國(guó)稅局納稅人管理調(diào)研報(bào)告

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增值稅一般納稅人的稅收管理一直是國(guó)稅機(jī)關(guān)的工作重點(diǎn)。為此區(qū)國(guó)稅局采取了許多行之有效的工作措施，探索和積累了不少有益的工作經(jīng)驗(yàn)和做法，提高了征管質(zhì)量。但是，在對(duì)增值稅一般納稅人的日常管理中存在的問(wèn)題應(yīng)當(dāng)引起我們的重視，要積極研究制訂相應(yīng)的辦法，全面落實(shí)管理工作的科學(xué)化，精細(xì)化。

一、區(qū)增值稅一般納稅人現(xiàn)狀

（一）商業(yè)企業(yè)分布集中，規(guī)模較小，稅收貢獻(xiàn)率較低。我區(qū)管轄一般納稅人工業(yè)企業(yè)為432戶，占全部一般納稅人企業(yè)的37.17％，稅收貢獻(xiàn)率較高。但商業(yè)企業(yè)分布差別較大，在城區(qū)集中了大部分商業(yè)增值稅一般納稅人占全區(qū)的50%以上，且多為小型商貿(mào)企業(yè)。2009年，全區(qū)增值稅一般納稅人共入庫(kù)增值稅23488萬(wàn)元，占全部增值稅收入的94.83%；而商業(yè)一般納稅人入庫(kù)增值稅5964萬(wàn)元，僅占全部一般納稅人入庫(kù)稅額的25.39%。

（二）稅源較為集中，重點(diǎn)稅源大戶提供了較高的增值稅貢獻(xiàn)率。我區(qū)增值稅稅源的主要特點(diǎn)：增值稅收入貢獻(xiàn)主要以少數(shù)幾個(gè)規(guī)模較大的工業(yè)企業(yè)為主，2009年我區(qū)增值稅入庫(kù)稅額在1000萬(wàn)元以上的企業(yè)共計(jì)6戶，全部為工業(yè)企業(yè)，入庫(kù)增值稅稅額9740萬(wàn)元，占全部一般納稅人入庫(kù)稅額的41.46%。商業(yè)企業(yè)近年來(lái)發(fā)展較快，幾個(gè)較大的商業(yè)企業(yè)如油品、化工、大型商場(chǎng)等企業(yè)，以及部分建材經(jīng)銷企業(yè)也相應(yīng)為我區(qū)的商業(yè)發(fā)展做出了較大貢獻(xiàn)，但我區(qū)大部分商業(yè)企業(yè)規(guī)模較小，完成稅收收入相對(duì)而言不高，剔除18戶年納稅額在100萬(wàn)元以上的商業(yè)大戶，其他占全部增值稅一般納稅人近四成的小型商業(yè)企業(yè)僅完成全區(qū)25.90%的增值稅稅收收入。

（三）中小型增值稅一般納稅人發(fā)展較快。從2009年情況看，標(biāo)準(zhǔn)以下戶數(shù)（商業(yè)達(dá)不到80萬(wàn)元，工業(yè)達(dá)不到50萬(wàn)元）的一般納稅人占全部一般納稅人的27.4%。從我區(qū)近兩年增值稅一般納稅人認(rèn)定情況看，每年以20%以上速度增長(zhǎng)。但小規(guī)模納稅人（企業(yè)）增長(zhǎng)不快，小規(guī)模納稅人年增長(zhǎng)率僅為5.87%－7.71%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于增值稅一般納稅人增長(zhǎng)速度。這說(shuō)明大部分新辦企業(yè)因各種原因均向增值稅一般納稅人中擠，這給稅收管理增加了相當(dāng)大的困難。

二、增值稅一般納稅人管理中存在的問(wèn)題

（一）一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)降低帶來(lái)管理難題。修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》將工業(yè)和非工業(yè)的一般納稅人年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別由100萬(wàn)元和180萬(wàn)元降低至50萬(wàn)元和80萬(wàn)元，達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的增值稅小規(guī)模納稅人必須申請(qǐng)或者被強(qiáng)制認(rèn)定為一般納稅人。一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)“門(mén)檻”降低后，一般納稅人數(shù)量驟然增多，大批財(cái)務(wù)核算水平相對(duì)較低、納稅意識(shí)較差的小規(guī)模納稅人進(jìn)入一般納稅人的行列。同時(shí)，很多毛利率較高、難以取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票、經(jīng)營(yíng)百貨日用品等購(gòu)買(mǎi)方不需要增值稅專用發(fā)票貨物的小規(guī)模納稅人是極不愿意申請(qǐng)或者被強(qiáng)制認(rèn)定為一般納稅人。其次門(mén)檻的降低，造成大量中小型一般納稅人核算能力弱，且兼職會(huì)計(jì)的廣泛存在，又不能正確反映兼職企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，影響了財(cái)務(wù)核算的質(zhì)量，弱化了會(huì)計(jì)的作用。同時(shí)，部分企業(yè)不能嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。這些問(wèn)題的存在給一般納稅人管理工作帶來(lái)了困難。

