國際審計范文10篇

論文關鍵詞：審計準則；國際趨同；國際審計準則

論文摘要：隨著世界經濟一體化的發展，審計準則的全球趨同已經是大勢所趨，文章對審計準則國際趨同的發展現狀進行評述，并針對審計準則國際趨同過程中存在的問題建議性的提出了幾點看法。

我國2007年1月1日起生效的審計準則標志著我國的審計準則基本實現了與國際審計準則的實質性趨同。應該來說，隨著全球經濟的一體化和資本的跨國流動，隨著國際會計準則成為國際上普通行的會計準則，全球資本市場必然需要一個高質量的、統一的審計準則來提高信息的可靠性。國際審計準則無疑是審計準則國際趨同的一個好的選擇。近年來，國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）在審計準則國際趨同方面做了很多工作，并取得了很大

的進展。但筆者仍認為存在著一些問題亟待解決。

一、審計準則國際趨同的現狀

（一）國際審計準則的制定者加快了國際審計準則制定的步伐

在現代國際貿易中，外貿單證是控制企業風險的一個關鍵點。因為,在外貿商品發生買賣關系時，外貿單證成為了買賣雙方交易的重要依據和焦點，由此而引發了貿易的商業風險，使外貿企業要加強單證的制作、審核的內控管理。通過企業內部審計機制，對外貿單證工作開展經常性的審計監督、完善管理，提高工作質量，降低風險概率，有效地提高外貿企業的經營管理水平和經濟效益，促進我們的國際貿易順利健康發展。近年來，我國國際貿易迅猛發展，促進了機電產品進出口業務的增長，機械機電行業的國外訂單也大量增加。不難發現，國際貿易的機遇與風險、收益與損失同時存在。因而開展國際貿易風險防范，完善和建立外貿企業內審機制勢在必行。如何加強對貿易單證工作內控力度，從單證管理、控制的基礎環節入手，強化外貿企業對貿易業務的內審監督，已成為外貿企業防范風險以及促進機電產品進出口的基本手段，這對于積極穩健的開拓國際機電市場，增強收匯能力，提高外貿經濟效益都具有重要意義和作用。

一、加強外貿單證內控管理意義和作用

目前，我國機電產品不斷出口在國際市場，成為物美價廉的商品，引起國內企業紛紛進軍國際市場等多種利益的驅使。一些外貿企業為了業務擴大而提速、減化程序，放松了風險防范意識，忽視了對外貿單證業務的監督控制程序，難免忽視防范風險措施。要求企業應該在創造寬松交易環境的同時，積極發揮內審職能，開展內控對外貿單證經常化的監督。目前國際貿易支付方式有多種，主要有信用證方式、匯付和托收方式等。尤其是企業初次訂立合同時，使用跟單信用證的支付方式較為常見。因為這一方式對單據的填制及交單的時間等都有嚴格的標準和要求。因此信用證是一種對初次交易的雙方最有安全保障的支付方式。所謂跟單信用證是指銀行應買方的要求和指示向賣方開立的有條件的保證付款的文件。這種支付方式是以銀行信用為付款保證，這就使初次交易的雙方即使互未謀面，也能夠解決支付貨款和發運貨物的信用問題。同時，銀行高度的信用安全保障相應的要求提交高質量的單據作為依托。在信用證項下所隨附的單據從繕制到審核都必須非常嚴格，并要遵守國際統一標準規范。但是，無論哪一種商務單證都會有發生失誤與弊端的風險概率。因此，加強內控管理，開展對外貿單證的審計監督是外貿企業的一項重要任務。開展好外貿單證的內審監督工作，其作用有事半功倍之效。之所以如此，是因為外貿單證是外貿交易的重要一環，在交易中發揮著重要的作用。控制好單證工作質量和風險就是掌握了外貿業務的成敗與盈虧。從本質上分析，單證的特殊作用和屬性，決定了它是審計監督工作的關鍵點。簡單講單證有以下屬性：

（一）商務單證是國際貿易合同履行的基礎國際貿易合同是依靠商務單證來完成的。實際上各種商務單證的制作及流轉過程，就是一個合同履行的過程。商務單證工作是外貿企業工作的一個重要部分，它也是國際貿易買賣的一項基礎性工作，它直接影響和決定著合同的執行結果。

（二）外貿單證是國際結算的基本工具在象征性交貨的貿易術語下，賣方憑單交貨，買方憑單付款。尤其是在信用證結算方式下，各貿易關系主體處理的是單據，而不是有關的貨物；銀行審核單據表面的真實性，以決定其付款責任。因此，外貿單證是國際貿易貨款結算的基礎和依據。

