準則心得體會范文

導語：如何才能寫好一篇準則心得體會，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

根據相關文件精神，××市第一中學于3月8日組織學校領導干部開展專題學習討論會，認真學習了《廉政準則》的具體內容，并就我校如何深入開展學習《廉政準則》活動作了具體的安排部署，現將情況匯報如下：

一、加強領導，周密部署，落實責任

《廉政準則》是規范黨員領導干部從政行為的重要基礎性黨內法規，對于保證黨員領導干部廉潔從政，形成用制度規范從政行為、按制度辦事、靠制度管人的有效機制具有重要的促進作用；對于加強領導干部廉潔自律工作和干部隊伍建設，進一步提高管黨治黨水平和深入推進反腐倡廉建設、完善懲治和預防腐敗體系都具有十分重要的意義。

因此，校黨總支及時、專門召開了黨組會議，認真學習領會《廉政準則》文件精神，統一思想認識，并及時成立了學習《廉政準則》活動領導小組，制訂了詳細的學習方案。積網極開展《廉政準則》宣講輔導活動、上廉政黨課。要求所有教職員工堅決不做有償家教，不做有違“三德”（社會公德、職業道德、家庭美德）的事情，同時規定學校領導干部凡婚喪嫁娶大事都要報告等。并對各人的學習情況進行督促檢查，與個別同志交心談心，及時發現和梳理所有教職員工在廉潔方面可能存在的問題，采取有效措施加以解決，做到預防在先，關口前移。

二、加強學習，形式多樣，力求實效

為了使學習活動開展得更加生動有效，在全校形成一個積極學、認真思考的學習氛圍。我校專門召開了三次會議：（一）召開學校領導干部會議，部署學習方案；（二）召開全體黨員干部會議，號召全體黨員積極行動，做模范、做表率；（三）召開全體教職員工會議，對照準則，有則改之，無則加勉。同時，我校還采取了集中學習與個人自學相結合的方式。一是集中學習，召開黨員領導干部會議，組織黨員干部集中學習要達10學時，集中培訓要達5學時；二是舉辦專題講座，4月5日，我校舉辦了《認真學習貫徹黨的十七屆四中全會精神，開創黨風廉政建設和反腐敗斗爭新局面》專題講座，全校教職員工參加了學習；三是保證活動實效，我校統一發放了學習資料和筆記本，每位黨員干部認真做好讀書筆記，認真撰寫心得體會，積極交心談心，書寫廉政承諾，公開廉政內容，接受社會監督。

三、身體力行，貫徹《廉政準則》，促進廉潔從政

各黨員干部經過學習，積極作深入學習的表率，帶頭落實的表率，接受監督的表率，以優良的黨風促進政風、帶動民風，努力建設一支團結、廉潔、高效的領導班子。全體教職員工在貫徹《廉政準則》精神時，把學習《廉政準則》與作風建設結合起來，把學習《廉政準則》與黨風廉政建設與反腐敗各項工作結合起來，積極開展批評與自我批評、自查與他查相結合，時刻注意規范自己的行為，上下齊心，為××市第一中學的快速發展、做大做強作出應有的貢獻。

篇2

讀完基本準則，我有以下三點整體印象：

(一)向國際會計準則靠攏。準則共11章，第一章總則明確基本準則的法律地位，以及會計目標、會計假設、會計要素、會計記帳方法。在該部分，權責發生制位列會計假設之中，顯然是受國際會計準則編報框架的影響(當然原基本準則也有)。在fasb等制定的概念框架中，權責發生制并不在會計假設之列(究竟處于什么地位比較模糊)。該部分關于“按照交易或事項的經濟特征確定會計要素”的觀點也是取材于國際會計準則編報框架。第二章會計信息質量要求的大部分也與國際會計準則一致，將“實質重于形式”明確列為原則之一，即顯然受國際會計準則影響。第三章資產、第四章負債和第九章會計計量關于會計要素的定義、確認和計量，受國際會計準則影響較大。比如，將資產定義為資源，資產的確認的可計量標準將“成本”可計量和“價值”可計量列為可選標準，都明顯借鑒了國際會計準則。國際會計準則是折中產物，其具有較強的操作性(比如前述可計量標準的選擇)，這是借鑒它的好處。但與fasb等制定的概念框架相比，國家會計準則的會計理論水平就稍顯不足，前瞻性相對差一些，這是借鑒它的壞處。

(二)根據現代會計環境進行調整。一是原準則提出“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求”，新準則完全抹去了這種“計劃經濟時代的遺跡”，政府成了與其他市場主體平等的“信息使用者”，排序還靠后。二是結合了會計發展的大趨勢，引入了公允價值。

(三)增強基本準則的“基礎性”，并嘗試增強其可操作性。這是新基本準則留給我最強烈的印象。前者表現為三、四、五、六、七、八關于會計要素的規范，剔除了原準則對“具體要素項目”的內容，只描述基本要素本身。第十章對會計計量進行了一般性規范。后者突出表現在準則制定者嘗試對一些概念進行了定義，包括：對資產定義中的“過去的交易或事項”、“擁有”、“控制”、“預期帶來的經濟利益”等概念的解釋;對負債定義中的“現時義務”的解釋;立足會計主體角度對所有者權益的定義，對利得與損失的定義;在費用部分對成本、費用、支出的區分等。不過，之所以稱后者為“嘗試”，在于依我之見，其結果很不成功，留待下面評述。

二、具體章節評述

(一)關于第一章總則

1.關于持續經營假設。我認為第六條關于會計主體存續狀態(持續經營)的假設是不完整的。企業會計準則規范一切會計活動，基本準則規范一切具體準則。除了持續經營會計，還有清算會計、中止經營會計，這些會計也應是會計準則規范的范疇。所以，我認為基本準則將會計假設直接限定為“持續經營”這一種情況是不完整的。該條款應補充這類內容：企業處在非持續經營狀態，應變更會計確認、計量和報告前提。相應地，根據該條款，應修改第九章會計計量等章節的內容，增加清算價值等計量屬性。將來的具體準則則相應應將企業終止經營會計納入規范。

2.關于會計要素。第十條提出應當“按照交易或事項的經濟特征確定會計要素”，其中“經濟特征”是模糊的。我個人的觀點是會計要素是會計對交易或事項的構成要素的抽象，而非其經濟特征的抽象。其中資產是交易或事項中的價值物或權利，而負債或所有者權益則是義務(企業本身就是股東之間的一項長期交易安排)。

(二)關于第二章會計信息質量要求

第十六條關于經濟實質與法律形式的描述存在概念不清的問題。首先，“經濟實質“的對應概念是”“經濟形式”，“法律形式”的對應概念是“法律實質”，將“經濟實質”與“法律形式”并列，容易造成混亂(法律形式反映法律實質，會計應該反映法律實質);其次，我個人認為這一條款近似于哲學，而且該條款的主旨已體現在第十二條“如實反映”的意蘊中(后者實際上也是哲學式的規范，屬于難以檢驗的、形而上的終極理念)。

