財(cái)稅金融論文范文10篇

一、新時(shí)期返鄉(xiāng)農(nóng)民工再就業(yè)過程中存在的問題

對(duì)農(nóng)民工的界定，國內(nèi)不同學(xué)者有不同的觀點(diǎn)。例如，鄭功成認(rèn)為，農(nóng)民工是我國制度變遷與社會(huì)轉(zhuǎn)型期間所出現(xiàn)的特殊群體，特指具有農(nóng)村戶口身份卻在城鎮(zhèn)務(wù)工的勞動(dòng)者。孫立平則指出，農(nóng)民工這個(gè)詞表明的并不僅僅是一種職業(yè)，也不僅僅是一種社會(huì)身份或社會(huì)地位，而是一種社會(huì)身份與職業(yè)的結(jié)合。其中的農(nóng)民表明的是他們的社會(huì)身份，“工”則表明的是他們的職業(yè)，農(nóng)民工就是農(nóng)民這種身份與工這種職業(yè)的一種特殊的結(jié)合。無論如何，當(dāng)這些農(nóng)民工由于各種主客觀原因返鄉(xiāng)后勢(shì)必要尋求新的收入來源，即通過再就業(yè)來滿足生活的需要，但是，此過程并非一帆風(fēng)順。

1.務(wù)農(nóng)障礙

首先，許多農(nóng)民工當(dāng)初外出打工之時(shí)已將自己的土地承包經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)包、出租或轉(zhuǎn)讓給其他農(nóng)戶。對(duì)于轉(zhuǎn)包或出租土地承包經(jīng)營權(quán)的農(nóng)民工，由于期限未到等原因，當(dāng)其返鄉(xiāng)后并不能很快取得該項(xiàng)權(quán)益；對(duì)于部分將其轉(zhuǎn)讓的農(nóng)民工，則更是根本無法獲得土地承包經(jīng)營權(quán)。而據(jù)中國農(nóng)業(yè)部農(nóng)村經(jīng)濟(jì)研究中心的調(diào)查報(bào)告顯示，中國約有1000萬農(nóng)民工早已沒有所謂“承包地”。這樣，返鄉(xiāng)農(nóng)民工的務(wù)農(nóng)之策勢(shì)必難以廣泛落實(shí)。

其次，農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格不穩(wěn)定，不僅會(huì)削減農(nóng)民工的務(wù)農(nóng)積極性，更會(huì)在很大程度上阻礙其增收。國家統(tǒng)計(jì)局農(nóng)村司消息，據(jù)對(duì)全國31000個(gè)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營單位和農(nóng)戶的調(diào)查，2008年全國農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)價(jià)格一、二、三和四季度同比漲幅分別為25.5%、21.2%、12.6%和1.6%，同比漲幅逐季大幅回落。盡管國家表示要采取一些措施，但穩(wěn)定農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格的壓力是很大的。

2.適合返鄉(xiāng)農(nóng)民工的工作崗位供給失衡

以“提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)”為題材，涉及財(cái)稅領(lǐng)域的專門知識(shí)，有一定專業(yè)性，作文題分值比重大，難度相對(duì)較高

2014年湖南申論以“提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)”為題材，涉及財(cái)稅領(lǐng)域的專門知識(shí)，有一定專業(yè)性，作文題分值比重極大，難度相對(duì)較高。

作答要求

第一題給定資料（9）提到“一攬子個(gè)稅改革方案”，請(qǐng)對(duì)這個(gè)方案加以簡要解說。限200字以內(nèi)作答。（15分）

第二題給定資料涉及對(duì)是否應(yīng)該再次提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)問題的截然不同的兩種意見。請(qǐng)梳理給定資料，加以分析綜合，分別列出兩種意見各自的理由。要求全面周到，準(zhǔn)確無誤，條理清楚，言簡意賅。限400字以內(nèi)作答。（25分）

第三題針對(duì)提高個(gè)稅起征點(diǎn)與地方財(cái)政之間的矛盾，發(fā)表你自己的看法，寫成一篇議論文。要求：自擬標(biāo)題，自定觀點(diǎn)，作到論點(diǎn)鮮明，論證充分，見解深刻，結(jié)構(gòu)完整，條理清楚，語言順暢，書寫工整。不得照抄給定資料的文字拼湊成文。限900～1100字之間。（60分）