（三）外貿單證是重要的涉外法律文件外貿單證體現貨物交接過程中所涉及和證明了有關當事人之間的權責利益關系。當發生爭議時，外貿單證就是處理國際貿易索賠和理賠的法律依據，它具有最高法律效力的證據。

根據《關于認真做好2020年國際減災日主題宣傳的通知》要求，為提高災害治理能力，區審計局組織開展國際減災日主題宣傳活動，現將活動開展情況總結如下：

一、組織學習，強化應急意識。

組織干部職工認真學習關于防災減災救災重要論述和考察及在合肥主持召開扎實推進長三角一體化發展座談會重要講話精神，要求干部職工切實增強“人民至上、生命至上”意識。同時結合實際，采取集中學習、個人自學、輔導解讀等多種方式，跟進學習最新重要講話精神。

二、完善預案，提高防范能力。

組織人員完善我局應急預案，配合社區、聯系村做好應急能力建設。針對強降雨等容易發生的自然災害，做好相應應急預案，安排人員做好對接應急工作，切實提高我局防范和應對災害綜合風險能力。

三、加強宣傳，提高應急認識。

近年來，國際內部審計發展十分迅速。它適應了國際跨國公司的全球經營戰略，它在風險管理、控制框架及治理程序中富有成效的運作，提高了組織的效率，因而成為當今國際市場上最具活力和挑戰性的職業之一……

隨著中國的入世，這些企業的國際化運作正以一種難以置信的速度在中國登陸，引起中國同業高度的危機感。中國的企業開始在更大范圍和更深程度上參與國際經濟合作與競爭，武鋼正是在這一國力間的較量中，提出了“把武鋼建設成為國際一流的現代化鋼鐵企業和精品名牌生產基地”國際化戰略……

一流的企業需要一流的內部審計。我們正是在這一背景下，擔負起大型企業集團勇于實踐，應對挑戰的責任和義務。我們以高度的責任感，投入對這些國際化運作的研究與實踐，提出富有成效的總體見解，以應對這一領域出現的每一個變化。我們近年來致力于這一課題攻關的大量成果在國內外得到推廣和交流，推進了我們在實務技術上與國外同業合作與競爭的進程……同時，武鋼決策層注重內控、致力于控制環境建設的決心和力度，以及內部審計隊伍的實力儲備使我們有能力完成這一選題和實踐。

我們力求通過這一課題的實施，探索建立國際化運作的中國內部審計模式，實行審計業務流程再造，兼容并存國內外各種先進管理理念與方法，構筑現代內審實用控制技術體系，將審計成果迅速轉化為生產力，促進企業效率更大提高，為企業打造核心競爭力實現“增值”審計。

一個宗旨

2001年，武鋼鋼鐵（集團）公司在完成了“非鋼企業全面推向市場，主體實施債轉股”的體制改革后，迅速致力于國企監管機制的建設，以適應加入世界政治經濟發展主題，提高企業核心競爭力的需要。公司提出了“進一步加強國有企業監管力度”的宗旨，總經理劉本仁在機構改革之際做出了“進一步擴大審計隊伍，增加審計力量”的批示。公司把內審工作當作在適應組織結構變化和管理任務變化中，實現組織增值、提高組織運作效率的一種機制。公司調整了審計委員會，重新認識審計在新形勢下的使命，按照國際內部審計理念進行定位。內部審計工作正是在這一環境下得以健康發展，使國家對大型企業建立既充滿活力又有約束機制，在趕超世界科技水平進程中提升核心競爭力的要求，成為企業內在的需要。

【摘要】本文在闡述風險控制現狀的基礎上，針對我國現代企業風險控制體系中存在的普遍問題，提出關鍵要素關系重構的理論與現實必要性，探討監督資源實現有效配置的方法，旨在推動內部審計專業實務的改革發展和推進內部審計專業演進之路。

【關鍵詞】審計委員會；內部審計；關系；重構

隨著中國證監會《上市公司治理準則》以及上交所和深交所《上市公司內部控制指引》的陸續推出，我國產生了由“審計委員會＋內部審計”為主線的內部控制監管模式，中國現代企業公司治理中風險控制體系不再停留于較高層級的專家遠程監控，而是得以向實際業務縱深滲透和發展。但是，要使審計委員會機制植入公司治理框架后發揮其實質性的作用，與內部審計關系的科學定位則成為了前提和基礎。

