農家樂稅收管理調研報告

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近年來，隨著城市化進程的加快和人們生活水平的普遍提高，越來越多的城市居民更多的關心生活質量和身心健康。在緊張工作之余，尋求一種遠離城市喧鬧、親近自然、放松身心的休閑方式，因而“農家樂”就隨之產生了。“農家樂”是以農民家庭為基本經營單位，以自然生態環境、現代農業文明、濃郁民俗風情、純樸鄉土文化為載體，以田園風光和別有情趣的農家生活為特色，集舒適愜意、參與體驗、融與自然、理解文化、陶冶性情于一體的綜合性休閑方式；是以“吃農家飯、住農家屋、干農家活、享“農家樂”為特征的成長中的旅游產品，吸引城市居民休閑度假、體驗農作物種植、收獲之樂的一種新型的旅游活動，凸顯返璞歸真、回歸自然的主題，具有鄉土味鮮明、平民性明顯、原生美突出、參與性強、消費價格低五大優勢，“農家樂”的發展起到了小村莊聯結大世界、小經營開拓大市場、小投入獲取大回報的效果，有利于促進農村勞動力的轉移，帶動農民收入的穩定增長；有利于促進農村的分工分業，帶動一二三產業協調發展；“農家樂”作為鄉村旅游的一種形式，對鄉村地區的經濟發展做出了巨大的貢獻。

一、我縣“農家樂”發展獨特條件及概況

縣座落在省西北部，離省城只有85公里，三爪林景區位于其境內，三爪侖是省唯一的國家級示范森林公園，國家AAAA級旅游區、全國唯一的娃娃魚之鄉、中國椪柑之鄉、中華詩詞之鄉。景區森林覆蓋率達95.7%，全國名列前茅，有“綠色寶庫”之稱；負氧離子含量高達10.914萬個/cm3,空氣清新，全國罕見，對人體健康大有裨益，有“天然氧吧”之美譽；，縣還是全國唯一的娃娃魚之鄉、中國椪柑之鄉、中華詩詞之鄉。被譽為是“的后花園”，還有素有“小廬山”之稱的中源座落在我縣的九嶺山脈，年平均氣溫13.7—17.5℃，舒適宜人，是避暑的好去處。由于獨特的地理位置和氣候環境，因面我縣“農家樂”近兩年發展很快，呈現兩大態勢，一種是山爪林景區和縣城附近的鄉鎮為主，一般是在租賃農村土地或水面上，進行房屋、魚塘、經濟作物種植及娛樂設施建設，提供住宿、餐飲、垂釣、農業采摘等由消費者參與的自娛自樂休閑服務。另一種是以中源鄉為中心在九嶺山脈中運用原來的國有企業“九嶺鎢礦”和“大杞大林場”的閑置辦公用房和職工宿舍進行裝修改造或在風景優美的鄉村重新建造而成的農莊，專供省城退休人員從每年的6月到10月避暑居住的兩種。我縣“農家樂”興起于2005年，從經營項目上看，由最初的餐飲服務發展到現在集垂釣、游泳、新鮮水果、蔬菜采摘等形式于一身的休閑、度假、娛樂。由于農家樂具有投資少、起步快、見效快、經營靈活，大多是由自家農村庭院改造后經營，成本較低，飯、菜、肉、禽、蛋、果、基本上都是自產的“綠色食品”等特點，農家樂行業在我縣發展很快，逐步成為我縣的特色產業。

