審計工作中的重要性思考

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隨著我國市場經濟的不斷深入和發展，審計的重要性越來越體現出來。20年來各級審計機關緊貼政府工作中心，服務大局，與時俱進，強化審計監督職能，充分發揮了“政府謀士、經濟衛士、人民眼睛”的作用，促進各部門依法行政，維護經濟秩序，推動廉政建設，為改革發展穩定作出了卓有成效的貢獻，得到了黨委、政府的充分信任，得到了社會各界的關注和大力支持。但事實表明，事后監督有其滯后性和局限性，對社會中存在的“熱點”、“難點”“重點”問題，不能從體制上和機制上進行深入的分析。同時，隨著社會的不斷變化，我國改革發展處于關鍵時期，社會利益更加復雜，新情況新問題層出不窮審計工作的進一步深入開展，審計工作的目標、重點和方式等必然發生轉變。審計事業要適應時代的發展，李金華審計長為我們指出了觀點，指明了方向。他說“實行審計與專項審計調查并重，逐步提高專項審計調查比重，重點調查政策法規執行中存在的問題和重大決策的落實情況，促進完善法規制度，加強宏觀管理”，“不要過分拘泥于具體問題的查處和糾正，而要思考把這些孤立的問題歸結成一個問題，從體制上、宏觀上、制度上把他講深講透，既有觀點，又有材料，給領導提出可行的建議。審計機關要加強調查研究，認真分析形勢”?！秾徲嬍?0*-20*年審計工作發展規劃》指出，今后審計工作要做到審計與審計調查并重。”，《20*至2010年審計工作發展規劃》中也提出“堅持審計與專項審計調查并重，每年開展的專項審計調查項目占整個項目的一半左右。重點調查國家政策法規執行中存在的問題和重大決策的落實情況，關注財政資金使用效益和涉及群眾切身利益的突出問題，促進國家相關政策制度的落實和完善。”這表明審計調查工作所占的份量將越來越重。加強審計調查是審計事業發展的需要，是審計現實實際的需要，也是我國社會經濟發展的需要。

實踐證明，審計調查在審計工作中發揮著重要作用。審計署統一組織的審計項目絕大多數采用了審計調查的方式，收到了比較好的效果。雖然從微觀層面看，審計調查的方式使審計收繳、歸還原渠道的資金量大為減少，似乎削弱了審計的力度。然而宏觀層面表明，通過審計調查把揭露問題與從體制上、機制上深入分析原因結合起來，更有助于領導的科學決策和政策法規的完善。1998年以來，國家審計署或省審計廳組織各級審計機關集中力量開展了國債資金、扶貧資金、水利資金、農業綜合開發資金、退耕還林還草資金、社會保障資金等專項資金審計調查，堅持宏觀著眼、微觀入手，重點揭露了專項資金管理和使用中截留、擠占、挪用及損失浪費等違法違紀問題，促進了專項資金使用效益。對專項資金管理不善，使用不合理從體制上、機制上進行深入、透徹的原因分析，針對問題提出了可行性建議。近幾年武威市審計局圍繞政府中心工作和關乎群眾切身利益政策，對“教育亂收費”和“農民減負”等進行了專項審計調查，調查報告受到了市政府有關領導的高度重視和高度評價。強調這樣的審計調查將來要多搞，為政府把好關，當好參謀，給老百姓一個明白。因而審計調查是當前形勢下審計方式的有益創新，應切實予以加強。那么，審計和審計調查有何區別，審計調要性體現在哪些方面，本文淺顯分析如下：

（三）審計與審計調查的聯系和區別

其聯系有2個方面：

1、程序相同。都要發放審計通知書，編制審計方案，實地檢查取證并經被查單位簽字蓋章認可，撰寫報告，征求被審單位意見，向被查單位發放報告。

2、方法相同。都可采取檢查、監盤、觀察、查詢及函證計算、分析性復核等方法取得客觀、相關、充分和合法的證明材料，以證明所審計事項或調查事項。

其分別有以下幾個方面：

1、側重點不一樣。審計一般側重對被審計單位財政、財務收支真實性、合法性、效益性的審查，依法對被審計單位違反財經法規行為進行處理處罰，減少違規違紀行為，達到凈化社會環境的功效，以利于經濟協調、快速發展。而審計調查一般側重對經濟社會中的“熱點”、“難點”群眾關心的“焦點”問題進行調查，更注重從體制上和機制上對特定事項進行深層次的原因分析，并提出改整建議。更能體現為政府服務的特點。一般對被審查單位所查出的違紀違規行為不提出處理處罰建議，但審計機關認為有必要進行審計和處理、處罰的，應當按照法定的審計職權和程序進行。

