市審計局質量調研報告

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近年來，甘肅省*市審計工作認真貫徹“依法審計、服務大局、圍繞中心、突出重點、求真務實”的工作方針，貫徹落實“和諧、質量、素質”既致力于加強協調、溝通，營造和諧審計環境；提高審計質量，確保完成任務；提升審計人員素質，加強審計隊伍建設的甘肅審計工作總體思路，按照市審計局制定試行的財政預算執行審計、固定資產投資審計、領導干部經濟責任審計十效益審計的“3+1”審計模式，把“效益性”貫穿在審計監督的全過程。審計執法工作堅持以黨的十六大、十六屆四中、五中、六中全會精神和“三個代表”重要思想為指針，深入貫徹國務院、省、市領導對審計工作的重要指示精神,與時俱進，開拓創新，加強組織領導，狠抓宣傳教育，嚴格審計執法程序，強化審計執法責任制，加強審計質量管理，認真開展審計執法監督檢查，審計人員的法律意識和法律素質普遍得到增強和提高，審計監督力度不斷加強，審計質量不斷提高，有力地推動了依法治市、依法審計的進程，為促進廉政建設、維護財經秩序、推進依法行政、改善宏觀管理、完善法律制度、保障國民經濟和社會事業健康發展發揮了重要作用。

一、我市在提高審計質量方面做了大量的工作

（一）、嚴把“六個關口”，確保審計質量。

審計質量是審計工作的生命線，全市審計機關在審計工作質量上堅持平時抓，抓平時的工作方法，把好“六個關口”：一是堅持審計項目三級復核制度，嚴格按照《省審計廳〈審計機關審計復核準則〉的實施辦法》，把好三級復核關：從六個方面即審計程序復核，審計資料完整、規范性復核，審計方案編制、審計工作底稿、審計日記復核，審計取證的客觀性、相關性、充分性、合法性復核，引用法律法規、定性的準確、適當性復核，審計評價恰當性、建議切合性等嚴把復核關，作到缺什么補什么，什么不對改什么，不講情面，不搞湊合，嚴把審計質量關。二是嚴把責任書考核關，制定了工作責任書考核辦法，簽訂了責任書，層層抓落實，把審計質量作為一項重要內容來考核。三是嚴把審計處理關，進一步加大審計處理力度，對于審計查處的問題，堅持原則，實事求是，依法處理。自20*年至2006年全市共完成審計項目2596項，查出違紀違規資金85184萬元，管理不規范金額45180萬元，應收繳財政資金4478萬元，向紀檢、監察等部門移交大要案13件。四是嚴把優秀審計項目評選關，嚴格按優秀審計項目評選辦法量化考核，樹立典型,促進審計質量的提高。20*年以來我市有3個項目被省審計廳評為優秀審計項目或表彰項目，市局及縣區審計局有10個審計項目被評為*市優秀審計項目。五是嚴把審計職業道德關，狠抓廉政建設，制定了《審計人員廉潔自律“六不準”》規定和審計人員遵守廉政紀律征徇意見函、審計公示，要求被審計單位對審計人員廉政情況進行監督、舉報，同時把黨風廉政建設、反腐敗工作任務、目標責任分解到領導和科室，年終考核實行一票否決制，確保權力在陽光下運行。六是嚴把責任追究關,嚴格執行《審計執法責任追究實施辦法（試行）》、，對審計執法過程的各個環節進行全方位監督和約束，從制度和程序上預防以審謀私等問題的發生。

（二）、全面執行審計準則，防范審計風險。

為全面貫徹落實國家審計準則，規范審計行為，提高審計質量，切實防范審計風險，在具體的審計項目實施過程中，突出落實了《審計機關審計方案準則》、《審計機關審計證據準則》、《審計機關審計底稿準則》、《審計機關審計報告編審準則》及《審計機關審計復核準則》，市局20*年項目大多數按6號令《審計機關審計項目質量控制辦法》（試行）操作。20*年我市全面啟動審計項目審計質量控制辦法，在審計規范方面重點抓了以下四個方面的工作：

1、規范審前調查工作。通過深入了解被審計單位的基本情況，詳細填寫調查記錄，根據調查結果制定詳細、可行、針對性較強的審計方案,做到心中有數，保證審計工作的順利實施。

