財政稅務(wù)管理調(diào)研報告

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財政收入占GDP的比重和稅收收入占財政收入的比重（以下簡稱“兩個比重”），是財力狀況的綜合反映。切實(shí)提高財稅“兩個比重”，不斷增強(qiáng)財政的保障能力，是各級財稅部門不容推卸的責(zé)任和無法回避的課題。本文試從強(qiáng)化稅源管理的角度，結(jié)合*國稅實(shí)踐，探尋提高*財稅“兩個比重”的對策。

一、現(xiàn)實(shí)問題：“兩個比重”明顯偏低

“*”期間，*國稅收入實(shí)現(xiàn)了稅收總額、增收額的大幅度攀升。累計(jì)組織國稅收入718.78億元，年均增收22.66億元，年均遞增17.4%，高于GDP年均增幅2.1個百分點(diǎn)，國稅收入與GDP增長彈性系數(shù)達(dá)1.137。其中：納入全省財政總收入的國稅收入為694.31億元，年均遞增17.8%，占同期全省財政總收入的46.6%。但是，“兩個比重”偏低的問題卻始終困擾著*財稅工作。

（一）財政總收入占GDP比重偏低

我省財政總收入占GDP比重情況。一是比重逐年上升，但上升幅度緩慢。20*年比重達(dá)10.54%，比*年上升1.39個百分點(diǎn)，增長幅度為15.2%，增長速度較之中部6省低10個百分點(diǎn)，較全國增速低37個百分點(diǎn)。二是我省比重明顯低于全國水平。“*”時期各年度我省比重依次低于全國3.29、4.16、4.18、4.96和7.77個百分點(diǎn)，差距逐年拉大。“*”時期合計(jì)比重我省低于全國6.28個百分點(diǎn)，我省比重僅為全國水平的66.5%。三是我省比重低于中部6省平均水平。“*”時期各年度我省比重依次低于中部6省平均水平0.11、0.60、0.24、0.69和1.08個百分點(diǎn)，差距逐年拉大。“*”時期合計(jì)比重我省低于中部6省平均水平0.6個百分點(diǎn)，我省比重為中部6省比重平均水平的94.4%。四是我省比重在中部6省排位較后。“*”時期合計(jì)比重我省僅高于河南省1.01個百分點(diǎn)，分別低于山西、安徽、湖北和湖南省4.85、0.76、0.65和0.64個百分點(diǎn)。

（二）稅收收入占財政總收入比重偏低

1.稅收收入占財政總收入比重偏低。我省稅收收入占財政總收入比重明顯偏低。一是大大低于全國平均水平。“*”時期各年度我省比重依次低于全國10.51、12.32、11.35、10.52和12.93個百分點(diǎn)，差距呈拉大趨勢。“*”時期合計(jì)比重我省低于全國11.65個百分點(diǎn)，我省比重僅為全國水平的86.8%。二是我省比重低于中部6省平均水平。“*”時期各年度我省比重依次低于中部6省平均水平3.96、4.78、4.54、3.97和5.79個百分點(diǎn)，差距呈拉大趨勢。“*”時期合計(jì)比重我省低于中部6省平均水平4.72個百分點(diǎn)，我省比重為中部6省平均水平的94.2%。三是我省比重低于中部其他5省。“*”時期各年度我省比重在中部6省中均排名末位，“*”時期合計(jì)比重我省分別低于山西、安徽、河南、湖北和湖南省11.16、4.16、4.34、6.24和1.42個百分點(diǎn)。