【論文關(guān)鍵詞】國防經(jīng)濟(jì)制度創(chuàng)新主要措施

【論文摘要】新世紀(jì)新階段實(shí)現(xiàn)我國國防經(jīng)濟(jì)又好又快地發(fā)展，關(guān)鍵在于不斷深化國防經(jīng)濟(jì)制度創(chuàng)新。文章從完善宏觀調(diào)控制度、健全運(yùn)行機(jī)制以及完善相關(guān)法律法規(guī)體系等方面探討了新時(shí)期深化我國國防經(jīng)濟(jì)制度創(chuàng)新的主要措施。

中國國防經(jīng)濟(jì)60年來深刻的制度變遷實(shí)踐為我們繼續(xù)推進(jìn)國防經(jīng)濟(jì)制度創(chuàng)新提供了豐富的經(jīng)驗(yàn)和有益的啟示，為切實(shí)消除不利于國防經(jīng)濟(jì)制度創(chuàng)新的諸多制度缺陷，更好地推動(dòng)國防經(jīng)濟(jì)軍民融合式發(fā)展，新世紀(jì)新階段的國防經(jīng)濟(jì)制度創(chuàng)新應(yīng)采取以下主要措施。

一、進(jìn)一步完善宏觀調(diào)控制度

國防經(jīng)濟(jì)制度創(chuàng)新事關(guān)國家安全和經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展全局，涉及各有關(guān)部門的職能和利益的調(diào)整，需要國家從宏觀上進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)，因此必須進(jìn)一步完善國家相關(guān)的宏觀調(diào)控制度。

1、完善指導(dǎo)性的計(jì)劃制度。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和日益發(fā)展，我國國防經(jīng)濟(jì)制度創(chuàng)新的市場化取向也日益明確。但是，市場不是萬能的，“即使市場機(jī)制是完全地發(fā)揮作用，也解決不了全部問題。”而國家利益的剛性又使國防經(jīng)濟(jì)運(yùn)行帶有其自身的特殊性，因此離不開國家計(jì)劃的宏觀指導(dǎo)，在堅(jiān)持市場化的制度創(chuàng)新取向時(shí)，必須進(jìn)一步完善國家指導(dǎo)性的計(jì)劃制度。

作答要求

第一題給定資料（9）提到“一攬子個(gè)稅改革方案”，請(qǐng)對(duì)這個(gè)方案加以簡要解說。限200字以內(nèi)作答。（15分）

第二題給定資料涉及對(duì)是否應(yīng)該再次提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)問題的截然不同的兩種意見。請(qǐng)梳理給定資料，加以分析綜合，分別列出兩種意見各自的理由。要求全面周到，準(zhǔn)確無誤，條理清楚，言簡意賅。限400字以內(nèi)作答。（25分）

第三題針對(duì)提高個(gè)稅起征點(diǎn)與地方財(cái)政之間的矛盾，發(fā)表你自己的看法，寫成一篇議論文。要求：自擬標(biāo)題，自定觀點(diǎn)，作到論點(diǎn)鮮明，論證充分，見解深刻，結(jié)構(gòu)完整，條理清楚，語言順暢，書寫工整。不得照抄給定資料的文字拼湊成文。限900～1100字之間。（60分）

第一題給定資料（9）提到“一攬子個(gè)稅改革方案”，請(qǐng)對(duì)這個(gè)方案加以簡要解說。限200字以內(nèi)作答。（15分）

答案（202字）

摘要：論文從水電站項(xiàng)目后評(píng)價(jià)中的利率、移民征地安置補(bǔ)償、電價(jià)等因素進(jìn)行梳理，對(duì)工程投資與生產(chǎn)運(yùn)營環(huán)節(jié)的關(guān)鍵要點(diǎn)進(jìn)行分析，為電站投資決策、經(jīng)營方面提供借鑒作用。

