新企業(yè)所得稅法范文

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篇1

一、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃探討的必要性

首先，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及新企業(yè)所得稅法的新要求，所以，我國企業(yè)有必要進(jìn)行所得稅納稅籌劃探討。我國新企業(yè)所得稅還提出了一些新的要求，主要有以下幾個(gè)方面：第一，我國稅收的優(yōu)惠范圍和優(yōu)惠方式有所轉(zhuǎn)變，我國新企業(yè)所得稅法在稅收優(yōu)惠上有所改變，提出“要以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”。還有就是，我國對(duì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)實(shí)施優(yōu)惠納稅，而且，對(duì)這些進(jìn)行技術(shù)研發(fā)、科技創(chuàng)新的產(chǎn)業(yè)所需要的費(fèi)用還有安置一些特殊工人的費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除、減計(jì)收入等等各種不同的稅收優(yōu)惠。第二，我國新企業(yè)所得稅法還規(guī)定在進(jìn)行納稅之前要先統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。我國新企業(yè)所得稅法要求在我國原有企業(yè)所得稅法下國內(nèi)企業(yè)與國外企業(yè)不同的扣除辦法和不同標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行統(tǒng)一，這樣就更加能夠彰顯我國新企業(yè)公平性。因此，更好的運(yùn)用一些有力的政策，幫助企業(yè)進(jìn)行有效的所得稅納稅籌劃是很有必要的。

其次，企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃可以在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)營利潤。進(jìn)行一定的企業(yè)納稅籌劃可以幫助企業(yè)節(jié)約大量的資金，幫助企業(yè)增強(qiáng)其自身在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)中的競爭力，更好的確保企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

最后，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃探討可以增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理能力，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃，也是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)進(jìn)行統(tǒng)籌安排，從而，將籌劃的方案和運(yùn)作貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理過程的始終，提高企業(yè)部門之間的協(xié)調(diào)能力，促進(jìn)企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的具體內(nèi)涵

我國企業(yè)所得稅納稅籌劃具體是指：我國的企業(yè)納稅人在我國憲法和法律的規(guī)定下，對(duì)企業(yè)在運(yùn)行的過程中，所要進(jìn)行的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、組織機(jī)構(gòu)以及理財(cái)這些行為和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的涉稅事項(xiàng)提前進(jìn)行預(yù)算和籌劃。這樣就可以促使企業(yè)在納稅這一方面獲得最大的優(yōu)惠，最大程度的減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，從而，促使我國企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。因此，我國企業(yè)在經(jīng)營的過程中，一定要安排專業(yè)人員進(jìn)行必要的企業(yè)所得稅納稅籌劃，進(jìn)而，讓我國企業(yè)可以在發(fā)展的過程中實(shí)現(xiàn)利益最大化。

三、我國企業(yè)所得稅納稅籌劃的主要特征

第一，我國企業(yè)所得稅納稅籌劃一定要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，因此，企業(yè)納稅所得稅籌劃具有合法性。我國企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，一定要先對(duì)我國企業(yè)所得稅稅法有一個(gè)非常清楚的了解，只有這樣才可以使得企業(yè)的納稅籌劃符合法律要求，可以實(shí)現(xiàn)正確、科學(xué)、合理地納稅籌劃。

第二，我國企業(yè)納稅籌劃是一種預(yù)見性的行動(dòng)，因此，企業(yè)納稅籌劃具有籌劃性。納稅籌劃是在繳納稅收之前進(jìn)行的活動(dòng)，納稅人在對(duì)國家稅法有一個(gè)充分透徹了解的基礎(chǔ)上，利用一些必要的財(cái)務(wù)知識(shí)，對(duì)企業(yè)納稅進(jìn)行合理的預(yù)算，從而，促使企業(yè)獲得最大的利潤。總之，就是通過對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃地設(shè)計(jì)、安排、規(guī)劃，然后，使得企業(yè)承擔(dān)最少稅收，使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最好。

第三，由于企業(yè)納稅籌劃是一種預(yù)見性的活動(dòng)，所以，納稅籌劃具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。如果說，我國企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃方面的技術(shù)人員對(duì)我國的稅法沒有一個(gè)透徹的了解，就會(huì)造成我國企業(yè)在納稅籌劃上出現(xiàn)偏差，或許還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象，因此，這樣就造成企業(yè)納稅籌劃有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。

四、企業(yè)實(shí)現(xiàn)正確納稅籌劃的對(duì)策

首先，企業(yè)要對(duì)我國新企業(yè)所得稅法有一個(gè)充分的了解。我國企業(yè)在經(jīng)營的過程中，一定要組織好企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行新企業(yè)稅法的學(xué)習(xí)，明白企業(yè)的要求，還要充分了解新企業(yè)稅法對(duì)企業(yè)納稅方面的一些優(yōu)惠政策，充分利用新企業(yè)稅法來進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃，從而，實(shí)現(xiàn)企業(yè)承擔(dān)最少的納稅負(fù)擔(dān)，爭取企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。

其次，國家要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管，積極對(duì)企業(yè)進(jìn)行新稅法的宣傳和解讀，讓我國企業(yè)可以進(jìn)一步了解我國的新稅法。國家一定要派遣相關(guān)專業(yè)人員對(duì)我國稅法進(jìn)行宣傳和講解，讓企業(yè)人員明白新稅法的要求，以及新稅法對(duì)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。從而，讓企業(yè)可以在稅法規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃。

篇2

2.舊企業(yè)所得稅法對(duì)于公益性捐贈(zèng)只允許在年度應(yīng)納稅所得額的3%范圍內(nèi)扣除，超過部分不得扣除，這不僅使計(jì)算扣除限額時(shí)比較繁瑣，而且企業(yè)多捐贈(zèng)卻未必能少納稅，無疑抑制了企業(yè)參與公益性捐贈(zèng)的積極性；新企業(yè)所得稅法將公益性捐贈(zèng)的扣除限額放寬為年會(huì)計(jì)利潤的12%，不僅使計(jì)算簡便，而且使企業(yè)捐贈(zèng)公益事業(yè)越多，獲得的稅收優(yōu)惠也越多，無疑會(huì)提高企業(yè)捐贈(zèng)公益事業(yè)的積極性。

3.舊稅法規(guī)定廣告費(fèi)用可以在當(dāng)年全部扣除；新企業(yè)所得稅法則規(guī)定企業(yè)實(shí)際支出的廣告費(fèi)用按照年度銷售額的一定比例作為當(dāng)年扣除限額，未能在當(dāng)年全部扣除的可以在以后年度繼續(xù)扣除。

新稅法統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，保留了對(duì)中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠，并將稅收優(yōu)惠原則由以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，兼顧社會(huì)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局，同時(shí)用間接優(yōu)惠替代直接優(yōu)惠，將稅收優(yōu)惠政策與具體項(xiàng)目掛鉤，將優(yōu)惠政策落到實(shí)處。具體而言：

1.擴(kuò)大。新企業(yè)所得稅法放寬了地域限制，規(guī)定“國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”，同時(shí)嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，確保真正的高新技術(shù)企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠政策；新企業(yè)所得稅法擴(kuò)大了對(duì)環(huán)保的優(yōu)惠政策，規(guī)定“企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免”；對(duì)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，新稅法規(guī)定，“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額”，其投資額的可抵扣比例達(dá)到70%，優(yōu)惠力度相當(dāng)大。