2.國稅收入占財政總收入比重偏低。我省國稅收入占財政總收入比重偏低。一是明顯低于全國平均水平。“*”時期合計(jì)比重我省低于全國7.83個百分點(diǎn)，我省比重僅為全國水平的85.45%。二是我省比重明顯低于中部6省平均水平。“*”時期各年度我省比重依次低于中部6省平均水平6.85、6.17、6.59、8.09和9.34個百分點(diǎn)，差距呈拉大趨勢。“*”時期合計(jì)比重我省低于中部6省平均水平7.7個百分點(diǎn)，我省比重為中部6省平均水平的85.7%。三是我省比重明顯低于中部其他5省。“*”時期各年度我省比重在中部6省中均排名末位，“*”時期合計(jì)比重我省分別低于山西、安徽、河南、湖北和湖南省15.26、6.5、5.61、10.02和7.08個百分點(diǎn)。

二、主要成因：稅收收入規(guī)模偏小

（一）經(jīng)濟(jì)因素

1.直接稅源二、三產(chǎn)業(yè)增加值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重偏低。“*”時期我省二、三產(chǎn)業(yè)增加值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重由76.74%逐年提高到82.07%，上升趨勢明顯，幅度較大；同一時期這一比重與全國和中部平均水平的差距也分別由9.11、3.85個百分點(diǎn)縮小到5.33、1.26個百分點(diǎn)，說明我省以工業(yè)化為主戰(zhàn)略對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生了重大而深遠(yuǎn)的影響。但是，“*”時期各年度我省二、三產(chǎn)業(yè)增加值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重仍然明顯低于全國，較中部6省平均水平也存在一定差距，導(dǎo)致我省直接稅源規(guī)模相對較小。

2.直接稅源工業(yè)增加值占二三產(chǎn)業(yè)增加值總額的比重偏低。直接稅源工業(yè)增加值占二三產(chǎn)業(yè)增加值總額的比重，“*”時期各年度我省分別低于全國10.16、8.88、7.86、6.11和4.35個百分點(diǎn)，“*”合計(jì)比重我省低于全國6.91個百分點(diǎn)。與中部6省平均水平比較，我省差距明顯，“*”時期各年度我省比重分別低于中部6省平均水平13.21、11.29、9.19、4.86和4.35個百分點(diǎn)，“*”合計(jì)比重我省低于中部6省平均比重7.75個百分點(diǎn)。當(dāng)然，隨著我省經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度加快和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，差距在逐步縮小，即：20*年我省工業(yè)增加值占二三產(chǎn)業(yè)增加值總額的比重達(dá)43.72%，比2001年比重上升7.59個百分點(diǎn)；20*年我省工業(yè)增加值占比與全國的差距為4.35個百分點(diǎn)，較2001年差距10.16個百分點(diǎn)減少5.81個百分點(diǎn)；20*年我省工業(yè)增加值占比與中部6省平均比重的差距為4.35個百分點(diǎn)，較2001年差距13.21個百分點(diǎn)減少8.86個百分點(diǎn)。

3.重點(diǎn)稅源產(chǎn)品稅收規(guī)模小。我省工業(yè)增值稅主導(dǎo)行業(yè)生產(chǎn)規(guī)模偏小，稅源有限，與中部地區(qū)兄弟省差距較大。卷煙、電力、煤炭等產(chǎn)品是我省“兩稅”收入的支柱稅源產(chǎn)品，但由于國家指令性計(jì)劃、資源、技改等多方面因素的影響，其稅收收入明顯少于中部其他省。2006年1-10月份，我省卷煙、電力、汽車、冶金、通信、化工、煤炭等行業(yè)中的39戶重點(diǎn)稅源企業(yè)實(shí)繳國稅部門稅收收入75.4億元，占全省國稅同口徑收入總額的40.7%，同比增長11.6%，低于全省國稅同口徑收入總額增長21.3%的幅度9.7個百分點(diǎn)。重點(diǎn)稅源產(chǎn)品稅收規(guī)模小是我省“兩個偏低”的又一重要原因。