項(xiàng)目后評(píng)價(jià)是水電站基本建設(shè)程序中的一個(gè)重要階段，是對(duì)項(xiàng)目決策、實(shí)施、運(yùn)行等各階段工作通過全面系統(tǒng)的調(diào)查和客觀的對(duì)比分析、總結(jié)并進(jìn)行的綜合評(píng)價(jià)。其目的是通過工程項(xiàng)目的后評(píng)價(jià)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，汲取教訓(xùn)，不斷提高項(xiàng)目決策、工程實(shí)施和運(yùn)營管理水平，為合理利用資金，提高投資效益，改進(jìn)管理，制定相關(guān)政策等提供科學(xué)依據(jù)。

筆者根據(jù)在水電站規(guī)劃、建設(shè)、運(yùn)營中的工作經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合實(shí)際開展工作，就水電站項(xiàng)目后評(píng)價(jià)中的利率、移民征地安置補(bǔ)償、電價(jià)等因素進(jìn)行梳理，對(duì)工程投資與生產(chǎn)運(yùn)營環(huán)節(jié)的關(guān)鍵要點(diǎn)進(jìn)行分析，為相關(guān)電站投資決策提供幫助，促進(jìn)投資者科學(xué)分析，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

一、利率因素

水電站投資較大，工期較長，工程概算中利息支出約占總投資的10%左右，控制好貸款利率水平是控制總投資的關(guān)鍵。工程建設(shè)期的貸款利息依據(jù)資金流、資本金平均投入，按照年利率的復(fù)利進(jìn)行測算。建設(shè)期內(nèi)人民銀行五年以上的中長期貸款年利率一般都有相應(yīng)的調(diào)息政策，為科學(xué)合理地預(yù)測利息支出，水電站項(xiàng)目的投資者對(duì)于利率的預(yù)測要考慮到以下的因素：

1.1分年度的項(xiàng)目投資計(jì)劃表是確保利息合理支出的基礎(chǔ)，同時(shí)在項(xiàng)目建設(shè)的過程中，通過運(yùn)用有效的合同約束條款對(duì)工程款、物資設(shè)備款進(jìn)行有步驟地支付，可以確保年度資金計(jì)劃的準(zhǔn)確性。

摘要：論文從水電站項(xiàng)目后評(píng)價(jià)中的利率、移民征地安置補(bǔ)償、電價(jià)等因素進(jìn)行梳理，對(duì)工程投資與生產(chǎn)運(yùn)營環(huán)節(jié)的關(guān)鍵要點(diǎn)進(jìn)行分析，為電站投資決策、經(jīng)營方面提供借鑒作用。

項(xiàng)目后評(píng)價(jià)是水電站基本建設(shè)程序中的一個(gè)重要階段，是對(duì)項(xiàng)目決策、實(shí)施、運(yùn)行等各階段工作通過全面系統(tǒng)的調(diào)查和客觀的對(duì)比分析、總結(jié)并進(jìn)行的綜合評(píng)價(jià)。其目的是通過工程項(xiàng)目的后評(píng)價(jià)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，汲取教訓(xùn)，不斷提高項(xiàng)目決策、工程實(shí)施和運(yùn)營管理水平，為合理利用資金，提高投資效益，改進(jìn)管理，制定相關(guān)政策等提供科學(xué)依據(jù)。

筆者根據(jù)在水電站規(guī)劃、建設(shè)、運(yùn)營中的工作經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合實(shí)際開展工作，就水電站項(xiàng)目后評(píng)價(jià)中的利率、移民征地安置補(bǔ)償、電價(jià)等因素進(jìn)行梳理，對(duì)工程投資與生產(chǎn)運(yùn)營環(huán)節(jié)的關(guān)鍵要點(diǎn)進(jìn)行分析，為相關(guān)電站投資決策提供幫助，促進(jìn)投資者科學(xué)分析，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

