稅收管理控制問題及對策

導語：稅收管理控制問題及對策一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、當前稅收控制存在的問題

目前，稅收管理中遇到的一個主要問題就是對企業稅源難以有效控制，特別對涉農加工納稅人自收、自開、自抵的農副產品收購發票和廢舊經營的廢舊收購發票更是管理難點問題。稅務機關一直無有效的方法予以解決，以致出現了將收購發票作為調節增值稅稅負、虛開進項騙取退稅等重要工具，將收購發票變成“萬能抵扣憑證”，只要沒有抵扣發票都以收購以票代替。就目前的稅收管理手段來看，在這方面顯得力不從心，無能為力。目前，稅務機關對企業控管上，從控制的方法上，主要采取控制法，集中在以票控稅、以耗控稅、以稅負控稅這三個方面。從控制的類型上，主要采取得是開環控制，稅務機關直接對納稅人產、供、銷情況實施單向控制，也就是通過事后稅收分析、納稅評估、稅源監控、稅務稽查的方式進行控制。如下圖：

稅務機關→控制作用→納稅人→輸出

由于在開環控制系統中施控者—稅務機關不了解受控者—納稅人的輸出信息，自然難以了解自己的控制效果。目前對納稅人控制主要存在的問題：

一是控制標準制定的不科學。沒有標準，就談不上控制。如以票控稅，控制的標準是收購發票發售量，主要根據初加工設備來來確定收購發票的發售量，通過控制發票發售量，來控制總收購量，這種控制對有設備不生產者，難以有效；以稅負控稅，主要是以實現增值稅稅負為控制標準，但增值稅實現稅負受多方面因素的影響，受控者納稅人可以以種種理由來解釋稅負低的原因，說服力不強。

二是信息反饋不暢、不及時。由于目前對企業控制是單向控制，稅務機關主要對異常申報的納稅人實施重點管理，并且沒有制定后續管理措施，如稅務機關對納稅人評估、稽查后是否從制定措施進行糾正，由于沒有信息反饋機制，稅務機關無從掌握，以致出現有的納稅人一年被評估多少次，年年被檢查，而有的企業幾年沒有被評估過的現象。

三是部門協調不暢、配合不力。專業化管理程度高，在增強相互制約作用的同時，也帶來了部門間協調配合的問題。控制是一項系統工程，需要各個部門通力合作，才能夠實現總體控制目標，由于目前我市實行的是征收、管理、評估、稽查相分離的專業化管理機制，部門聯動、互動機制尚未形成，控制整體效果不明顯。

四控制制度不完善，主要表現對控制缺乏完善的檢查考核制度，控制機構和人員無約束，缺乏責任制，糾正措施不能及時落實，無法了解糾偏措施的執行效果，控制只是治標不治本。

二、建立有效控制系統的基本要求

管理控制理論認為，控制系統由施控者、受控者和實施作用過程、反饋作用過程構成。最常見的控制系統可用下圖概括：

在一個控制系統中，不僅施控者對受控者具有控制作用，受控者對施控者也有反饋作用。

（一）有效控制的要求

控制作為一項重要的管理職能，必須是有效的。評估控制的效率，一般來說，應重點考慮以下標準：

1．目標的保障程度。控制的主要任務就是保證計劃或目標完成。就稅收管理而言，控制的主要任務就是保證管理目標實現，稅收管理的目標是執法規范、征收率高、征收成本低、社會滿意。如果一個組織未能完成如期的目標，就說明這個組織的控制無效或成效很低，無論是建立控制系統還是實施控制過程，都應以保障組織目標實現為基本準則。

2．解決問題的速度。控制的一個基本環節就是糾正偏差，俗稱解決問題。控制越有效，解決問題的速度越快，如果一個組織中問題成堆管理者卻仍然熟視無睹的話，就表明該組織已經失控了。問題久拖不決，則表明組織控制效率低下。

3．促進人們創新的概率。控制應努力促進人們創新，建立控制系統，不能將下屬變成棋盤上的棋子，應給予他們發揮創造性的空間和權力，促進人們創新。

（二）有效控制的基礎和前提

1．控制要有目標。一是目標是控制的標準。沒有目標，談不上控制。實現目標是控制的最終目的。目標制定越詳細、越明確、越可行，控制也就越容易。所以，要做好控制工作，前提之一就是做好目標制定工作。二是控制本身也要有計劃。對施控者來說，不僅要建立控制標準、控制程序，而且必須明確控制工作重點、方法和目標。