2.替代。

（1）舊稅法對(duì)于安置待業(yè)人員和殘疾人員達(dá)到一定比例的企業(yè)直接享受免征或者減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策；新稅法用替代性優(yōu)惠政策代替直接減免稅優(yōu)惠政策，對(duì)于安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，這樣既給予了企業(yè)優(yōu)惠政策，又保障了待業(yè)人員和殘疾人員的權(quán)益。

（2）新稅法改變了對(duì)利用“三廢”為原料生產(chǎn)的企業(yè)直接免征或減征企業(yè)所得稅的方式，取而代之為對(duì)企業(yè)綜合利用資源、生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。

3.取消。取消了對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及產(chǎn)品出口外商企業(yè)、生產(chǎn)性外資企業(yè)免征、減半征收或定期減免所得稅的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)清理、取消了地方性的所得稅稅收優(yōu)惠政策，規(guī)范了稅收優(yōu)惠政策體系。

4.過渡。對(duì)按照現(xiàn)行稅法享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠政策的老企業(yè)給予5年的過渡性照顧期，逐步過渡到新稅率，可以減少新稅法對(duì)企業(yè)的沖擊，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡。面對(duì)企業(yè)日益增強(qiáng)的避稅現(xiàn)象，新企業(yè)所得稅法借鑒國際慣例，對(duì)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)作了明確規(guī)定，增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序等反避稅條款。

二、新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃

對(duì)股息征稅是很多國家的普遍做法。而我國對(duì)外資企業(yè)的股息免征所得稅，這也是導(dǎo)致出現(xiàn)日益嚴(yán)重的“假外資”現(xiàn)象及稅源大量流失的重要原因。新企業(yè)所得稅法對(duì)非居民企業(yè)取得的股息、紅利開征所得稅，稅率為20%，這對(duì)部分借國外低稅區(qū)來華投資的企業(yè)有較大影響。這部分非居民納稅人可以利用我國和其他國家或地區(qū)的稅收協(xié)定合理避稅，如目前我國香港、愛爾蘭、毛里求斯、巴巴多斯等國家和地區(qū)，與我國的稅收協(xié)定均約定對(duì)股息適用不超過5%的預(yù)提所得稅稅率，美國、加拿大等國與我國簽訂的稅收協(xié)議對(duì)股息適用不超過10%的預(yù)提所得稅稅率。非居民企業(yè)可以將公司注冊(cè)地遷往上述國家或地區(qū)，從而規(guī)避部分稅收。這是一種著眼于長遠(yuǎn)的避稅方法。另一種短期避稅方法是盡快將已有的股息匯出境外，或者在新企業(yè)所得稅法生效前進(jìn)行股息再投資，這樣不僅可以避免20%的所得稅，還可以享受原外商投資企業(yè)再投資的退稅優(yōu)惠政策。

新企業(yè)所得稅法規(guī)定，在我國境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)匯總納稅。這意味著總分支機(jī)構(gòu)要合并納稅，而母子公司則是分別納稅，那么已經(jīng)設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及享受稅收優(yōu)惠政策的中西部地區(qū)的企業(yè)、享受低稅率的其他企業(yè)，在其他地區(qū)應(yīng)設(shè)置分支機(jī)構(gòu)，而不應(yīng)選擇設(shè)立獨(dú)立核算的子公司。因?yàn)樾缕髽I(yè)所得稅法對(duì)于這類企業(yè)給予5年的過渡期，現(xiàn)有企業(yè)可以充分利用這項(xiàng)規(guī)定，將適用高稅率的分支機(jī)構(gòu)并入適用低稅率的總機(jī)構(gòu)納稅。總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅，還可以互相彌補(bǔ)虧損，從而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

篇3

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法；內(nèi)外資企業(yè)；差異；影響

中圖分類號(hào)：F81文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

新《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行，新稅法增加了許多新內(nèi)容，與原內(nèi)、外資稅法有較大差異，對(duì)內(nèi)資和外資企業(yè)的影響也很大。該法的頒布與實(shí)施給各類企業(yè)創(chuàng)造了公平的稅收環(huán)境，為內(nèi)、外資企業(yè)的平等稅收負(fù)擔(dān)以及引導(dǎo)資金的流向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和實(shí)現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展方面產(chǎn)生重要的影響。

一、新舊企業(yè)所得稅法的主要差異

(一)首次引入“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念。新稅法規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，體現(xiàn)了以“法人組織為納稅人”的做法，摒棄了以獨(dú)立核算的三個(gè)條件來判定納稅義務(wù)人標(biāo)準(zhǔn)的做法。同時(shí)，新稅法將企業(yè)所得稅的納稅人區(qū)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，體現(xiàn)了根據(jù)屬人主義原則作為國家行使稅收管轄權(quán)的指導(dǎo)原則。首先，明確居民的概念，可以區(qū)別不同類型的納稅義務(wù)人，明確稅收管轄權(quán)范圍。其次，采用居民與非民居概念，可以避免行使居民征稅權(quán)的國家之間對(duì)同一所得的雙重或多重征稅。再次，界定本國稅法上居民的范圍，劃清居民與非居民的界限，對(duì)于談判、締結(jié)和執(zhí)行避免國際雙重征稅協(xié)定有重大的實(shí)踐意義，有利于維護(hù)國家的征稅權(quán)。

（二）新企業(yè)所得稅法在“稅率”方面的差異。現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅稅率均為33%。同時(shí)，對(duì)一些特殊領(lǐng)域的外資企業(yè)實(shí)行24%、15%的優(yōu)惠稅率，對(duì)內(nèi)資微利企業(yè)分別實(shí)行27%、18%的二檔照顧稅率等。稅率檔次多，使不同類型企業(yè)名義稅率和實(shí)際稅負(fù)差距較大，不利于企業(yè)的公平競爭，也容易帶來稅收漏洞，增加稅收征管上的難度。因此，結(jié)合我國財(cái)政承受能力、企業(yè)負(fù)擔(dān)水平，考慮世界上其他國家和地區(qū)特別是周邊地區(qū)的實(shí)際稅率水平等因素，新的企業(yè)所得稅法將企業(yè)所得稅稅率確定為25%。這一稅率在國際上屬于適中偏低的水平，從而有利于繼續(xù)保持我國稅制的競爭力，進(jìn)一步促進(jìn)和吸引外商投資。

（三）新企業(yè)所得稅法對(duì)“稅前扣除”方面的調(diào)整。目前，內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅在成本、費(fèi)用等稅前扣除方面規(guī)定不盡一致，如內(nèi)資企業(yè)所得稅實(shí)行計(jì)稅工資限額扣除制度，而外資企業(yè)所得稅對(duì)工資支出實(shí)行全額據(jù)實(shí)扣除等。新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出扣除將做出統(tǒng)一規(guī)范。主要內(nèi)容包括：取消內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的計(jì)稅工資制度，對(duì)企業(yè)真實(shí)合理的工資支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除；適當(dāng)提高內(nèi)資企業(yè)公益捐贈(zèng)扣除比例；企業(yè)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除；合理確定內(nèi)外資企業(yè)廣告費(fèi)扣除比例。