（二）部分納稅人相關(guān)信息缺失，有的嚴(yán)重失實(shí)。一是銀行、現(xiàn)金收支情況不實(shí)，有的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者不及時(shí)將購(gòu)、銷貨票據(jù)交會(huì)計(jì)人員或者將虛假的票據(jù)交會(huì)計(jì)人員記帳，有的長(zhǎng)期不使用向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的銀行結(jié)算帳戶，陸續(xù)多開(kāi)戶頭，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常管理或檢查中無(wú)從掌握企業(yè)的真實(shí)情況。二是企業(yè)注冊(cè)資金不實(shí)，企業(yè)在成立初期，向工商部門(mén)辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí)，借錢(qián)注入公司，應(yīng)付工商登記，成立公司后，又抽逃資金與實(shí)際投資額根本不符，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法掌握企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)規(guī)模。三是稅務(wù)登記事項(xiàng)失實(shí)，經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所“不固定”、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與法定代表人不一致等問(wèn)題，為納稅人走逃提供了可乘之機(jī)。

（三）商業(yè)企業(yè)數(shù)量多，規(guī)模小，稅負(fù)偏低，管理難度大。一是大宗貨物直銷業(yè)務(wù)大量存在，部分商貿(mào)企業(yè)稅負(fù)較低。貨物直銷是商貿(mào)企業(yè)采用得比較多的一種交易方式，且金額較大，但毛利潤(rùn)率較低，稅負(fù)相應(yīng)較低。二是商貿(mào)企業(yè)隱匿銷售收入，偷逃稅款。商貿(mào)企業(yè)因其利潤(rùn)較低，并且企業(yè)購(gòu)銷“兩頭在外”，若為現(xiàn)金交易，則貨物流與資金流無(wú)法進(jìn)行查驗(yàn)，稅務(wù)人員難以核實(shí)交易的真實(shí)性，所以一旦控管不嚴(yán)，就容易發(fā)生不法分子套購(gòu)發(fā)票或虛開(kāi)、代開(kāi)專用發(fā)票，偷逃稅款等現(xiàn)象。三是利用“四小票”抵扣機(jī)制的不完善，接受虛開(kāi)的貨運(yùn)發(fā)票、廢舊物資銷售發(fā)票或虛假的海關(guān)完稅憑證，有的甚至在沒(méi)有實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的情況下自行開(kāi)具收購(gòu)憑證虛抵稅款，提高下一環(huán)節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以達(dá)到少納稅的目的。

（四）稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部管理制度有待進(jìn)一步完善。一是稅收管理員素質(zhì)有待提高。有些管理員對(duì)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及基本業(yè)務(wù)知識(shí)未能全面學(xué)習(xí)、熟練掌握；對(duì)計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代化管理工具未能基本應(yīng)用和操作，缺乏規(guī)范執(zhí)法所必需的能力和本領(lǐng)。二是稅源監(jiān)控不到位，監(jiān)控職責(zé)不清。稅源管理責(zé)任在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部沒(méi)有明確規(guī)定，只是對(duì)納稅人稅務(wù)登記、申報(bào)征收、發(fā)票發(fā)售等涉稅事宜實(shí)施靜態(tài)監(jiān)控，并沒(méi)有對(duì)納稅人實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控，審核納稅人納稅申報(bào)報(bào)表數(shù)字間邏輯關(guān)系是否合理，其實(shí)質(zhì)還是對(duì)征收的管理，稅源管理的目的、范圍還有一定的盲目性。三是納稅評(píng)估流于形式。首先是思想認(rèn)識(shí)問(wèn)題，對(duì)納稅評(píng)估的必要性和重要性認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為納稅評(píng)估工作環(huán)節(jié)多、程序復(fù)雜、稅務(wù)文書(shū)多，見(jiàn)效慢等，工作缺乏主動(dòng)性和創(chuàng)造性，往往以日常事務(wù)多，無(wú)暇顧及為由，被動(dòng)應(yīng)付納稅評(píng)估。其次是評(píng)估人員素質(zhì)參差不齊。普遍存在干部結(jié)構(gòu)不盡合理的現(xiàn)象，具備既會(huì)計(jì)算機(jī)操作，又通曉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，能分析財(cái)務(wù)指標(biāo)的稅務(wù)干部很少，往往出現(xiàn)納稅評(píng)估有職責(zé)，但工作難以開(kāi)展或開(kāi)展不盡人意的現(xiàn)象。第三是納稅評(píng)估的信息資料來(lái)源不寬。對(duì)內(nèi)，由于征收、管理、稽查各部門(mén)之間協(xié)調(diào)不夠；對(duì)外，與地稅、銀行、工商、技術(shù)監(jiān)督等部門(mén)之間，缺乏統(tǒng)一的“稅務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)”。再者，有些納稅人提供的納稅申報(bào)信息有時(shí)還不完整、不準(zhǔn)確、不連續(xù)，影響了納稅評(píng)估的準(zhǔn)確性。

