增值稅納稅評(píng)估工作研究

導(dǎo)語(yǔ)：增值稅納稅評(píng)估工作研究一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

隨著稅收征管改革的不斷深入，增值稅納稅評(píng)估工作得到了全面加強(qiáng)。實(shí)踐證明，增值稅納稅評(píng)估工作對(duì)提高征管質(zhì)量，加強(qiáng)稅源監(jiān)控，有效遏制偷逃稅大要案的發(fā)生發(fā)揮了積極的作用。但同時(shí)我們也應(yīng)看到，增值稅納稅評(píng)估工作是一項(xiàng)較為復(fù)雜且技術(shù)含量較高的系統(tǒng)工程，涉及到組織機(jī)構(gòu)的設(shè)立、評(píng)估人員的配備、數(shù)據(jù)信息平臺(tái)的建立、有效評(píng)估指標(biāo)的確立、評(píng)估軟件的開(kāi)發(fā)運(yùn)用等方方面面。因此，如何提高增值稅納稅評(píng)估工作實(shí)效，充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用，便成為當(dāng)前迫切需要研究解決的重要課題。本文就增值稅納稅評(píng)估需要進(jìn)一步研究的組織形式、軟件開(kāi)發(fā)、指標(biāo)確立、各稅統(tǒng)評(píng)及績(jī)效考核等問(wèn)題作些粗淺的探討。

一、關(guān)于建立納稅評(píng)估合理有效的組織形式問(wèn)題

納稅評(píng)估工作組織形式，是指根據(jù)本地區(qū)、本部門征收管理實(shí)際，設(shè)置專職評(píng)估或兼職評(píng)估機(jī)構(gòu)，確定適合本部門的納稅評(píng)估組織形式。專職評(píng)估機(jī)構(gòu)是指設(shè)置專門從事納稅評(píng)估的機(jī)構(gòu)，配備專職評(píng)估人員，其優(yōu)點(diǎn)是評(píng)估開(kāi)展有保證，評(píng)估工作專業(yè)化，評(píng)估重點(diǎn)突出，評(píng)估具有質(zhì)量和深度，評(píng)估成效明顯；其缺點(diǎn)是評(píng)估力量有限，評(píng)估范圍和對(duì)象有所側(cè)重，評(píng)估數(shù)量難以保證。兼職評(píng)估機(jī)構(gòu)是指賦予稅源管理部門和稅收管理員納稅評(píng)估職責(zé)，其優(yōu)點(diǎn)是評(píng)估范圍寬泛，評(píng)估人員對(duì)具體評(píng)估對(duì)象的經(jīng)營(yíng)情況和涉稅信息有一定程度的掌握，評(píng)估針對(duì)性強(qiáng)；其缺點(diǎn)是評(píng)估質(zhì)量和深度不夠，評(píng)估質(zhì)效差，以評(píng)促管的有效作用沒(méi)有充分發(fā)揮。

目前系統(tǒng)內(nèi)評(píng)估工作的組織形式，一是設(shè)置專職納稅評(píng)估工作機(jī)構(gòu)。專職納稅評(píng)估工作機(jī)構(gòu)設(shè)在某部門（通常為計(jì)劃統(tǒng)計(jì)科），配備評(píng)估管理人員和2—3名專職評(píng)估人員，專司本局納稅評(píng)估工作的組織開(kāi)展和評(píng)估實(shí)施。二是專職評(píng)估與兼職評(píng)估并存。專職納稅評(píng)估工作機(jī)構(gòu)設(shè)在某部門（通常為計(jì)劃統(tǒng)計(jì)科），負(fù)責(zé)評(píng)估工作的組織開(kāi)展、扎口管理和對(duì)重點(diǎn)戶、重點(diǎn)行業(yè)的專職評(píng)估；兼職評(píng)估工作由稅源管理科承擔(dān)，評(píng)估職能和職責(zé)較單一，稅收管理員為評(píng)估人員，主要負(fù)責(zé)評(píng)估分析和評(píng)估實(shí)施。三是評(píng)估扎口部門和稅源管理部門分別設(shè)置專職評(píng)估崗，負(fù)責(zé)對(duì)本局和本部門重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象的納稅評(píng)估；兼職評(píng)估人員由稅收管理員承擔(dān)，既保證重點(diǎn)納稅評(píng)估又兼顧面上納稅評(píng)估，將評(píng)估工作作為日常征管的重要手段，使評(píng)估工作更好的與稅源管理工作相融合。

因機(jī)構(gòu)和人員問(wèn)題，目前除個(gè)別區(qū)局采取第三種評(píng)估組織形式外，大部分區(qū)局采取的是第一種或第二種評(píng)估組織形式。其存在的主要問(wèn)題有：

一是評(píng)估組織機(jī)構(gòu)職能難以正常發(fā)揮。目前評(píng)估組織機(jī)構(gòu)均設(shè)置在計(jì)統(tǒng)科內(nèi)，設(shè)一名專職或兼職納稅評(píng)估管理人員。由于計(jì)統(tǒng)科職能龐大，重點(diǎn)工作多，工作事項(xiàng)繁雜，納稅評(píng)估工作作為部門諸多工作中的一項(xiàng)，其中心地位和主導(dǎo)作用體現(xiàn)不明顯，部門對(duì)評(píng)估工作的重視程度也不夠，評(píng)估工作計(jì)劃往往被其他突擊性工作所沖消，使評(píng)估工作在組織落實(shí)上難以得到有效保證。