(四)稅收優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法對(duì)現(xiàn)行內(nèi)、外資稅法中的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合。按照國家產(chǎn)業(yè)政策要求，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”，其主旨是促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和進(jìn)步，鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能及安全生產(chǎn)等方面的投資，同時(shí)兼顧微利小型企業(yè)、國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、福利企業(yè)、少數(shù)民族地區(qū)企業(yè)等。對(duì)從事農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資、環(huán)保節(jié)能所得免征、減征企業(yè)所得稅；對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)按20%的稅率計(jì)征，國家重點(diǎn)扶持企業(yè)實(shí)行15%的稅率；民族自治地方的企業(yè)應(yīng)納所得稅中屬于地方分享的部分減征或免征等。

（五）收入總額范圍有變化。舊企業(yè)所得稅法對(duì)收入總額的規(guī)定是納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，包括生產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入和其他收入，采用的是列舉法。而新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入作為收入總額，企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有到期的債券投資，以及債務(wù)的豁免等；企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、存貨、不準(zhǔn)備持有到期的債券投資、勞務(wù)，以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，以公允價(jià)值確定收入額。新企業(yè)所得稅法的收入總額口徑比原來要大，雖然實(shí)際計(jì)算結(jié)果沒有太大的差異，但新規(guī)定有利于稅務(wù)部門掌握企業(yè)的收入來源，從而避免企業(yè)漏計(jì)收入。

二、新稅法實(shí)施對(duì)不同企業(yè)的影響

(一)對(duì)內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)影響

1、大中型內(nèi)資企業(yè)。對(duì)于大中型內(nèi)資企業(yè)而言，新稅法最直觀的影響是，一方面降低了內(nèi)資企業(yè)的所得稅率（由33%降為25%），同時(shí)減小了內(nèi)資企業(yè)所得稅稅基，兩個(gè)變量的減少會(huì)降低企業(yè)的應(yīng)納所得稅額。有關(guān)專家測算，若不考慮稅收優(yōu)惠因素影響，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率下降將使企業(yè)稅后凈利潤提高11%。

2、小型微利企業(yè)。稅法規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)按20%稅率征收。這里的條件是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件：第一，工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過30萬元；第二，其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1，000萬元。對(duì)認(rèn)定小型微利企業(yè)的應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)大大提高，多數(shù)企業(yè)稅負(fù)會(huì)有所下降。

(二)對(duì)外資企業(yè)的稅負(fù)影響

1、非生產(chǎn)性外資企業(yè)。按原企業(yè)所得稅法，非生產(chǎn)性外資企業(yè)，如服務(wù)業(yè)、餐飲業(yè)等與內(nèi)資企業(yè)同按33%稅率執(zhí)行的。內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一為25%后，稅率減少了8%，稅收負(fù)擔(dān)也會(huì)大幅度降低。

2、生產(chǎn)性外資企業(yè)。對(duì)于生產(chǎn)性外資企業(yè)，我國長期以來都給予扶持，享受各種優(yōu)惠后，一般平均稅率僅為12%左右；新稅法將內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一稅率后，生產(chǎn)性外資企業(yè)增加了13%的稅率，稅負(fù)會(huì)大大增加。

(三)對(duì)不同行業(yè)的稅負(fù)影響。有關(guān)部門報(bào)告顯示，兩稅合并將對(duì)不同行業(yè)產(chǎn)生不同的影響。電力、有色金屬、造紙、紡織服裝、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)在2006年以前實(shí)際稅負(fù)并不高，2006年以后由于稅收優(yōu)惠期滿，實(shí)際稅負(fù)大大增加。所以，兩稅合并仍然可以受益。汽車、家電、機(jī)械設(shè)備、電子元器件等行業(yè)實(shí)際所得稅稅負(fù)低于25%，因此行業(yè)整體并不能享受到兩稅合并的好處。食品飲料、銀行、通信運(yùn)營、煤炭、鋼鐵、石油化工等行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)均高于25%。截至2007年，銀行業(yè)、飲料業(yè)和通信運(yùn)營業(yè)稅負(fù)分別為35.59%、31.06%和31.51%，分列國內(nèi)行業(yè)稅負(fù)前三名。因此，稅制改革后這些行業(yè)有可能成為主要獲益者。

（四）對(duì)不同區(qū)域企業(yè)的影響。改革開放以來，由于東部和南部沿海地區(qū)得天獨(dú)厚的區(qū)位優(yōu)勢，加上原稅法的區(qū)域優(yōu)惠政策導(dǎo)向，使東南沿海地區(qū)吸引了絕大部分外資，率先得到了快速發(fā)展。與東南沿海地區(qū)快速發(fā)展相比，內(nèi)陸地區(qū)特別是西部地區(qū)投資環(huán)境相對(duì)較差，在吸引外資方面的競爭力明顯不足，經(jīng)濟(jì)發(fā)展嚴(yán)重滯后。東中西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差距日益擴(kuò)大，不僅會(huì)帶來一系列社會(huì)問題、經(jīng)濟(jì)問題，也不利于東南沿海地區(qū)和整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。因此，適當(dāng)削減東部區(qū)域優(yōu)惠、增加西部地區(qū)的優(yōu)惠是新形勢的要求。

總之，新稅法頒布后，有利于我國稅制改革的進(jìn)一步發(fā)展。對(duì)內(nèi)資企業(yè)而言，消除了稅收歧視，使之與外資企業(yè)享有相同的稅收政策，減輕了稅收負(fù)擔(dān)，有利于其公平地參與市場競爭。對(duì)外資企業(yè)而言，新法規(guī)定的25%的稅率，在國際上仍是適中偏低的水平，有助于國家吸引外資并有效利用外資。同時(shí)，以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠體系，有利于國家清理假外資，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。所以，長遠(yuǎn)來看，新稅法的實(shí)施不會(huì)對(duì)我國吸引外資產(chǎn)生重大影響。

（作者單位：新疆伊寧市供電公司）

參考文獻(xiàn)：

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一、稅額減免式優(yōu)惠

稅額式減免，即通過直接減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)行的減稅免稅。包括全部免征、減半征收、核定減免率以及另定減征稅額。

(一)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得　企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，其中企業(yè)從事(1)花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；(2)海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖，減半征收企業(yè)所得稅。其他的項(xiàng)目免征企業(yè)所得稅。

(二)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得　企業(yè)所得稅法所稱國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、電力、水利等項(xiàng)目。該項(xiàng)目的投資經(jīng)營所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

(三)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得　環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國家財(cái)政、稅務(wù)主管部門同國務(wù)院有關(guān)部門制定，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

(四)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得　企業(yè)所得稅法所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

(五)民族自治地方的優(yōu)惠　民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。

(六)稅額抵免優(yōu)惠　企業(yè)購置并實(shí)際使用相關(guān)目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

(七)非居民企業(yè)免征企業(yè)所得稅　非居民企業(yè)取得下列所得免征企業(yè)所得稅：外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。

二、稅基式減免優(yōu)惠

稅基式減免，是通過直接縮少計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)的減稅、免稅。包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除以及跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。

(一)減計(jì)收入優(yōu)惠減計(jì)收入優(yōu)惠，是企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。綜合利用資源，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計(jì)入收入總額。