2、規范審計實施方案工作。在具體的審計項目中明確審計目標，注重在防范審計風險上下功夫，本著重要性、謹慎性的原則，制訂科學的、操作性強的審計實施方案，避免了審計方案流于形式。同時，針對審計過程中有變化、需要調整審計實施方案的事項，制訂審計調整方案，填寫審計實施方案調整表，履行報批手續。

3、規范審計報告編審工作。嚴格執行《審計機關審計報告編審準則》，絕大多數審計報告陳述比較客觀、內容比較完整、審計取證充分、客觀、相關、合法，定性、處理和引用法規準確完整,審計評價恰當、建議切實可行。

4、嚴格按審計程序實施審計。審計進點后要求被審計單位對其提供資料的真實性、完整性進行審前承諾或對某一具體問題的真實性、完整性進行承諾；審計報告征求被審計單位意見，認簽程序完整。對符合審計聽證條件的審計項目，均按規定向當事人送達了審計聽證告知書。

（三）、創新審計方法，完善質量控制制度和標準。

市、縣區審計局把近年來省廳執法檢查中查出取證等方面存在的問題列入重要議事日程，扎扎實實進行整改。先后制定印發了《優秀審計項目評選暫行辦法》、《審計項目質量獎罰辦法（試行）》、《審計執法責任追究實施辦法（試行）》、《*市審計機關推行行政執法責任制實施方案》、《審委會審定審計事項的試行規定》；實行了審計質量年度考核評定、通報、獎懲制度；利用各種渠道推進政務公開，積極穩妥地試行審計公告制度；細化了《審計執法評價量化考核評分表》，易于審計人員操作，利于量化考核和客觀公正。20*年依據審計署開展的“嚴謹細致、提高審計質量年”活動，舉辦了“審計文書展示”和“審計案例分析”專題交流活動以及審計質量控制100條和《財政違法行為處罰處分條例》知識考試；整理編印審計制度匯編，規范審計操作。

近年來，市、縣區審計局在審計項目實施過程中注重審計方法的創新，市局及涼州區審計局在20*年審計項目中率先實行審前公示制度，將審計監督與群眾監督有機地結合起來，增加了審計工作的透明度，保證了審計工作質量；市局固定資產投資審計科針對個別被審計單位內部有矛盾、社會反響大的實際情況，制作了群眾意見征求表，下發有關人員征求意見，確定審計的重點，查深查透，減少了審計風險；我們還逐步擴大和規范審計結果公告制度，市局在開展教育亂收費審計調查前在《*日報》上刊登公告，要求全社會舉報、監督教育亂收費情況;對*職業學院綜合教學樓工程審計后，審計結果在*日報上進行了公告，對全市干部、職工、群眾集資辦學資金管理使用情況給了一個肯定答復,收到了良好的效果。

二、目前我市審計執法工作存在的問題和不足

（一）審計程序方面：個別審計項目存在先出審計報告、審計決定后補復核的現象，未嚴格執行三級復核制度。

（二）審計方案方面：個別審計項目實施方案審批手續不夠完整，或存在審計人員或審計內容、時間等發生變化，未編制審計方案調整表并履行報批手續。

（三）審計工作底稿編制方面：個別審計項目底稿中復核意見表述不準確甚至未發表復核意見。

（四）審計報告的編審方面：個別審計項目報告次序表述不規范，經濟責任審計評價過于冗長，個別審計建議的針對性差。

（五）審計日記方面:日記編制過程中簡繁、詳略表述不當，有的審計日記缺少審計方法的記錄或審計查閱的資料名稱、數量等的記載,缺少審計專業判斷和查證結果，個別審計日記未按日編寫，或只編寫主審人員日記。

（六）審計處理方面：個別審計項目處理不統一，如對未經政府采購而購置資產的問題，有的進行了處罰，有的責令改正，同樣的問題處理依據不統一；(現在這個問題已解決)還有個別問題在審計建議中反映；審計中查出問題引用法規依據不完整，如違反了什么，依據什么處理處罰引用法規不全。