一、我國現代內部審計與當前國際內部審計在職能定位方面的差異

（一）當前國際內部審計職能定位

縱觀當今國際形勢，全球經濟一體化已經成為世界經濟發展的重要趨勢，而《國際內部審計專業實務標準》中，對內部審計的定義是：“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標”。現代內部審計是由內部審計師對企業內不同的運營和控制實施系統的評價活動，其工作目標涵蓋了財務和運營信息的可靠性評估、企業所面臨風險的識別程度和控制程度、企業是否已經建立了適當的管理標準、資源是否被有效和合理地加以利用等與公司發展戰略相關的管理控制目標。可見，現代內部審計的職能定位是通過衡量和評價控制的充分性和執行的效率及效果來為企業提供服務。因此，需要的是一支具備專業知識和技能的隊伍，而這支隊伍的領頭羊就是企業的首席審計執行官。《國際內部審計專業實務標準》中明確其職責：獲得審計委員會的授權，有效地管理內部審計活動；為保持內部審計所必要的獨立性，向審計委員會作職能性報告，向總經理作行政性報告，在職能上向審計委員會作工作報告。《國際內部審計專業實務標準》實務公告1110－2：首席審計執行官的報告關系中對職能性報告關系和行政性報告關系作出了說明：

摘要：在審計理論體系中，審計質量是最核心的內容，為加強對審計質量的認識和了解，本文以2014年IAASB的《審計質量的框架—創建審計質量環境的關鍵要素》作為案例分析對象，以國際最新審計質量研究成果和文獻，從投入、過程、產出三個方面著手，對影響審計質量的因素進行全面分析，同時從審計環境、財務報告供應鏈兩個方面著手分析不同影響因素并提出了改進審計質量的對策和措施，為提升審計質量提供理論支持和指導，促進審計工作的健康發展。

關鍵詞：審計質量;審計質量框架;國際審計

一、研究背景

審計質量是審計理論體系重要內容之一。1990年，羅伯特•K•莫茨（RobertKuhnMautz）和侯賽因•A•夏拉夫（HusseinA•Sharaf）共同出版了《審計理論結構》，在書中提出了影響審計質量的四因素：即審計依據、職業道德、專業表達以及審計獨立性。審計質量不僅是理論界重點研究的對象，也是公眾關注的焦點問題之一。高質量的審計工作能夠為政府、投資者、企業和個人作出正確的決策提供可靠依據和參考，同時審計質量也直接對會計師事務所的發展壯大產生深遠影響。由于審計利益相關者專業素質良莠不齊，同時審計工作面臨著諸多不確定性風險和問題，因此審計質量判斷一直是困擾著業界的主要問題。本文認為，關于審計質量的研究，首先要明確影響審計質量的因素，建立一套完善的、全方位的判斷體系，運用科學系統的方法來分析各因素之間的關系，并在此基礎上設計一套審計質量分析模型，以提高審計質量評價的科學性和合理性。審計質量框架研究最早出現在英國，這項工作由英國財務報告委員會（FRC）發起和推動。上世紀八十年代，國際經濟形勢發生深刻變化，跨國公司數量快速增長、規模不斷擴大，企業經營內容日益多元化、交易手段和方式日益復雜化，對企業財報審計、識別企業經營風險、鞏固市場地位、維護重要客戶關系、提高審計信息透明度等方面提出了更高的要求。尤其是上世紀九十年代，多家跨國公司爆出了財務丑聞，從而催生了《公司法》等關于財務、審計方面內容的重大調整。2008年2月，英國財務報告委員會了《審計質量框架》，提出了五大影響審計質量的因素。其中，不可控因素包含審計機構、股東投票、審計時間、審計報告、注冊會計師責任、審計監管等。2008年，美國公眾公司會計監督委員會（PCAOB）啟動了一項關于審計質量影響因素的研究工作，并于2013年11月了《審計質量指標討論稿》。從投入、過程、產出三個環節著手，設計了一套審計質量評價指標體系，其中包含3類19項指標。2014年2月，國際會計師聯合會（IFAC）與鑒證準則委員會（lAASB）共同了《審計質量的框架—創建審計質量環境的關鍵要素》，提出了影響審計質量的五大因素，即投入、過程、產出、財務報告供應鏈和審計環境。IAASB并沒有完全遵循《審計質量框架》關于強制審計的要求和規定，從一個全新的角度提出了一個提高審計質量的思路和對策。