2、審計主體不同。審計主體可以是國家審計機關，也可以是社會審計組織或內部審計機構。而審計調查只能由國家審計機關進行。

3、審計對象不同。審計一般只審計一個被審計單位，而審計調查是針對某一行業或某一特定事情進行“共性”問題的檢查反映，一般檢查單位較多，如：教育亂收費審計調查涵蓋市、縣（區）兩及，包括教育局、學校十幾個單位。

二、審計調查的重要性

（一）審計調查可以使審計工作更好地貫徹求真務實的精神。當前，我國正處于經濟體制轉軌、社會轉型的特定的歷史時期，審計中發現的經濟工作中存在的許多問題，是涉及改革發展的帶有體制性的深層次問題，不能一概以對錯評論之，或簡單地一收繳一罰了之。因此，對待這些問題，常規的審計方法有時難以適應，定性處理也不好掌握。而審計調查的立足點在于為領導層的決策和政策法規的完善提供依據，對經濟生活中存在的大量合理不合法的事項不處理但能如實予以反映，能收到更好的效果。如“三農”問題是引起社會廣泛關注的問題，我們去年通過審計調查財政支農資金的分配管理使用情況，財政部門不同程度地存在延撥、滯留資金、配套資金不能及時足額到位、擠占挪用支農資金用于平衡財政預算和發放工資等共性問題。眾所周知這些現象是不合法的，然而從情理上而言，其存在又是合理的。對此，我們沒有單純用法律法規來“對號入座”,而是通過深入調查，揭示導致這些現象出現的縣鄉財政困難、人員包袱沉重，縣鄉財政沒有可靠的來源，財政自給能力差，因而造成“?？钗磳Ｓ谩钡阮愃频脑颍瑥亩岢隽松霞壺斦龀洲r業，加大對支農資金的轉移支付力度，對縣級配套資金的規定不能搞“一刀切”等審計建議。

（二）審計調查可以集中深刻地反映經濟生活中某一方面的突出問題。應該說，審計與審計調查各有側重點和特點。審計主要是針對各個具體的項目和單位，突出“摸清家底”，進而揭露問題，促進各單位自身加強管理，具有很強的微觀性；而審計調查在很多情況下針對的是改革和經濟生活中某一方面帶有普遍性的突出問題，也就是通常所說的“重點”、“難點”、“熱點”問題，直接為領導的決策提供服務，具有相當的宏觀性，可以集中深刻地反映經濟生活中某一方面的突出問題。如我們去年開展的減輕農民負擔和教育收費情況審計調查，發現從農村稅費改革以來，中央及省上下達的轉移支付資金在管理和使用中存在滯留、挪用、和涉農收費還存在亂收費、亂攤派等問題，我們從主客觀方面分析原因，主要是財政資金困難，不能保證縣鄉政府正常公用經費，農村中小學除教師工資由財政保障外,財政對教育的基礎投資很少,正常公用經費也不能保證，政府提供的公共產品不到位，鄉鎮債務無法消化，農業生產成本加大，農業比較效益降低。審計調查中，農戶反映：盡管政府采取各種措施減輕農民負擔，但由于市場經濟作用，政府給的好處又被水、電、化肥、農機具等生產資料價格的上漲抵消了。利益驅動和部門本位主義作梗，農民思想認識還不夠到位等原因。從而為領導決策提供切實可行的建議。

（三）審計調查提出的建議更具有實踐性。相比較而言，無論是直接做出審計決定抑或將相關責任人移送紀檢司法機關處理，審計的著重點和落腳點是處理處罰。加之審計的內容大多是財政財務收支，因而審計人員提出的審計建議往往大同小異，放之四海而皆準，針對性和實踐性不強。而審計調查大多數情況是專項審計調查，各項目、各種資金的使用范圍大相徑庭，因而很少有相同或類似的審計建議可以借鑒。加之審計調查的方式較為靈活，審計人員可以通過召開不同部門、不同層次人員座談會等多種方式了解民情、收集民意，因而提出的審計建議具有極強的實踐性。由于這些建議具有較強的實踐性，得到了各層次各方面的好評。