二是評(píng)估人員配備存在數(shù)量和質(zhì)量問(wèn)題。從數(shù)量上看，目前各區(qū)局專職評(píng)估人員配備大致在1—2名，由于人員配備較少，嚴(yán)重影響到對(duì)重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象評(píng)估工作的開(kāi)展；而稅收管理員作為兼職評(píng)估人員，人數(shù)較多，但因?yàn)樯砑鏀?shù)職，日常工作量大，往往將納稅評(píng)估當(dāng)作一項(xiàng)彈性工作，作為日常稅收管理的一項(xiàng)附帶工作；加上現(xiàn)階段納稅評(píng)估既沒(méi)有軟件支撐，造成體外循環(huán)，缺乏制約機(jī)制，致使評(píng)估工作受其他工作的干擾而難以按期保質(zhì)完成。從質(zhì)量上看，專職人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較好，有一定的評(píng)估工作經(jīng)驗(yàn)積累，能夠熟練掌握和運(yùn)用評(píng)估方法，評(píng)估工作開(kāi)展有質(zhì)量有深度；而兼職評(píng)估人員業(yè)務(wù)素質(zhì)則參差不齊，缺乏評(píng)估經(jīng)驗(yàn)，評(píng)估方法和技巧運(yùn)用程度差，不善于從已掌握的涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次問(wèn)題，易使評(píng)估工作流于形式，停留在看看表、翻翻賬、對(duì)對(duì)數(shù)的淺層次上，評(píng)估工作的監(jiān)督作用沒(méi)有充分發(fā)揮。

建立納稅評(píng)估合理有效的組織形式，是提高增值稅納稅評(píng)估工作實(shí)效，促使納稅評(píng)估工作走上良性循環(huán)軌道的重要保證。我們認(rèn)為，在現(xiàn)有的機(jī)構(gòu)模式下，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：

一是建立分級(jí)管理機(jī)制。市局負(fù)責(zé)制定評(píng)估規(guī)程、建立指標(biāo)體系、確立評(píng)估范圍、評(píng)估績(jī)效考核等事項(xiàng)，對(duì)跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的重點(diǎn)企業(yè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)，可牽頭組織相關(guān)縣（區(qū)）局共同組織和實(shí)施納稅評(píng)估。在目前的機(jī)構(gòu)設(shè)置下，各縣（區(qū)）局應(yīng)在計(jì)劃統(tǒng)計(jì)科設(shè)立納稅評(píng)估管理崗，負(fù)責(zé)本局評(píng)估工作的組織開(kāi)展、扎口管理。

二是強(qiáng)化專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)職能。納稅評(píng)估工作的深入開(kāi)展，要以專業(yè)化組織機(jī)構(gòu)設(shè)置為保證。鑒于納稅評(píng)估內(nèi)容廣泛、專業(yè)性強(qiáng)、人員素質(zhì)要求高的工作特點(diǎn)，建議在各縣（區(qū)）局設(shè)立專門的納稅評(píng)估科，負(fù)責(zé)評(píng)估工作扎口管理和對(duì)重（難）點(diǎn)對(duì)象的納稅評(píng)估實(shí)施工作。在目前機(jī)構(gòu)設(shè)置未調(diào)整前，各縣（區(qū)）局應(yīng)在計(jì)劃統(tǒng)計(jì)科成立評(píng)估小組，配備評(píng)估管理人員和2—3名專職評(píng)估人員。

三是評(píng)估實(shí)施崗的設(shè)置應(yīng)采取專職評(píng)估和兼職評(píng)估相結(jié)合方式。各縣（區(qū)）局基層分局、稅源管理科應(yīng)采取專職評(píng)估崗與片管納稅評(píng)估相結(jié)合的評(píng)估模式，各稅源管理科應(yīng)抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干至少1人專人負(fù)責(zé)本科納稅評(píng)估的具體實(shí)施工作,專職評(píng)估實(shí)施崗負(fù)責(zé)重（難）點(diǎn)對(duì)象、集中專項(xiàng)、綜合性評(píng)估工作的開(kāi)展，片管員則結(jié)合日常稅收管理中掌握的情況，配合專業(yè)評(píng)估崗實(shí)施評(píng)估工作，完成日常評(píng)估任務(wù)。

四是實(shí)施有效的評(píng)估協(xié)作體系。納稅評(píng)估作為稅收監(jiān)控的重要手段貫穿于稅收征管的始終，需要各部門、各環(huán)節(jié)的共同參與和協(xié)作配合，因此有必要建立管理機(jī)制以明確各部門、各環(huán)節(jié)間的工作職責(zé)、工作分工、工作步驟及信息傳遞、信息反饋等工作要求，約束崗位間的工作銜接，促進(jìn)部門間的協(xié)調(diào)配合，從而形成密切協(xié)作的循環(huán)系統(tǒng)，最大限度的發(fā)揮納稅評(píng)估的職能作用。