二、國際審計與鑒證準則委員會的審計質量框架

2011年，在IAASB推動下，英國審計界啟動了審計質量框架研究工作，在研究期間，委員們收集了投資者、企業管理層、利益相關者以及個人關于審計質量的意見，形成了審計質量框架全要素。2013年，IAASB面向公眾公開征求審計質量框架意見。2014年2月，IAASB正式了《審計質量的框架—創建審計質量環境的關鍵要素》（下面簡稱“《框架》”）。其中闡述了投入、過程、產出、環境、財務報告供應鏈之間的關系，同時對審計質量的定義、投入過程質量性質進行了系統分析和科學定義。（一）制定《框架》的出發點IAASB在《框架》中指出，建立審計質量框架主要目的是加強公眾對審計質量要素的理解和認識；鼓勵社會各界積極探索提高審計質量的對策和思路；引導不同利益相關者就這個問題發表不同意見。IAASB希望該框架的提出能夠依法激烈的討論，并在行動上產生直接效果，以促進審計質量水平的提高，并強化審計人員的職業觀、道德觀和法制觀，嚴格遵循審計行業規定和規范開展審計工作，同時指出制定《框架》不是為了取代上述標準和規范，也不是為開展審計工作提供新的參考依據，純粹是為了促進審計行業內部交流和發展。（二）前言及附錄1《框架》的前言中，明確指出為了滿足不同使用者需要，要保證財務信息客觀、公正、透明和及時，國家法律要對審計報告內容作出強制性的要求，保證其能夠為利益相關者提供可靠信息。可以說，“審計質量”是不同利益主體高度重視的問題。鑒于此，IAASB建立了一個審計質量框架，針對審計機構、政府以及業務流程方面作出了明確細致的規定，分析了財務報告供應鏈內部關系以及影響審計質量因素的重要性。IAASB希望通過《框架》來引導審計行業加強審計質量探討，并就相關審計信息共享作出積極的回應；審計利益相關者能夠加深對審計質量的認識和理解，更好的把握和控制影響審計質量的因素。另外，《框架》還為制定審計質量標準、評價體系、工作流程、檢查制度等方面，提出了建設性的指引。《框架》附錄1闡述了審計質量影響因素以及相互關系復雜性，并指出審計利益相關者對審計質量提出了較高的要求，也是審計行業關注的焦點問題，但是截止到目前，關于這方面的研究尚未取得重大突破或者有價值的成果。審計目標是開展審計工作的指引，為審計人員提供了方向引導，以提高審計信息收集專業性水平，保證審計結果客觀公正。國家法律、審計準則和會計制度等提供了審計報告“公允反映”的依據。IAASB制定的國際審計準則中，對審計目標進行了定義，并提出了相應的工作要求。國際審計準則第200號（ISA200），以及我國財政部下發的《注冊會計師審計準則第1101號—注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》，對審計目標作出了比較清晰的定義，指出審計報告要重點闡述是否存在重大經營失誤，不管是采取何種方法，都要保證審計報告信息客觀全面，審計結果真實可信。審計標準是檢驗審計質量的重要尺度，但是大多數審計準則主要為審計判斷提供原則性、方向性的指引，要求審計人員在實際工作中結合自身經驗作出專業判斷。另外，審計對工作人員個人綜合素質提出了較高的要求，他們必須要從個人經驗、專業角度出發，作出符合實際情況的職業判斷。審計工作人員關鍵的素質就是質疑能力和穩健性，這是保證其作出審計結論客觀公正的重要前提。財務報表是否存在嚴重失誤，需要審計人員綜合運用個人專業知識、經驗判斷，結合已掌握的各種客觀信息和資料，作出專業的判斷。審計利益相關者對審計工作的認識、態度、觀點，以及掌握的審計信息全面性、透明性等，都會對審計質量產生不可忽視的影響。（三）審計質量框架要素《框架》包含了五大基本要素，分別是投入、過程、產出、財務報告供應鏈中的相互作用以及環境。從審計結構、審計業務和國家三個層面對審計投入、過程和產出進行了深入細致的分析，并對前兩者的要素質量屬性進行了分析。（1）投入要素。財務報表審計結果是審計人員專業知識和工作經驗作出的綜合判斷，審計結論是審計人員根據審計資料、證據，以及發揮個人主觀能動性形成的結論。影響審計質量的因素十分多樣化，比較重要的有審計團隊、審計人員職業性、道德性；審計人員工作能力、知識技能，審計周期等；采用何種審計標準和方式；審計報告出具時間；與利益相關者接觸情況等，審計環境優劣性對審計質量也有重要影響。《框架》將投入要素歸為以下幾種：審計人員職業觀念、態度和目標，審計人員專業知識技能以及可調用的審計資源，表1給出了審計質量要素投入屬性具體內容。（2）過程要素。審計質量與審計過程、程序和方法等有很大關聯系，審計人員必須要依法依規開展審計工作。審計業務、審計機構和國家三個層面的審計質量屬性具體內容如表2所示。（3）產出要素。審計報告對不同利益相關者的價值是不同的，其產出是評價審計報告有用性的重要依據，是評價審計質量的重要內容。