（七）個別審計文書使用不夠準確、規范：審計文書中財務收、支、結余和資產、負債、損益數據溝稽關系不正確，錯字、錯詞或表述不準確，影響了審計報告和決定的權威性。

三、如何提高審計質量

隨著審計工作不斷深化和審計的影響不斷擴大，審計質量越來越成為影響審計事業生存與發展的重大問題，受到審計機關和社會各界的高度關注。審計質量貫穿于審計工作的全過程，從審計計劃、審計準備、審計方案，到審計實施、審計報告、審計決定、結論落實、情況報送、信息傳遞等一系列環節無不與審計質量息息相關。提高審計質量是一項系統工程，需要把握好審計工作的每個環節。下面從揭露問題、成果利用、審計管理等三個方面談談如何提高審計質量。

（一）、揭露和查處重大違法違規問題和經濟案件，是提高審計質量的基礎

審計監督的根本目的是為了維護社會主義市場經濟秩序，打假治亂，保障國民經濟持續快速健康協調發展。國務院領導要求審計要成為"領導決策和民眾的眼睛".從這個意義上講，揭露和查處問題是審計的立足之本，是審計的第一要務。查不出重大問題，審計質量就無從談起，特別是有問題查不出，按李金華審計長的說法，那就是審計人員的失職，是犯罪。當前，我國財經領域里的許多管理還不夠規范，弄虛作假、擠占挪用、貪污腐敗等各種不真實、不合法的現象還比較普遍，在一些方面甚至還很嚴重。因此，在今后相當長的一個時期內，嚴肅查處經濟領域里的重大違法違規問題和經濟案件仍然是審計工作第一位的職責，是審計的第一要務。具體來講，我們要把好三關：

1、把好審前調查關，制定切實可行的審計實施方案?，F在的審計項目往往是一個項目、一個行業、一類資金，點多面廣，情況十分復雜，如果不搞審前調查就倉促上陣，審計就會打敗仗。俗話說，磨刀不誤砍柴功。對于一些重點審計項目，更要花足夠長的時間搞審前調查，做深入細致的調查研究，了解被審單位的總體情況、業務流程，掌握管理上的薄弱環節，制定具體的審計實施方案，做到有的放矢。

2、把好審計實施關，善于跳出方案查問題。在審計過程中，按照方案實施審計是一個基本要求，但一味死扣方案卻容易走向另一個極端。一方面，每個被審單位的情況千差萬別，在具體實施審計時往往會遇到一些意想不到的情況，這些情況在審計方案中沒有涉及，審前調查中也不可能全都發現。在這種情況下，審計人員要隨機應變調整工作思路和審計重點，不能一味地按審計方案辦。另一方面，審計實施中涉及面很寬，所發現的重要情況有可能不是被審單位的，這時就需要我們利用審計專項調查的手段，查清問題，及時上報，往往會收到很好的效果。

3、把好延伸審計關，善于跳出行業搞審計。隨著各種經濟監督的經?；?，一方面違紀違規問題正在逐步減少，另一方面違紀違規的手段也越來越隱蔽，上下串通、內外勾結違紀違規甚至違法犯罪的現象日益增多。如何將這些問題一追到底，查深查透，一個很重要的方法就是搞好延伸審計。

（二）狠抓審計成果的利用，著力提高審計質量

審計成果質量是審計工作的核心。有些審計項目開展得轟轟烈烈，而最終卻效果平平，除了計劃不當和工作不深入外，一個重要的原因就是對取得的審計成果分析和利用不夠，體現不出審計的價值。就象"茶壺里煮餃子——有貨倒不出".因此，成果利用在很大程度上決定了一個項目的成敗優劣。提高審計成果利用水平，應抓好三個環節：

（一）抓好成果的綜合分析，提升審計成果的質量和水平。綜合分析是指在查實問題后對其進行定性、定量分析，看提出的問題是否符合客觀情況，是否抓住了事物的本質，是否從體制、機制上和制定、修改、完善法規的高度上提出解決和預防問題的辦法。如果只揭露處理問題，不研究分析并提出解決辦法，就沒有實現審計的高層次。提高綜合分析水平，應抓住三個要點：一是要抓住問題的本質。要從大量的數據資料中歸納出規律性的東西，而不被表面現象所迷惑，要通過去粗取精，去偽存真，反映出問題最核心的、最本質的東西。二是提高分析研究的綜合性。一篇分析材料能否引起重視，發揮作用，很重要的是看反映問題的普遍性和傾向性。三是提高解決問題的水平。審計揭露和反映問題的最終目的是為了促進整改，更重要的是要促進完善制度和法規，堵塞漏洞，標本兼治。因此，要提出解決問題的建議。提出建議，站的層次更高，不能就事論事，只見樹木不見森林；建議還要有針對性和可操作性，不能泛泛而論，為建議而建議。