一、利率因素

水電站投資較大，工期較長，工程概算中利息支出約占總投資的10%左右，控制好貸款利率水平是控制總投資的關(guān)鍵。工程建設(shè)期的貸款利息依據(jù)資金流、資本金平均投入，按照年利率的復(fù)利進(jìn)行測算。建設(shè)期內(nèi)人民銀行五年以上的中長期貸款年利率一般都有相應(yīng)的調(diào)息政策，為科學(xué)合理地預(yù)測利息支出，水電站項(xiàng)目的投資者對(duì)于利率的預(yù)測要考慮到以下的因素：

1.1分年度的項(xiàng)目投資計(jì)劃表是確保利息合理支出的基礎(chǔ)，同時(shí)在項(xiàng)目建設(shè)的過程中，通過運(yùn)用有效的合同約束條款對(duì)工程款、物資設(shè)備款進(jìn)行有步驟地支付，可以確保年度資金計(jì)劃的準(zhǔn)確性。

編者按：本論文主要從我國中小企業(yè)融資困難的成因分析;美、日、韓中小企業(yè)融資制度比較；美、日、韓中小企業(yè)融資制度對(duì)我國的啟示等進(jìn)行講述，包括了中小企業(yè)概念企業(yè)規(guī)模是一個(gè)相對(duì)的、比較模糊的概念、政府干預(yù)程度不同這是由各國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度不同決定的、盡快構(gòu)建中小企業(yè)信用擔(dān)保體系由政府出資或支持建立中小企業(yè)信用擔(dān)保體系是國際通行的做法等，具體資料請(qǐng)見：

論文摘要：我國中小企業(yè)融資困難眾所周知，本文通過分析我國中小企業(yè)融資難的原因及對(duì)美、日、韓三個(gè)國家的中小企業(yè)融資制度進(jìn)行比較研究，找出我國和其他國家在中小企業(yè)融資的一些差距。從而通過借鑒國外中小企業(yè)融資的一些經(jīng)驗(yàn)，來幫助我國中小企業(yè)的資金融入。

論文關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；金融支持；風(fēng)險(xiǎn)投資

一、引言

中小企業(yè)在各國經(jīng)濟(jì)中都發(fā)揮著越來越重要的作用，然而，困擾中小企業(yè)發(fā)展的一個(gè)老大難問題是融資問題。出于各方面的原因，中小型企業(yè)不容易獲得來自外部的資金，如何采取措施改善中小企業(yè)的融資環(huán)境是各國面臨的急迫問題，對(duì)中國而言，這更是一個(gè)挑戰(zhàn)本文從融資制度方面著手，通過分析國外一些國家的融資制度，找出中國中小企業(yè)在融資制度方面的差距，并結(jié)合中國的實(shí)際情況，提出解決中小企業(yè)融資困難的建議。

二、我國中小企業(yè)融資困難的成因分析

論文摘要：我國中小企業(yè)融資困難眾所周知，本文通過分析我國中小企業(yè)融資難的原因及對(duì)美、日、韓三個(gè)國家的中小企業(yè)融資制度進(jìn)行比較研究，找出我國和其他國家在中小企業(yè)融資的一些差距。從而通過借鑒國外中小企業(yè)融資的一些經(jīng)驗(yàn)，來幫助我國中小企業(yè)的資金融入。

論文關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；金融支持；風(fēng)險(xiǎn)投資

一、引言

中小企業(yè)在各國經(jīng)濟(jì)中都發(fā)揮著越來越重要的作用，然而，困擾中小企業(yè)發(fā)展的一個(gè)老大難問題是融資問題。出于各方面的原因，中小型企業(yè)不容易獲得來自外部的資金，如何采取措施改善中小企業(yè)的融資環(huán)境是各國面臨的急迫問題，對(duì)中國而言，這更是一個(gè)挑戰(zhàn)本文從融資制度方面著手，通過分析國外一些國家的融資制度，找出中國中小企業(yè)在融資制度方面的差距，并結(jié)合中國的實(shí)際情況，提出解決中小企業(yè)融資困難的建議。