(三)關于第三章資產

1.關于資產的概念。第二十條的資產定義包含了一些缺陷。首先，定義一般不宜循環定義，但該條款關于“擁有或控制”的定義是循環定義。“擁有”可能是指所有權，大家容易理解。對容易引起歧義的是“控制”概念，準則制定者卻只給出了循環式解說。在關聯交易、投資等準則中會大量使用控制概念，我覺得準則制定者在基本準則中，應該給控制一個嚴肅的定義(我對該概念有過專題研究，相關文章可參看我的個人空間)。其次，擁有或控制不是并列概念，而是包容概念，即控制包括擁有。所以我覺得“擁有”顯得多余。第三，該條款關于“過去的交易或事項”的說明是不成功的，我覺得更好的方式應該是有反向的、對“未來交易或事項”的排除。比如，關于購買，我認為其包括訂立合同、交換財物等一系列活動;而在會計理論研究中，另有許多會計學者所謂的交易就是指交換財物的活動，而將訂立合同的情形視同為未來交易;該條款究竟持何種認識，傳導得不清楚。

2.關于資產的確認。第二十二條資產的確認也有一些瑕疵。其中第一個確認標準是“概率標準”。在資產的定義中有“預期”這種表述，其實也是說有一定“概率”，但概率值不確定?！昂芸赡堋睏l件是確認門檻，瑣定了概率值，我覺得應該對“很可能”進行明確詮釋(何種概率值算是很可能)。第二個標準是“可計量標準”。會計中普遍使用這幾個術語：經濟利益、價值、現金及現金等價物，但價值與其他兩個術語的關系，卻很少描述。如果價值就是經濟利益，這一條款為什么不將價值用“經濟利益”概念替換，而要引入一個新術語呢?(即象負債的確認條件那樣)!

(四)關于第五章所有者權益

在各要素的規范中，問題最多的就是關于所有者權益的規范。表現在：

1.關于所有者權益的定義。第二十六條所有者權益的定義“那是相當的不成功”。首先，大家可能未必注意到這樣一點：資產和負債的定義是立足于“交易或事項”，而所有者權益的定義是立足于“企業”或“會計主體”。也就是說前者是基于單項交易或事項，而后者是基于企業整體。其次，這個定義建立在一個計算公式的基礎上，其是一個“量”的描述，而非性質的描述。這兩個方面導致的問題是：依據該定義是無法識別單項交易所產生的所有者權益的。比如，投資者向企業投入現金100萬元，在這項交易中，我們是可以依據資產的定義將現金確認為資產的，但我們沒辦法依據所有者權益的該定義將投入資本確認為所有者權益。另外，收入、費用本質上是所有者權益的增加或減少(即屬于所有者權益)，我們在確認它們時也無法依據該定義。我個人認為，所有者權益的定義基礎應該與資產與負債保持一致，比如可以這樣表述：所有者權益是過去的交易或事項形成、預期歸企業股東享有的經濟利益。

2.關于利得和損失的定義。第二十七條關于利得和損失的定義也是“相當不成功的”。首先，會計要素都是交易或事項的結果，對要素及要素項目的定義應該立足于交易或事項，即應明確利得和損失是哪種交易或事項產生的結果?！胺侨粘；顒铀纬伞边@類表述指向是不清楚的，比如資產價格變化(如企業持有的股票)，是日?；顒幽?，還是非日?；顒?我看它既不是日?；顒右膊皇恰胺侨粘；顒印?，它根本就不是企業的“活動”，而只是外部原因導致的“事項”(這種事項是經常發生的)。其次，“會導致所有者權益增加”，這里涉及“所有者權益”概念;誠如前述，依據第二十六條對所有者權益的定義，在單項交易中無法識別所有者權益，相應地，也就難以在單項交易中識別利得和損失。

第二十七條和第三十八條關于利得與損失是計入損益，還是計入所有者權益的區分純粹是廢話。在第二十七條定義“直接計入所有者權益的利得”時，其表述是“不應計入當期損益”的利得，而在第三十八條定義“直接計入當期利潤的利得”時，其表述是“應計入當期損益”的利得。依據這兩個劃分，我們實在無法區分清楚哪種利得應該直接計入損益，哪種利得應該直接計入所有者權利。關于損失的規定也存在這樣的問題。

3.關于所有者權益的計量。第二十八條提出“所有者權益的金額取決于資產和負債的計量”。這個觀點顯然建立在第二十六關于所有者權益的定義的基礎上。立足于創造所有者權益的單項交易來看，我認為這個觀點是錯誤的。會計實踐活動告訴我們，所有者權益并不是在總資產、總負債都計量出來后才得出其計量值，而是在每項交易中得出其計量值，而且其計量并不由資產和負債計量共同決定。

比如，股東投入現金的交易活動，產生了“實收資本”這項所有者權益，但其計量并不取決于任何負債。又比如，在債轉股交易中，產生的所有者權益的計量也不取決于資產的計量。另外，哪些產生收入或費用的交易，收入與費用計量(即所有者權益增減變動的計量)也未必由資產與負債的計量共同決定。

(五)關于第六章收入

1.關于收入的定義。第三十條對收入的定義存在以下問題：第一，如上所述，“日常活動”不宜作為定義基礎，而應回到與資產與負債定義的相同基礎上：哪種交易或事項的結果產生收入。第二，既然資產和負債的定義使用了“預期”這種不確定性的表述，收入定義中的“會導致所有者權益增加”這種肯定表述就不適當，應該改為“預期會導致所有者權益增加”。第三，收入被定義為“總流入”是不適當的?！翱偭魅搿倍x的是“總收入”，而非“收入”。依據這種定義法，同樣是無法識別單項交易或事項產生的收入的。在這一點上，我國準則制定者應該借鑒國際會計準則的“收益”定義，后者就是立足于單項交易或事項的。

2.關于收入的計量。第三十一條關于收入的確認存在的問題是：其可計量標準與第二十一條資產確認的可計量標準協調性需增強。資產確認的可計量標準是資源的“成本”或“價值”可計量，而收入確認的可計量標準是“經濟利益的流入額能夠可靠計量”。如前所述，“經濟利益”通?？傻韧凇皟r值”概念，據此理解則兩條款有沖突嫌疑。后者宜改為：經濟利益的流入額或取得資產的成本能夠可靠計量。

(六)關于第七章費用

費用的定義及確認存在與收入章節相似的問題。除此之外，第三十五條關于成本、費用、支出的規范存在內在矛盾：

1.關于費用與成本。第三十三條已明確將費用定義為計入損益的項目，但第三十五條又提出“提供勞務等發生的可歸屬于產品成本、勞務成本等的費用，應當在確認產生銷售收入、勞務收入等時，將已銷售產品、已提供勞務的成本等計入當期損益”。這里引述內容中所使用的“費用”，又是可不計入損益的(作為存貨資產反映)。費用概念在這里顯然是混亂的。引述內容中的“費用”一詞應該用“成本”一詞替換才合適。

2.關于支出與費用。第三十五條的第二款“企業發生的支出不產生經濟利益的，或者即使能夠產生經濟利益但不符合或者不再符合資產確認條件的，應當在發生時確認為費用，計入當期損益”，也存在一點瑕疵，主要問題存在于“或者”之后的內容中。資產確認主要有兩個條件(除符合資產定義之外)：概率標準和可計量標準。一般地，如果一項支出“能夠產生經濟利益”，那說明其符合資產確認的“經濟利益很可能流入”這個條件(概率標準);既然有支出，通常說明其符合資產確認的“成本或價值可計量”這個條件(可計量標準);既然如此，這里所謂的“不符合或不再符合資產確認條件”通常是不可能發生的事件。