(二)加計(jì)扣除優(yōu)惠　加計(jì)扣除優(yōu)惠包括以下內(nèi)容：(1)研究開發(fā)費(fèi)，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)人當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。(2)企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計(jì)扣除。

(三)用單獨(dú)計(jì)算扣除方法減少稅基優(yōu)惠　創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

(四)加速折舊優(yōu)惠　可采用以上折舊方法的固定資產(chǎn)是指：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

三、稅率式減免優(yōu)惠

稅率式減免，即通過直接降低稅率的方式實(shí)行的減稅免稅。具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。

(一)小型微利企業(yè)優(yōu)惠　小型微利企業(yè)減按20％的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：(1)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。(2)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

(二)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠　國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15％的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：(1)產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；(2)研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；(3)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；(4)科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；(5)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。

(三)非居民企業(yè)優(yōu)惠　非居民企業(yè)減按10％的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。這里的非居民企業(yè)，是指在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的企業(yè)。

四、其他稅收優(yōu)惠

除上述稅收優(yōu)惠方式外，新企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠還包括以下幾種：

(一)低稅率優(yōu)惠過渡政策自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15％稅率的企業(yè)，2008年按18％稅率執(zhí)行；2009年按20％稅率執(zhí)行；2010年按22％稅率執(zhí)行；201 1年按24％稅率執(zhí)行；2012年按25％稅率執(zhí)行。原執(zhí)行24％稅率的企業(yè)，2008年起按25％稅率執(zhí)行。

(二)“兩免三減半”、“五免五減半”過渡政策自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止。但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。

篇5

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法；特點(diǎn)；影響

中圖分類號(hào)：D922.222

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文童編號(hào)：1672―3198(2009)11―0249―02

為促進(jìn)我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》于2008年1月1日起在我國施行。新企業(yè)所得稅法與原內(nèi)、外資稅法有較大的差異，對(duì)內(nèi)資和外資企業(yè)的影響也很大。

1　新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了五個(gè)方面的統(tǒng)一

(1)統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)。

先前，我國企業(yè)所得稅分內(nèi)資和外資兩套不同稅制。內(nèi)資企業(yè)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》繳納企業(yè)所得稅。而外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。兩套稅制，在稅制要素，包括納稅人、扣除項(xiàng)目、優(yōu)惠政策等方面都存在一定差異。

新企業(yè)所得稅法只在大小企業(yè)之間和是否高新技術(shù)企業(yè)之間作了區(qū)分，而在內(nèi)、外資之間不再有稅率的區(qū)別，這就意味著我國企業(yè)所得稅告別“雙軌”時(shí)代，是貫徹十六屆三中全會(huì)提出的“統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度”方針的具體體現(xiàn)。

(2)統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率。

在“內(nèi)外有別”的稅制下，雖然內(nèi)外資企業(yè)的法定名義稅率統(tǒng)一為33％，但形形不平等的優(yōu)惠政策造成了內(nèi)外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的不平等。內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為25％左右，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為15％左右，內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)高出外資企業(yè)近10個(gè)百分點(diǎn)。這種實(shí)質(zhì)上的差異，帶來了內(nèi)外資企業(yè)競爭力的差異，使它們?cè)诓还降亩愂肇?fù)擔(dān)下競爭，同時(shí)稅制本身也不符合國際稅收慣例和加入WTO的要求。

新企業(yè)所得稅法將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，不再按內(nèi)、外資分類。新企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25％，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20％。

(3)統(tǒng)一稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)。

①為統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)，新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

②原企業(yè)所得稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實(shí)行計(jì)稅工資制度，對(duì)外資企業(yè)實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度，這是造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)不均的重要原因之一。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)合理的工資、薪金予以在稅前據(jù)實(shí)扣除。

③新企業(yè)所得稅法不再區(qū)分內(nèi)外資和不同行業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

④原企業(yè)所得稅法對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出實(shí)行按銷售收入的一定比例限額扣除。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例不再詳細(xì)規(guī)定而是簡化了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

(4)統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。

新企業(yè)所得稅法采取了多種方式對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，重點(diǎn)向高科技、環(huán)保等產(chǎn)業(yè)傾斜，對(duì)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得、從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得等可以免征、減征企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

(5)統(tǒng)一稅收征管要求。

新企業(yè)所得稅法針對(duì)企業(yè)所得稅征管的新特點(diǎn)，在企業(yè)納稅地點(diǎn)、合并與匯總納稅、納稅年度的起算時(shí)間、納稅方式以及企業(yè)終止經(jīng)營活動(dòng)后的匯算清繳等方面做出了明確的規(guī)定。這些規(guī)定不僅注重內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)在法律適用上的一致性，而且保證了法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性，有利于法律的施行。

2　新企業(yè)所得稅法的實(shí)施。對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響

(1)有利于企業(yè)公平競爭。

公平競爭是市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求。解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇的不同、稅負(fù)差異較大的問題，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，是新稅法的主要目標(biāo)。新企業(yè)所得稅法為所有企業(yè)建立了一個(gè)公平競爭的稅法環(huán)境，實(shí)現(xiàn)了“五統(tǒng)一”，消除了差別待遇，使各類企業(yè)享受同等的稅收待遇，站在同一稅收待遇的起跑線上，形成了平等的競爭機(jī)會(huì)。

(2)有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。

新企業(yè)所得稅法實(shí)施以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向?yàn)橹鞯亩愂諆?yōu)惠政策，實(shí)行鼓勵(lì)節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)、創(chuàng)業(yè)投資以及發(fā)展高新技術(shù)等的稅收優(yōu)惠政策，給予交通、能源、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等行業(yè)稅收優(yōu)惠，同時(shí)保留了對(duì)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策。引導(dǎo)國內(nèi)、外資金進(jìn)入符合國家產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域發(fā)展政策的行業(yè)和區(qū)域中，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)增長方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，推動(dòng)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。

(3)有利于提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。

新稅法的稅收優(yōu)惠政策關(guān)注的是基礎(chǔ)性、環(huán)保性、創(chuàng)新性、公益性、發(fā)展性的產(chǎn)業(yè)，提高了企業(yè)的創(chuàng)新激勵(lì)，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生時(shí)的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，這將鼓勵(lì)高科技企業(yè)擴(kuò)大研發(fā)投人，并有利于企業(yè)減少稅費(fèi)支出。

(4)有利于增強(qiáng)內(nèi)資企業(yè)的市場競爭力。

對(duì)于內(nèi)資企業(yè)而言，新稅法實(shí)施后，企業(yè)法定稅率有較大幅度的降低，新企業(yè)所得稅法實(shí)行25％的稅率，比原企業(yè)所得稅法降低了8個(gè)百分點(diǎn)，統(tǒng)一和規(guī)范了企業(yè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)了有效整合，內(nèi)資企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)將低于改革前的水平，有利于提高其市場競爭能力。

(5)新企業(yè)所得稅法對(duì)外資企業(yè)略有影響，但不會(huì)造成重大沖擊。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，對(duì)外資企業(yè)來說，不同企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)會(huì)有升有降，總體稅負(fù)將略有上升。但由于采取了諸如外資企業(yè)可按照新稅法規(guī)定享受新的稅收優(yōu)惠，并在一定時(shí)期對(duì)老外資企業(yè)實(shí)行過渡優(yōu)惠期安排等措施，可以給外資企業(yè)一個(gè)緩沖期，以防止外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平與并軌前形成太大的反差。