二、關(guān)于增值稅納稅評(píng)估的軟件開(kāi)發(fā)問(wèn)題

增值稅納稅評(píng)估單靠手工操作無(wú)法滿足實(shí)際工作需要。計(jì)算機(jī)軟件的開(kāi)發(fā)應(yīng)用，不僅能提高納稅評(píng)估的工作效率和質(zhì)量，而且能夠最大限度地減少稅收管理中的人為因素，使評(píng)估結(jié)論能夠更加準(zhǔn)確、全面地反映問(wèn)題。從對(duì)省局納稅評(píng)估軟件運(yùn)用情況看，軟件功能設(shè)置仍存在一些問(wèn)題，對(duì)工作開(kāi)展造成不同程度的影響。首先，目前省局納稅評(píng)估軟件沒(méi)有設(shè)置分析模塊。無(wú)法對(duì)征管系統(tǒng)中多年來(lái)長(zhǎng)期收集的各類涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行分析運(yùn)用，對(duì)稅源活動(dòng)情況也無(wú)法進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤分析。納稅評(píng)估還處于層次較淺的手工操作狀況，主要依靠評(píng)估人員手工收集相關(guān)數(shù)據(jù)信息資料進(jìn)行分析和判斷，無(wú)法運(yùn)用計(jì)算機(jī)將評(píng)估對(duì)象納稅動(dòng)態(tài)和行業(yè)狀態(tài)進(jìn)行對(duì)照分析。同時(shí)，目前篩選評(píng)估對(duì)象運(yùn)用的指標(biāo)也比較簡(jiǎn)單，確定的對(duì)象范圍較廣，疑點(diǎn)單一，問(wèn)題指向性差，往往經(jīng)評(píng)估后，不能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，從而浪費(fèi)了大量的人力，影響了評(píng)估成效。

其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)信息來(lái)源渠道受限制，信息量不足且準(zhǔn)確性差。從情況看，一是申報(bào)資料數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，基礎(chǔ)資料信息來(lái)源不準(zhǔn)確。其原因：一方面企業(yè)提供的資料有錯(cuò)填、漏填、不填的情況；另一方面目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)上門申報(bào)的資料采取手工錄入方式，錄入過(guò)程中往往有錄入遺漏或錯(cuò)錄的現(xiàn)象，使指標(biāo)的可信度下降。以此計(jì)算的評(píng)估指標(biāo)，參考價(jià)值不高，也使評(píng)估的質(zhì)量難以提高。二是征管軟件、稽查軟件、金稅軟件等稅務(wù)軟件與評(píng)稅軟件的信息不兼容，資料不能共享，造成資源浪費(fèi)。三是受條條影響較大，信息數(shù)據(jù)不能統(tǒng)一共享。國(guó)稅、地稅之間缺乏交流，稅務(wù)部門與商業(yè)銀行、海關(guān)、工商、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督等部門的橫向聯(lián)系不夠，許多必要的相關(guān)資料沒(méi)有得到收集和確認(rèn)，信息不能充分共享，缺乏統(tǒng)一的“稅務(wù)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)”。因此，評(píng)估所需信息沒(méi)有系統(tǒng)性和整體性。評(píng)估人員對(duì)報(bào)表和稅負(fù)等面上問(wèn)題有的雖有懷疑，但由于信息不完整或有可能錯(cuò)誤，無(wú)法把問(wèn)題完整地分析出來(lái)，不僅評(píng)估效率低，而且評(píng)估誤差大。

為保證納稅評(píng)估成為具有高科技含量的集約型管理方式，必須堅(jiān)持以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，發(fā)揮計(jì)算機(jī)系統(tǒng)計(jì)算數(shù)值快，精密度高，以及邏輯分析能力、判斷能力方面的優(yōu)勢(shì)，尤其是重點(diǎn)發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)資源的威力，為納稅評(píng)估的監(jiān)控、決策提供優(yōu)越的技術(shù)支持和保障。一是以多元化電子申報(bào)為切入點(diǎn)，提高信息的加工能力和利用效率，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質(zhì)量；二是引入國(guó)際上先進(jìn)的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)技術(shù)，構(gòu)建稅務(wù)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)。通過(guò)運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將納稅人分散于CTAIS稅收征管系統(tǒng)、金稅工程系統(tǒng)、外貿(mào)進(jìn)出口退稅系統(tǒng)、生產(chǎn)企業(yè)免抵退系統(tǒng)和工商、海關(guān)、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局、經(jīng)貿(mào)局、商業(yè)銀行等內(nèi)部、外部系統(tǒng)的納稅人涉稅信息進(jìn)行共享、抽取和多角度的對(duì)比分析，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)情況、納稅情況、資金運(yùn)用情況等各類涉稅信息的全面掌握。保證評(píng)估人員在海量數(shù)據(jù)中篩選出有用的信息，用以實(shí)施有效評(píng)估管理。三是要不斷優(yōu)化完善納稅評(píng)估軟件，增加評(píng)析指標(biāo)分析功能。納稅評(píng)估工作的性質(zhì)決定了其必須借助于科學(xué)的技術(shù)手段和方法。對(duì)涉稅信息的采集、加工、分析和處理，要以計(jì)算機(jī)現(xiàn)代化手段為依托，智能化分析為手段，才能有效發(fā)揮納稅評(píng)估的特有功能。根據(jù)評(píng)估工作主要是在內(nèi)部進(jìn)行數(shù)據(jù)信息處理和系統(tǒng)指標(biāo)分析對(duì)比這一特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)已設(shè)立的評(píng)估分析指標(biāo)和擬開(kāi)發(fā)的評(píng)估分析軟件進(jìn)行有效整合，使之與目前運(yùn)行的稅收征管系統(tǒng)配套對(duì)接，計(jì)算機(jī)通過(guò)預(yù)先設(shè)定的計(jì)算公式、預(yù)先設(shè)定的預(yù)警值計(jì)算、判斷確定企業(yè)的疑點(diǎn)。另外，在分析軟件的功能設(shè)置上應(yīng)盡量設(shè)置一些貼進(jìn)實(shí)際、簡(jiǎn)便易行的共性指標(biāo)和分行業(yè)、分類別的個(gè)性指標(biāo)分析功能，同時(shí)要便于數(shù)據(jù)信息的采集，避免過(guò)份的繁瑣與深?yuàn)W。