3.關于費用與負債。第三十五條第三款“企業發生的交易或事項導致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產，應當在發生時確認為費用，計入當期損益”，存在不嚴謹的問題。在債務置換交易(一項債務換另一項債務)或在利潤分配事項中，導致企業承擔了一項負債，而且也不確認一項資產，但是否應當在發生時確認為費用呢?顯然不能。我覺得嚴謹的表述應是：企業發生的交易或事項導致其承擔了一項新增負債而又不減少原有負債、或不直接減少所有者權益、不增加經濟利益，應當在發生時確認為費用，計入當期損益。

(七)關于第九章會計計量

篇3

眾所周知，約束法官行為的紀律性規范很多，但大多缺乏硬性的力量，缺乏公眾一般價值判斷的標準。如嚴禁接受當事人財物或請客送禮，哪怕拿當事人的一針一線，的是行為，而不數量，如果伸手拿物或接受財物、請客送禮，那么一經發現就受到處理。公眾的價值判斷的標準、簡單明確，全球公眾掌握和操作。身為法官在充分掌握紀律性規定的同時，必須認真地分析提高自己的道德水平及道德情操。

身為法官，必須是道德底線高于公眾。道德底線高人一等是做法官的最起碼的道德準入門檻。法官手握法律判斷是非細責，如果道德上不過硬，沉湎于社會繁雜事務，不能修身養德，不能培植自己的良知，肯定不能公正地處理審判事務，不能不良習氣要耐得住寂寞，守得清貧，不阿諛奉承，不低三下四。面對權勢，我們能不卑不亢，面對弱勢，我們能平等相對，只有道德水平高尚的人才能一碗水端平，只有道德良知出眾的人，才能做一名出色的法官。自古以來，只有道德良知高眾的官吏才名垂青史，如宋代包拯、明代于謙出淤泥而不染，濯青蓮而不嬌，被人廣為付傾廣為懷念。中國有句古話，“只有人不做，哪有思不知”，只要你做了缺良心的事，你肯定面紅耳赤，你肯定良知受譴。當你伸手時，伸手心被捉。五條禁止就，?？撑K臟之手、貪婪之心。而五條禁令的操持者，不光是備級組織更重要的是人民大眾。任何人都不是生活在真空中，有人民群眾雪亮的眼睛，任何卑劣行徑將遁跡難逃。

身為法官，要職業技能高人一等。古人云：“學高為師”，法官作為法律的實踐者，面對復雜社會環境，必須要有高超的技能，只有高超技能，才能明辨公平是非，才能洞察意理，才能準確裁判。只有高超的技能，才能把晦澀的法律術語理解好、運用好，才能將法(來源：文秘站）律術語用通俗的證言解釋好、運用好。所以身為法官必須有高人一等的職業技能，必須要把相應的別人看不懂、讀不透的案件，公正裁決，讓當事人勝敗皆服，服判息訴，真正起到定分業爭化解糾紛的目的。

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                    --*******小學   ***

這段時間學習了《新時代中小學教師職業行為十項準則》，對自己的思想有了一個大的提升，對教師職業行為有了更深的認識。主要心得體會如下：

一、通過學習，我明白制定教師職業行為準則，明確新時代教師職業規范，針對主要問題、突出問題劃定基本底線，是對廣大教師的警示提醒和嚴管厚愛，是深化師德師風建設，造就政治素質過硬、業務能力精湛、育人水平高超的高素質教師隊伍的關鍵之舉，也為教師嚴格自我約束、規范職業行為、加強自我修養提供基本遵循。

二、作為一名教師要做好教師工作，就必須首先熱愛教育事業。忠誠教育事業是教師職業道德培養的靈魂。榜樣的力量是無窮的，其身教必然重于言教。要在自己的職業道德方面追求卓越，追求高標準，這是構建我們未來民族道德素質的基礎。

三、忠誠于人民的教育事業，熱愛教育事業。每位教師都應當忠誠于人民的教育事業，甘愿為人民的教育事業奉獻自己的聰明才智。在實際工作中，兢兢業業、勤勤懇懇、不圖名利、甘做蠶燭，在崗位上發出光和熱。只有熱愛學生，才能去關心他們的成長，才能去教書育人，才能尊重學生人格、引導學生成才。

四、一名教師應該對學生無私奉獻熱愛學生，尊重、理解學生以人為本，關心愛護學生，是教師正確處理與自己直接服務對象學生之間關系的準則，熱愛學生并不是一件容易的事，讓學生體會到老師對他們的愛更困難。疼愛自己的孩子是本能，而熱愛別人的孩子是神圣！這種愛是教師教育學生的感情基礎，學生一旦體會到這種感情，就會“親其師”，從而“信其道”。教育愛，作為一種出自崇高目的、充滿科學精神、普遍、持久而又深厚的愛，其內涵極為豐富，既包括要求教師精心熱愛學生，又包括要求教師精心教育學生。

篇5

關鍵詞：重要性原則 重要性水平 標準 應用 思考

0 引言

重要性原則是指在計核算過程中，對交易或事項應區別其重要程度，采用不同的核算方式，對資產、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規定的會計方法和程序予以處理，并在財務會計報告中予以充分、準確的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于導致財務會計報告使用者做出正確判斷的前提下，則可適當簡化處理。

1 重要性原則在會計核算中的具體運用

重要性原則在會計核算中的運用主要表現在會計賬戶的設置上。

1.1 主營業務和其他業務在成本、費用方面的不同賬戶設置。企業的經營活動，按照經營業務的主次不同，分為主營業務和其他業務兩種。主營業務是企業的主要經營業務，所以在會計核算中，對主營業務的反映就是重要的會計事項，正是基于此，在會計賬戶的設置上專門設置了反映主營業務成本增減變動情況的“主營業務成本”賬戶和反映因為主營業務產生的稅金及附加情況的“主營業務稅金及附加”賬戶，主營業務成本和稅金及附加被分項反映。然而，對于其他業務，由于其相對次要，所以在會計賬戶的設置上只設置了一個“其他業務支出”賬戶，其他業務成本和稅金及附加等費用全部都在這一個賬戶中記錄，沒有進行分項反映。

1.2 “預付賬款”和“預收賬款”賬戶的設置。當企業購買比較緊俏或者生產周期長、投資比較大的商品時，對方一般會要求企業預付一部分貨款，俗稱定金。在會計賬戶的使用上，對于企業預付的貨款應該按照重要程度的不同采取不同的處理方式。如果企業在一定時期內發生的預付貨款業務比較多，使得預付貨款在企業資產總額中占據了一定的比重，那么，預付貨款業務就是一項重要的經濟業務，對于預付貨款就必須專門設置“預付賬款”賬戶進行核算；但是，如果預付貨款業務比較少，只是偶爾發生，則對于預付貨款就不需專門設置“預付賬款”賬戶，而應該將預付貨款合并在“應付賬款”賬戶中進行反映，以簡化賬戶的設置。預收貨款的處理同預付貨款一樣，如果預收貨款比較重要，也是要單獨設置“預收賬款”賬戶反映，否則就合并在“應收賬款”賬戶中進行核算。