總之，新稅法從稅法、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠和征收管理等五方面統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，各類企業(yè)的所得稅待遇一致，將對(duì)我國內(nèi)、外資企業(yè)產(chǎn)生積極的深遠(yuǎn)影響。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)新稅法及其實(shí)施條例的學(xué)習(xí)，以新稅法規(guī)范企業(yè)的行為。

篇6

新稅法將現(xiàn)行的內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)各自的所得稅法合二為一，并將名義稅率確定為25％，相對(duì)于現(xiàn)行兩部稅法33％的名義稅率，統(tǒng)一降低了8個(gè)百分點(diǎn)。

公平和統(tǒng)一是此次稅法修訂的主要考量準(zhǔn)則之一。稅率的確定主要是考慮到對(duì)一直承擔(dān)高稅負(fù)的內(nèi)資企業(yè)減輕稅負(fù)，對(duì)外資企業(yè)也盡可能少增加稅負(fù)，同時(shí)要將財(cái)政減收控制在可承受的范圍內(nèi)。由于總體上降低了法定稅率，提高了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，2008年實(shí)施新稅法后，與現(xiàn)行稅法的口徑相比，財(cái)政將減收約930億元，其中內(nèi)資企業(yè)所得稅減收約1340億元，外資企業(yè)所得稅增收約410億元。如果考慮對(duì)享受法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)實(shí)行過渡措施因素，在新稅法實(shí)施當(dāng)年財(cái)政減收將更大一些，但還在財(cái)政可承受范圍之內(nèi)。

同時(shí)，新稅法也考慮到了國際上尤其是周邊國家(地區(qū))的稅率水平。當(dāng)前全世界159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國家(地區(qū))平均稅率為28.6％，我國周邊18個(gè)國家(地區(qū))的平均稅率為26.7％。而我國新稅法規(guī)定的25％的稅率，在國際上處于適中偏低的水平，因此這一稅率水平仍然有利于提高企業(yè)競爭力和吸引外商投資。

焦點(diǎn)二：優(yōu)惠政策風(fēng)向大轉(zhuǎn)

新稅法對(duì)稅收優(yōu)惠政策做出了重大調(diào)整，總體上以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”取代了現(xiàn)行的“區(qū)域優(yōu)惠”政策。

經(jīng)過整合的新優(yōu)惠政策對(duì)微利企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)以及創(chuàng)投企業(yè)的優(yōu)惠尤為突出：符合條件的小型微利企業(yè)將享受20％的優(yōu)惠稅率，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)享受15％的優(yōu)惠稅率。草案保留了對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策，擴(kuò)大了對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，以及企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠。對(duì)勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策。

焦點(diǎn)三：五年“過渡期”

為緩解新稅法的出臺(tái)給部分老企業(yè)帶來的稅負(fù)增加的影響，對(duì)新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律和行政法規(guī)享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧。

具體講，對(duì)于按原稅法規(guī)定享受15％和24％等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，在新稅法實(shí)施后5年內(nèi)逐步過渡到新的稅率；對(duì)按原稅法規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，新稅法實(shí)施后可以按原稅法規(guī)定繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠，但因沒有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法實(shí)施年度起計(jì)算。

焦點(diǎn)四：明確免稅收入

免稅收入指的是屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。新稅法中，包括國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，規(guī)定為“免稅收入”，明確了企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得范圍。同時(shí)，草案對(duì)“不征稅收入”也做了明確規(guī)定，即財(cái)政撥款、納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)，政府性基金等屬于財(cái)政性資金收入。

焦點(diǎn)五：強(qiáng)化反避稅

新企業(yè)所，導(dǎo)稅法還對(duì)特別納稅進(jìn)行了調(diào)整。當(dāng)前，一些企業(yè)運(yùn)用各種避稅手段規(guī)避所得稅的現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，避稅與反避稅的斗爭日益激烈。為了防范各種避稅行為，稅法借鑒國際慣例，對(duì)防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)做了明確規(guī)定，同時(shí)增加了一般反避稅、防范資本弱化，防范避稅地避稅，核定程序和對(duì)補(bǔ)征稅款按照國務(wù)院規(guī)定加收利息等條款，強(qiáng)化了反避稅手段，有利于防范和制止避稅行為，維護(hù)國家利益。

焦點(diǎn)六：“納稅人”概念新標(biāo)準(zhǔn)

大多數(shù)國家對(duì)個(gè)人以外的組織或者實(shí)體課稅，是以法人作為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的，實(shí)行法人稅制是企業(yè)所得稅制改革的方向。按照這一國際通行做法，新稅法取消了現(xiàn)行內(nèi)資稅法中有關(guān)以“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的規(guī)定。同時(shí)，將納稅人的范圍確定為企業(yè)和其他取得收入的組織，這與現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定是基本一致的。為避免重復(fù)征稅，新稅法同時(shí)規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用于本法。

篇7

【關(guān)鍵詞】新企業(yè)所得稅；稅法；企業(yè)；稅收籌劃

一、稅收籌劃的涵義

稅收籌劃，也稱納稅籌劃。它是指納稅人在“尊重稅法、擁護(hù)稅法、不違反稅法”的前提下，結(jié)合自身的實(shí)際情況，通過對(duì)企業(yè)的組建、籌資、投資、經(jīng)營管理等活動(dòng)進(jìn)行合理的籌劃和安排，減輕企業(yè)稅負(fù)、降低成本費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價(jià)值最大化終極目標(biāo)的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。也可以理解為企業(yè)充分利用稅法提供的一切優(yōu)惠，在諸多可供選擇的方案中選擇最佳方案，以期達(dá)到稅后利潤最大化的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

二、稅收籌劃的特點(diǎn)

1.稅收籌劃的合法性企業(yè)稅收籌劃的合法性表現(xiàn)在其活動(dòng)只能在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，否則就等同于偷避稅行為。稅法即稅收法律制度，是指國家制定的用以調(diào)節(jié)國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國家法律體系中的重要組成部分。首先，假設(shè)企業(yè)主為“經(jīng)濟(jì)人”，他從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的根本動(dòng)機(jī)是追求自身的最大利益；其次，“經(jīng)濟(jì)人”應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的具體情況和自身的經(jīng)驗(yàn)判斷選擇最佳納稅方案，使自己追求的利益盡可能最大化，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的終極目標(biāo)。在這一前提下，當(dāng)企業(yè)利用稅法提供的一切優(yōu)惠，在眾多可供選擇的方案中選擇最佳方案，如選擇稅負(fù)較低的方案是無可厚非的。以合法為前提進(jìn)行稅收籌劃，不僅是對(duì)稅法的尊重和擁護(hù)，也體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向的合理性和有效性，因此，稅收籌劃不僅是不違法的，還應(yīng)該做為納稅人的權(quán)利受到國家的保護(hù)。