二、我國中小企業(yè)融資困難的成因分析

1．中小企業(yè)概念企業(yè)規(guī)模是一個(gè)相對(duì)的、比較模糊的概念．由于時(shí)間、地區(qū)、行業(yè)的不同，界定標(biāo)準(zhǔn)也不同。目前，國際上對(duì)中小企業(yè)的界定尚無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。綜觀世界各國，界定標(biāo)準(zhǔn)中最重要的三項(xiàng)指標(biāo)是：從業(yè)人數(shù)、實(shí)收資本數(shù)額、一定時(shí)期內(nèi)的銷售額。我國在不同的歷史時(shí)期和經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，對(duì)中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)也有很大不同。我國最近的是2002年6月29日第九屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十八次會(huì)議通過的《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》，本法自2003年1月1日起旅行。本法所稱中小企業(yè)．是指在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的有利于滿足社會(huì)需要，增加就業(yè)，符合國家產(chǎn)業(yè)政策生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模屬于中小型的各種所有制和各種形式的企業(yè)本文所指的中小企業(yè)包括全民所有制、集體所有制、個(gè)體、私營中外合資、外商獨(dú)資等多種所有制形式，也包括股份制、有限責(zé)任制等企業(yè)形式；職工人數(shù)在500人內(nèi)。

[摘要]與私法之債相類似，從實(shí)踐論角度講，稅收之債也具有可移轉(zhuǎn)性。稅收之債的移轉(zhuǎn)包括稅收債權(quán)的讓與和稅收債務(wù)的繼承以及稅收債務(wù)的承擔(dān)三個(gè)方面。從各國稅法實(shí)踐來看，稅收債權(quán)的讓與主要有稅收債權(quán)在中央政府與地方政府之間的讓與，稅收債權(quán)在稅務(wù)機(jī)關(guān)之間以及稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他征稅機(jī)關(guān)之間的讓與三種表現(xiàn)形式；稅收債務(wù)的繼承主要有納稅人的合并與分立過程中稅收債務(wù)的繼承，第二次納稅義務(wù)人稅收債務(wù)的繼承，繼承人、受遺贈(zèng)人、遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人稅收債務(wù)的繼承等三種情形；稅收債務(wù)的承擔(dān)則表現(xiàn)為第三人代為履行稅收債務(wù)的情況。以上三個(gè)方面稅收債務(wù)的繼承是稅收債務(wù)移轉(zhuǎn)最常見的、最主要的方面。稅收之債的移轉(zhuǎn)原因主要在于稅法的直接規(guī)定，除此之外，稅收債務(wù)也可以通過意定移轉(zhuǎn)，這也是世界各國稅法發(fā)展的一個(gè)新的趨勢(shì)。

[關(guān)鍵詞]稅收債權(quán)，稅收債務(wù)，移轉(zhuǎn)，繼承

一、問題的提出

稅法學(xué)界對(duì)于稅收法律關(guān)系的性質(zhì)認(rèn)識(shí)歷來有權(quán)力關(guān)系說和債權(quán)債務(wù)關(guān)系說之爭。日本稅法學(xué)家北野弘久教授從區(qū)分法實(shí)踐論與認(rèn)識(shí)論的角度認(rèn)為“只有從法實(shí)踐論出發(fā)，將租稅法律關(guān)系統(tǒng)一地理解為債務(wù)關(guān)系，從法認(rèn)識(shí)論的角度出發(fā)，則在整體上將租稅法律關(guān)系把握成權(quán)力關(guān)系才是正確的……就稅法學(xué)領(lǐng)域而言，法認(rèn)識(shí)論能夠起到客觀地把握稅法現(xiàn)象構(gòu)造特征和法則理論的作用，法實(shí)踐論則盡可能在以憲法為統(tǒng)帥的實(shí)定法框架下，極力地維護(hù)納稅者的人權(quán)……可以說，立足于債務(wù)關(guān)系說的理論來構(gòu)造具體的實(shí)踐性理論（租稅立法、適用和解釋稅法的方式），對(duì)維護(hù)納稅者的人權(quán)具有重大的意義。”[1]但是，債務(wù)關(guān)系說在何時(shí)何地以何種方式出現(xiàn)才具有實(shí)踐意義，則是需待從各個(gè)角度加以深入研究的問題。基于債務(wù)關(guān)系說，北野教授在《稅法學(xué)原論》一書中就諸如理解租稅債務(wù)的成立時(shí)間、時(shí)效進(jìn)行的開始日、和其他全權(quán)抵消以及租稅訴訟中的若干問題等稅法解釋學(xué)中的一些具體問題作了論述。但當(dāng)現(xiàn)代租稅被看成是一種特殊的債的時(shí)候，是否能夠象一般的私債那樣具有可移轉(zhuǎn)性，北野教授僅提到了申報(bào)義務(wù)的承繼，對(duì)這一問題則并沒有論及。