（四）審計調查可以更好地提升審計工作的質量和水平。提升審計工作的質量和水平，必須具有全局觀念，善于把握總體概念，注重審計成果的加工提煉。這些也正是審計調查所具有的獨特之處。一方面，與審計相比，二者的相同之處在于審計調查同樣需要編制審計調查方案，方案確定的內容也就是調查提綱；二者的不同之處在于審計方案列舉的審計重點偏向于財政財務收支，而審計調查提綱則不盡然。除財政財務收支的內容外，還帶有極強的行業性和政策性，因而審計調查過程中不能一葉障目、只見樹木不見森林，必須做到胸中有丘壑，要有全局觀念。另一方面，隨著時代的發展，政府職能由管理向服務的轉變，作為政府組成部門的審計機關，也必須形成與被審計單位互動的良性循環局面。通過審計調查，從體制上、機制上提出有益于被審計單位的建議或者通過審計的喉舌，實事求是地呼吁、幫助被審計單位解決實際困難，而不僅僅是處理處罰，這些措施更會受到被審計單位的歡迎，從而形成審計與被審計單位的良性互動。

三、目前審計調查工作中存在的不足之處

（一）調查對象在數量和覆蓋面上還達不到調查要求。審計調查項目通常是上級審計機關所定項目或政府交辦事項，往往任務重，時間要求緊，與目前審計人員少，力量不足矛盾突出。為了按時完成任務，審計人員只好減少調查數量，縮小覆蓋面，達不到審計調查方案所定單位數量和資金比例。這就容易造成查證問題遺漏和反映“共性”問題代表性不足。

（二）調查工作在質量上和調查報告在深度上還顯得不足。審計調查往往反映的都是“熱點”、“難點”問題或是經濟社會中出現的新發現、新情況，政策性強，工作難度大，要求審計人員不但要審計業務知識豐富，還要熟悉國家各項經濟政策，同時要不斷更新知識，增強敏稅性，緊跟時代的步伐，這樣，才能將調查搞深、搞透。但目前有的審計人員知識陳舊，憑經驗工作；有的學習不夠，法規、政策撐握有限，不足以勝任工作；

有的只注重業務，不注重時勢，審計調查報告開拓精神、建議性不強。

（三）審計調查成果利用還不充分。具體表現在一是調查結果由于各種原因未及時上報主管領導和有關領導，得不到足夠的重視；二是調查結果未及時發送有關信息部門；三是有的審計調查結果未向社會輿論和新聞機構公示，引不起轟動效應。

四、完善審計調查工作的幾點措施

結合專項審計調查實踐，筆者認為開展專項審計調點應把握以下幾點：

（一）要目標明確，重點突出、深入分析，提出可行性意見和建議。在加強專項審計調查工作，有關審計專家提出了以促進完善宏觀管理，確保政令暢通為目標，要把重點檢查各項方針政策落實情況作為重點內容，及時反映政策執行中存在的問題，制止和糾正有令不行，有禁不止行為，要結合各項審計，調查和反映各地各部門行政審批制度落實情況，促進轉變政府職能。要針對審計調查發現的重大問題和帶有普遍性、傾向性的問題，深入分析原因，從體制上、機制上制度上和管理上，提出意見和建議，促進建立和完善規范行政權力，反腐倡廉、提高行政交能的長效機制。