表3給出了審計業務、審計機構和國家三個層面的審計質量屬性。（4）財務報告供應鏈中重要相互關系。2008年3月，IFAC下屬“財務報告供應鏈項目組”《財務報告供應鏈報告》，對財務報告供應鏈組成部分進行了具體闡述，指出報告編制、核準、審計、論證和執行等重要節點。IFAC指出，必須要保證供應鏈每一個環節都達到較高的質量，相互配合、聯系緊密，是提高財務報告整體質量的重要前提。供應鏈內部每個環節都發揮不可替代的作用，直接影響到審計報告的質量。通過開展形式多樣的交流活動，供應鏈參與者做出的決策和判斷為他人提供可靠參考，是促進審計質量提升的重要途徑。財務報告供應鏈內部交流和互動程度和效果主要取決于項目背景和交流動機。各參與者之間的互動關系具體可見圖1所示。一是審計員和管理層之間的互動關系。管理層在財務報表編制過程中，主要負責統籌和控制工作，保證財務報表內容的真實可靠，與財務報告框架保持一致，同時滿足公允列報要求。管理層與審計人員之間的互動關系是保證審計證據收集客觀全面的重要保證，同時也是識別、分析和應對重大失誤風險的必要前提。另外，審計人員與管理層互動可以促進財務報告內容更加健全和完善，以對行業發展動態有一個全面了解和把握。二是審計人員與治理層的互動關系。被審計對象治理層主要職責制定戰略目標、督促戰略落實，策劃生產投資活動、指導編制財務報告等。審計人員與治理層之間建立互動關系可以幫助后者更好的了解財務報告風險、被審計對象所處境況、內部控制漏洞與缺陷等；同時還可以更好的把握關鍵審計節點，優化配置審計資源，確保審計工作的獨立、公正開展。三是審計人員和財務報表使用者的互動關系。一些國家或地區制定的審計監管法律或者制度為審計人員與用戶交流創造了條件。在司法領域，規定聘用審計人員必須要經過股東大會投票表決同意。股東可以對審計人員任何突出事宜進行質詢，后者必須要做出及時回應。通過采取這種互動機制，有利于促進審計質量的提升。一般來說，審計人員編制的審計報告不對政府、立法部門公開，也不會為其他部門和組織提供任何政治建議、財務管理參考意見等。審計機構特別是會計師事務所可以通過舉辦座談會、專業論壇和研討會等方式，與用戶一同探討如何提升審計質量。四是審計師和監管機構的互動關系。審計人員在開展審計活動過程中，與審計監督機構保持互動是有必要的，這是提升審計質量的有效途徑之一。審計人員、審計監督機構側重點可能存在較大差異，但是二者之間有明顯的互補功能，信息共享和交換可以完善監管流程，提高審計質量。財務監督機構要定期對財務報表內容進行檢查，有時候針對特殊問題會臨時擴大審計范圍，以解決公司內部財務管理系統性問題。監管機構希望獲得更多審計人員在工作過程中的有關信息，例如金融監督機構希望得到商業銀行未履行金融管理制度的信息、商業銀行具體業務風險程度以及未來可能遇到的主要風險。如果監管機構能夠與審計人員共享更多監管信息，則可以幫助其制定更加正確的審計策略，這對審計人員的工作態度也會產生積極影響。五是管理層與政府部門的互動關系。管理層主導建立的誠信、公正的企業文化對財務報告質量有很大的促進作用，也有利于促進財務部門選擇正確的會計手段和方法編制財務報告。被審計單位管理層與政府部門之間保持良好的互動溝通，就財務報告內容、會計準則適用、稅務登記等開展常規性交流，可以幫助審計人員更好的了解審計要點和風險，有助于提高審計報告的質量。六是管理層與監管部門的互動關系。不同國家或地區，財務監管部門與管理層之間的互動關系存在較大差異。有些財務監管機構會形成完善的財務報告體系，同時與管理層建立長期穩定的交流關系，這對審計質量有很大的影響。另外，一些監管機構、商業銀行也可能承擔部分管理層監督工作。七是管理層和財務報表用戶的互動關系。管理層與財務報表用戶之間存在十分復雜的互動關系，例如召開新聞會宣布重大經營事件，或者召開中小股東經營分析會。管理層與財務報表用戶之間的互動有助于提高財務報表內容公開透明性。另外，管理層和投資者之間會通過互動交流來督促管理層為提升財務報告質量采取積極行動。八是管理人員和監管機構的互動關系。在不同國家和行業，財務監管部門與被審計單位管理層之間的互動方式存在較大差異。審計監督部門與管理人員之間的交流機會較少，在特定司法管轄關系下，審計監管機構與被審計對象管理層之間可能會進行一些溝通，且溝通結果納入到審計報告內容當中，從而提升審計報告的質量。（5）環境因素。在不同國家和地區，財務報告和審計環境存在較大差異。有的國家財務報告起到的作用十分有限，財務報告用戶的期望值也較低。但是對于經濟發達國家來說，審計環境會相對復雜多樣化，財務報告影響較大。財務報告內容與企業內部控制之間存在明顯關聯關系，這對財務報告質量有很大的影響。如圖2所示。一是商業慣例和商業法。