2．控制要依據有效有信息。信息是組織活動的要素，也是控制的基礎的前提。控制必須依據有效的信息，控制過程實質上就是一個施控者向受控者傳遞指揮和決策信息、受控者向施控者反饋信息執行信息過程。沒有信息的傳遞，控制就不能進行；沒有正確、全面、及時的信息，就難以達到控制的目的。為保證獲得有效信息，在控制系統中必須建立起完善的信息傳遞網絡和機制，保證信息暢通，要通過必要的信息處理機構，運用先進的信息傳遞、處理、分析工具，建立科學的分析報告。報告是管理中最常見的信息載體的信息方式，每一個組織都必須建立合理的報告制度。

3．控制必須建立起明確的責任制。標準的確立僅為控制提供了一個衡量計劃執行狀況的尺度。這個標準中有得到貫徹落實才會起到作用。通過制定責任制，使每一個人、每一個環節都明白自己了職責和要達到的標準，并在工作中自覺地履行職責，按標準要求完成任務。

4．控制要有組織。一是控制應建立專門的司控機構。二是是控制應注意協調。在一個組織中，控制是多方面的，各方面的內容和目的都不一樣，為了保證組織的根本目標得以實現，各部門的步調必須一致，控制中必須充分注意協調。

（三）影響有效控制的因素

1．信息。控制必須以有效的信息為前提。如果信息不能順暢流動，缺乏信息傳遞和反饋，控制就無法進行。信息暢通與否直接影響控制效率。

2．分權。分權和控制之間存在因果關系，分權是控制的原因之一，控制是分權的保障。如果管理者在管理中分權不當，權力失控，就會影響控制效率。

3．標準。標準是控制的依據，但標準必須實事求是，科學可行。標準不能定的過低或過高，要與實際相符。

4．控制制度。控制制度決定控制工作本身效率。控制制度規定著施控者和受控者的職責、權力、工作內容和程序等。

5．各部門之間的協調程度。控制的最終目標是要保證計劃順利完成，實現組織目標。部門間應圍繞總目標，工作一致，不通自行其事，所行之事與目標相互沖突，這樣會降低控制效率。

（四）自律是管理控制的最高境界

自律，也可以稱自我控制，它指的是在管理控制中，受控者自覺地遵守計劃和標準，主動地完成或達到施控者規定的標準，自覺地遵守施控者規則行為。其優點：一是有利于降低管理成本。受控者主動采取措施去實現施控者制定的標準，不需要控制者采取一系列控制手段進行控制，可以減少控制的費用。二是有助于發揮受控對象的積極性與創造性。自律是受控者的自覺行動，是自己對自己的約束，不易產生被監督檢查管理那種對立情緒，易于緩解管理與被管理者之緊張關系，有利于構建和諧管理關系。三是有利于提高控制的準確性和及時性。自我控制是無時不在的。如果所有的控制對象都有自我控制的能力與要求，自我控制就可以達到很高的準確性和及時性。四是自我控制效果持久。在施加外部力量的控制中，控制對象如果不是自覺地執行標準，一旦外部力量解除，控制對象的行為就會偏離標準。而自我控制是不需要自問強制力量的控制，它存在于控制對象的思想上，能夠保持持久的效果。五是自我控制體現的是“以人為本”，信任、尊重人的管理思想。

自我控制的基礎。一是要建立在同一認知基礎上。要建立自我控制的機制，使管理者和被管理者都認同組織的目標和原則。二是不斷強化。自我控制形成之后，如果不繼續強化，自我控制的力量就可能削弱甚至消失。強化的方法可以有多種，如培訓、教育、獎懲等式都屬于強化的手段。三是控制者以身作則。