1.3 “累計折舊”賬戶的設置。在會計制度中，對固定資產專門設置了“累計折舊”賬戶來反映固定資產的損耗價值，對于包裝物、低值易耗品和無形資產等的價值損耗并沒有專設賬戶，而是將其損耗價值直接在賬面上注銷，究其原因主要是因為固定資產是企業的一項重要資源，尤其是在以有形資產為主的工業經濟社會里，固定資產在企業資產總額中占據了相當的比重，所以，對于固定資產不僅需要設置只反映其原始價值變化的“固定資產”賬戶，還需要設置專門反映其損耗價值的“累計折舊”賬戶，通過“累計折舊”賬戶余額對“固定資產”賬戶余額的抵減來反映固定資產的真實價值，這樣，固定資產的原始價值及其損耗情況都得到了詳細的反映。

1.4 “投資收益”賬戶核算的內容。根據企業會計制度規定，企業對外投資取得的收益和發生的損失都是在“投資收益”賬戶中反映，該賬戶的貸方記錄對外投資取得的收益，借方記錄對外投資發生的損失，貸方余額反映的是投資的凈收益，借方余額反映的是投資的凈損失。投資收益和損失為什么沒有分設賬戶進行核算，筆者認為主要原因在于，對于除投資公司以外的其他企業而言，對外投資活動是企業在開展主營業務和其他業務以外所從事的一項活動，是比較次要的，所以投資收益和損失就沒有分項核算。

1.5 現金日記賬和銀行存款日記賬的設置。企業會計制度要求對現金和銀行存款除了要設置相應的總賬進行總分類核算外，還必須設置相應的日記賬進行序時分類核算。設置現金和銀行存款日記賬，是因為現金和銀行存款是流動性最強的資產，它們是企業資產的重中之重，容易發生被盜竊或者被挪用等損失，所以必須要加強對它們的管理。

2　重要性概念的再思考

2.1 會計上，對重要性概念的再認識

其一，根據重要性原則，要求大量的職業判斷。主觀上要求會計人員提高自己的素質，而客觀上為財務報表的窗飾提供了空間。會計信息的列報和披露應該是信息提供者與其使用者多方博弈的均衡，不應以信息提供者的意志為轉移。但實際上，由于信息的不對稱，往往重要性的判斷主動權掌握在信息提供者手中。不管怎樣，筆者認為其最低的底線應為使一個正常的人在相同的情況下運用重要性原則對同一事物的判斷時，結果相似。

其二，根據重要性原則，來決定披露的形式和程度。哪些應當披露，哪些不應當披露？哪些在表內披露，哪些在表外披露？哪些單獨披露，哪些合并披露？在新會計準則中，取消了“營業外收入與營業外成本”的綜合列示的方式，而按具體項目列示，如：資產減值損失、非流動資產處置損益、公允價值變動損益。這樣突出了重要性，給財務報表使用者更清晰的信息。但是仍存在一些問題。例如，三大期間費用具體包括些什么？財務費用中利息是多少？信息使用者在做分析時常會用到的一個指標為息稅前利潤(EBIT)，用它更能反映企業的真實經營成果，但往往利息這個數據是無法在表中獲得的。有時附注中也難查詢得到，而這個信息明明很重要。

其三，如果決定在表外披露信息，那表外披露的順序應當怎樣？這也應在重要性原則的指導下完成。雖然新會計準則列示了一些順序披露，但十分寬泛，具體事項上缺乏指南。根據“順序效應”理論，不同的披露順序(先說正面的、好的信息，后說差的、負面的信息還是反過來呢？或者兼而有之呢？)對信息使用者的影響是不一樣的。

2.2 審計上，對重要性水平的再認識

一般來說，對重要性水平的研究，基本都是對審計準則的解釋為出發點和歸宿點來進行的，其主要用于財務報表審計中而鮮有用于其他審計領域。審計重要性水平是審計理論中的重要概念，而審計理論應該能夠指導所有的審計活動，這就決定了其不僅適用于財務審計，而且適用于所有可能的審計類型。例如經濟責任審計、環境審計等。

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關鍵詞：新會計準則；資產減值準備；跌價準備；調整賬戶

中圖分類號：F727 文獻標志碼：A 文章編號：1673—291X（2012）28—0090—02

一、資產減值準備

資產減值準備是指資產的賬面價值超過其可收回金額，判斷資產是否減值，應依據資產可能已經發生減損的某些跡象，如果存在任何一種跡象，企業應對其可收回金額進行正式估計。企業的固定資產可按固定資產的賬面價值與可收回金額孰低計量，按可收回金額低于賬面價值的差額計提減值準備。對于可收回金額須以相關技術、管理等部門的專業人員提供的內部或外部獨立鑒定報告，作為判斷依據?！镀髽I會計制度》規定，對資產計提八項減值準備，其分別是：對應收賬款和其他應收款等應收款項計提的壞賬準備；對股票、債券等短期投資計提的短期投資跌價準備；對長期股權投資和長期債權投資等長期投資計提的長期投資減值準備；對原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品等存貨計提的存貨跌價準備；對房屋建筑物機器設備等固定資產計提的固定資產減值準備；對專利權、商標權等無形資產計提的無形資產減值準備；在建工程減值準備；委托貸款的委托貸款減值準備；除了貨幣資金、應收票據、預付帳款、長期待攤費用等外的資產均計提了相應的減值準備。

二、新會計準則中的資產減值準備存在的問題

1.資產減值準備的計提時間未作統一規定。中國會計制度規定企業應定期或至少每年年度終了檢查各項資產，合理預計各項資產可能發生的損失。然而，對于“定期”會計制度沒有說明，這使企業在操作時有一定的隨意性，使企業之間缺乏可比性。相比之下，國際資產減值準則對計提時間則作了明確說明，規定在每一個資產負債表日，企業應估計是否存在資產可能已經減值的跡象。如此規定，避免了操作的隨意性，使不同企業具有可比性。

2.計提減值準備后資產的使用及處理未作明確規定?！镀髽I會計制度》制度規定：“處置已經計提減值準備的各項資產，以及債務重組、非貨幣易、以應收款項進行交換等，應當同時結轉已計提的減值準備?！钡趯嶋H操作時，存在如下問題，（1）計提了跌價準備的存貨結轉生產成本時，如何結轉相應的存貨跌價準備；（2）在建工程完工轉入固定資產時，在建工程減值準備如何處理；這些都直接影響著企業經營成果的計算考評，但在新制度中未予明確規定。

3.資產減值準備在會計報表上的列示不同。企業計提的各項資產減值準備，在期末對外提供財務會計報告時，在資產負債表附表“資產減值準備明細表”上分別具體項目反映。在資產負債表上，為了區分固定資產凈值、凈額，固定資產減值準備在會計報表上單獨列示，其余七項資產減值準備作為調整帳戶在資產負債表上均以帳面價余額減去有關資產備抵帳戶在報表上反映，委托貸款減值準備則按貸款到期年限的長短分別列示于“短期投資”、“長期債券投資”項目中。