三、關(guān)于建立科學(xué)實(shí)用的增值稅納稅評(píng)估基礎(chǔ)指標(biāo)和分析模型問(wèn)題

目前我市增值稅納稅評(píng)估工作存在的評(píng)稅深度不夠、分析方法單一、待查對(duì)象準(zhǔn)確率較差的問(wèn)題，很大程度上與沒(méi)有建立一套科學(xué)有效的評(píng)估指標(biāo)體系和分析模型有關(guān)，這已成為制約評(píng)估工作深入開(kāi)展的瓶頸。雖然總局、省局已陸續(xù)下發(fā)了一些評(píng)估分析指標(biāo)和模型，但從其科學(xué)性、實(shí)用性、操作性來(lái)看，還顯得不夠完善。

一是納稅評(píng)估指標(biāo)存在一定局限性。設(shè)置的分析公式不能直觀、準(zhǔn)確反映企業(yè)具體的涉稅問(wèn)題，尤其是一些變動(dòng)率計(jì)算公式，評(píng)估人員往往知道有點(diǎn)問(wèn)題，但問(wèn)題具體出在何處不得而知。現(xiàn)行的納稅評(píng)估指標(biāo)體系是確定行業(yè)內(nèi)平均值，實(shí)際上是企業(yè)真實(shí)納稅標(biāo)準(zhǔn)的一種假設(shè)，一般這種評(píng)估指標(biāo)的測(cè)算結(jié)果都直接與行業(yè)正常值進(jìn)行比較，也就是說(shuō)該企業(yè)被測(cè)算的指標(biāo)只要處于正常值的合理變動(dòng)幅度內(nèi)，就被認(rèn)為已真實(shí)申報(bào)，實(shí)際上，評(píng)估對(duì)象的規(guī)模大小，企業(yè)產(chǎn)品類似多少等因素都對(duì)“行業(yè)峰值”產(chǎn)生較大影響。另外，單憑評(píng)估指標(biāo)測(cè)算和評(píng)價(jià)很難合理確定申報(bào)的合法性和真實(shí)性，企業(yè)還經(jīng)常受到所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險(xiǎn)、資金的流向等諸多因素的影響。納稅評(píng)估指標(biāo)體系的局限性，制約著納稅評(píng)估工作的效果和開(kāi)展方向。

二是評(píng)估工作方法規(guī)范化程度比較差。評(píng)估方法單一，資料分析和數(shù)據(jù)核算停留在表面上。客觀上是評(píng)估人員還僅習(xí)慣于就表核表的思維方式，只能機(jī)械地套用公式核算數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)系和勾稽關(guān)系，不善于利用信息資料各指標(biāo)參數(shù)顯露的關(guān)聯(lián)，去作深入剖析，鮮能透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)。評(píng)估人員在評(píng)估操作中大多存在方法簡(jiǎn)單的問(wèn)題，評(píng)估中目標(biāo)單一唯稅負(fù)而評(píng)的現(xiàn)象比較普遍。主要原因是，評(píng)估人員在分析中取數(shù)的多少，分析的方法、路徑?jīng)]有必不可少的程式要求，各部門和相關(guān)人員在評(píng)估方法上各行其是，致使評(píng)估的質(zhì)量難以提高。

為了保證增值稅納稅評(píng)估工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，我們從工作實(shí)際出發(fā)，對(duì)建立科學(xué)實(shí)用的增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系提出以下設(shè)想：

（一）建立科學(xué)的選案指標(biāo)，提高待評(píng)對(duì)象的準(zhǔn)確率。稅務(wù)部門可借助信息化技術(shù)，采用數(shù)學(xué)模型等先進(jìn)計(jì)算方法，測(cè)算有關(guān)指標(biāo)（如行業(yè)稅負(fù)率指標(biāo)、零負(fù)申報(bào)指標(biāo)、財(cái)務(wù)比率指標(biāo)、財(cái)務(wù)項(xiàng)目分析指標(biāo)等）峰值，建立指標(biāo)警戒體系，并運(yùn)用復(fù)合條件進(jìn)行篩選，實(shí)施系統(tǒng)自動(dòng)跟蹤，自動(dòng)預(yù)警。根據(jù)事先確定的計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)，由電腦公正地評(píng)分，然后根據(jù)評(píng)分高低加以確定待評(píng)對(duì)象。