三、改進(jìn)增值稅一般納稅人管理的措施

（一）加強(qiáng)培訓(xùn)宣傳，建立配套制度，全力保障新一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法順利實(shí)施。一是要加大對(duì)稅務(wù)干部的培訓(xùn)力度。要通過(guò)在內(nèi)部網(wǎng)站開(kāi)設(shè)新政策學(xué)習(xí)專題、舉辦新政策學(xué)習(xí)講座、新政策知識(shí)競(jìng)賽等方式組織廣大國(guó)稅干部對(duì)增值稅改革、新認(rèn)定辦法等政策進(jìn)行學(xué)習(xí)，使大家熟練掌握政策調(diào)整的內(nèi)容和操作辦法，增強(qiáng)政策執(zhí)行能力。二是要加強(qiáng)對(duì)納稅人的宣傳輔導(dǎo)。要把增值稅轉(zhuǎn)型改革后續(xù)政策作為稅收宣傳和納稅輔導(dǎo)工作的重點(diǎn)，通過(guò)舉辦增值稅改革政策培訓(xùn)班、深入企業(yè)實(shí)地宣傳輔導(dǎo)、適時(shí)發(fā)放稅制改革政策手冊(cè)、發(fā)送手機(jī)短信、在互聯(lián)網(wǎng)上開(kāi)辟增值稅改革政策講壇等形式，對(duì)增值稅改革政策進(jìn)行解讀答疑，為納稅人正確理解和執(zhí)行新政策提供周到熱情的幫助。三是要建立健全配套制度和管理辦法。在學(xué)習(xí)新政策和上級(jí)局制定的相關(guān)管理制度的基礎(chǔ)上，研究制定切合自身操作實(shí)際的配套制度和管理辦法，完善相關(guān)信息采集資料和管理臺(tái)賬，確保新政策落實(shí)到位。

（二）強(qiáng)化調(diào)研分析，加強(qiáng)稅源預(yù)測(cè)，努力促進(jìn)稅收收入穩(wěn)定增長(zhǎng)。增值稅轉(zhuǎn)型改革政策一方面導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)下降，稅收收入在短期內(nèi)將會(huì)有所減少，另一方面由生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，將有利于促進(jìn)企業(yè)投資和技術(shù)改造，對(duì)稅收收入增長(zhǎng)具有長(zhǎng)效作用。針對(duì)這一情況，一是要經(jīng)常深入企業(yè)開(kāi)展調(diào)研活動(dòng)，切實(shí)了解和解決企業(yè)在政策執(zhí)行過(guò)程中的遇到的問(wèn)題，積極主動(dòng)地采取措施加以解決。同時(shí)，及時(shí)向上級(jí)國(guó)稅部門(mén)反饋，提出修改意見(jiàn)和建議，確保政策實(shí)施效能；二是要做好稅源分析預(yù)測(cè)工作，認(rèn)真測(cè)算新政策執(zhí)行對(duì)轄區(qū)內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展、稅源增減變化及稅收收入等的影響，查找征管薄弱環(huán)節(jié)，研究制定組織稅收工作的針對(duì)性措施，促進(jìn)稅收收入質(zhì)量的提高。

（三）加強(qiáng)審核檢查，強(qiáng)化動(dòng)態(tài)監(jiān)控，確保固定資產(chǎn)抵扣真實(shí)合法。一是針對(duì)固定資產(chǎn)抵扣范圍方面的問(wèn)題，一方面要認(rèn)真審核其票面貨物所填列名稱，是否是抵扣范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)，是否是本企業(yè)生產(chǎn)所用的固定資產(chǎn)，防止生活用的固定資產(chǎn)或其他企業(yè)的固定資產(chǎn)在本企業(yè)進(jìn)行抵扣；另一方面，要實(shí)地深入企業(yè)，查看實(shí)物，驗(yàn)明生產(chǎn)廠家，查明具體用途，并與購(gòu)貨合同進(jìn)行一一核對(duì)，防止虛假購(gòu)進(jìn)，騙取抵扣稅款。二是針對(duì)固定資產(chǎn)抵扣空間方面的問(wèn)題，要審核購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的資金去向，審核其是否按規(guī)定付款，是否付給了增值稅專用發(fā)票所列的銷售企業(yè)，防止其從第三方取得發(fā)票。

