企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督體系的對策研究

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內(nèi)部會計監(jiān)督制度是企業(yè)會計監(jiān)督體系的基礎(chǔ)。企業(yè)作為一個會計實體，它的會計監(jiān)督來自三個方面：一是政府部門監(jiān)督；二是社會會計中介機構(gòu)監(jiān)督；三是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，即內(nèi)部會計監(jiān)督。在我國企業(yè)“三位一體”的會計監(jiān)督體系中，政府部門的監(jiān)督帶有強制性，社會審計的監(jiān)督帶有鑒定性，這兩者是外界對企業(yè)實施的監(jiān)督，這種監(jiān)督對企業(yè)來講是被動型的。而內(nèi)部會計監(jiān)督，則是企業(yè)為了在社會主義市場經(jīng)濟中求得健康良好發(fā)展而進行的自我監(jiān)督，這種監(jiān)督是自覺的，是主動型的監(jiān)督。在企業(yè)的會計監(jiān)督體系中，內(nèi)部會計監(jiān)督是基礎(chǔ)，其目的就是要求企業(yè)自覺地把企業(yè)的經(jīng)營行為約束在國家法律法規(guī)所允許地范圍之內(nèi)，從而保證企業(yè)所提供的會計信息合法、合規(guī)和真實、完整。

一、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督存在的主要問題

（一）、管理體制存在缺陷，不利于會計監(jiān)督的開展。首先是沒有建立健全有效的內(nèi)部會計控制制度。內(nèi)部會計控制制度不健全、不落實，會計監(jiān)督如同“空中樓閣”的現(xiàn)象普遍存在。例如出納一人保管現(xiàn)金、支票、財務(wù)專用章及法人名章，往來款項及資產(chǎn)長年不清查核對等，這些基本的內(nèi)控制度都不存在，履行會計監(jiān)督職能更無從談起。其次是會計管理體制存在缺陷。現(xiàn)行管理體制下，會計人員沒有真正意義上的獨立性，致使企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督弱化。國家財政部門是全國會計人員的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)部門，而會計人員在勞動、人事、工資、福利等方面卻隸屬于各個企業(yè)單位，會計人員的聘任、升遷、利益及獎懲完全決定于企業(yè)管理部門，致使企業(yè)會計人員在廠長、經(jīng)理負(fù)責(zé)制下仍經(jīng)常面臨“頂?shù)米〉恼静蛔。镜米〉捻敳蛔　钡膶擂尉置妫詈笠恍嬛荒芪I(lǐng)導(dǎo)命令是從，完全按照管理部門的意志行事。

（二）、目前會計從業(yè)人員素質(zhì)不高也是影響實施會計內(nèi)部監(jiān)督制度的重要因素。會計人員素質(zhì)低有兩種情形：其一，未經(jīng)過嚴(yán)格的崗位培訓(xùn)，會計人員業(yè)務(wù)水平不高，即使遵循了會計規(guī)范，由于其認(rèn)識水平的局限性，不能辨別真?zhèn)危狈γ舾行院头治瞿芰Γ鴮?dǎo)致反映經(jīng)濟活動的會計信息失真；其二，會計人員政治素質(zhì)低，為了個人利益而不顧國家的利益，缺少職業(yè)道德和法律意識。

二、強化企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的對策

現(xiàn)行會計管理體制存在的弊病及會計人員素質(zhì)的下、法律意識淡薄的問題是會計監(jiān)督弱化的關(guān)鍵所在，因此，改善會計監(jiān)督對于維護社會主義市場經(jīng)濟秩序有著十分重要的意義。

（一）、以先進的計算機技術(shù)為手段，強化財務(wù)規(guī)章制度，減少人為因素。

加強制度創(chuàng)新和管理創(chuàng)新，最大限度地消除制度執(zhí)行中的人為因素，運用信息技術(shù)手段，設(shè)定硬的軟件程序，把管理制度和企業(yè)規(guī)章變成大家共同遵守，誰都無法擅自更改的計算機程序，通過計算機硬件授權(quán)，用程序約束所有人的行為，以保證制度的貫徹執(zhí)行。通過計算機網(wǎng)絡(luò)手段，借助統(tǒng)一的財務(wù)管理軟件，使管理工作的“手”伸長，“眼”變亮，特別是通過計算機程序?qū)⒁?guī)章制度固化，形成制度硬約束，減少國企的種種“內(nèi)部人”行為，從技術(shù)上解決信息不及時、不對稱和監(jiān)督乏力、滯后問題。

（二）、改革現(xiàn)行的會計管理體制，建立起適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟形勢會計管理新體制。