（二）建立科學(xué)的基礎(chǔ)指標(biāo)和分析模型，提高評(píng)估效益。納稅評(píng)估是稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人納稅申報(bào)（包括減免緩抵退稅申請(qǐng)）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的判斷。因此，科學(xué)實(shí)用地建立增值稅納稅評(píng)估基礎(chǔ)指標(biāo)和分析模型是目前亟待解決的問(wèn)題。首先，在設(shè)置指標(biāo)體系后，應(yīng)當(dāng)合理確定峰值和警戒值，及同一指標(biāo)的區(qū)間上下限數(shù)值。其次設(shè)置層級(jí)遞進(jìn)分析指標(biāo)。當(dāng)某類指標(biāo)出現(xiàn)異常時(shí)，應(yīng)選擇相關(guān)聯(lián)的層級(jí)遞進(jìn)分析指標(biāo)。以生產(chǎn)企業(yè)為例，當(dāng)一類指標(biāo)出現(xiàn)異常時(shí)，可選擇相關(guān)聯(lián)的二類指標(biāo)進(jìn)行審核分析，當(dāng)二類指標(biāo)出現(xiàn)異常時(shí)，則再選擇相關(guān)聯(lián)的三類指標(biāo)并結(jié)合其生產(chǎn)能力，原材料、燃料、動(dòng)力等耗用情況等進(jìn)行原因分析，從而對(duì)企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)狀況做指標(biāo)的遞進(jìn)分析。第三，對(duì)歷年評(píng)估中涉案企業(yè)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行定量分析，為評(píng)估提供數(shù)據(jù)支撐。可采集所有涉案企業(yè)，尤其是關(guān)聯(lián)企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，分析各類指標(biāo)異常度。評(píng)估人員需及時(shí)對(duì)稽查結(jié)果與評(píng)估報(bào)告反映的涉稅疑點(diǎn)和涉稅金額進(jìn)行對(duì)比分析，總結(jié)評(píng)估疏漏點(diǎn)，從而改進(jìn)評(píng)估方法，優(yōu)化評(píng)估指標(biāo)，提高評(píng)估準(zhǔn)確性。第四，設(shè)計(jì)電子圖表，提高評(píng)估指標(biāo)的易操作性。為了提高評(píng)估人員對(duì)增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)的直觀化、可操作化，可將分析指標(biāo)作成電子圖表格式，以曲線圖的形式表現(xiàn)出來(lái)，簡(jiǎn)單明了，便于評(píng)估人員操作。電子表格分為兩部分，一部分設(shè)計(jì)出必須采集的基本數(shù)據(jù)信息和行業(yè)特征的數(shù)據(jù)信息，另一部分則是根據(jù)采集的基本數(shù)據(jù)信息和行業(yè)特征的數(shù)據(jù)信息自動(dòng)生成該個(gè)體樣本的基礎(chǔ)性分析指標(biāo)和行業(yè)特征分析指標(biāo)。對(duì)圖表中波動(dòng)幅度大的月份重點(diǎn)突破，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。

另外評(píng)估分析模型所采用的方法較為多樣，對(duì)不同指標(biāo)可以采取不同的分析方法，如比較法、趨勢(shì)分析法、結(jié)構(gòu)分析法、比率分析法、因素分析法等，有時(shí)也可以對(duì)以上方法加以綜合運(yùn)用。具體可以運(yùn)用3種評(píng)估分析方法：

（1）關(guān)鍵物件測(cè)算法：是指根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的關(guān)鍵性外購(gòu)半成品及主要零部件數(shù)量來(lái)測(cè)算產(chǎn)量的一種方法，主要適用于主要原材料容易控制，且原材料投入與產(chǎn)品產(chǎn)量有固定關(guān)系的行業(yè)。如車輛改裝廠，購(gòu)進(jìn)的每臺(tái)發(fā)動(dòng)機(jī)對(duì)應(yīng)一輛車，發(fā)動(dòng)機(jī)的耗用數(shù)量與車輛的產(chǎn)量是一對(duì)一的直線關(guān)系。又如紡織配件行業(yè)產(chǎn)品多達(dá)上千種，單位產(chǎn)品的電費(fèi)和工資很難核定，但通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)投入生鐵與產(chǎn)出鑄鐵，鑄鐵加工成紡織配件兩環(huán)節(jié)中除正常損耗外，投入產(chǎn)出的重量比例與生產(chǎn)的產(chǎn)成品量存在著固定關(guān)系，因此選擇投入的生鐵和鑄鐵作為計(jì)算產(chǎn)成品的參數(shù)，可以計(jì)算出企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)量。此外，化工行業(yè)、塑料生產(chǎn)行業(yè)也適用此法。

（2）單位產(chǎn)品耗能測(cè)算法：是指根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中耗用的燃油、煤炭、水電等的數(shù)量和單位產(chǎn)品能源耗用標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)計(jì)算產(chǎn)品產(chǎn)量的一種方法。如：產(chǎn)品耗電量與產(chǎn)品的數(shù)量之間存在固定關(guān)系。

（3）計(jì)件工資測(cè)算法：是指根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)、工資發(fā)放數(shù)額等指標(biāo)來(lái)測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量的一種方法。主要適用于采用計(jì)件工資方法發(fā)放工資的企業(yè)，如服裝加工等行業(yè)。

四、關(guān)于實(shí)施增值稅行業(yè)納稅評(píng)估的有效方法問(wèn)題

行業(yè)評(píng)估是以行業(yè)異常戶為評(píng)估對(duì)象而實(shí)施的納稅評(píng)估。當(dāng)前企業(yè)偷漏稅收行為呈現(xiàn)出明顯的行業(yè)性特征。開(kāi)展行業(yè)性評(píng)估，從個(gè)案延伸到全行業(yè)，由點(diǎn)及面，通過(guò)行業(yè)性納稅評(píng)估進(jìn)行數(shù)據(jù)的橫向比較分析，認(rèn)真研究并掌握行業(yè)稅收違法規(guī)律，發(fā)現(xiàn)行業(yè)存在的整體性問(wèn)題，并找出行業(yè)稅收管理上出現(xiàn)的漏洞，對(duì)癥下藥，強(qiáng)化征管。因此，加強(qiáng)行業(yè)評(píng)估是提升評(píng)估實(shí)效的重要手段。