建立自我控制機制要注意的幾個問題。一是自我控制不等于對控制對象放任自流。二是自我控制有利于組織目標實現。三是自我控制應當與其他控制制度有機地結合起來。

三、提高稅收控制效率的措施

2006年謝旭人局長在全國稅源管理工作視頻專業會議上強調：“稅源管理是稅收征管的基礎和核心，是反映征管水平的重要方面，要大力實施科學、精細化管理，多管齊下，把稅源管理抓好、抓實、抓齊。”

（一）樹立現代控制觀念。一是樹立新的控制者與受控者關系的觀念。傳統的控制管理觀念認為：施控者處于絕對支配地位，受控者處于被支配地位。二者之間只有命令和服從關系。現代控制觀念則認為，控制者與受控者是平等，控制者的權威只有被受控者承認和接受才有意義，施控者只有靠權力和威望才能實施，控制才能發揮作用，這就是稅務部門提出的服務型管理理念。二是重視反饋。反饋是現代控制的特點之一，沒有反饋，控制不可能提高效率。

（二）建立和完善稅收管理控制制度。控制是提高管理質量和實現管理目標的主要手段。要實現稅收科學化、精細化管理，必須建立完善的稅收控制體系。

1．建立稅收控制標準。就目前而言，稅收控制的標準，應重點建立在以下幾個方面：一是稅負標準。根據各地實際經濟發展水平，測算出與本地經濟狀況相適應的稅負指標標準值。二是投入產出物耗標準。主要是投入產出數量標準，根據行業特點，制定出科學、合理、可行的行業投入產出物耗標準，主要是物耗、能耗、工耗標準。三是財務指標標準。主要是金額標準，包括行業平均利潤率、毛利率、產成品中物耗價值比率、能耗價值比率、工耗價值比率、費用率等常用財務指標。

2．建立信息反饋機制。建立與控制相關的信息采集上報制度，從目前稅務機關所掌握的信息情況，難以實現控制的要求，必須按照稅收控制所需的信息進行信息的二次采集，也就是要求納稅人在日常申報時同，根據稅收控制的要求提供稅收控制所需要的信息。稅務機關對企業上報的信息運用一定的技術處理方式，進行分析、處理，發現納稅人在履行稅收政策上存在的疑點問題。

3．建立稅務控制與納稅人自控相結合控制體系。強化稅務機關對納稅人進行控制的同時，要實施自控管理理念，實行稅務機關管理性控制與納稅人自控相結合的方式。在自控上，可引用稅收管理上所用的“預約定價”管理方式，由稅務機關測算制定控制標準，然后與納稅人簽定自我控制協議，由納稅人每個申報期自行對照標準，糾正在納稅人存在的問題，并提出相關說明的一種方式。從而達到提高管理效率、降低管理成本、融洽征納關系的目的。

4．建立順暢的部門協調、多層次的控制機制。稅收控制涉及的稅務管理的多個部門，從目前的稅收征管機構設置情況看，主要涉及到征收、稅收分析、管理、評估、稽查等部門，為協調各門在整個稅收控制的職責，必須建立相應的控制責任、工作流程、工作標準、應達到的目標、信息反饋等制度，形成部門互動管理機制。

5．建立行業稅收控制辦法。要對一些管理難點和熱點的行業，根據不同行業的特點，制定出相應的行業管理辦法，制定出管理的重點內容和應采取的管理方法及措施，后續管理事項的的跟蹤控制管理。

（三）建立稅收控制管理保障機制。為了使稅收管理控制實現預期的目標，實現提高稅收管理質量和效率的目標，必須建立和完善的保障機制。一是組織保障機制。要有專門的負責組織、協調、監督和考核稅收控制工作。二是制度保障。要建立一系列的規章制度，保證稅收控制有效實施。三是人才保障。要加強對稅收人員控制理論和方法的培訓工作，提高施控人員的控制管理水平。同時，調配一些業務水平好的稅務人員，對重點行業、難點行業、重點戶進行控制管理，提高控制管理的效果。四是信息保障。要建立納稅人信息反饋和稅收管理員信息審核制度，要保證稅收控制所需信息真實、可靠。虛假的信息，產生虛假控制管理結果。五是獎懲保障。要將控制管理作為稅源管理的一項重要工作列入日常考核中，明確控制管理的職責、工作標準、工作目標、工作措施、違規處罰等，對達不到管理目標的要嚴格處理。