2.籌劃活動(dòng)的超前性稅收籌劃是企業(yè)對(duì)籌資投資、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的策劃和安排。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，由于納稅人的納稅義務(wù)是在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的，如銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后才繳納增值稅，實(shí)現(xiàn)或分配凈收益后才繳納企業(yè)所得稅，納稅義務(wù)確定的滯后性使得企業(yè)稅收籌劃成為可能，因?yàn)橐坏┙?jīng)營活動(dòng)實(shí)際發(fā)生，應(yīng)納稅款就已確定，此時(shí)再進(jìn)行稅收籌劃就很可能被認(rèn)定為是偷稅、避稅行為。

因此稅收籌劃就是要對(duì)企業(yè)的籌資、投資、理財(cái)、經(jīng)營等活動(dòng)做出事先的計(jì)劃、安排、實(shí)施。

三、籌劃人員的專業(yè)性

稅收籌劃是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員對(duì)國家稅收法律法規(guī)和稅收政策措施的靈活運(yùn)用，是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作。它不僅要求籌劃者通曉稅收法律法規(guī)和稅收政策措施，熟悉企業(yè)的各種納稅會(huì)計(jì)調(diào)整，更重要的是要根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況，組合若干稅收籌劃方案，并從這些方案中選擇出成本最低、風(fēng)險(xiǎn)最小的最佳方案。稅收籌劃的基本方法：

1.企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃

（1）如何選擇企業(yè)的組織形式。企業(yè)在設(shè)立時(shí)首先必須面對(duì)的問題既是組織形式的選擇。根據(jù)國家法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，有很多不同的組織形式可供企業(yè)選擇，但是不同的組織形式也對(duì)應(yīng)著不同的稅收負(fù)擔(dān)。因此，新設(shè)立的企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)自身企業(yè)的具體情況選擇稅負(fù)較低的組織形式。①有限責(zé)任公司既要繳納企業(yè)所得稅，公司股東在獲得股利分配時(shí)還要繳納個(gè)人所得稅；而合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人，當(dāng)合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)這一規(guī)定，中小企業(yè)在設(shè)立時(shí)可以選擇合伙企業(yè)這一稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。②新企業(yè)所得稅是以具有獨(dú)立法人資格的企業(yè)或組織為納稅義務(wù)人。新稅法第五十條規(guī)定：“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。”根據(jù)這一規(guī)定，企業(yè)在設(shè)立下屬公司時(shí)，就將面對(duì)設(shè)立子公司和設(shè)立分公司兩種不同的選擇，因?yàn)椴煌倪x擇會(huì)對(duì)企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額帶來不同的影響。子公司是具有獨(dú)立法人資格的，因此它所取得的企業(yè)利潤應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定以獨(dú)立法人的角色繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)子公司的注冊(cè)地點(diǎn)所執(zhí)行的稅率低于母公司所在地的稅率時(shí)，子公司就可以依照較低稅率繳納企業(yè)所得稅，這無疑就降低了整個(gè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。反之，分公司因?yàn)椴痪邆洫?dú)立的法人資格，因此分公司的企業(yè)利潤需要與總公司匯總后統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。這時(shí)不管分公司注冊(cè)地點(diǎn)的稅率是高還是低，都不會(huì)對(duì)企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響。另外子公司可享受注冊(cè)地點(diǎn)政府所提供的稅收優(yōu)惠政策，而分公司因?yàn)椴痪邆洫?dú)立的法人資格，所以不能享受注冊(cè)地點(diǎn)的稅收優(yōu)惠。

（2）如何選擇企業(yè)的注冊(cè)地點(diǎn)。國家為了促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)這類區(qū)域都給予了很多的稅收優(yōu)惠政策。以昆明國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)為例：①生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在1O年以上的，從獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。第六年起，按15的稅率征收企業(yè)所得稅（凡當(dāng)年出口產(chǎn)值達(dá)到企業(yè)當(dāng)年產(chǎn)品產(chǎn)值70以上的，減按10的稅率征收企業(yè)所得稅）。②凡符合國家《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》鼓勵(lì)類和限制乙類，并轉(zhuǎn)讓技術(shù)的外商投資項(xiàng)目，凡符合《當(dāng)前國家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》的國內(nèi)投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的設(shè)備，除列為不予免稅的進(jìn)口商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。新企業(yè)所得稅法第二十八條也規(guī)定：“國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。”企業(yè)應(yīng)充分利用這類特殊的區(qū)域優(yōu)惠政策，盡量選擇這類區(qū)域作為注冊(cè)地址，以減輕稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)謀求最大的利益。

（3）如何延遲企業(yè)的納稅期限。企業(yè)通過合理的稅收籌劃延遲納稅期限，就可以把現(xiàn)金留在企業(yè)繼續(xù)周轉(zhuǎn)或投資，另外企業(yè)在利潤總額較高的年度延遲納稅期限，能降低企業(yè)所得稅的邊際稅率。這樣不僅節(jié)約了籌資成本，由于資金的時(shí)間價(jià)值，也使得企業(yè)獲得了稅款在延遲的期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的額外收益。①根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第十七條的規(guī)定：“股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。”因此如果企業(yè)下設(shè)注冊(cè)地點(diǎn)在低稅率地區(qū)的子公司，企業(yè)股東可以將獲得的股息、紅利等投資收益轉(zhuǎn)而在投資子公司，暫時(shí)不予分配，這樣不僅是子公司獲得投資持續(xù)發(fā)展，還可以降低母公司的應(yīng)納稅所得額，達(dá)到延遲納稅期限的目的。②根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第一百二十八條的規(guī)定：“企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。”企業(yè)可根據(jù)這一規(guī)定事先預(yù)測利潤實(shí)現(xiàn)情況，如果預(yù)計(jì)今年實(shí)現(xiàn)的利潤總額比上一年度高，可選擇按上一年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，反之，則按月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳。

2.企業(yè)籌資的稅收籌劃：任何一個(gè)企業(yè)，為了保證生產(chǎn)經(jīng)營的正常進(jìn)行，必須具有一定數(shù)量的資金。從一定意義上來講，籌資的數(shù)量與結(jié)構(gòu)直接影響企業(yè)效益的好壞，進(jìn)而影響企業(yè)收益的分配。所以企業(yè)在籌集資金時(shí)，不僅需要從數(shù)量上滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要，而且要考慮各種籌資方式給企業(yè)帶來的資金成本的高低和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小，以便選擇最佳籌資方式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的總體目標(biāo)。正是由于不同籌資方案的稅收負(fù)擔(dān)的高低，使得企業(yè)對(duì)籌資決策進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。

企業(yè)籌資可以選擇負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。負(fù)債籌資的利息可以從稅前扣除，因此選擇這種方式能減少繳納企業(yè)所得稅的數(shù)額，但企業(yè)利用負(fù)債資金要定期支付利息并按時(shí)還本，到期無法還本付息就會(huì)增加企業(yè)破產(chǎn)的機(jī)會(huì)或普通股盈余大幅度變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。權(quán)益籌資由于沒有固定的利息支出，因此對(duì)債務(wù)人而言風(fēng)險(xiǎn)較小，但股息和其他權(quán)益資本的支付不能作為稅前扣除項(xiàng)目，只能在稅后利潤中支付，且股東獲得的股息還要繳納個(gè)人所得稅[4]。因此企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員必須在企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境經(jīng)常發(fā)生變化的條件下選擇一種加權(quán)平均資金成本最低，企業(yè)價(jià)值最大的最優(yōu)資金結(jié)構(gòu)，適時(shí)、合理地為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的正常開展和長遠(yuǎn)發(fā)展籌資足夠的資金。