企業所有經營活動必須要遵守地方商業法和慣例，一些國家或地區由于歷史原因形成了良好的非正式性關系，并在此基礎上開展貿易活動；或2017年第7期國際視野GlobalVision者在商業法律不完善的情況下，對管理層提出了較大挑戰，其必須要對所有財務風險進行把控。市場經濟離不開配套的商業法律支持，這是建立交易秩序和平臺的重要保障。如果交易行為和內容沒有確鑿的證據印證，則會大大削弱內部控制的有效性，從而滋生各種權力尋租和腐敗現象，進而影響交易賬面數據的真實性。二是財務報告相關的法律法規。權屬關系以及財務報告相關法律是保護企業利益相關者的重要依據。由政府主導或者行業協會組織編制的財務報告管理規范和制度，對財務報告內容準確性、真實性會產生較大影響，這對管理層責任作出了明確界定，并制定了懲處制度，對違反財務報告的行為進行嚴厲打擊，通過加強監督和檢查，督促經濟組織履行財務報告編制制度和義務，企業管理層與審計人員保持密切溝通，采取懲處手段避免管理層提供虛假財務信息。三是財務報告框架適用選擇。財務報告框架對財務報告質量有不可忽視的影響，清晰的財務報告框架有利于促進會計方法與政策的一致性。如果財務報告框架制定的過于復雜，要求披露的財務信息內容十分繁雜多樣化，這將會增大管理層對會計準則的理解難度；增加管理層履行財務報告職責的內容，也會影響審計質量。財務報告框架允許管理層有更大的操作空間，但是對審計人員開展工作會造成較大阻力。規則導向的財務報告框架提出了較高的標準要求，這對財務報表的公允表達和實際性內容會產生較大影響。近年來，財務報告開始日益關注用戶其他財務信息的需求，例如資產估值、資產公允價值測量等，抵消企業戰略的公開披露，從而影響財務信息的審計嚴肅性。四是信息系統。要保證財務報告信息質量達到較高水平，必須要提供充足的信息支持。一些國家法律要求會計準則、審計工作都要建立完善的信息管理系統，而如何建設和設計信息管理系統，對審計信息搜集、審計結果公正性以及審計時效性會產生較大影響。對于中小企業來說，其會計系統相對比較簡單單一，涉及的技術也比較成熟，這對開展內部控制會形成一定的制約。跨國公司、上市企業會計系統比較龐大、復雜，可以為開展內部控制和審計提供充分的信息支持，另一方面，公眾對財務報告的內容要求不斷提高，涉及一些重大財務事項的信息無法通過會計系統的提取，這就會對財務報告質量產生較大影響。信息系統有利于提高信息及時性和準確性，但是其自身也受到諸多客觀條件限制。公司內部治理水平的提高，有時候依賴于內部審計提供的專業信息。五是公司治理。公司治理水平對財務信息質量有不可忽視的影響，公司內部機構設置例如審計委員會、內部控制機構以及審計流程等，都會對審計質量產生較大影響。公司內部治理結構對審計方法的選擇、財務報告用戶的期望值等有重大影響。如果能夠保證審計部門有較高的獨立性，輔以專業的審計方法和人員，有利于提高用戶的信任。公司治理涉及內部控制安排，大型公司都會成立內部審計部門和隊伍，這為開展內部審計創造了良好條件，有利于促進審計質量的提升。六是企業文化因素。企業文化覆蓋內容十分廣泛，例如權力分配、權力距離、風險預防、集體決策、公正性等。“權力距離”對內部權力的分配作出具體安排，這對企業內部溝通和經營行為產生較大影響，例如業務人員不會抗拒項目經理的決策，過分服從可能會降低項目決策民主性和科學性，因此必須要通過審計制度設計來作出修正。在不同風險態度下，管理層做出的經營態度和行為會產生較大影響，而財務報告對審計師的風險評估、判斷結果也會產生不可忽視的影響。堅持集體決策和行動，有利于維護集體管理規范和行為準則，但是會導致審計懷疑受到質疑。提高內部管理信息透明度對內部溝通效果和信息保密會造成影響，而降低透明度增大審計人員工作難度，從而無法保證審計質量。七是審計法律。政府部門或者行業協會制定的審計規范和標準，對審計機構設置、工作人員資質、執業標準、懲處辦法等作出了一系列制度安排。許多國家和地區都是在IAASB和IESBA基礎上制定審計行業標準和規范，并通過法律強制推行。審計監管機構對審計工作進行監督和評價，并定期公開評價結果。八是司法環境。審計失敗將會直接面臨著司法訴訟和賠償風險，在不同國家和地區造成的影響也各不相同。在存在司法風險的情況下，審計人員要盡量避免出現審計失敗，因此可能會打擊審計手段創新的積極性，不利于審計隊伍的建設。九是吸收審計人才。審計工作需要投入專業的人力資本，對審計人員專業素質和能力提出了較高的要求。許多國家和地區審計人員主要通過吸收高校畢業生來補充，這是輸送審計人才的重要途徑。大學畢業生有良好的專業基礎，是提高審計質量的重要前提。審計行業人才吸引力主要取決于薪酬、聲望、發展前景等因素影響。十是財務報告時間。審計時間對財務報告內容、進度和方式有決定性影響，審計人員在財務報告編制結束后，沒有太多的審計準備時間，因此其搜集到的審計信息將會相對有限，因此，審計人員要在期末前啟動審計工作程序，提前作出各種工作準備。