4.固定資產減值后涉及的納稅調整。按照稅法規定，企業所得稅前允許扣除的項目，必須遵循真實發生的據實扣除原則。企業按會計準則的規定對當期固定資產可收回金額低于其賬面價值的部分計提了固定資產減值準備，這只表明該固定資產給企業帶來的經濟利益已經下降，該部分減值損失按會計準則規定計入當期損益。但是，稅法規定認為，該項固定資產并未實際發生損失，會計上計提的固定資產減值準備并不足以作為認定為實際損失的依據，只有在按照稅法標準認定該固定資產實際發生損失時，其損失金額才能從應納稅所得額中扣除。會計上確認了固定資產減值損失后，企業在進行所得稅處理時，通常會涉及納稅調整。企業在計算當期應納稅所得額時，應當在當期會計利潤總額的基礎上加上當期因計提固定資產減值準備而計入損益的金額，調整為當期應納稅所得額，以該應納稅所得額和適用的所得稅率（假設不涉及其他納稅調整項目）計算當期的所得稅費用和應交所得稅。計提固定資產減值準備后，當期末固定資產的賬面價值將低于計稅基礎（假設會計與稅收法規對該固定資產的折舊方法、折舊年限、預計凈殘值均一致），由此產生可抵減暫時性差異，企業應確認由此形成的遞延所得稅資產并沖減所得稅費用。

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關鍵詞：財務分析新會計準則 研究

0前言

隨著經濟的發展，企業財務工作要求越來越高。財務報表分析是以企業財務報表及其相關資料為基礎，采用專門方法，系統分析和評價企業經營成果、財務狀況及其變動。目的是將財務報表數據轉化為有用的信息，幫助報表使用人（如股權投資人、債權人、經理人員、供應商等）改善決策。由于財務報表使用的概念越來越專業化，提供的信息越來越多，報表分析的技術日趨復雜，許多報表使用人感到從財務報表中提取有用信息日益困難。因此，財務分析顯得愈加重要。

一、經營情況分析

（一）營業收入分析 新準則將主營業務收入和其他業務收入并入營業收入，其中主營業務收入是企業最重要的收入指標，在分析中應強調對企業主營業務收入指標的分析。

在對該指標的分析中，可采用本期收入和以前年度同期相比較，即通過銷售增長率分析企業的銷售增長趨勢，了解企業的發展動態。在主營業務收入分析過程中，還要注意各收入項目占總收入的比重，以便了解企業主導產品在同行業中的地位和發展前景。

（二）成本費用分析 成本費用是影響企業經營利潤的重要因素。在對該指標比較分析時，須注意到新準則中成本費用的范圍有所變化，原全部計入管理費用的工資性費用在新準則中分別計入到管理費用、銷售費用、制造費用及生產成本等項目，原計入制造費用中的修理費在新準則中計入管理費；其次，由于收入的變化，不能單純地分析各項費用的增減幅度，應結合各項費用占主營業務收入的比率進行分析；另外，應結合公司費用明細，重點分析變化突出的項目，從而使企業管理者有的放矢地壓縮有關開支，以最小的投入取得最大的產出。

（三）利潤分析利潤指標是企業最重要的經濟效益評價指標之一，在對利潤指標與以前年度指標進行比較分析時，應注意新準則對利潤總額有較大影響。如新準則下投資收益變化引起的利潤總額變化，原準則下對子公司當期產生的凈利潤按權益法計算投資收益，在新準下對子公司的長期投資采用成本法核算，僅對重大影響（一般股權比例在20%-50%）的公司按權益法核算。公允價值變動對利潤的影響，債務重組收益對企業利潤總額的影響（以前債務重組收益不能計入利潤的收益）等，現在可以計入。

此外，各項比率分析可以通過銷售利潤率、資產利潤率以及權益凈利率等比率對公司的盈利能力進行分析。

二、償債能力分析 償債能力反映企業償還到期債務的能力，包括償還短期和中長期債務的能力。償債能力是債權人最關心的，鑒于對企業安全性的考慮，也越來越受到股東和投資者的普遍關注。償債能力的衡量方法有兩種：一種是比較債務與可供償債資產的存量，資產存量超過負債存量較多，則認為償債能力較強，如營運資本、流動比率、速動比率、資產負債率、股東權益比率和利息保障倍數等；另一種是比較償債所需現金和經營活動產生的現金流量，如果產生的現金超過需要的現金較多，則認為償債能力較強。如現金流量比率（經營現金流量/流動負債）、現金流量利息保障倍數（經營現金流量/利息費用）、現金流量債務比率（經營現金流量/債務總額）等。

三、資產管理比率分析 資產管理比率是衡量公司資產管理效率的比率，常見的有應收賬款周轉率，存貨周轉率、流動資產周轉率、非流動資產周轉率、總資產周轉率和營業資本周轉率等。在計算這些比率時應注意應收賬款、存貨等指標在資產負債表中是按扣除減值準備的凈額列示的，如果減值準備金額較大，對計算結果影響較大時，應進行調整，使用未計提減值的應收賬款、存貨等計算周轉率。

四、每股收益分析 每股收益指標是投資者重點關注的指標，在此指標與以前年度進行比較時應注意，新會計準則下每股收益指標的計算方法發生了重大變化：首先，要求在計算每股收益時充分考慮股份變動的時間影響因素后加權計算得出基本每股收益；其次，與國際準則相接軌，還要考慮潛在的稀釋性股權計算稀釋每股收益。

值得注意的是，在新會計準則下，定期報告中將不再出現原來為投資者所熟悉的按全面攤薄法計算的每股收益，取而代之的是基本每股收益，它將成為衡量上市公司每股收益的基本指標。相對于全面攤薄每股收益，基本每股收益進一步考慮了股份變動的時間因素及其對全年凈利潤的貢獻程度。

五、財務會計報表附注分析 新準則中強化了會計報表附注的披露內容與要求，明確會計報表附注是財務報表不可或缺的組成部分，是對在資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。財務分析人員應注意通過財務報表附注對異?，F象進行分析。

（一）會計政策及會計估計變更分析會計報表附注要求批露會計政策及會計估計變更對利潤的影響額。新準則的實施對企業的利潤影響較大，壞賬準備的計提比率、固定資產的殘值率等會計估計的變更也會對企業利潤造成影響，會計報表使用者應注意相關變化，正確分析企業的利潤變化趨勢。

（二）非經常性損益的分析如債務重組收益，處置可供出售金融資產產生的投資收益，主要是上市公司交叉持有的股改限售股出售的收益和取得的政府補貼等。通過對非經常性損益的分析，可以幫助會計報表使用者了解企業真實的盈利情況。

（三）對或有事項的分析新準則中或有事項的范圍有所擴大，并將虧損合同、重組等作為重要內容進行了規范。財務分析人員應充分重視對或有事項的分析，如已貼現商業承兌匯票形成的或有負債、未決訴訟、仲裁形成的或有負債、為其他單位提供債務擔保形成的或有負債等，這些或有負債一旦成為事實上的負債，將會加大企業的償債負擔，是企業潛在的財務風險。

（四）對關聯交易的分析原準則中，不要求在與合并財務報表一同提供的母公司財務報表中披露關聯方交易，新準則取消了有關個別財務報表中關聯方及其交易信息披露的豁免，并增加了關聯方相關信息的披露。

關聯方交易的大比例變動往往存在著粉飾財務報告的可能，對于企業的關聯易，應著重了解其交易的實質，分析關聯交易對公司效益的影響。

（五）資產負債表日后事項的分析資產負債表日后事項是資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的有利或不利的事項。如資產負債表日后發生的重大訴訟、發行股票債券及發生企業合并或處置子公司等。財務報告使用者通過對日后事項的分析，可以快速判斷這些重要事項將對企業帶來一定的經濟效益還是企業將遭受重大的經濟損失，為經營決策提供有利保障。