（二）抓好成果的利用，擴大審計成果的影響。過去，審計報告、審計信息一般只對上級報送，審計成果的利用率不高，一方面大量的審計信息和成果被閑置，得不到有效利用，另一方面需要掌握審計情況的部門又得不到這些信息，形成浪費和重復檢查。要抓好審計成果的利用，必須要從以下幾個方面下功夫：一是做好審計成果的上報工作，重點是提高審計報告的質量。從20*年開始，審計署對審計報告進行了較大的改進，把審計報告由原來審計機關的內部文書重新定位為審計結果的最終載體，并相應取消了審計意見書，審計報告在體現審計成果，履行審計職責方面的作用也越來越大。二是向其他管理部門、監督部門通報審計成果，如向紀檢、財政、稅務、發改委、人民銀行等部門通報審計情況，促進監督管理主體之間的信息共享，一方面可以有效避免重復監督，更重要的是，這些部門有制定法規的職能，他們根據審計信息，修改制定完善有關法規，能更好地利用審計成果，促進經濟的規范。三是加大對審計成果的宣傳力度。向社會公布審計成果，大力引入社會監督和輿論監督，是擴大審計影響、提高審計成果利用的有效途徑。

（三）抓好成果的實現，發揮審計成果的作用。審計工作的最終目的是要促進規范、正本清源。提高審計質量，不僅在于審計查出了什么問題，提出了什么建議，還在于這些問題是不是得到了整改，建議是不是被采納。簡單地說，就是審計成果有沒有轉化為"生產力".實現審計成果的作用，應關注三個方面：一是關注審計結論落實情況。審計不僅僅是做給別人看的，更重要的是守土有責，確實發揮審計的監督作用，要堅持審計結論跟蹤檢查，實行結論落實反饋制度和審計回訪制度，督促結論落實，確保查出的問題得到整改，提出的合理化建議得到采納。二是關注移交案件的查辦情況。這幾年各級審計機關向紀檢、司法機關移交了大量案件，但據了解，很多案件由于種種原因被擱置下來，沒有得到查處。因此，我們不能止步于案件移交，一要督促案件查辦落實，必要時還要派出人員協助紀檢、司法機關查辦；二要重點揭露地方保護或司法腐敗問題。三是關注制度法規的修改完善情況。審計從體制、機制上提出解決問題的建議，促進制度法規的修改完善，比查處幾個問題意義更為深遠，但難度也更大。有些體制、機制上的弊端不是輕易就可以革除的，需要我們"堅持己見"，制度沒有修改、機制沒有完善，就不要輕言放棄。

（三）加強審計管理，促進提高審計質量和水平

現代生產力發展到一定程度，管理與效益越來越重要，滲透到經濟生活的各個領域和各個方面。所謂效益，簡單地說，就是投入產出比。管理是為了提高效益。審計也要講求審計效益。審計投入的是人力、財力，產出是維護經濟秩序的正常運轉和促進國家財政資金有效使用。因此，審計管理十分重要，要通過加強審計管理來大力提高審計的效率和質量。近年來，各級審計機關在加強審計管理方面做了一些工作，管理水平有了一定的提高。但審計管理整體水平仍然比較低，已經成為制約審計質量和水平的瓶頸。如何加強審計管理，應先從以下四個方面著手：

1、加強人力資源管理，大力整合審計資源?，F代管理的核心是以人為本，一方面要著力提高組織成員素質，另一方面是要實現人力資源優化配置，最大限度發揮現有成員的作用。我們經常強調要努力提高審計人員素質，培養復合型審計人才，這是適應審計工作發展的必由之路。但這決非一朝一夕之功，審計工作不可能坐等復合型人才的出現。因此，加強對人的管理，更重要的是對現有資源進行合理調配，優化組合，大力整合審計人力資源，更好地發揮現有人員的作用，以此提高審計工作效率和質量。整合審計資源有兩個層面。一是從審計機關來講，要自覺地建立和完善統籌配置人力資源的良性機制，樹立審計工作一盤棋思想，增強資源配置預見性和計劃性。每年審計計劃下達后，要對計劃項目安排進行統籌分析，如年度審計任務的重點，完成某些項目大致需要多少人，需要什么樣的人等等；具體實施審計時，再根據每個項目的特點去合理調配審計力量。二是從審計項目來講，要根據項目要求選擇最適合的審計人員，如試行項目負責人制度，打破行業界限挑選審計人員，組成最能滿足項目審計需要的審計組；還要注意各專業人員的合理搭配，如審計與計算機人員的搭配等；在某些特別專業的領域，如工程概預算、造價審計等，為彌補審計專業的不足或人員力量的不足，還應采用聘請專家或社會審計力量的方式。