摘要：新會計準則正是在會計的國際協調和趨同的大背景下，同時考慮我國的特殊經濟環境的大背景下頒布的。它的頒布是我國會計審計史上的里程碑，對促進經濟社會發展、全面建設小康社會具有重大的意義。本文重點分析了新會計準則對上市公司財務報表的影響，并在最后分析了新會計準則對合并范圍的規定

關鍵詞：新會計準則合并財務報表影響范圍

隨著經濟全球化趨勢深入發展，生產要素的國際間流動和產業轉移的跨地區發展日益加快，我國經濟與世界經濟的相互聯系、相互依存和相互影響日益加深，迫切需要我們從深化經貿合作、維護國家利益和長遠發展的大局出發，在認真總結我國會計審計改革實踐經驗的基礎上，大膽借鑒國際通行規則，不斷完善會計審計準則，為深入實施“請進來”和“走出去”戰略，擴大互利合作、實現共同發展提供標準趨同、可比互通的統一信息平臺。兩大準則體系的，架起了密切中外經貿合作的會計審計技術橋梁，有利于進一步優化我國投資環境，有利于促進我國企業更好更多地“走出去”，有利于穩步推進我國會計審計國際化發展戰略，全面提高我國對外開放水平。

一、新會計準則對合并財務報表準則的修改

新準則合并報表范圍的確定更關注實質性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例。所有者權益為負數的子公司，只要是持續經營的，也應納入合并范圍。這一變革，將對上市公司合并報表利潤產生較大影響。新準則使得母公司必須承擔所有者權益為負公司的債務，并會使一些隱藏的或有債務顯現，與此同時，新準則也可以防止一些通過關聯交易調節利潤的手段。

二、對上市公司財務報表的影響

編者按：本文主要從引言；人力資源審計的發展歷程與概念框架；人力資源審計的應用模式：基本原理與利弊分析；對我國開展人力資源審計活動的啟示進行論述。其中。主要包括：全球化進程的加劇和知識經濟的發展等因素使得人力資源審計不僅成為企業的控制工具、力資源審計的早期形式為人事審計、人事管理開始向人力資源管理轉變、人力資源審計開始朝著促進企業戰略的實施和人力資本投資等方面拓展、四種人力資源審計的基本原理、四種審計的利弊分析、確立以合法性審計為基礎、以績效審計為核心的人力資源審計模式、人力資源績效審計的指標體系設計、審計指標的確定、人力資源審計的制度創新等，具體請詳見。

一、引言

20世紀80年代以來，隨著人們對人力資源是核心資源這一觀點認識的加深，以及公共部門機構膨脹和人員增加所導致的人力資源相關費用的攀升和受托責任的深化，人力資源審計在國外公共部門和企業組織中開始出現并逐步發展起來（Glynn等，1989；Easteal，1992）。全球化進程的加劇和知識經濟的發展等因素使得人力資源審計不僅成為企業的控制工具，而且成為全球化背景下企業進行人事方面決策的重要工具。人力資源審計對企業績效和價值創造的影響和作用也由此得到了全新的詮釋。經過多年的理論研究和實踐發展，國外已形成了一些得到廣泛使用并且行之有效的人力資源審計方法。與此形成鮮明對比的是，人力資源審計在我國沒有得到足夠的關注，相關理論研究較少，人力資源審計實踐特別是公共部門的人力資源審計活動幾乎是空白，這勢必妨礙我國政府績效審計的發展和企業管理水平的提升。

本文試圖通過系統梳理、歸納和評介國際上人力資源審計的發展軌跡、概念框架和應用模式，結合我國的特殊制度和人力資源管理的實踐背景，提出有關我國未來人力資源審計理論研究和實踐應用的粗略思路，以期為我國人力資源審計的發展提供參考和借鑒。