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2006年2月15日，財政部了我國新的企業會計準則體系(下文簡稱“新會計準則體系”)和審計準則體系。其中，新會計準則體系中包括1項基本準則和38項具體準則。同時要求2007年1月1日首先在上市公司中執行，其他企業鼓勵執行。在這之前，1992年，財政部在企業會計核算制度方面進行了一次重大改革，了《企業會計準則》和13個行業會計制度。從1997年開始到2001年，財政部又陸續制定并實施了16項具體準則。因此本文把2001年之前的會計準則體系稱為“舊會計準則體系”。

新會計準則體系的建立順應了中國經濟快速市場化和國際化的需要，強化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計信息的理念，初步做到了與國際核算準則趨同，實現了我國企業會計準則體系建設的又一次新的跨越和歷史性的突破，具有極其重要的意義。

一、新舊會計準則體系的主要差別

按照財政部副部長樓繼偉在新會計準則體系會上的說法，我國的會計準則體系包括三個部分:基本準則、具體準則和應用指南。其中，“基本準則是綱，在整個準則體系中起統馭作用;具體準則是目，是依據基本準則原則要求對有關業務或報告做出的具體規定;應用指南是補充，是對具體準則的操作指引”。和舊的會計準則體系相比，新的會計準則體系中無論是基本準則還是具體準則，都作了非常大的改動和修訂。

(一)新舊基本準則主要差異的比較

在新基本準則中，首先對適應范圍進行了修改;其次對財務報告的目標進行了修改，使其語言表述更符合市場經濟原則和國際通用的商業語言;再次是引入了多樣化的計量屬性，這是最引人注目的變化。相對于舊的基本準則中“只允許使用歷史成本計量屬性”，新的基本原則列出了五種可以使用的計量屬性:歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值，尤其是公允價值的引入更是備受關注。同時，為了防范公允價值被濫用，新準則中也作了相應的規定，即:“應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量?！碑斎?，在這次新準則中還有一項最重要最核心的修訂，就是對會計要素定義的修訂，糾正了舊的準則中關于相關內容的循環定義、含糊等問題。

(二)新舊會計具體準則主要差異的比較

在具體準則方面，本次的38項準則，除了對原有16項具體準則進行了修訂外，其余22項均為新增部分。舊的具體準則偏重于工商企業，而本次新準則中則擴展到了金融業、保險業、石油天然氣行業、農業等公眾特殊的行業領域，并增添了許多新的業務類型，如:套期保值、年金、股份支付等等，填補了我國市場經濟條件下新型經濟業務核算的空白。

在修訂方面，最值得關注的是債務重組和資產減值計提相關規定的變化。舊的《債務重組》準則規定，重組利得不得確定收益，應計入“資本公積”，而新的《債務重組》準則規定是債務重組利得應記入當期損益(這恰恰是舊準則禁止的)。在資產減值跌價準備計提方面。舊準則允許企業沖回以前年度計提的存貨跌價準備、固定資產跌價準備、在建工程跌價準備和無形資產跌價準備，因此部分企業(主要是上市公司)屢屢通過這四項計提來調節利潤，造成企業會計信息的不真實。而新準則規定，“資產減值跌價準備一經確定，在以后會計期間內不得轉回”，從而有效地遏制了利用計提跌價準備進行利潤操縱的現象。還有一些問題，如借款費用資本化，商譽和不確定使用期限的無形資產的攤銷，政府補助歸屬等等，在新具體準則中都有了較大的修訂。

二、新會計準則體系的重大意義

(一)新會計準則體系的建立，能有效地提高會計信息的相關性和可靠性

新會計準則體系在規范企業會計確認，計量和報告的行為，提高會計信息質量，滿足投資者、債權人、政府部門和企業管理層等有關方面對會計信息的需要做了較大的規定的修改，使企業提供的會計信息與財務報告使用者的經濟決策相關，從而有助于財務報告使用者對企業過去、現在和未來情況做出客觀的評價或預測。

(二)新會計準則體系的建立，有利于提高境外資本市場信息的可比性

目前，會計準則全球化趨同已經成為不可阻擋的潮流，而且最近幾年趨勢越來越明顯。截止2005年，已經有97個國家表示將直接采用國際會計準則理事(IASB)制定的國際財務報告準則。隨著我國經濟開放程度越來越高，活躍在國際貿易和境外資本市場的中國企業更需要我國會計準則的國際化，從而為全球投資者提供更加透明可靠的財務信息，實現了與國際財務報告準則的趨同。正如國際會計準則理事會主席戴維·泰巴爵士在2月15日新準則會上的致辭所說:“中國企業會計準則吸納了國際投資者所熟悉的會計原則，這將使投資者更加信任中國資本市場和財務報告，也將進一步刺激國內和國際資本投資。對于正在全球經濟中扮演越來越重要角色的中國企業來說，企業會計準則獲得國際認可有助于降低企業在海外經營時遵循不同國家和地區會計標準的成本?！?/p>

(三)新會計準則體系的建立，有利于規范我國金融工具會計核算，促進金融衍生產品的發展

金融工具會計準則一直是國際會計準則中比較復雜的內容。如何有效地對金融工具進行確認和計量，完善金融工具會計準則體系，一直以來是各國政策制訂部門的一項重要工作。在新準則體系中，第22、23、24、37號準則是針對金融工具的計量與披露問題制定的。這四項準則之間各有側重，彼此相互關聯，邏輯一致，形成了一個有機整體，這些相關規定標志著我國金融工具會計處理與國際會計準則全面接軌，有利于規范金融工具，特別是衍生工具的社會性預警系統，從而引導衍生工具的有效運作，提高了金融信息的透明度和可比性。

(四)新會計準則體系建立，能促進財務信息披露更加透明

新會計準則體系對上市公司的信息披露提出了更高的要求，這將提高上市公司財務報告的使用價值，加強對上市公司業績的可預測性。上市公司信息披露的逐步完善，將有助于投資者做出更準確的投資決策，從而降低投資風險。

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關鍵詞：投資后產生的累計凈利潤；清算股利；投資成本

2006年新企業會計準則第2號第7條規定：投資企業確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累計凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的現金股利或利潤超過上述的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。

在《2006年企業會計準側講解――資產分冊》中（以下簡稱《分冊》），把這種以成本法計算的，投資企業收到的不能作為投資收益的而只能作為投資成本收回的股利稱為清算股利，并對清算股利的計算作了如下的規定：

投資企業投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資單位實現的凈利潤×投資企業持股的比例×當年投資持有的月份/全年月份（12）。由此，提出了在當前年度和在以后年度兩個計算清算股利（即投資企業應沖減初始成本的金額）的公式：

清算股利=被投資單位非配的利潤或現金股利×投資企業持股的比例-投資企業投資年度應享有的投資收益。①

在談到如何運用上述公式時，《分冊》闡述如下：若前者（被投資單位非配的利潤或現金股利×投資企業持股的比例）大于后者（投資企業投資年度應享有的投資收益），應按上述公式計算的結果沖減投資成本；若前者小于后者，這不應沖減投資成本，應按分得的利潤或現金股利確認投資收益。

在談到以后年度時，《分冊》又說：在以后年度，投資企業從所獲得的利潤或現金股利中確認投資收益或清算股利可按以下公式計算：

清算股利=（投資后至本年度末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利-投資后至上年末止投資單位累計實現的凈利潤）×投資企業的持股比例-投資企業已沖減投資成本的清算股利。②