4.經(jīng)濟(jì)效益因素的影響。我省經(jīng)濟(jì)效益較之全國水平存在一定差距。經(jīng)濟(jì)效益狀況如何，對稅收收入影響很大。一是直接影響企業(yè)所得稅收入（含內(nèi)、外資企業(yè)所得稅，下同）。“*”時期，全國企業(yè)所得稅收入占稅收收入總額的比重為16.35%，而我省企業(yè)所得稅收入占稅收收入總額的比重為12.49%，比全國低3.86個百分點(diǎn)。二是直接影響企業(yè)的稅收支付能力。欠稅核查工作結(jié)果列示，2001年5月1日之前形成的全省呆賬欠稅總額（國、地稅合計(jì)）在30億元左右，其中有相當(dāng)部分是難以清繳或無法清繳。除呆賬欠稅外，近幾年還有相當(dāng)份額的陳欠稅款。

5.部分大型“引進(jìn)來”“走出去”企業(yè)轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)效益的影響。總體上看，大型企業(yè)“引進(jìn)來”“走出去”對發(fā)展*經(jīng)濟(jì)發(fā)揮了積極作用，但部分大型“引進(jìn)來”“走出去”企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易和轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)效益，在一定程度上對我省財稅“兩個比重”提高帶來負(fù)面影響。

6.經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)口徑不一致的影響。在財政收入占GDP比重、稅收收入占GDP比重的計(jì)算公式中，GDP是分母，而工業(yè)增加值是GDP的重要組成部分。據(jù)統(tǒng)計(jì)，20*年全省4030戶規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)向國稅機(jī)關(guān)申報的增值稅計(jì)稅依據(jù)（銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)的余額）總額為488.48億元，而統(tǒng)計(jì)部門統(tǒng)計(jì)的其工業(yè)增加值匯總數(shù)為788.43億元，較其增值稅計(jì)稅依據(jù)高出299.95億元，高出幅度達(dá)61.4%。

（二）稅制因素

1.稅收減免優(yōu)惠政策影響。我省稅收規(guī)模偏小，但稅收減免規(guī)模相對較大，稅收減免對宏觀稅負(fù)的影響明顯。20*年，全省國稅系統(tǒng)減免稅收26.62億元，比上年增加8.88億元，增長50%，高于當(dāng)年全省國稅收入增長18.7%的幅度31.3個百分點(diǎn)。減免稅大幅增長勢必負(fù)面影響宏觀稅負(fù)。

2.廢舊物資優(yōu)惠政策影響。20*年我省廢舊物資發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額比2004年增長75%，而同期總的進(jìn)項(xiàng)稅額、增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額僅比上年增長32%、31%，廢舊物資發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他抵扣憑證的增長水平。

3.農(nóng)產(chǎn)品抵扣制度影響。農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)長期存在銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)倒掛現(xiàn)象，農(nóng)產(chǎn)品抵扣存在很大水分。20*年我省農(nóng)產(chǎn)品收購憑證進(jìn)項(xiàng)稅額增長65%，遠(yuǎn)高于同期總的進(jìn)項(xiàng)稅額、增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額32%、31%的增長幅度。

4.總部型匯總納稅方式是國家加強(qiáng)宏觀和部門管理的需要，但客觀上使我省已實(shí)現(xiàn)的部分稅收在異地繳納，一定程度上影響到稅收收入規(guī)模。

（三）稅收管理因素

1.思想不夠重視。近幾年來，我省國稅系統(tǒng)組織收入形勢較好，稅收任務(wù)的壓力相應(yīng)有所減緩，少數(shù)單位對征管工作有所放松，對稅源管理工作不夠重視。同時，稅收信息化建設(shè)的發(fā)展使部分國稅人員對信息化系統(tǒng)存在依賴性，忽視了人的主觀能動性，放松了稅源管理的基礎(chǔ)性工作。