3.企業(yè)投資的稅收籌劃：在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)能否把籌集到的資金投放到收益高、回報(bào)快、風(fēng)險(xiǎn)小的項(xiàng)目上去，對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展是十分重要的。企業(yè)想要獲得利潤，就必須進(jìn)行投資，在投資中獲得效益，當(dāng)然在采取各種措施增加利潤的同時(shí)，也要注意降低風(fēng)險(xiǎn)、減少稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收人。因此企業(yè)在使用閑置資金進(jìn)行對(duì)外投資時(shí)，可以把購買國債以及取得符合條件的居民企業(yè)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為對(duì)外投資的重點(diǎn)。同其他形式的債券以及股利相比，企業(yè)對(duì)于免稅收人項(xiàng)目的投資風(fēng)險(xiǎn)較小，還能獲得稅收收益，這顯然是一個(gè)較好的投資決策。

另外國家為了促使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化，在新企業(yè)所得稅的相關(guān)法律法規(guī)中，還對(duì)關(guān)于鼓勵(lì)或者限制某些行業(yè)領(lǐng)域的發(fā)展作了相關(guān)規(guī)定。例如新企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定：“企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得、從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。”第三十一條規(guī)定：“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。”

第三十三條條規(guī)定：“企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。”第三十四條規(guī)定：“企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。”針對(duì)這些稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)應(yīng)當(dāng)盡可能地選擇那些政府鼓勵(lì)發(fā)展的領(lǐng)域和項(xiàng)目進(jìn)行投資，爭取最大的稅收收益。

四、結(jié)論

西方國家對(duì)稅收籌劃的研究和運(yùn)用都比較早，稅收籌劃在許多發(fā)達(dá)國家已經(jīng)趨于成熟，成為了企業(yè)決策層日常理財(cái)和經(jīng)營活動(dòng)的必要組成部分。在我國，稅收籌劃雖然起步較晚，發(fā)展也較緩慢，但是逐漸在被人們認(rèn)識(shí)和接受，因此中國企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員和稅務(wù)從業(yè)人員應(yīng)該抓住這次契機(jī)，努力提高從業(yè)能力，積極學(xué)習(xí)西方國家關(guān)于稅收籌劃的先進(jìn)思想和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，把減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，降低成本費(fèi)用作為提高企業(yè)競爭力的重要手段。相應(yīng)地，國家立法機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)該重視對(duì)稅收法制的研究和改革，加快中國稅制與國際稅制接軌的步伐，不斷提高稅收征管質(zhì)量，減少稅法本身和稅收征管中的漏洞，積極引導(dǎo)稅收籌劃的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅；兩稅合一；外資企業(yè)；差異

中圖分類號(hào)：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2008）05-0195-02

1 新舊企業(yè)所得稅法差異

新修訂的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新所得稅法），新所得稅法與原企業(yè)所得稅條例比較，有以下幾個(gè)顯著的特點(diǎn)：一是內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)統(tǒng)一適用新所得稅法；二是將原來的稅率由33%降為25%；三是修改了原來的稅收優(yōu)惠政策，制定了新的稅收優(yōu)惠體系；四是內(nèi)資和外資統(tǒng)一了稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)還對(duì)老企業(yè)規(guī)定了五年的過渡期。具體說來，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）首次引入“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念。國際上大多數(shù)國家對(duì)個(gè)人以外的組織或?qū)嶓w課稅，是以法人作為標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定納稅人的。實(shí)行法人稅制是企業(yè)所得稅制發(fā)展的方向，也是企業(yè)所得稅改革的內(nèi)在要求，有利于更加規(guī)范、科學(xué)、合理地確定企業(yè)的納稅義務(wù)。按照國際的通行做法，新企業(yè)所得稅法在界定納稅人身份時(shí)采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念，以法人主體為標(biāo)準(zhǔn)納稅。居民企業(yè)要承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅，而非居民企業(yè)則承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。

（2）適用稅率的變化。在原所得稅法下，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率是33%，另有兩檔優(yōu)惠稅率，全年應(yīng)納稅所得額3－10萬元的，稅率為27%，應(yīng)納稅所得額3萬元以下的，稅率為18%；特區(qū)和高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的稅率為15%。外資企業(yè)所得稅稅率為30%，另有3%的地方所得稅。新所得稅法規(guī)定法定稅率為25%，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)一致，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)為20%。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)趨于公平，可以避免“假外資”企業(yè)造成的國家稅源流失現(xiàn)象。

（3）應(yīng)稅收入的變化。原企業(yè)所得稅法規(guī)定的應(yīng)稅收入為企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，扣除稅法規(guī)定的準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額，為應(yīng)納稅所得額，準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目為納稅人取得與收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失，采用的是列舉法；而新企業(yè)所得稅法則采用寬口徑的收入，總額概念，新所得稅法規(guī)定應(yīng)稅收入為企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及充許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。實(shí)行新企業(yè)所得稅后，由于應(yīng)納稅所得額構(gòu)成發(fā)生了變化，所得稅申報(bào)表也必將發(fā)生變化，但新規(guī)定有利于稅務(wù)部門掌握企業(yè)所有的收入來源，從而避免企業(yè)漏記收入。

（4）稅收優(yōu)惠政策有改變。新稅法統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，保留了對(duì)中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠，并將稅收優(yōu)惠原則由以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局，同時(shí)用間接優(yōu)惠替代直接優(yōu)惠，將稅收優(yōu)惠政策與具體項(xiàng)目掛鉤，將優(yōu)惠政策落到實(shí)處。具體而言：第一，擴(kuò)大。新企業(yè)所得稅法放寬了地域限制，規(guī)定“國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅”，同時(shí)嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，確保真正的高新技術(shù)企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠政策；新企業(yè)所得稅法擴(kuò)大了對(duì)環(huán)保的優(yōu)惠政策，規(guī)定“企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免”；對(duì)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，新稅法規(guī)定“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額”，其投資額的可抵扣比例達(dá)到70%，優(yōu)惠力度相當(dāng)大。第二，替代。①現(xiàn)行稅法對(duì)于安置待業(yè)人員和殘疾人員達(dá)到一定比例的企業(yè)直接享受免征或者減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，新稅法用替代性優(yōu)惠政策代替直接減免稅優(yōu)惠政策，對(duì)于安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，這樣既給予了企業(yè)優(yōu)惠政策，又保障了待業(yè)人員和殘疾人員的權(quán)益；②新稅法改變了對(duì)利用“三廢”為原料生產(chǎn)的企業(yè)直接免征或減征企業(yè)所得稅的方式，取而代之為對(duì)企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。第三，取消。新企業(yè)所得稅法取消了經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)15%的優(yōu)惠稅率。第四，過渡。對(duì)按照現(xiàn)行稅法享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠政策的老企業(yè)，給予5年的過渡性照顧期，逐步過渡到新稅率，可以減少新稅法對(duì)企業(yè)的沖擊，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡。第五，保留。新所得稅法繼續(xù)保留了國家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目所給予的優(yōu)惠政策，保留了從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)保、節(jié)能節(jié)水等項(xiàng)目的所得減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。另外還有企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除。