對于這個問題，筆者認為：這里所說的清算股利，無外乎是指投資企業收到了被投資單位在接收該投資前的利潤，比如說：甲公司在2007年9月1日以50萬元投資到乙公司并占其10%的股股權。而乙公司在2007年實現利潤1120萬元，決定用120萬元來分紅。所以甲公司在2007年末就能得到12萬元的現金股利。但甲公司按2006年新會計準則，是不能把所得的12萬元全部作為當年的投資收益，因為甲公司在2007年9月1日才投資，而乙公司是把2007年全年利潤中的120萬拿來分紅的。也就是說，乙公司在賺取這1120萬元時，是從2007年1月1日起到2007年12月31日賺取的利潤，而從2007年1月1日到2007年8月31日止這段時間中，并沒有收到甲公司的投資，而甲公司卻得到了全年的分紅，所以甲公司要把收到的12萬元分解為投資前利潤和投資后的利潤，其收到投資前的利潤就叫做清算利潤，而只能把收到的投資后的利潤當成當期的投資收益。但實際上，這樣的分解在會計實務中只憑現有的已知條件是無法進行的。要分解這個數據必須還要有下面兩個條件：

第一，乙公司要分清當年在甲公司投資前的利潤和投資后的利潤。

第二，乙公司要分清當年利潤分配額120萬元中有多少來自甲公司投資前的利潤，又有多少來自甲公司投資后的利潤。

上述兩個條件中，第一個條件很容易查清，只要搞清當甲公司投資時，乙公司的利潤即可。以后的到年底的利潤增長額就是甲公司投資后的利潤。但要搞清第二個條件，就很困難了。而且乙公司本身也搞不清。

沒有上述兩個條件，任何分解方法都是錯誤的。所以，《分冊》中99頁的公式也是錯誤的。

在后來的許多教科書中，有學者提出了用月份數來分解：這就是上述公式①的理論基礎。即將甲公司所得到的12萬元按當年投資前和投資后時間所占月份數的大小分解為兩個數：12×8/12=8萬元和12×4/12=4萬元，把12萬分解為8萬和4萬元，8萬元是投資前的，也就是清算股利。而4萬元才是甲公司的當年投資收益。但要像這樣處理，必須有一個前提條件，那就是乙公司在賺取這1120萬元時，每月賺的利潤是相等的。沒有這個條件，我們是不能這樣來處理的。如果乙公司在賺取這1120萬元時，從2007年1月1日起到2007年8月31日賺了1100萬元，而從2007年9月1日到12月31日賺了20萬元，這樣甲公司就不能按投資前和投資后的月份比例把所得的12萬元分解為兩部分，而一定要搞清楚，乙公司分紅的120萬元中，有多少來自于從2007年1月1日起到2007年8月31日賺的1100萬元，有多少來自于從2007年9月1日到12月31日賺的20萬元。來自于1100萬元的分紅再乘以持股比例10%才是真正的“清算股利”，而來自于20萬元的分紅乘以持股比例10%才是甲公司當年真正的投資收益。這就是公式①的錯誤所在。很遺憾，我們在使用這個按月份分解所得利潤的時候[公式①]，并沒有強調這個條件。

如果事情再往以后發展，以上的公式②也無效了：若2008年乙公司又賺的利潤500萬元，而且用360萬元來分紅。這樣：甲公司就可以得到36萬元。但是這36萬元中有沒有清算股利呢？那就很難確定了。若乙公司用來分紅的360萬元，全部是來自于乙公司2008年賺的500萬元，那末，甲公司得到的36萬元中就沒有清算股利。若乙公司用來分紅的360萬元中有一部分是來自于2007年的未分配利潤，那又要分兩種情況來分析：

若來自于2007年9月1日以后的未分配利潤，那末，甲公司的2008年所得的36萬元中也沒有清算股利。

只有當乙公司用來分紅的360萬元有來自于2007年1月1日到2007年8月31日所賺取的利潤時，甲公司的2008年所得的36萬元中才有清算股利。而這時的清算股利用上述公式是計算不出來的。假如：乙公司在2008年用于分派紅利的360萬元中有240萬元是來自于2007年的未分配利潤，而且假設2007年乙公司每月賺的利潤是相等的，那么，乙公司在2008年用于分派紅利的360萬元中就有160萬元是來自于2007年1月1日到2007年8月31日所賺取的利潤，這時，甲公司2008年所得的36萬元中就有16萬元是清算股利（16=160×10%）

現在我們來計算甲公司2008年所得的36萬元中得清算股利：

數據（1）：投資后至本年度末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利=120萬+360萬=480萬

數據（2）：投資后至上年末止被投資單位累計實現的凈利潤（這個數據只能按上面的假設：每月實現的利潤相，1120×4/12=373.33萬）

數據（3）：投資企業的持股比例=10%

數據（4）：投資企業已沖減投資成本的清算股利8萬（假定2007年每月賺的利潤是相等的）

公式②：清算股利=[數據（1）-數據（2）]×數據（3）-數據（4）=（480-373.33）×10%-8=2.667

可以看出這個結論和上述的分析不一致。但不能否認甲公司2008年所得的36萬元中有16萬元是清算股利。

若再往下發展：2009年乙公司賺了800萬元的利潤，且用480萬元來分紅，則甲公司就得到48萬元。那么，這48萬元中有沒有清算股利呢？經過上述的分析，我們可以知道：只要乙公司用來分紅的480萬元中有來自于2007年1月1日到2007年8月31日乙公司所賺取的利潤時，甲公司的2009年所得的48萬元中就有清算股利。現在我們有假定2007年每月賺的利潤是相等的，而且2009年乙公司用于分紅的480萬元中有240萬元是來自于2007年。那末，我們很容易就可以推算出2009年甲公司所得的48萬元中就有16萬元是清算股利。（16=240×8/12×10%）然而若我們用公式②來計算，結論就不相同了：

數據（1）：投資后至本年度末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利=120萬+360萬+480萬=960萬

數據（2）：投資后至上年末止投資單位累計實現的凈利潤（373.33萬+500萬=873.33萬）

數據（3）：投資企業的持股比例=10%

數據（4）：投資企業已沖減投資成本的清算股利8萬+16萬=24萬

公式②：清算股利=[數據（1）-數據（2）]×數據（3）-數據（4）=（960-873.33）×10%-24=-15.33

通過上述比較，我們可以看出：在計算清算股利時：若用公式①，必須要有每月賺的利潤是相等的這個假設。沒有這個假設，公式①是站不住腳的。若用公式②就更沒有道理了。在此，我僅對此作個推論。最后的結論還需權威人士來下。

有些人認為，精確計算清算股利不重要，按照重要性原則可以不必計較清算股利的精確性。但事實上由于在2008年以前的稅法中，若能把收到的分紅能計為清算股利的話，只要投資方和被投資方是存在稅率差異，計為清算股利的分紅是不須記入投資收益的而納稅的，從而達到合理避稅的目的。當然，2008年以后的國內一些企業不存在這個問題了，因為在2008年的新稅法中，這樣的投資收益若滿足了一定的條件，都可以免稅的。但如果是以股票形式取得的投資，或者到國外投資的話，只要有稅率差，只要我國還沒有和被投資國簽訂稅收雙邊協議，利用清算股利避稅的問題還是存在的。所以我認為，清算股利的精確計算不是不重要，清算股利是否計算精確，在上述條件下，直接關系到是否可以利用清算股利沖減投資成本的規定來合理避稅。

參考文獻：

1、中華人民共和國財政部.2006年《企業會計準則》[M].經濟科學出版社,2006.