一是對國有企業(yè)實行會計委派制。即國有企業(yè)的會計機構(gòu)和會計人員，應(yīng)由國家設(shè)立統(tǒng)一管理機構(gòu)進行管理。在中央和地方各級人民政府成立會計管理局，采用屬地原則，通過制定管理辦法和措施，對會計機構(gòu)，會計人員、會計工作進行管理、在會計人員的管理方面，一是對企業(yè)會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人和會計主管人員實行委派制，其余會計人員由企業(yè)按照會計管理局對會計人員的管理要求和程序進行任聘；二是將企業(yè)會計組織、人事、公資關(guān)系等從企業(yè)分離出來，由各級會計管理局管理；三是國家會計管理局賦予會計人員會計核算和會計監(jiān)督權(quán)利。當(dāng)前，會計任免權(quán)由經(jīng)營者掌握，只有把國有企業(yè)會計機構(gòu)和會計人員的任免權(quán)直接掌握在國家會計管理機構(gòu)手中，使企業(yè)會計由其授權(quán)充分發(fā)揮依法監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營者及其活動的作用，才可避免國有資產(chǎn)大量流失。

二是對其他企業(yè)的會計人員，可成立會計行業(yè)管理協(xié)會進行統(tǒng)一管理。它雖不是政府機構(gòu)，但必須是一個在專業(yè)技術(shù)指導(dǎo)和職業(yè)資格認(rèn)定上具有高度權(quán)威性的行業(yè)自律組織。總之，成立會計行業(yè)管理組織來管理會計人員的目的還是使會計人員不受企業(yè)管理部門的制約，增強獨立性，以便更好地實施監(jiān)督。

（三）、不斷提高會計人員素質(zhì)，保證企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督工作質(zhì)量。

企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督受諸多因素制約，但關(guān)鍵還是在人，因此必須不斷提高會計人員素質(zhì)，增強法制觀念，以保證會計監(jiān)督工作地質(zhì)量。會計人員只有具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強的監(jiān)督責(zé)任心，敢于監(jiān)督，善于監(jiān)督、勤于監(jiān)督，才能有效地實行監(jiān)督。會計管理部門應(yīng)開展定期地培訓(xùn)、考核活動，不斷提高會計人員地業(yè)務(wù)素質(zhì)，同時還須通過不間斷的職業(yè)道德教育，培養(yǎng)每一個會計人員的主人翁責(zé)任感、使命感和參與意識，充分調(diào)動會計人員的積極性和創(chuàng)造性，使他們愛崗敬業(yè)，養(yǎng)成自覺的會計監(jiān)督習(xí)慣。

（四）、會計人員之間的相互監(jiān)督也是搞好內(nèi)部會計監(jiān)督的一個重要方面。

實際工作中，一些會計人員喪失原則，貪污挪用公款公物、損公肥私、中飽私囊等原因之一就是會計人員之間的相互監(jiān)督機制沒有真正建立起來。只有使會計人員相互監(jiān)督才能保證財經(jīng)法規(guī)在單位的貫徹執(zhí)行。一是要建立會計人員流動制度，逐步實行定期輪崗制和末位淘汰制。根據(jù)會計人員工作表現(xiàn)淘汰不稱職人員，使會計隊伍處于學(xué)習(xí)、競爭的氣氛之中。輪崗期原則上為2－3年。這樣就便于其在工作上互相理解和配合。二是要制定會審制度，定期進行會計會審工作。在總會計師或稽核的領(lǐng)導(dǎo)下，會同內(nèi)部會審標(biāo)準(zhǔn)，召開會計會審會議，組織會計人員將會審期內(nèi)所有的帳表、憑證等交付會議評審，加蓋“驗訖章”，對有紕漏的要及時糾正。三是要在財務(wù)主管的領(lǐng)導(dǎo)下，隨時清查財會人員掌握的現(xiàn)金、實物，檢查帳證、帳表、檢查有無違法違紀(jì)行為等。

（五）、充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的作用是執(zhí)行會計監(jiān)督制度的保證。

內(nèi)部審計機構(gòu)是強化內(nèi)部控制制度的一項基本措施，內(nèi)部審計工作的職責(zé)不僅包括審核會計帳目，還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報告，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。

隨著新《會計法》的實施，會計的監(jiān)督職能日益突顯。對企業(yè)來講，在外部會計監(jiān)督越來越具體、越來越強化的環(huán)境下，必須花大力氣盡快把企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督制度健全起來，并通過內(nèi)部會計監(jiān)督來有力地促進企業(yè)會計行為的規(guī)范化，切實提高會計信息質(zhì)量和財務(wù)管理水平。