開(kāi)展行業(yè)納稅評(píng)估，必須在深入調(diào)查和了解行業(yè)特性的基礎(chǔ)上，確立有效的評(píng)估方法，輔以行業(yè)性的評(píng)估分析指標(biāo)和分析模型，抓住行業(yè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵要素，才能夠取得較為理想的行業(yè)評(píng)估成效。首先，要開(kāi)展典型性調(diào)查。對(duì)同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行典型性調(diào)查，收集整理與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的信息，綜合分析，總結(jié)行業(yè)規(guī)律，形成行業(yè)信息檔案，找準(zhǔn)行業(yè)評(píng)估的切入點(diǎn)。只有掌握了行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，才能把握行業(yè)違法規(guī)律，開(kāi)展有方向的評(píng)估。其次，建立和運(yùn)用分行業(yè)的稅收評(píng)估指標(biāo)體系和分析模型。第三，注重“兩個(gè)結(jié)合”。一是將重點(diǎn)評(píng)估與全面評(píng)估相結(jié)合。通過(guò)個(gè)案評(píng)估，能夠發(fā)現(xiàn)各評(píng)估對(duì)象存在的具體問(wèn)題和了解相關(guān)的指標(biāo)值，對(duì)行業(yè)評(píng)估則能掌握共性指標(biāo)，利于對(duì)個(gè)性問(wèn)題作出合理分析判斷，起到參考作用。通過(guò)行業(yè)評(píng)估，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和了解的相關(guān)指標(biāo)值又反過(guò)來(lái)驗(yàn)證了個(gè)案評(píng)估的準(zhǔn)確度。二是將共性分析與具體評(píng)估相結(jié)合。找出企業(yè)可能存在或容易產(chǎn)生問(wèn)題的環(huán)節(jié)，并對(duì)以往征管過(guò)程中掌握的動(dòng)態(tài)信息、數(shù)據(jù)加以考慮，帶著問(wèn)題評(píng)估，從而提高了工作效率。第四，發(fā)現(xiàn)行業(yè)征管漏洞，提高征管質(zhì)量。通過(guò)行業(yè)評(píng)估，不僅暴露出企業(yè)帶行業(yè)共性的稅收違法問(wèn)題，也暴露出稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)各行業(yè)稅收管理存在的薄弱環(huán)節(jié)。在行業(yè)評(píng)估中，針對(duì)行業(yè)稅收?qǐng)?zhí)法存在的種種問(wèn)題，在行業(yè)評(píng)估完成之后，剖析問(wèn)題，舉一反三，認(rèn)真整改，有效提高行業(yè)稅收征管質(zhì)量和水平。

五、關(guān)于做好增值稅納稅評(píng)估與其他稅種納稅評(píng)估的結(jié)合問(wèn)題

所謂多稅種聯(lián)評(píng)，就是對(duì)同一納稅評(píng)估對(duì)象一定時(shí)期內(nèi)，就其涉及的有關(guān)應(yīng)在國(guó)稅申報(bào)繳納的所有稅種進(jìn)行評(píng)估。

稅收評(píng)估工作從嚴(yán)格意義上來(lái)講是一項(xiàng)業(yè)務(wù)性、技術(shù)性較強(qiáng)的細(xì)致性工作，而且各稅種之間也具有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，例如：主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率與增值稅負(fù)率之間、應(yīng)稅銷售額與應(yīng)稅所得額之間、存貨變動(dòng)率與資金周轉(zhuǎn)率之間、增值稅稅款增長(zhǎng)率與應(yīng)稅所得率之間、實(shí)行核定征收方式下增值稅應(yīng)稅銷售額的增減與應(yīng)補(bǔ)征所得稅額之間等都存在著緊密的聯(lián)系，增值稅上面出現(xiàn)了問(wèn)題必然涉及到所得稅問(wèn)題。

從納稅評(píng)估開(kāi)展情況看，一旦對(duì)某納稅人實(shí)施了增值稅納稅評(píng)估，就需要納稅人提供許多方面的與納稅相關(guān)資料信息，評(píng)估人員對(duì)其也進(jìn)行了多項(xiàng)涉稅指標(biāo)的分析對(duì)比和歸納，征納雙方都化費(fèi)了很大的精力和時(shí)間，如不加以充分利用實(shí)際上也是一種資源浪費(fèi)，也影響納稅評(píng)估作用的充分發(fā)揮和稅收征管工作效率的提高。就其工作方式而言，可以減少對(duì)同一納稅人的評(píng)估次數(shù)，并且由于進(jìn)行多稅種聯(lián)評(píng)，有關(guān)稅種其所運(yùn)用的評(píng)估指標(biāo)存在著一定的聯(lián)系，可以相互輔正，提高納稅評(píng)估的效能，發(fā)揮稅收管理的合力，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人納稅情況的全面監(jiān)控。

因此，將單稅種的納稅評(píng)估改革為多稅種的綜合評(píng)估顯得尤為重要，應(yīng)作為納稅評(píng)估改革的方向。我們認(rèn)為，應(yīng)建立多稅種聯(lián)評(píng)制度，以提高工作效率。首先，市局要有一個(gè)部門負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)處理好各業(yè)務(wù)處室的篩選評(píng)估對(duì)象的業(yè)務(wù)需求，保持各稅種納稅評(píng)估工作開(kāi)展布置的同步性、銜接性（如評(píng)估所屬期、評(píng)估案源的選取下發(fā)、信息數(shù)據(jù)的口經(jīng)一致性等），而不是簡(jiǎn)單的轉(zhuǎn)置、合并報(bào)表資料。其次在開(kāi)展某稅種專項(xiàng)納稅評(píng)估時(shí)，應(yīng)強(qiáng)調(diào)以該稅種為主、其他稅種兼顧的全面納稅評(píng)估（應(yīng)是國(guó)稅部門征管的稅種），尤其是在進(jìn)行增值稅納稅評(píng)估過(guò)程時(shí)，對(duì)該企業(yè)所得稅要一并評(píng)估，評(píng)估過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有應(yīng)稅收入或視同銷售增減調(diào)整的納稅人，其必定涉及到所得稅的問(wèn)題，從稅收?qǐng)?zhí)法的角度來(lái)講，也應(yīng)當(dāng)一并處理。第三，在各稅種納稅評(píng)估指標(biāo)體系的運(yùn)用上，可分別設(shè)計(jì)出評(píng)估分析軟件和特定的分析表，但納稅評(píng)估的分析數(shù)據(jù)采集、評(píng)估文書制作、評(píng)估問(wèn)題處理和業(yè)務(wù)工作規(guī)程應(yīng)保持共享性、整體性和一致性，實(shí)際上可以借鑒綜合稽查模式。