（四）加強(qiáng)信息審核，強(qiáng)化后續(xù)管理，規(guī)避一般納稅人認(rèn)證及后續(xù)管理環(huán)節(jié)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。一是嚴(yán)格一般納稅人認(rèn)證管理，深入實(shí)地認(rèn)真核實(shí)納稅人申請(qǐng)資料、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、生產(chǎn)能力、財(cái)務(wù)核算水平等基本信息，對(duì)于達(dá)不到銷售收入水平或不能如實(shí)核算進(jìn)銷項(xiàng)稅額的納稅人，堅(jiān)決不能認(rèn)證為一般納稅人。二是要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)的后續(xù)跟蹤監(jiān)控。一方面，要對(duì)固定資產(chǎn)投入使用情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，看其新增固定資產(chǎn)在用電、用料、新增銷售收入等方面是否有明顯變化，投入產(chǎn)出是否配比，防止企業(yè)虛假投入固定資產(chǎn)的情況；另一方面，要對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的處分情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，看其處分固定資產(chǎn)的原因是否合理，處分固定資產(chǎn)的賬務(wù)核算是否規(guī)范等，防止企業(yè)為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而購(gòu)入固定資產(chǎn)的行為。三是嚴(yán)格按照政策規(guī)定和操作規(guī)程執(zhí)法，要深入細(xì)致地對(duì)新認(rèn)定的一般納稅人企業(yè)進(jìn)行調(diào)查摸底，制定詳細(xì)的調(diào)查方案，分類建立臺(tái)帳，實(shí)施跟蹤管理，規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（五）強(qiáng)化分類管理，加強(qiáng)評(píng)估稽查，努力提高稅源管理水平。一是要強(qiáng)化分類管理。增值稅政策調(diào)整對(duì)不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)影響程度是不同的。對(duì)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、資本密集型企業(yè)和部分技術(shù)密集型企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于其固定資產(chǎn)的比重大，相對(duì)于加工工業(yè)和勞動(dòng)密集型企業(yè)而言，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)它們更為有利。要在原有分類管理的基礎(chǔ)上，密切跟蹤重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)投資和技改進(jìn)展情況，及時(shí)掌握企業(yè)稅款抵扣進(jìn)展，加大對(duì)固定資產(chǎn)比重較大的行業(yè)和企業(yè)的監(jiān)管力度。二是在納稅評(píng)估中，使用各種分析指標(biāo)和指標(biāo)均值時(shí)，要充分結(jié)合納稅人購(gòu)入固定資產(chǎn)的情況來(lái)判斷納稅人是否存在少納稅款的嫌疑，要對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)入情況加以更多的關(guān)注。在審核納稅人稅務(wù)核算情況時(shí)，要重點(diǎn)核查是否將固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額重復(fù)記入成本計(jì)提折舊，少繳企業(yè)所得稅的問(wèn)題。三是做好日常征管與稽查的銜接，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)涉及的稅額通常較大，如果在這方面出現(xiàn)虛開(kāi)虛抵，則偷逃稅款的數(shù)額必定較大，因此對(duì)日常征管中出現(xiàn)的苗頭性問(wèn)題要加以重視，該移交稽查的一定要依法移交稽查，嚴(yán)厲打擊各種偷騙稅行為。

（六）加強(qiáng)與工商、質(zhì)檢、技術(shù)監(jiān)督、經(jīng)貿(mào)、招商、統(tǒng)計(jì)等行業(yè)主管部門(mén)和經(jīng)濟(jì)主管部門(mén)的聯(lián)系與協(xié)調(diào)，鞏固和完善第三方信息應(yīng)用成效。積極探索從產(chǎn)品總、分銷商、商品壟斷批發(fā)商等經(jīng)銷商那里獲取第三方信息，逐步拓展取得第三方信息的渠道，擴(kuò)大第三方信息交換部門(mén)和信息范圍，進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)與征管有關(guān)的異常問(wèn)題，把潛在的稅源轉(zhuǎn)化為可入庫(kù)的稅收收入。

（七）通過(guò)同一行業(yè)內(nèi)不同企業(yè)、同一企業(yè)不同時(shí)期的銷售價(jià)格進(jìn)行比較，核實(shí)企業(yè)的實(shí)際開(kāi)票價(jià)格是否屬實(shí)。防止企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)、或是利用兩票結(jié)算隨意分配產(chǎn)品單價(jià)和運(yùn)費(fèi)等手段人為調(diào)整銷售收入，進(jìn)而造成少繳稅款的行為。