審計理論實踐剖析材料

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學習實踐科學發展觀活動，基礎是學習，關鍵在于實踐運用。審計機關開展學習實踐科學發展觀活動，就是要正確理解科學發展觀的內涵，運用科學發展的理論，指導國家審計實踐?！皣覍徲嬅庖呦到y論”是科學發展理論在國家審計領域的理論創新，它用比喻的方式，形象生動地抓住了國家審計制度安排的核心要義，抓住了事物的本質，反映了國家、經濟社會正常運行中各內部組織的分工協作，發揮各自功能的內在機理，使審計目標任務與國家治理目標任務高度重合，拓寬了審計視野，拓展了審計的空間，解放了審計思想。

一、正確理解“國家審計免疫系統論”核心價值觀。免疫系統論體現國家審計責任、公正的價值。國家審計核心的價值在于：責任的精神，公正的標準。國家審計應當回歸到政府責任這個直接的審計推動元素，把鑒定政府責任履行、幫助政府履行好責任，保護國家經濟安全、環境安全、資源安全乃至國家安全作為國家審計的出發點和最終目的。國家審計這種制度安排本身內缊著公正的價值，體現既是民主、法治的產物，又是國家實現民主的基本要素。堅持公正的標準是國家審計最基本的職業素養，也決定著國家審計免疫系統發揮治病免疫功效的程度。

二、理性思考發揮免疫功能有效途徑。免疫系統具有感知異常、疾病、風險并消除異常、疾病、風險而恢復常態的特性。正常發揮免疫功能的關鍵在于識別、反饋異常，通過審計建設性作用來達到免疫各子系統有機協調發揮最佳狀態。審計的建設性就是要審計工作者發現或研制好的“疫苗”，并使之成為經濟社會健康有序運行的內生能力。感知異常、疾病、風險就是能診斷已經存在問題或潛在問題，消除異常、疾病、風險就是要通過分析問題根源，能提出治本建議對策，研發針對性“疫苗”供患者使用，不僅根治病源恢復常態，而且能進一步增強“體魄”，使經濟社會在更高的水平或狀態上運行。

三、積極在實踐中探索。

（一）堅持開放、公開原則。開放、公開是發揮建設性作用基礎。一是計劃開放。多元化的社會結構構成了不同利益相關者，審計工作要滿足多元主體不同利益者的訴求，審計計劃目標的創設過程要有相關利益者的參與，吸納社會各方意見，反映社會各方需求，體現相關利益者要求。二是結果公開成為常態。公開、透明是現代社會民主和法治的基本要求，也是審計工作的基本原則，審計結果公開，為相關利益者提供有效信息。社會主體能平等獲取審計信息，參與社會管理者和經濟投資主體，可以根據審計結果行使權力或用腳投票，從而使整個社會資源得到有效地配置。三是按產品定位組織生產。根據審計現有資源，對生產產品進行定位。根據服務對象細分審計服務產品，按服務對象分類出具意見和建議，提高意見建議針對性，滿足不同群體需求。

（二）堅持“符合性質量”與“適用性質量”并重原則?！胺闲再|量”與“適用性質量”并重是“免疫系統論”對審計質量的本質要求。“免疫系統論”要求國家審計不僅要依法、程序，而且審計所提出的處理意見和審計建議是符合實際和發展規律的，是“符合性質量”與“適用性質量”的有機統一。既立足于監督，堅持揭露重大違法違紀問題不放松，這是相關當事者認識問題的基石，也是解決問題的前提；又著眼服務，注重深刻分析問題的本質，是政策、體制、機制上需要完善，還是問題做法違背客觀規律，擾亂經濟社會秩序，從而提出“怎么辦”的意見建議。

（三）重塑審計管理提升審計價值。重塑審計管理是提升審計價值的有效途徑。審計結果是審計工作的最終產品，產品質量直接體現為我們的工作質量。和任何一種產品一樣，最終產品的質量是由以前每道工序的質量決定的。要保證每一道工序的質量，就必須有一套與之匹配審計管理體系?，F行的審計法律、規范體系和內部管理制度還停留在行政執法型審計的管理模式上，在一定程度上禁錮了人們的思想、捆住了人們的手腳，影響著績效審計發展的進程?，F在是形勢倒逼，管理必須重塑。一是審計機關要從數量型的審計項目中解放出來，以目標為導向，圍繞事項確定審計工作，實現從數量型向質量型轉變。二是審計事項確立由主觀判斷為主調整為以需求調查為主，提升審計事項價值，實現與需求的直接對接。三是審計方案除流程式、當事人管理外，引入獨立第三者（方）意見，提高方案使用價值。四是延伸審計產品管理價值鏈，審計產品不能局限于報告、決定、建議，應將審計產品拓展至審計全過程，對審計過程中產生的各種有價值的信息，從宏觀的角度進行加工和再加工形成審計信息、要情、專報也作為審計產品管理，同時對審計產品價值進行跟蹤，包括審計整改落實、有關批示的落實情況。所有審計產品納入審計項目要素進行管理，歸入審計方案控制范疇。五是內部控制環節實行彈性管理。根據審計目標、被審計單位的財政財務收支規模、審計項目的重要程度、審計事項的難易程度優化程序與效率的配置。對資金規模小、審計業務單一，或者審計結果無須處理處罰的審計項目，省略第三級復核；對臨時交辦事項單一的任務，按交什么，辦什么的原則，可持審計通知書或介紹信對交辦事項進行調查，調查報告經簽發程序送交辦單位。六是發揮審計組團隊優勢，將審計組討論審計方案、審計報告征求意見稿納入審計組必經會議議程，發揮審計組集體智慧作用。

（四）做好績效審計的細節策劃。績效審計從結果上看包括兩個方面：一是抓住了重大違法違規和經濟犯罪問題，促進了反腐倡廉建設。二是揭露了體制性障礙、政策制度性缺陷、管理的漏洞，促進了深化改革、民主法治建設。當前項目中有不少好的績效審計議題，但實施更多停留在理念上或在報告階段的提煉上，沒有貫穿審計全過程，績效審計特點不明顯。造成這種狀況的主要原因，我認為關鍵是績效審計細節策劃不到位。在確定績效審計目標主題后，關鍵在于工作細節的策劃。這些細節主要包括：制定審計標準，利用審計標準對審計事項的績效狀況進行分析和衡量；用標準指導審計人員如何開展審計工作，到哪里收集證據，證據涉及哪些具體內容；明確審計過程中要收集多少資料，獲取哪些證據，找哪些人談話，如何進行調查等具體內容。所有工作圍繞績效審計的目標指向，實現力的矢量最大化。