二、我縣“農家樂”稅收征管現狀

“農家樂”經營規模大小不一，經濟性質多元化，分別有有限公司、集體企業、個體經營等形式，其中個體經營方式居多。截至目前，我縣共有農業觀光采摘園12個（主要是利用我縣是中華椪柑之鄉建立的柑桔園，還有草霉、楊梅、奈李、獼猴桃和新近培育的翠冠梨等優勢產品建立的果園），集垂釣和娛樂于一體的休閑農莊22個，集花惠欣賞、苗木種植和銷售于一體的休閑農莊5個，集住宿、養老避暑于一體的“農家樂”58個，年營業總收入6254萬元，實現利潤1856萬元，上交稅金121.6萬元。已成為我縣一個新的稅收增長點，我們緊緊抓住“農家樂”這一特定經營形式的特點，深入分析征管中的難點和重點，抓住關鍵環節。一是根據“農家樂”經營地點分散、經營形式靈活、隱蔽性強的特點，充分發揮部門協作優勢，加強與衛生、工商、旅游、行業協會等單位的協調配合，建立信息共享制度，同時加強與鄉鎮、行政村的聯系溝通，及時掌握經營業戶的增減變化情況。二是根據“農家樂”消費群體散戶較多、私人消費比重較大、使用發票較少、季節性強等特點，制定切實可行的稅收征管計劃，通過不定期蹲點調查的方式，掌握第一手資料，并結合參數定稅進行定額核定，最大限度提高定額準確率。三是根據“農家樂”經營項目相對較多、業主文化水平普遍低、對稅收政策了解少的特點，利用發放宣傳手冊、舉辦知識講座、開展稅情懇談等多種形式大力宣傳稅收政策，并通過公開舉報電話、開展發票檢查、推行有獎發票等措施，促進納稅人依法使用發票，盡可能減少發票違法違規行為，增強納稅人依法納稅主動性。四是根據“農家樂”經營項目混雜、征免稅項目交織、收入難以界定的特點，一方面主動為納稅人服務，幫助他們理清征免稅項目，全面落實優惠政策，避免納稅人產生不必要的損失；另一方面向納稅人詳細說明混淆收入的嚴重危害，輔導納稅人正確操作，依法享受正當合法權益。根據納稅人稅收征收方式不同，對帳證齊全、會計核算規范，能正確計算稅款的企業的營業稅采用“查賬征收”加上浮20%-30%營業額的方式，個體經營營業稅采用參數定稅“核定征收”的方式；企業所得稅按應稅所得率征收，個體經營的個人所得稅按參數定稅（附征）征收；“農家樂”經營一般在城市郊區及農村，因此大部分都不在房產稅、城鎮土地使用稅的開征范圍。

三、“農家樂”稅收征管中存在的問題

“農家樂”分布在城郊及廣大農村，發展日趨興旺，已成為了新的稅收增長點和稅收征管難點，但是仍然存在一些問題：

一是“農家樂”行業納稅意識普遍淡薄，經營戶亦農亦商，以家庭式經營為主,除企業性質的農家樂管理較為規范，聘請會計進行申報、換領發票等涉稅事項，其余個體工商戶多為家庭式經營，法律及稅法知識甚是欠缺，不申報、不如實申報、逾期申報等現象時有發生，直接影響納稅申報率和稅款的征收入庫。

二是經營地點分散，征管難度大。“農家樂”零散、隱蔽地分布在農村的各個角落，加之季節性強，受交通制約因素大，“農家樂”主要集中在“五一”至“十一”這半年時間內。周一至周五生意比較冷清，雙休日為人流高峰，與稅務部門的工作時間存在時間差。這種間歇式的經營特點造成稅收管理工作上的被動，很難掌握其真實的經營情況。

三是經營收入多，申報稅額少。納稅人申報繳納的稅款，主要是由納稅人自報營業額，結合發票開具金額核定的，由于“農家樂”是由家庭成員從事生產經營，接待的游客主要以家庭郊游（避暑）、朋友聚會等為主，索要發票的消費者很少，且大部分屬季節性經營的，因此稅務機關很難掌握納稅人的實際經營收入，雖然通過開展蹲點調查掌握了納稅人的部分收入情況，但由于經營的地點不同，差距很大，雙定的經營收入與納稅人的實際經營收入還是有一定差距，不能使稅款征收到位。

四是涉及稅種多，實際征收少。“農家樂”屬于服務經營范疇，涉及稅種有營業稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅、車船使用稅、房產稅、土地使用稅、防洪保安資金、殘疾人就業保障金、工會經費、地方教育附加等。有些還牽涉到建筑業稅收等，但目前僅征收有營業稅、城建稅、教育費附加和個人所得稅4種，其他稅種和基金費征收難度很大。