我國稅法理論和稅收立法實(shí)踐對(duì)稅收的債權(quán)、債務(wù)屬性已基本得到認(rèn)可。[2]但目前的研究大都還集中在從總體上對(duì)稅收法律關(guān)系性質(zhì)的認(rèn)識(shí)、構(gòu)成層次及要素的研究方面。[3]從稅收債務(wù)關(guān)系的角度專門研究的理論成果則主要集中在稅收代位權(quán)、撤銷權(quán)以及稅收一般優(yōu)先權(quán)等方面。而對(duì)稅收之債的移轉(zhuǎn)性問題的探討，國內(nèi)僅有少數(shù)學(xué)者有所涉及，但也僅限于從稅收之債的繼承或從納稅義務(wù)角度研究其變更。[4]關(guān)于稅收債權(quán)的移轉(zhuǎn)，劉劍文教授認(rèn)為“就稅收債權(quán)而言，我國稅法學(xué)界有國家是稅收債權(quán)的唯一主體之說，依此理論，稅收債權(quán)似乎也不可能出現(xiàn)移轉(zhuǎn)的情況。因此，一般來講，稅收債權(quán)人不會(huì)發(fā)生變化。”而對(duì)稅收債務(wù)而言，少數(shù)學(xué)者僅承認(rèn)稅收債務(wù)可以繼承，并且將這種繼承限定在納稅人合并、分立以及財(cái)產(chǎn)繼承或贈(zèng)予關(guān)系這樣狹窄的領(lǐng)域，認(rèn)為這種繼承不是由當(dāng)事人通過合意產(chǎn)生的，而是由法律的規(guī)定而產(chǎn)生的。[5]絕大多數(shù)學(xué)者基于稅收法定主義原則的考慮，一般認(rèn)為稅收之債特別是稅收債務(wù)主體應(yīng)該是特定的納稅人，禁止納稅人將稅收債務(wù)以約定的方式移轉(zhuǎn)至非特定的第三人。但從各國稅收立法實(shí)踐來看，許多國家的稅法都承認(rèn)稅收之債可以移轉(zhuǎn)。如德國、日本稅法規(guī)定稅收債務(wù)可由第三人清償，我國新《稅收征管法》也規(guī)定了納稅人在有合并、分立情形時(shí)未繳清稅款的，可以由合并、分立后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)。[6]可以說，與國外稅法以及我國稅收立法的實(shí)踐相比，我國稅法的理論研究已明顯滯后。

筆者認(rèn)為，對(duì)稅收之債移轉(zhuǎn)的研究，具有重要的理論和實(shí)踐價(jià)值。首先，對(duì)于我國稅收法律制度的完善而言，研究稅收之債的移轉(zhuǎn)性不僅可以促使我國稅法向更人性化方向發(fā)展，促進(jìn)稅收征管機(jī)關(guān)職能的轉(zhuǎn)變，有利于納稅人合法權(quán)益的維護(hù)，更為重要的是確立稅收之債的可移轉(zhuǎn)性，還能促進(jìn)交易，提高稅收征管效率。其次，對(duì)于稅法學(xué)研究而言，對(duì)這一問題的深入探討，則有助于豐富我國現(xiàn)有稅法解釋學(xué)的內(nèi)容。