2、中華人民共和國財政部、企業會計準則――應用指南[M].中國財政經濟出版社,2006.

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新會計準則中對許多內容進行了創新，也包含了新型理念，具體表現在以下幾個方面：

(一)財務報告目標的確立

主要對會計信息中對決策具有重要作用的進行了更為全面的要求。會計準則的基本目標，是為了充分適應投資人、債權人等對信息的強烈需要，避免信息的失真以及與實際情況不對稱。在此基礎上，進一步確定了各種會計要素，并為后續計量、報告做鋪墊。

(二)財務報表結構的創新

將資產負債表現的地位提升到核心等級，對企業短時間內的行為進行了限制。資產負債表現的核心地位，通過會計準則能夠全面展現，此次新會計準則中就對此進行了較為全面的規定。

(三)會計信息的質量控制

新會計準則強化了處理會計信息時，真實和公允并重的重要性。

(四)成本的核算

新會計準則在一定程度上對原有成本補償制度進行了全面完善。在新會計準則指導下，新會計工作逐漸融合了市場化與國際化兩方面需求，對原有成本核算體系進行了完善。如要求企業對員工薪資費用進行徹底核算，并將其算入成本等等。此外，新會計準則在披露信息時，也充分貫徹了披露充分性的基本原則。

二、新會計準則體系的會計教育問題

(一)教育方式不夠先進

我國的會計教育還主要是單一式課堂書本教學，考試也是對會計要素、規范等記憶性問題以及選擇題，沒有進行具體式會計問題分析，新會計準則更加完善，涉及范圍更加廣泛，且其中所包含不穩定性因素也越來越多，需要靈活變動進行計量與核算，也需要會計人員進行相應職業判斷，所以我們要培養學生處理會計問題的綜合能力，有所思考并掌握技巧，采用多種新型教學方式，如：會計案例分析、實際單據處理等。

(二)會計教育未國際化

因為會計準則逐漸同國際接軌，那么在會計教育中要注重國際化研究與教育，具備全面性國際化會計體系理念，不能只立足于國內會計準則學習，要擴大學習與研究所涉及范圍，這樣才可以實現趨同，保證我國會計準則體系的先進性與科學性，也促進會計人才走向國際，盡量在學習國內會計準則同時學習國際會計準則，學習其教學手段與教學內容，與我國會計準則進行融合與改進，從而使新型會計準則體系構建工作更加符合我國發展現狀，提供全面的參考借鑒。

(三)會計教學內容更新不夠快

首先是要對會計課程體系進行完善，會計專業課程體系會給學生學習會計知識的過程帶來很大影響，一般是包括基礎會計、中級財務會計、成本會計、高級財務會計四門，新會計準則要求在此基礎上對會計教學整體內容進行更新，很多高校教學教材更新慢，采用老教材進行教學，嚴重影響學生對新會計準則的理解與運用；其次是教材質量需改進，目前教材中對社會經濟及環境等影響因素的研究越來越多，對于理論深度及廣度沒有進行探討，存在很大問題，不能促進學生思考；最后，教師課堂提問中所涉及知識大多為學過的知識，太過簡單，無法培養學生思考鉆研精神以及實際解決問題的能力，新會計準則對會計人員要求更高，需要學生靈活運用會計知識，對確認、計量、會計信息披露等自己進行判斷，所以要及時對會計教材進行改進。

(四)會計師資水平落后

新會計準則涉及到各個方面，有特殊行業準則或者普通會計準則等，財務會計報告也更加規范，而且要進行相關信息披露，要求更高，學校老師沒有及時進行學習，甚至有老師為了減輕備課工作，按照原有教材進行教學，與新會計準則內容有很大出入，學生無法及時學習到最新會計處理方法，難以適應市場經濟發展，老師對新會計核算有很多疑問，不能更為順利的幫助學生解決相關問題。另外，學校部分課程安排不夠合理，課時太少不能把會計知識講授完，遺漏很多重要型會計知識。

三、加強新會計準則體系的會計教育建設

(一)改進教學方法，提高教學質量

1.進行國際化與開放式教學

對傳統教學方式進行改進，不要只注重課本理論知識教學，更要注重學生操作與處理能力的培養，要對學生進行國際化先進課程教學，比如：老師進行雙語教學，運用現代化教學手段進行教學，讓學生實際對會計軟件進行操作，實際制作、填寫單據等，在學習理論知識與最新會計準則基礎上對會計科目進行實際處理，在具備相關條件時可以進行網絡教學與遠程教學，實現現代化教學，走向國際化。

2.進行案例教學

案例教學是比較常見的教學方式，可以幫助學生更充分理解知識，加深學生對會計準則的理解，提高學生現實操作能力，同時也提高學生分析問題、解決問題、綜合處理等能力，其中進行案例選擇是比較重要的環節，要保證案例來源于實際生活，有針對性與代表性，這樣學生才可以觸類旁通，舉一反三，靈活進行運用。

3.建立會計操作實驗室

可以建立一個模擬實驗室，針對新會計準則準備必要性設備，為各種專業化會計課程進行實驗學習，對不同行業會計處理按不同崗位進行實習，這樣通過模擬訓練可以讓學生具備一定實際工作能力，不至于在工作時不知所措，無法進行操作與判斷。

(二)及時更新教學內容，完善教學安排

學校要更新教學內容的速度應該更快，新會計準則要求應當更高，對會計人員職業素質要求很高，會計教學計劃與課程設置要進行改進，將很多專業同類課程進行合并，很多小課程可以取消或者讓學生自學，對于很多重要的新規則與知識要仔細教授，所以課時要有所增加，對于“稅務會計”、“財務報表分析”以及“會計信息系統”要著重進行教學。增加會計方面選修課程，現代很多學校有設置選修課程，很多非必要性課程可以取消，增設會計類選修課程，讓學生通過選修課從不同方面了解會計知識，跨越專業、跨學科進行課程學習，從而使得學生可以自己對會計信息與處理方法進行判斷。

(三)優化師資水平，提升學生綜合能力

老師要不斷學習與進步，如：到專業化培訓機構進行培訓，出國進修等，對最新會計準則知識進行研究，進行國際交流，在增強自身的同時可以引進先進性教學資源，培養出適合我國經濟發展的國際型人才，還可以與國際進行合作辦學，不斷推動我國與國際相互間全面接軌，將自己在學習過程中積累的豐富經驗傳授給學生，優化師資力量是更好進行會計教育的重要內容。學校與會計實務機構進行交流與合作，讓老師到企業、會計師事務所或者外資企業進行實踐與學習，對研究課題進行探討與交流，這樣可以很好提升老師教學水平，有豐富的實踐經驗進行教學。另外，可以將國際與國內專業會計人才充實到師資隊伍中來，為我國會計教育事業提供有力支撐，提升會計老師專業素質與技巧，從而更好進行會計教育。學校可以與企業或者會計師事務所達成合作，可以將優秀型會計人才在畢業前放到實際工作中進行鍛煉，將老師教授的知識進行運用，從而真正的做到會計教育全面化。

四、結束語