六、關(guān)于加強(qiáng)增值稅納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查工作的銜接問(wèn)題

納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查雖然在征管工作中屬于不同的系列，發(fā)揮著不同的作用，但是它們又是相互聯(lián)系、相互影響、相互支撐的。但從我市目前實(shí)際情況看，由于種種原因，導(dǎo)致納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查兩張皮的現(xiàn)象還非常嚴(yán)重。一是納稅評(píng)估環(huán)節(jié)形成的案源在實(shí)際工作中得不到應(yīng)有的重視。現(xiàn)在稽查部門對(duì)人民來(lái)信等舉報(bào)線索很重視，件件落實(shí)，但對(duì)納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)線索重視不夠。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2006年1-10月，全市對(duì)納稅評(píng)估移送戶批準(zhǔn)列入稽查計(jì)劃戶數(shù)僅為75戶。二是評(píng)估有問(wèn)題戶轉(zhuǎn)稅務(wù)稽查的界限模糊。文件規(guī)定都為粗線條的，操作性不強(qiáng)，不利于基層評(píng)估人員對(duì)涉稅問(wèn)題處理的把握，加上在運(yùn)作過(guò)程中與稽查部門的觀點(diǎn)也缺乏一致，雙方對(duì)問(wèn)題的理解不同，造成在工作銜接、資料傳遞等環(huán)節(jié)的不暢。三是納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查之間未建立起有效的信息溝通渠道和機(jī)制。往往是，納稅評(píng)估部門將有問(wèn)題戶移送稽查后就算完事，不向稽查介紹評(píng)估環(huán)節(jié)所掌握的納稅人情況；而稽查也是在接到納稅評(píng)估所移送的戶后，不向納稅評(píng)估部門了解任何情況就直接下戶檢查。這種互不通氣、信息不共享的做法，造成征管資源的極大浪費(fèi)，導(dǎo)致工作效率低下。四是評(píng)估部門按時(shí)移送的案源得不到及時(shí)檢查。《納稅評(píng)估工作規(guī)程》規(guī)定：市、區(qū)縣局稽查局均應(yīng)在90日內(nèi)，填寫《納稅評(píng)估轉(zhuǎn)辦反饋單》，向移送單位反饋“立案”案件檢查處理情況以及“暫時(shí)不予立案”案件的原因。但實(shí)際工作中，由于案件檢查中的諸多情況，稽查結(jié)果反饋往往顯得滯后，弱化了對(duì)評(píng)估成果的有效使用，使納稅評(píng)估人員的工作積極性受到挫傷。五是稽查和評(píng)估相互“碰車”，目前評(píng)估對(duì)象的確定與稽查案源的選定是相分離的，評(píng)估選案往往與稽查選案撞車，加上稽查外分，易造成多頭布置，出現(xiàn)已評(píng)估對(duì)象又派發(fā)檢查、或已檢查戶又作為評(píng)估對(duì)象的現(xiàn)象，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)多頭進(jìn)戶的現(xiàn)象。

我們認(rèn)為，應(yīng)建立納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查互動(dòng)機(jī)制，構(gòu)建信息共享、良性互動(dòng)、有機(jī)統(tǒng)一的工作格局和運(yùn)行機(jī)制。一是市局應(yīng)盡快出臺(tái)納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查工作銜接制度。明確兩個(gè)環(huán)節(jié)的問(wèn)題處理權(quán)限、處罰原則、移送標(biāo)準(zhǔn)及程序，明確稽查環(huán)節(jié)對(duì)評(píng)估移送案源處置期限和查處情況反饋期限。納稅評(píng)估部門在確定評(píng)估對(duì)象時(shí)，要與稽查部門聯(lián)系，在檢查的時(shí)間跨度、前次檢查結(jié)果、納稅人執(zhí)行結(jié)果等內(nèi)容上逐一甄別，防止出現(xiàn)部分納稅人長(zhǎng)期不查、部分納稅人檢查次數(shù)過(guò)多的問(wèn)題。同時(shí)也有效避免稽查和評(píng)估相互“碰車”，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)多頭進(jìn)戶的矛盾。納稅評(píng)估部門移交案件必須有詳細(xì)的數(shù)據(jù)分析步驟，并明確提出需解決的問(wèn)題疑點(diǎn)。稽查結(jié)案后，稽查部門要通過(guò)剖析案例，提出強(qiáng)化征管的建議，征管部門再根據(jù)稽查建議完善管理制度和流程，從而實(shí)現(xiàn)征、管、查各個(gè)部門的互動(dòng)協(xié)作，使稅收征管成為一個(gè)完整的過(guò)程。

二是建立稽查與評(píng)估的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，將納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查信息共享制度化。定期評(píng)估對(duì)象、稽查案源信息；將評(píng)估和稽查中發(fā)現(xiàn)的違法事實(shí)整理歸納，通報(bào)案例分析情況，進(jìn)行案例交流，提出管理建議，以有效提高稅收征管質(zhì)量與效率。