2.戶籍不夠清晰。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止2006年5月底，我省工商、地稅、國稅登記戶數(shù)分別為67.2、33.3、28.4萬戶，工商與國稅、地稅與國稅的登記戶數(shù)差額分別為38.8和4.9萬戶。排除統(tǒng)計(jì)口徑、管轄范圍的差異外，基層國稅機(jī)關(guān)仍存在戶籍不夠清晰的問題。從省局?jǐn)?shù)據(jù)通報情況看，逾期登記率平均在12%左右，一些納稅戶開業(yè)后長期不辦證，假停業(yè)、假失蹤等現(xiàn)象也時有發(fā)生。

3.職能不夠明確。部分國稅機(jī)關(guān)職能部門的工作重心還沒有轉(zhuǎn)移到稅源管理上來。同時，內(nèi)部各職能部門及征、管、查各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)間信息共享和工作銜接方面仍需加強(qiáng)。

4.機(jī)制不夠順暢。主要是稅收分析、納稅評估還沒有建立起科學(xué)的方法體系和協(xié)作機(jī)制。一方面，分析評估的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)主要來自于納稅人報送，與納稅人實(shí)際經(jīng)營情況可能不盡一致。另一方面，分析評估的方法主要是簡單的指標(biāo)計(jì)算與對比，信息掌握也不充分，納稅評估的質(zhì)量有待提高。

5.監(jiān)控不夠有力。對納稅人的稅源監(jiān)控仍存在漏洞，稅源管理風(fēng)險依然存在，主要表現(xiàn)：增值稅一般納稅人零負(fù)申報率偏高；部分企業(yè)存在偷逃騙稅行為；部分行業(yè)異常增長；對納稅人一些較為隱蔽的生產(chǎn)經(jīng)營情況掌握不夠。

6.控欠力度不夠。2004年年初陳欠余額15456萬元，當(dāng)年雖追繳了部分欠稅，但新欠余額尚有4271萬元，年末新欠與陳欠合計(jì)余額達(dá)1.82億元；20*年又產(chǎn)生了部分新欠，年末新欠21003萬元，年末新欠與陳欠合計(jì)余額達(dá)3.67億元，比上年增加1倍多。

7.治稅環(huán)境不夠和諧。目前我省招商引資工作如火如荼，但仍有個別地方對引資企業(yè)稅收優(yōu)惠過頭承諾、過分保護(hù)，給稅收政策執(zhí)行、稅收管理帶來了一些阻力和潛在風(fēng)險。稅收環(huán)境有待進(jìn)一步優(yōu)化，稅收秩序有待進(jìn)一步整頓。

三、對策思考：加強(qiáng)和改進(jìn)稅源管理

（一）優(yōu)化組織體系。一是規(guī)范稅源管理機(jī)制。縣（市、區(qū)）局直接管理稅源，集中管理增值稅一般納稅人和城區(qū)納稅人。二是完善稅源管理崗責(zé)體系。納稅人需要找稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)統(tǒng)一歸并到辦稅服務(wù)廳受理，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要找納稅人辦理的事項(xiàng)統(tǒng)一由稅源管理部門負(fù)責(zé)。三是加強(qiáng)稅源管理各職能部門的協(xié)調(diào)配合。征管部門負(fù)責(zé)稅源的綜合管理，稅政管理部門負(fù)責(zé)具體稅種稅源管理，稅源管理部門負(fù)責(zé)具體納稅人稅源管理，計(jì)統(tǒng)部門負(fù)責(zé)稅收會統(tǒng)核算、稅源預(yù)測和稅收經(jīng)濟(jì)分析等工作，信息中心負(fù)責(zé)稅源管理數(shù)據(jù)信息的集中處理和定期，稽查部門負(fù)責(zé)涉嫌偷騙稅案源查處。