2、加強審計成本管理，嚴格控制審計成本。審計監督也有成本，同樣也存在成本管理的問題。但在大部分審計項目中，審計成本管理基本上是個空白。因此，要加強審計成本管理，應把握好兩個環節。一是審計立項。按照經濟學的理論，如果一個項目的投入遠大于它的產出，那么這個項目就是不經濟的，是不值得去做的。審計也是如此，在制定審計計劃時應該充分考慮項目安排是否合理。二是審計實施。核心是要明確目標，抓住重點。審計對象的情況往往比較復雜，僅憑一次審計就把全部問題都查出來幾乎是不可能的。要在制定好審計方案的基礎上，抓住主攻方向實施突破，切忌面面俱到。此外，還應關注審計人力成本。在審計資源的使用上，要避免兩種傾向，一種是一個項目投入的審計力量過多，出現窩工，造成審計資源的浪費；另一種是審計力量投入不足，該查出的重大問題查不出，審計起不到應有的作用，等于白投，也是另一種浪費。

3、推廣審計方法，提高審計效率和質量。審計的經驗、方法是提高審計效率和質量的重要手段。這些年來，許多審計人員在查處大案要案、加強綜合分析等方面都摸索出了很多行之有效的經驗和方法，但沒有進行歸納總結和上升到成為理論。另外由于審計機關之間、審計機關內部人員之間缺乏交流，先進的方法沒能得到及時推廣。就象沙海遺珠，缺一根線串起來，加工成美麗的珠鏈。如查辦大案要案，我們經常會聽到這個單位那個人又查出了什么大案，但到底是怎么查的，有什么技巧和方法，卻都不了解。俗話說，他山之石，可以攻玉。如果我們把這些比較成熟的審計方法進行系統的歸納總結推廣，將對審計實踐具有強大的推動作用。因此，應采取各種方式，加強審計方法的歸納、總結和交流，在審計實踐中積極推廣，使個人方法變成審計共同的財富，使單個的成功經驗變成集體的巨大力量，可以大大提高審計的質量和效益。

4、加強審計質量管理，積極實施全過程審計質量控制。建立和實施科學的審計質量控制體系，是加強審計管理的中心環節。審計署制定下發的《審計機關審計項目質量控制辦法（試行）》，其核心就是對審計項目實行全過程的質量控制。貫徹落實《辦法》規定，要做好五個方面的工作：一是必須提高審計風險意識。我們必須認識到，政府審計也有風險，與社會審計相比，政府審計的風險更大。因為社會審計畢竟是局部的、微觀的，而政府審計著眼點高、宏觀性強，審計出現重大錯失造成的損失也會更大。二是建立并完善審計工作分級負責制和過錯責任追究制，明確責任，分擔風險。在審計準備階段就要明確參審人員的職責，審計組長、主審、一般審計人員，都要各負其責，把該做的事情做好。三是增強做好審計基礎工作的自覺性，重點抓好審計工作底稿編制。審計工作底稿是反映審計成果最基本的載體，編好其實不難，無非是審計取證完整、引用法規恰當、審計定性準確，就怕不重視、不認真。四是嚴格執行審計復核制度。建立并健全業務科(股)長、審計組長、專職復核機構三級復核制度，特別是審計組內部復核，不能當作是可有可無的例行公事。五是高度重視審計日記編寫。要提高對審計日記重要性和必要性的認識，將其作為提高審計質量、防范審計風險的重要舉措，不折不扣地遵照執行。

總之，審計質量是審計工作永恒的話題，要常抓不懈，持之以恒，要從揭露問題、成果利用、審計管理等方面不斷提升審計工作的質量和水平。