二、人力資源審計的發展歷程與概念框架

關于人力資源審計（humanresotlrceaudit）或人力資源管理審計（humanresourcemanagementau-dit）的定義，主要有評價工具觀和管理工具觀這兩種比較典型的觀點。如Batra（1996）認為，人力資源審計作為一種人力資源評價工具，其首要目標是幫助管理者有效地計劃和控制人力資源的使用，并向外部使用者提供決策信息。而Olalla和Castillo（2002）則認為，人力資源審計作為企業的基本管理工具，其目標不僅是控制和對結果進行定量分析，更重要的是促進人力資源管理的發展和企業績效的提高。

編者按：本文主要從前言；背景；發展趨勢之一：再次介入內部控制；發展趨勢之二：推動更有效的公司治理；發展趨勢之三：對內部審計師的期望在改變五個方面進行論述。其中，主要包括：再次介入內部控制的原因、內部控制、內部控制自我評估、公司治理四大“基石”、公司治理過程、強化公司治理的重要舉措、企業文化、內部審計師從“幕后”逐漸走向“前臺”、安然和世通公司審計失敗的教訓與啟示、未來的內部審計師―――――VITAL（極其重要）、內部審計在風險管理過程中的作用等，具體材料請詳見。

一、前言

2003年9月，國際內部審計師協會（簡稱IIA）總部前執行副主席理查德·錢伯斯先生（RichardF.Chambers）訪華，他在北京舉辦的國際內部審計高級研討班演講的專題之一《國際內部審計的發展趨勢》中提到的三大發展趨勢：一是重新介入內部控制；二是推動更有效的公司治理；三是對內部審計師的期望在改變。2004年6月，時任IIA理事會主席的鮑伯麥克唐納先生（BobMcDonald）訪華，他為中國內部審計師演講的內容中再次提到了國際內部審計發展的上述三大趨勢。

這引發了兩個問題：第一，這兩位IIA的高級官員都提到這三大發展趨勢，證明這種提法不是某個人的研究成果，而是IIA認可的對外宣傳的統一提法；第二，為什么國際內部審計發展趨勢中未列入當前最時髦的風險管理、風險評價或風險評審的內容？

2004年12月，IIA了美國反欺詐性財務報告委員會的主辦機構委員會（簡稱COSO）的《企業風險管理-一體化框架》。該框架規定了必不可少的企業風險管理的八個相關組成部分，討論了關鍵的企業風險管理原則、概念、效果和局限性等內容，建議用一種企業風險管理的共同語言，為企業風險管理提供方向和指南。《企業風險管理-一體化框架》重要意義在于：它改變了人們對“風險是指可能對實現組織目標產生負面影響的事情或活動”的片面認識。風險既是挑戰，也是機遇，“管理層所面臨的最嚴峻挑戰是決定本企業準備接受多大的風險，因為風險可以經過奮斗而創造價值。”“當管理層制定的戰略目標能達到增長和利潤目標與相關風險之間的最佳平衡，并在追求本企業目標的過程中有效地調度資源時，能實現企業價值的最大化。”

綜上所述，可以看出，國際內部審計三大發展趨勢中，前兩大趨勢-重新介入內部控制和推動更有效的公司治理，重視的是加強企業的制度建設；后一趨勢：對內部審計師的期望在改變，強調的是提高內部審計人員的整體素質。制度建設加強了，管理漏洞堵塞了，人的素質又相應提高了，自然企業所面臨的風險會大大減少，即使出現風險也會采取措施加以防范或控制，使之轉化為新的發展機遇。這就是IIA提出的國際內部審計三大發展趨勢的高明之處。

一、入世對中國審計的影響與變革

當今世界科學技術與知識的迅速結合成為推動經濟發展的一個最重要的因素。中國入世將進一步加大科技對我國經濟發展的推動作用，給中國審計帶來了環境、觀念、目標、對象的變革，從而給審計實踐活動帶來了風險。

1、審計國際化帶來的風險。

入世加快了中國審計國際化步伐，中國審計市場日益融合于各國審計市場。會計師事務所不僅可以在本國范圍內從事審計工作，而且可以把在本國注冊的會計師派往國外處理審計業務，或與外國會計師事務所訂立國際協議，以聯營合伙等方式開展國際業務。但由于各國經濟發展水平不同，我國與發達國家和其他發展中國家的審計環境存在巨大差異，審計實務一旦走向國際，往往因為環境因素造成審計標準不統一，使得審計人員在判斷和執行國際審計具體業務時缺乏審計依據，加大了審計風險。

2、對“網上實體”審計帶來的風險。

隨著網絡信息技術的發展，經濟活動日益多元化，出現了所謂的“媒體空間”和“網上實體”。相對與傳統審計對象來說，“網上實體”的一大特點就是“虛”，看不見、摸不著，審計人員難以界定審計對象范圍，難以對會計資料進行審查，難以獲取審計證據，使得審計風險加大。