五是消費者多，索取發票少。到“農家樂”消費的有三部分，外地游客、家庭郊游、單位公務活動，即索要發票的大約不到一半，有的偏遠的地方要發票的人更少，有發票的“農家樂”也少。還有“農家樂”經營者直接告訴消費者說不要發票的優惠5%。另外，消費者主動索要發票的意識不強，個人消費不需要發票報賬，導致私款消費者不主動索要發票。

六是經營者違法、違規使用發票。由于“農家樂”地處偏遠，經營者沒有向稅務機關購買發票，找各種借口不給消費者開具發票、拒開發票，或者以白條、收據代替發票。一些納稅人為了達到少繳稅的目的，購買并使用了假發票，由于消費者不會辨別發票的真偽，造成了假發票泛濫。

七是經營方式不一，稅收界定不清。在我們的理解中，只要是涉及農業的服務，如提供垂釣、采摘、農耕等均應算作休閑農業，但現在有些農戶出售水果或農產品，可由客人自行采摘，客人采摘的水果或農產品按市價出售，并不提供餐飲等服務，是否屬于休閑農業營業稅的征收范疇？有的經營戶提供客戶進行垂釣，但魚是從別的漁業經營戶手中購入再放入池中，這種情況如何界定稅收行為？

四、加強“農家樂”稅收管理的建議措施

發展“農家樂”旅游是建設“和諧社會”的一項具體措施，是建設社會主義新農村的重要內容，各級管理部門應制定相應措施，解決實際問題，促進“農家樂”的快速健康發展。

一是完善發展體制，培養壯大稅源。“農家樂”作為新的稅收增長點，需要機制予以扶持。要將“農家樂”作為農業產業化的延伸，引導“農家樂”由目前單一的經營方式轉向多元化的經營，提供配套的農、林、牧、漁及副產品，綜合開發，擴大規模，提高農業休閑的綜合性，逐步形成功能完備、協調配套的休閑農業產業群。

二是強化部門配合，形成管理合力。要充分發揮部門協作的優勢，加強與衛生、工商、旅游等部門的協調配合，建立信息共享制度，形成管理網絡，及時掌握經營戶的增減變化情況。同時要積極爭取當地政府的支持，廣泛宣傳稅收政策，增強“農家樂”經營戶的納稅意識。

三是加大稅法宣傳，規范發票使用。加大稅法及發票管理的宣傳力度，通過公布舉報電話，鼓勵消費者積極舉報“農家樂”經營者發票違章及偷稅行為。向“農家樂”經營戶發放發票警示牌，提高索票要票意識，提醒消費者主動索取發票，并把違法使用、接收發票的風險告訴納稅人和消費者。同時通過開展發票專項檢查、推行有獎發票等措施，促進納稅人依法用票，減少發票違法違規行為，增強納稅人依法納稅主動性、自覺性。

四是落實好優惠政策，促進快速發展。要主動為納稅人服務，上門宣傳稅收政策，該減免的減免，避免納稅人產生不必要的損失。對未達到起征點的，免征營業稅；對吸收就業人員多，符合下崗再就業減免條件的企業，按政策予以減免；對從事國家鼓勵的農林牧漁項目的所得免征、減征企業所得稅。

五是加強稅收征管，促進公平公正。稅務機關應根據“農家樂”的經營特點，盡快建立健全對“農家樂”稅收征管的具體方法，規范和鼓勵其建賬，規范其建賬，通過賬目反映其真實的經營水平。對不能通過帳目反映其真實的收入水平的，或規模較小的農家樂仍然采用核定征收的方式，通過實行實地蹲點調查的方式，結合參數定稅及最低定額標準進行定額核定，最大限度提高定額的準確率，做到科學管理、依率計征、應收盡收。使核定營業額更加接近其真實營業額。要加大對稅收執法的監督和考核，提高執法水平。對不按要求定稅、隨意降低定稅標準的按相關政策進行處罰；提高開具發票金額加成征收比例，對季節性調整稅負的要及時進行稅負公告，形成互相監督制約機制，促時“農家樂”這一行業的良性發展。