（二）落實(shí)稅收管理員制度。一是充實(shí)稅源管理人員。優(yōu)化整合稅收管理員隊(duì)伍，做到稅源管理員數(shù)量與稅源規(guī)模相匹配、稅源管理員素質(zhì)與稅源管理難度相匹配。二是明確管理職責(zé)。健全配套制度，按照崗位制定操作指南和作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，建立起“執(zhí)法有記錄、過程能監(jiān)控、結(jié)果易核查、績效可考核”的機(jī)制。三是提高人員素質(zhì)。實(shí)施稅收管理員合格上崗、績效考核，落實(shí)能級管理制度，最大限度地調(diào)動和發(fā)揮稅收管理員工作積極性。

（三）加強(qiáng)戶籍管理。一是嚴(yán)格稅務(wù)登記。建立與技術(shù)監(jiān)督、工商登記信息交換渠道，按季交換登記信息。二是加強(qiáng)認(rèn)定管理。從嚴(yán)審批增值稅減免退稅資格認(rèn)定。加強(qiáng)享受所得稅優(yōu)惠的資格認(rèn)定和出口退稅資格認(rèn)定管理。三是加強(qiáng)停復(fù)業(yè)和非正常戶管理。

（四）實(shí)施分類管理。一是重點(diǎn)稅源企業(yè)管理。逐步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)核算信息的互聯(lián)，提高管理的科技含量。二是規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)重點(diǎn)管理。按季重點(diǎn)比對納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報的銷售收入、計(jì)稅依據(jù)與向企業(yè)主管部門、統(tǒng)計(jì)、銀行等單位報送的銷售收入、工業(yè)增加值之間的差異。三是特殊行業(yè)企業(yè)加強(qiáng)管理。對享受減免退稅行業(yè)，特別是廢舊物資回收經(jīng)營單位、資源綜合利用企業(yè)等，根據(jù)工商注冊信息、實(shí)際生產(chǎn)能力和生產(chǎn)要素分析測定銷售收入、增加值和利潤水平以及稅負(fù)情況。完善重點(diǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基控管。加強(qiáng)房地產(chǎn)行業(yè)所得稅管理、非居民所得稅管理。四是個體工商戶核定管理。

（五）嚴(yán)格申報審核。一是加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票認(rèn)證報稅管理。報稅環(huán)節(jié)對企業(yè)專用發(fā)票使用情況進(jìn)行“三審”，對傳入報稅系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行“三核”。二是做好增值稅一般納稅人納稅申報“一窗式”管理工作。三是強(qiáng)化異常票審核檢查。四是加強(qiáng)所得稅申報審核。

（六）加強(qiáng)稅款征收。一是強(qiáng)化稅收會統(tǒng)的核算反映與監(jiān)督職能。建立省局一級會統(tǒng)核算、集中編制會統(tǒng)報表和多元化電子申報納稅信息集中比對運(yùn)行體系，每月定期會統(tǒng)核算信息。二是嚴(yán)格減免退稅審批管理。三是加強(qiáng)欠稅管理。定期、分類公告納稅人欠稅情況。

（七）強(qiáng)化稅收分析。一是提高數(shù)據(jù)采集質(zhì)量。將數(shù)據(jù)準(zhǔn)確率和及時修改率納入征管質(zhì)量考核范圍。二是加強(qiáng)稅負(fù)分析。建立稅負(fù)按季分析制度，重點(diǎn)分析本地區(qū)總體宏觀稅負(fù)、稅收彈性水平、稅種稅負(fù)、行業(yè)稅負(fù)等，查找稅源管理中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)。三是建立稅負(fù)預(yù)警制度。開展宏觀稅負(fù)預(yù)警、重點(diǎn)行業(yè)稅負(fù)預(yù)警、風(fēng)險預(yù)警。四是完善數(shù)據(jù)制度。數(shù)據(jù)質(zhì)量、征管質(zhì)量和稅源分析報告實(shí)行省、市兩級辦法，各職能部門根據(jù)的數(shù)據(jù)，認(rèn)真核對、分析管理中存在的問題，落實(shí)整改和反饋。