（一）制定切實可行的調查方案，貫徹執行總體把握、突出重點原則。審計與審計調查相結合，充分利用審計資源和人力資源,緩解調查任務重與力量不足的矛盾，達到審計調查數量上的要求。對專項審計調查來說，制定好專項調查方案尤為重要。一個好的調查方案能指導審計人員在審計調查過程中全面撐握所調查對象的基本情況，能在此基礎上突出重點，觀點明確，立意鮮明地調查取證，避免“地毯式”、“眉毛胡子一把抓”式的調查方法?？梢怨澥∪肆εc時間，達到事半點功倍的效果。要搞好審計調查方案，一是要認真細致地搞好審前調查。通過走訪、座談等形式，深入被調查單位，填寫“審前調查表”，請被審計單位有關負責人介紹本系統、本單位財務收支的特點、管理體制和有關政策法規，詳細了解被調查系統和單位的職責范圍、資金來源和運用情況，在掌握基本情況的基礎上，確定審計重點，為制定好專項調查方案打好基礎。二是制定周密實用的調查方案。在做好審前調查的基礎上，圍繞調查目標、范圍、內容、時間和人員分工等制定好調查方案，調查步驟和調查方法應詳細制定，使調查方案真正做到切實可行。三是扎扎實實搞好審前培訓。參審人員要提高對專項審計調要性的認識，熟悉所調查系統或單位調查事項資金的使用范圍，了解有關政策、法規，吃透專項調查方案的要點，在全面掌握有關法律法規的基礎上，進一步加深對專項調查方案的理解。四是積極爭取被調查系統或單位的配合和支持。爭取被調查系統或單位的配合和支持，搞好自查自糾，是審計專項調查工作順利開展的基礎。

審計與專項審計調查相結合。針對目前國家審計機關審計人員少、審計工作量大的突出矛盾，在計劃安排時應考慮審計與專項審計調查相結合，這樣既可以大大節省人力、物力，又可以通過審計全面掌握被調查單位的相關情況，提高專項調查的質量。

（二）認真學習相關法律法規，領會其精神和不斷更新業務知識。專項審計調查所涉及的事項，大都有嚴格的法律法規約束和較強的時代特征。審計調查事項本身都有一套系統的或者說較完善的法律法規體系，是一項政策性特別強的工作。因此，審計調查首先要吃透相關法律法規精神，針對調查事項，認真學習研究與調查事項有關的法律法規和相關政策，吃透精神，把握好政策尺度。還要不斷加強學習，只有這樣，才能做到有的放矢地開展專項審計調查。另外，審計人員在進行專項審計調查時，必須嚴格遵守國家法律、法規和政策，客觀公正，實事求是，保守國家秘密和被審計單位的商業秘密。

（三）靈活運用各種審計方法，將審計調查搞深搞透。具體工作中應抓好以下幾個結合：一是同級審與上審下、交叉審相結合。各級審計機關特別是上級審計機關，在安排專項審計調查項目時，特別是安排一些大的行業或大的系統搞專項審計調查時，上級審計機關可在搞好同級專項審計調查同時，可上審下，亦可安排下級審計機關開展交叉審，這樣更便于發現問題。二是重點調查與延伸調查相結合。針對許多行業系統攤子大、下屬單位多、情況復雜的特點，應采取重點調查與延伸調查相結合的方法，在專項審計調查過程中，對一級單位全面調查，突出重點，對二、三級單位及其他調查對象，從調查事項資金線索入手進行延伸調查，可以收到明顯的效果。三是上下聯動，全局“一盤棋”。對于一些上下級聯系緊密、資金往來密切的特殊行業，上級審計機關在計劃安排上，要統一安排調查一個行業或系統，實施調查過程中，充分利用現有的審計資源，采取上下聯動、全局“一盤棋”方法，將行業專項審計調查看作一個項目，相互提供線索，提高調查的效率。

（四）搞好綜合分析，強化調查成果的運用。專項審計調查發現和糾正違紀違規問題固然重要，但更重要的是通過綜合分析，從法規、制度和政策上提出有針對性的意見和建議，促進宏觀調控，為社會主義市場經濟的發展服務。一是在調查項目的安排上，除對一些大的行業或系統有必要安排外，應緊緊圍繞各級黨委、政府工作中心以及群眾關心的熱點和難點問題，開展專項審計調查，從更高的角度對調查事項進行觀察、分析和判斷，提出建設性意見和建議，為黨政領導決策當好參謀。二是寫好專項審計調查報告。專項審計調查報告是反映問題、分析原因和提出意見建議的載體，是反映調查成果大小的關鍵。因此，要寫好專項審計調查報告，首先要從調查實施階段做起，對調查事項不僅要查深查透，而且要查明原因，提出改進措施。其次是要注意搜集各方面信息資料，善于從繁雜的資料中提出有價值的東西，使調查報告能最大限度的反映專項審計調查的成果。三是加大信息宣傳力度。這就需要調查人員，將大量的審計資料去粗取精，提煉出高質量信息或宣傳材料，及時提供給黨政領導參閱，同時利用新聞媒體的社會效應擴大審計影響力。