gòu)辦理會計(jì)業(yè)務(wù)。”因此規(guī)范代賬會計(jì)工作及其管理，應(yīng)當(dāng)賦予中介記賬機(jī)構(gòu)在代賬工作中的法律地位，并通過代賬許可制度來保障中介記賬機(jī)構(gòu)的法律地位的實(shí)現(xiàn)。經(jīng)營者聘請代賬會計(jì)，未委托具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)，代賬人員未在中介記賬機(jī)構(gòu)注冊，受中介代賬機(jī)構(gòu)委派而擅自為單位個體經(jīng)營者代賬的，都應(yīng)當(dāng)視為不合法，乃至視為違法。

3、強(qiáng)化代賬會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。一是由相關(guān)部門通過實(shí)現(xiàn)有效的在崗培訓(xùn)，加強(qiáng)代賬人員政治思想和職業(yè)道德教育，培養(yǎng)一支職業(yè)道德好、業(yè)務(wù)水平高、知識結(jié)構(gòu)層次合理的代賬會計(jì)隊(duì)伍。二是充分發(fā)揮中介記賬機(jī)構(gòu)的教育管理作用，規(guī)定代賬人員必須成為中介組織成員，并取得代賬許可資格，并接受中介組織的培訓(xùn)教育、組織管理和業(yè)務(wù)委派，方可從事代賬工作，改變現(xiàn)行代賬人員對企業(yè)經(jīng)營者的依附關(guān)系，從而提高會計(jì)核算的真實(shí)性，并實(shí)現(xiàn)有效的會計(jì)監(jiān)督。三是加強(qiáng)代賬會計(jì)的專門培訓(xùn)。根據(jù)現(xiàn)行財(cái)稅工作和會計(jì)反映的要求，由財(cái)稅司法等部門組織代賬會計(jì)進(jìn)行相關(guān)法律、業(yè)務(wù)、計(jì)算機(jī)及新軟件應(yīng)用培訓(xùn)，使代賬會計(jì)素質(zhì)適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和與國際接軌的需要。

4、實(shí)現(xiàn)代賬會計(jì)工作的綜合管理。可建立工商部門的機(jī)構(gòu)注冊制度，財(cái)政部門的代賬會計(jì)繼續(xù)教育和備案制度、代賬資格許可否決制度，稅務(wù)部門的日常稅收稅收相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)制度，物價部門的代賬收費(fèi)監(jiān)管制度，司法部門的代賬工作法律督察制度、代賬會計(jì)法律責(zé)任連帶追究制等等，從而保證代賬會計(jì)及代賬工作規(guī)范管理和運(yùn)作。

綜上所述，規(guī)范代賬會計(jì)工作及其管理，是當(dāng)前整頓經(jīng)濟(jì)秩序中應(yīng)特別注重的工作，全社會應(yīng)當(dāng)高度重視加強(qiáng)對代賬會計(jì)行業(yè)的整頓和隊(duì)伍建設(shè)，確保企業(yè)和個體經(jīng)營者會計(jì)核算準(zhǔn)確合法，會計(jì)監(jiān)督切實(shí)有效。只有這樣，整個會計(jì)工作才能步入正軌，經(jīng)濟(jì)秩序，特別是稅收秩序才會規(guī)范有序，我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)才能健康、快速地向前發(fā)展。