七、關(guān)于建立科學(xué)的納稅評(píng)估考核機(jī)制問(wèn)題

納稅評(píng)估作為稅收征管體系的一個(gè)重要組成部分，與征管各個(gè)環(huán)節(jié)有著密不可分的聯(lián)系，但其本身又是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的工作環(huán)節(jié)，因此建立一套健全、有效的評(píng)估考核機(jī)制是促進(jìn)納稅評(píng)估協(xié)調(diào)運(yùn)行的客觀要求。

如何對(duì)納稅評(píng)估工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，直接取決于納稅評(píng)估工作的總體目標(biāo)。評(píng)估工作的考核應(yīng)以促進(jìn)稅收征管質(zhì)量提高為目的，使考核真正成為檢驗(yàn)日常評(píng)估工作的有效手段。因此，應(yīng)量化考核指標(biāo)，力求考核內(nèi)容全面，考核方法易于操作。我們認(rèn)為，納稅評(píng)估業(yè)績(jī)體系考核機(jī)制的建立，應(yīng)遵循以下幾個(gè)原則：（1）規(guī)范為先的原則。應(yīng)對(duì)納稅評(píng)估的規(guī)范運(yùn)行方面進(jìn)行考核，以防止運(yùn)行中的不規(guī)范行為；（2）數(shù)量與質(zhì)量相統(tǒng)一的原則。納稅評(píng)估在構(gòu)建業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系時(shí)，應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)評(píng)估工作向廣度與深度相結(jié)合、點(diǎn)與面相結(jié)合的方向發(fā)展。對(duì)評(píng)估的考核分?jǐn)?shù)量和質(zhì)量?jī)煞矫妫u(píng)估數(shù)量考核主要看作為必評(píng)戶的預(yù)警信息評(píng)估和市局、分局的評(píng)估任務(wù)的完成面；對(duì)評(píng)估質(zhì)量考核主要通過(guò)復(fù)評(píng)方式，按照一定比例定期對(duì)已評(píng)估企業(yè)進(jìn)行復(fù)評(píng)，通過(guò)差錯(cuò)率的考核來(lái)進(jìn)一步提升評(píng)估的質(zhì)量；（3）效率與效果相統(tǒng)一的原則。在納稅評(píng)估工作中如何以最小的投入，最少的時(shí)間花費(fèi)取得最好的效果，是評(píng)估工作面臨的一個(gè)問(wèn)題，因此在考核中，在注重效果的同時(shí)也要關(guān)注效率，促使納稅評(píng)估工作在有效率的運(yùn)行中贏得效果。（4）突出重點(diǎn)，兼顧一般的原則。應(yīng)分清主次，講究層次，對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)考核。所以，納稅評(píng)估業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系應(yīng)當(dāng)建立以規(guī)范運(yùn)作為前提，以評(píng)估數(shù)量為基礎(chǔ)，以評(píng)估效果為中心，內(nèi)部績(jī)效為主，兼顧外部的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。

評(píng)估管理考核應(yīng)作為稅務(wù)責(zé)任區(qū)管理考核和目標(biāo)責(zé)任制考核的重要內(nèi)容。除此之外，執(zhí)法責(zé)任的追究制度應(yīng)當(dāng)納入評(píng)估工作的考核內(nèi)容。考核應(yīng)包括定性和定量?jī)刹糠謨?nèi)容。定性考核內(nèi)容可包括：（1）對(duì)是否能定期做到對(duì)相關(guān)行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)水平進(jìn)行跟蹤測(cè)試，對(duì)平均稅負(fù)離散度高的企業(yè)重點(diǎn)分析，客觀評(píng)價(jià)企業(yè)差異程度，找出征管中的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)行考核。（2）對(duì)是否能對(duì)稅負(fù)變動(dòng)差異大的納稅人特別是稅源大戶實(shí)施稅收監(jiān)控，把稅收變動(dòng)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況緊密聯(lián)系起來(lái)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)把握稅源、分析稅收提供依據(jù)，進(jìn)行考核。（3）對(duì)是否能夠通過(guò)本區(qū)域評(píng)估，提供對(duì)某行業(yè)、某企業(yè)納稅情況樣、本、量分析，為上級(jí)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收研究，調(diào)整征管策略或確定誠(chéng)信成度提供依據(jù)，進(jìn)行考核。

可建立的定量考核指標(biāo)有：（1）評(píng)估工作量按期完成率=已按期完成評(píng)估戶/當(dāng)期應(yīng)按期完成評(píng)估戶；（2）評(píng)估發(fā)現(xiàn)問(wèn)題率=經(jīng)評(píng)估發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題戶/當(dāng)期全部評(píng)估戶；（3）重大案件發(fā)現(xiàn)（移送）率=達(dá)到規(guī)定數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)（移送）戶/當(dāng)期全部評(píng)估戶；（4）評(píng)估資料差錯(cuò)（不合格）退審率=上報(bào)的評(píng)估案件資料差錯(cuò)（不合格）退審戶/當(dāng)期全部上報(bào)的評(píng)估案件資料戶；（5）復(fù)評(píng)發(fā)現(xiàn)（明顯）問(wèn)題率=復(fù)評(píng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題戶/經(jīng)確定當(dāng)期抽查復(fù)評(píng)戶；（6）評(píng)估重大案件發(fā)現(xiàn)（移送）回復(fù)率=評(píng)估重大案件發(fā)現(xiàn)（移送）回復(fù)戶/當(dāng)期評(píng)估重大案件發(fā)現(xiàn)（移送）戶。