法律關(guān)系是指在兩個(gè)或數(shù)個(gè)權(quán)利主體之間，基于一個(gè)具體的事實(shí)關(guān)系，根據(jù)法律的規(guī)范所產(chǎn)生的法律上關(guān)聯(lián)。通常法律關(guān)系是由彼此相對(duì)立的或互相關(guān)聯(lián)的各種權(quán)利與義務(wù)所構(gòu)成。當(dāng)其基礎(chǔ)的法律規(guī)范如可歸類為稅法時(shí)，則其法律關(guān)系即屬于稅法上的法律關(guān)系。稅法是一個(gè)綜合的法律部門，由實(shí)體性規(guī)范、程序性規(guī)范等集合而成，因而其法律關(guān)系也顯現(xiàn)為多種類型，流行的分類為稅收實(shí)體法上法律關(guān)系、稅收程序法上法律關(guān)系、稅收爭訟法上法律關(guān)系及稅收處罰法上法律關(guān)系。[1]本文僅就稅收實(shí)體法律關(guān)系進(jìn)行研究，希冀能對(duì)我國薄弱之稅法起到理論提升的作用。

一、稅收債務(wù)關(guān)系說的提出

稅法上的法律關(guān)系是由程序的部分與實(shí)體的部分所組成。稅法上程序部分的法律關(guān)系，稱為稅收義務(wù)關(guān)系，屬于行政法性質(zhì)，是為了配合或確保稅收債權(quán)的實(shí)現(xiàn)，而由附隨的非財(cái)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的稅法上權(quán)利與義務(wù)所構(gòu)成的法律關(guān)系。

稅法上實(shí)體部分的法律關(guān)系，是以財(cái)產(chǎn)法性質(zhì)的請(qǐng)求權(quán)，即金錢給付之請(qǐng)求權(quán)為標(biāo)的的法律關(guān)系，又稱為稅收債務(wù)關(guān)系。稅收債務(wù)關(guān)系的請(qǐng)求權(quán)，包括稅收請(qǐng)求權(quán)、擔(dān)保責(zé)任請(qǐng)求權(quán)、退還請(qǐng)求權(quán)、退給請(qǐng)求權(quán)、退回請(qǐng)求權(quán)以及稅收附帶給付的請(qǐng)求權(quán)。[2]稅收程序法上的種種義務(wù)規(guī)定，其終局的目的即在于配合或確保稅收實(shí)體法上請(qǐng)求權(quán)的實(shí)現(xiàn)。

基于稅收法定主義的精神，當(dāng)有可歸屬于某特定人之法律事實(shí)符合稅法所規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生的構(gòu)成要件時(shí)，該特定人即依稅法規(guī)定負(fù)有現(xiàn)實(shí)的納稅義務(wù)，亦即該特定人負(fù)有對(duì)于課稅權(quán)人（國家或地方政府）給付一定數(shù)額稅收的義務(wù)，而課稅權(quán)人對(duì)于該特定人（納稅人）亦有請(qǐng)求其為特定財(cái)產(chǎn)上給付的權(quán)利。此種納稅義務(wù)關(guān)系的特征，抽象言之，即為特定人（納稅義務(wù)人）對(duì)于特定人（課稅權(quán)人）負(fù)有為一定金錢或財(cái)產(chǎn)上的給付義務(wù)，換言之，即為特定人（課稅權(quán)人）得對(duì)于特定人（納稅義務(wù)人）請(qǐng)求一定給付之權(quán)利，此特征正與債權(quán)債務(wù)的特性相符合。[3]正由于這種形式上的共通性，稅收的繳納義務(wù)才可以被稱為一種公法上的債務(wù)。

私法上之債，是指特定當(dāng)事人之間的一種民事法律關(guān)系。古羅馬的《法學(xué)階梯》認(rèn)為：“債是拘束我們根據(jù)國家的法律而為一定給付的法鎖。”[4]現(xiàn)代民法通常認(rèn)為，債是特定當(dāng)事人之間得請(qǐng)求為特定行為的法律關(guān)系。就私法上債的本質(zhì)，可從以下幾方面來理解：（1）債為民事法律關(guān)系之一種；（2）債為財(cái)產(chǎn)性質(zhì)的法律關(guān)系；（3）債為特定主體之間的法律關(guān)系；（4）債為當(dāng)事人之間的特別結(jié)合關(guān)系；（5）債為當(dāng)事人實(shí)現(xiàn)其特定利益的法律手段。[5]