基層審計的幾點建議

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一、開展投資效益審計是縣市審計機關(guān)審計工作的發(fā)展方向

隨著經(jīng)濟體制改革的深化和對外開放的擴大，要求政府使用有限的資源最大限度地向社會提供公共服務(wù)，提高工作效率和效果。縣市審計工作不僅在查處違紀(jì)違規(guī)方面履行職責(zé)，還要在促進(jìn)提高財政財務(wù)管理水平和資金使用效益上發(fā)揮更大的作用。

投資效益審計是審計機關(guān)對有政府資金參與的投資項目建設(shè)過程中資金管理和使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性所進(jìn)行的檢查和評價。效益審計是審計工作的發(fā)展方向，投資效益審計在縣市級審計機關(guān)的開展，對于更好的發(fā)揮基層審計機關(guān)的監(jiān)督職能，促進(jìn)加強項目管理，提高投資效益，并為以后相關(guān)投資決策提供依據(jù)。

二、縣市基本建設(shè)投資過程中存在的問題

在市場經(jīng)濟條件下，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與經(jīng)濟的聯(lián)系更加密切，但由于許多公共基礎(chǔ)設(shè)施難以作為收費項目，很難實現(xiàn)自我良性循環(huán)，建設(shè)資金仍不得不主要依靠政府投入。目前，作為投資主體的縣市政府在基本建設(shè)投資過程中存在的問題仍然較為突出：

（一）投資計劃缺乏科學(xué)性，未嚴(yán)格執(zhí)行基本建設(shè)程序。多頭下達(dá)計劃和無計劃開工的現(xiàn)象仍然存在。縣市政府為投資主體的基本建設(shè)項目種類多、涉及面廣，往往一個項目牽扯幾個甚至更多部門，各部門以趕工期、保進(jìn)度為名分頭下計劃，或先施工后辦理各種報批手續(xù)的項目屢見不鮮。審計過程中發(fā)現(xiàn)許多工程都不同程度的存在土地的未批先用或先占后批的現(xiàn)象。尤其是縣市政府以土地補償作為配套資金的項目，有些項目已經(jīng)竣工仍未辦理土地報批手續(xù)。

（二）工程管理體制不健全，存在損失浪費現(xiàn)象。縣市級政府作為項目法人，實施項目法人制、招投標(biāo)制、監(jiān)理制等工程管理方式還沒有建立健全，有些地方仍沿用計劃經(jīng)濟時期的指揮部方式，管理水平落后。這種情況下，使項目管理層次過多、責(zé)任不清，造成各方的糾紛與沖突。如某公路項目監(jiān)理部門不能充分發(fā)揮監(jiān)管的作用，雖然為保證建設(shè)質(zhì)量成立了質(zhì)量管理部門，制定了相關(guān)規(guī)章制度，采取了一些有效措施，但在建設(shè)中仍然出現(xiàn)了不少質(zhì)量問題，涉及路基、護坡、邊溝、墊層等方面。在西部某省公路項目中存在未經(jīng)招投標(biāo)采購鋼材、水泥和瀝青等主要物資的問題。這些工程質(zhì)量、管理等方面問題的產(chǎn)生都是由于落后的管理手段和方式造成，同時也不可避免的形成經(jīng)濟損失，影響資金的使用效益。

（三）資金條塊分割，不便于加強管理和調(diào)度。以某縣公路建設(shè)資金為例：該縣用于公路建設(shè)上的資金來自公路局管理的國道和省道公路養(yǎng)護及建設(shè)資金；縣交通局公路站管理的縣鄉(xiāng)道公路養(yǎng)護及修路資金；各級交通部門管理的公路建設(shè)資金；各級財政部門預(yù)算內(nèi)安排的交通建設(shè)資金；各級財政部門預(yù)算外自籌安排的資金；各級財政部門農(nóng)財一塊安排的扶貧和以工代賑資金；社會捐贈集資修路的各項資金等7塊之多。調(diào)查時發(fā)現(xiàn)，以上各項資金各自為政，各自管理使用。資金來源渠道多，東一塊，西一塊，不便于管理和審計監(jiān)督。尤其是涉及銀行貸款的項目，資金的使用成本與使用效益緊密掛鉤，對于財政收入比較困難的縣市，加強基本建設(shè)資金的管理，對于減少其財政風(fēng)險，降低債務(wù)負(fù)擔(dān)具有重要意義。

三、縣市開展投資效益審計的幾點建議

（一）充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用。縣市政府審計部門及相關(guān)單位，或借助社會中介機構(gòu)，定期對政府投資項目舉債資金使用情況進(jìn)行審計。嚴(yán)格政府投資管理，根據(jù)不同類型政府負(fù)債的形成規(guī)律，積極探索規(guī)范政府行為的途徑，并相應(yīng)加強對政府行為的約束機制建設(shè)，加強對縣市債務(wù)和財政風(fēng)險的審計監(jiān)督工作。把投資項目政府負(fù)債特別是顯性的直接負(fù)債和或有負(fù)債的相對嚴(yán)重程度，作為考核地方政府及其主要領(lǐng)導(dǎo)人政績的重要考核指標(biāo)。

（二）揭露損失浪費問題，評價資金使用效益。杜絕損失浪費和提高資金的使用效果是投資效益審計的核心問題。效益審計應(yīng)緊扣資源配置是否合理，財務(wù)支出范圍是否過大、管理是否規(guī)范科學(xué)，有無損失浪費等主線，開展效益審計。通過評價資金使用效益，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，提高概預(yù)算管理水平和資金使用效率。

（三）監(jiān)督投資決策和建設(shè)過程，減少支出，避免浪費。檢查投資立項程序是否規(guī)范有效，可行性論證是否具有科學(xué)性和公正性；對項目造價涉及的工程量、工程定額使用、材料價格進(jìn)行審計；對投資建設(shè)項目管理制度的落實情況進(jìn)行審計，看有無制度不落實、責(zé)任不明確、抽逃資本金、非法轉(zhuǎn)包分包等造成工程質(zhì)量低劣等問題。通過揭示項目決策、管理方面存在的問題和影響工程質(zhì)量、造成損失浪費等情況，提出加強投資建設(shè)管理的意見建議。

（四）以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，全面開展效益審計。對投資項目效益審計應(yīng)該先進(jìn)行財務(wù)審計或工程決算審計，審定和確認(rèn)有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)。縣市政府參與投資的建設(shè)項目往往是公益性或準(zhǔn)公益性項目，在對其凈現(xiàn)值、效益費用比和內(nèi)部收益率、投資回收期等財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行評價的同時，還要對其國民經(jīng)濟效益和使用效益進(jìn)行審計和評價，同時對社會效益和環(huán)境效益進(jìn)行審計和評價。

效益審計是個系統(tǒng)工程，開展縣市兩級投資效益審計除采用財務(wù)審計常用的方法外，還可采用信息收集和評價技術(shù)等綜合分析方法，在控制收集和選擇的效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)上除了較多的量化標(biāo)準(zhǔn)以外，還應(yīng)將一些指導(dǎo)性效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)包括進(jìn)來，以達(dá)到效益審計的經(jīng)濟性、效率性和效果性的統(tǒng)一。在效益審計中，審計人員要根據(jù)具體情況決定采用某種審計技術(shù)和方法，但無論采用什么樣的技術(shù)和方法，都必須以保證審計報告的客觀性和公正性為原則。