（八）深化企業(yè)納稅評估。一是提升納稅評估管理平臺。優(yōu)化納稅評估軟件，實(shí)現(xiàn)與綜合征管軟件同一平臺。按季測算評估軟件指標(biāo)峰值、確定重點(diǎn)行業(yè)評估指標(biāo)的峰值區(qū)間。二是收集第三方經(jīng)濟(jì)信息。三是加強(qiáng)各稅種評估。重點(diǎn)加強(qiáng)對連續(xù)發(fā)生低稅負(fù)申報、零負(fù)申報、稅負(fù)畸高、“四小票”抵扣金額較大、各類享受增值稅優(yōu)惠政策、成品油零售以及出租、出借柜臺經(jīng)營的商貿(mào)企業(yè)等納稅人的增值稅評估。加強(qiáng)消費(fèi)稅稅基與增值稅稅基的評估比對分析。試行由省、市國稅機(jī)關(guān)稅政、稽查等部門聯(lián)合組織對跨地區(qū)大型企業(yè)納稅評估以及涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的反避稅調(diào)查。四是提高評估質(zhì)量。建立以納稅評估面、涉嫌偷騙稅案源移送率、稽查及時反饋率為主要指標(biāo)的納稅評估質(zhì)量考核體系；建立評估個案復(fù)核制度，重點(diǎn)復(fù)核檢查結(jié)果與評估分析結(jié)果、稅收分析結(jié)果存在顯著差距的評估個案。

（九）規(guī)范稅收檢查。一是規(guī)范日常檢查。稅源管理部門組織對納稅人開展日常檢查工作，主要采取納稅評估實(shí)地核查的方式。二是規(guī)范稅收專項(xiàng)檢查。三是加強(qiáng)涉稅案件查處。積極推行分級分類稽查辦法，規(guī)范省、市、縣三級稽查部門職責(zé)范圍，建立各司其職、密切配合、上下貫通的案件查辦工作機(jī)制。四是建立稅收經(jīng)濟(jì)分析、納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查的互動機(jī)制，形成以稅收經(jīng)濟(jì)分析指導(dǎo)納稅評估和稅務(wù)稽查、納稅評估為稅務(wù)稽查提供案源、稅務(wù)稽查驗(yàn)證納稅評估實(shí)效、納稅評估和稅務(wù)稽查解決稅收經(jīng)濟(jì)分析發(fā)現(xiàn)的問題的工作機(jī)制。

（十）健全稅源控管措施。一是完善征管質(zhì)量考核。全面推行稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)，量化基層執(zhí)法人員考核，全過程監(jiān)控稅收執(zhí)法行為。二是加強(qiáng)發(fā)票管理。推行增值稅納稅人“一機(jī)多票”。逐步在個體工商戶中推行定額發(fā)票。三是積極推廣稅控裝置。四是推進(jìn)社會綜合治稅。

1.本文的GDP及其一產(chǎn)、二產(chǎn)、三產(chǎn)數(shù)據(jù)均摘自《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》和《*省統(tǒng)計(jì)年鑒》。為與稅收收入的現(xiàn)價口徑保持一致，本文的GDP及其一產(chǎn)、二產(chǎn)、三產(chǎn)增長百分比均以現(xiàn)價計(jì)算。

2.為保持?jǐn)?shù)據(jù)口徑的一致性和可比性，本文中的財政總收入系指稅收收入總額（國、地稅稅收收入合計(jì)數(shù)，但不含海關(guān)代征稅收、車購稅和證券交易印花稅）與農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、牧業(yè)稅、耕地占用稅、契稅、國有企業(yè)經(jīng)營收益、國有企業(yè)計(jì)劃虧損、行政性收費(fèi)收入、罰沒收入、土地和海域有償使用收入、專項(xiàng)收入、其他財政預(yù)算收入的合計(jì)數(shù)，與政府統(tǒng)計(jì)部門編制的統(tǒng)計(jì)年鑒所公布的財政總收入數(shù)據(jù)口徑有所不同。