（5）增加了反避稅條款。面對(duì)企業(yè)日益增強(qiáng)的避稅現(xiàn)象，新企業(yè)所得稅法借鑒國際慣例，對(duì)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)

作了明確規(guī)定，增加了一般反避稅、防范資本弱化、核定程序等反避稅條款。

2 所得稅兩稅合一對(duì)外資企業(yè)的影響

在改革開放30 年后的今天，我國實(shí)施的稅制調(diào)整對(duì)實(shí)際利用外資會(huì)有一些影響，但影響不會(huì)太大,原因主要有以下幾個(gè)方面:

(1)從世界范圍的實(shí)踐來看,稅收優(yōu)惠對(duì)吸引外資的影響作用是有限的。

一般來說，對(duì)外資的吸引力主要包括以下因素：一是市場潛力因素，一個(gè)潛在的巨大的市場是吸引外資的首要因素;二是政局和法律因素。政局的穩(wěn)定與否直接影響投資的安全性，而健全的法律又使投資者的權(quán)益和收益得到有效保護(hù)；三是要素稟賦等比較優(yōu)勢因素，包括勞動(dòng)力、資源賦等。我國巨大的市場，穩(wěn)定和諧的政局和健全日益完善的法律體系，廉價(jià)和高素質(zhì)的勞動(dòng)力等吸引外資投資的因素依然存在，因此適當(dāng)?shù)販p少單純依靠稅收優(yōu)惠來吸引外資的策略是可行而且有效的。

（2）兩稅合一有利于優(yōu)化外資投資結(jié)構(gòu)，提高外資企業(yè)的競爭力。

新的企業(yè)所得稅法，改普遍優(yōu)惠為特定優(yōu)惠，給予交通、能源、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等行業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠，同時(shí)限制污染企業(yè)、高耗能企業(yè)的發(fā)展，有利于優(yōu)化外商投資結(jié)構(gòu)，促進(jìn)外資企業(yè)和整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，提高外資企業(yè)的市場競爭力，最終增加外商的收入。新稅法只是在局部調(diào)整了資源配置的結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)外資向高新技術(shù)企業(yè)和創(chuàng)新型企業(yè)投資，減少向高耗能，高污染，技術(shù)含量低的領(lǐng)域投資，在整體上仍是大力支持和鼓勵(lì)外資企業(yè)的投資，我國吸引外資的總體策略沒有改變，因此在兩稅合一后不會(huì)對(duì)外資企業(yè)產(chǎn)生沖擊性影響。

（3）兩稅合一調(diào)整的是行業(yè)和地區(qū)的局部稅負(fù)結(jié)構(gòu)，總稅負(fù)不會(huì)有太大變化。

兩稅合一后，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一稅率為25%，相對(duì)于以前外資企業(yè)享受的更多地區(qū)優(yōu)惠，外資特權(quán)優(yōu)惠，新的稅制實(shí)行的是以行業(yè)優(yōu)惠為主，地區(qū)優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策，變化的只是外資企業(yè)的行業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)。雖然清理、規(guī)范部分稅收優(yōu)惠制度，會(huì)擴(kuò)大稅基，增加稅負(fù)，但同時(shí)調(diào)低稅率（稅率比現(xiàn)在降低四分之一），可以抵消或部分抵消調(diào)整稅收優(yōu)惠制度所增的稅負(fù)。可能由于外資投資的行業(yè)不同，有的企業(yè)稅負(fù)增加，有的企業(yè)稅負(fù)減少，但總稅負(fù)不會(huì)有大的變化。

參考文獻(xiàn)

篇9

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法；特點(diǎn)；影響

為促進(jìn)我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》于2008年1月1日起在我國施行。新企業(yè)所得稅法與原內(nèi)、外資稅法有較大的差異，對(duì)內(nèi)資和外資企業(yè)的影響也很大。

1新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了五個(gè)方面的統(tǒng)一

（1）統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)。

先前，我國企業(yè)所得稅分內(nèi)資和外資兩套不同稅制。內(nèi)資企業(yè)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》繳納企業(yè)所得稅。而外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。兩套稅制，在稅制要素，包括納稅人、扣除項(xiàng)目、優(yōu)惠政策等方面都存在一定差異。

新企業(yè)所得稅法只在大小企業(yè)之間和是否高新技術(shù)企業(yè)之間作了區(qū)分，而在內(nèi)、外資之間不再有稅率的區(qū)別，這就意味著我國企業(yè)所得稅告別“雙軌”時(shí)代，是貫徹十六屆三中全會(huì)提出的“統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度”方針的具體體現(xiàn)。

（2）統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率。

在“內(nèi)外有別”的稅制下，雖然內(nèi)外資企業(yè)的法定名義稅率統(tǒng)一為33％，但形形不平等的優(yōu)惠政策造成了內(nèi)外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的不平等。內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為25％左右，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為15％左右，內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)高出外資企業(yè)近10個(gè)百分點(diǎn)。這種實(shí)質(zhì)上的差異，帶來了內(nèi)外資企業(yè)競爭力的差異，使它們?cè)诓还降亩愂肇?fù)擔(dān)下競爭，同時(shí)稅制本身也不符合國際稅收慣例和加入WTO的要求。

新企業(yè)所得稅法將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，不再按內(nèi)、外資分類。新企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25％，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20％。

（3）統(tǒng)一稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)。

①為統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)，新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

②原企業(yè)所得稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實(shí)行計(jì)稅工資制度，對(duì)外資企業(yè)實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度，這是造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)不均的重要原因之一。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)合理的工資、薪金予以在稅前據(jù)實(shí)扣除。

③新企業(yè)所得稅法不再區(qū)分內(nèi)外資和不同行業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

④原企業(yè)所得稅法對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出實(shí)行按銷售收入的一定比例限額扣除。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例不再詳細(xì)規(guī)定而是簡化了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

（4）統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。

新企業(yè)所得稅法采取了多種方式對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，重點(diǎn)向高科技、環(huán)保等產(chǎn)業(yè)傾斜，對(duì)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得、從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得等可以免征、減征企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

（5）統(tǒng)一稅收征管要求。

新企業(yè)所得稅法針對(duì)企業(yè)所得稅征管的新特點(diǎn)，在企業(yè)納稅地點(diǎn)、合并與匯總納稅、納稅年度的起算時(shí)間、納稅方式以及企業(yè)終止經(jīng)營活動(dòng)后的匯算清繳等方面做出了明確的規(guī)定。這些規(guī)定不僅注重內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)在法律適用上的一致性，而且保證了法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性，有利于法律的施行。

2新企業(yè)所得稅法的實(shí)施。對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響

（1）有利于企業(yè)公平競爭。

公平競爭是市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求。解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇的不同、稅負(fù)差異較大的問題，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，是新稅法的主要目標(biāo)。

新企業(yè)所得稅法為所有企業(yè)建立了一個(gè)公平競爭的稅法環(huán)境，實(shí)現(xiàn)了“五統(tǒng)一”，消除了差別待遇，使各類企業(yè)享受同等的稅收待遇，站在同一稅收待遇的起跑線上，形成了平等的競爭機(jī)會(huì)。

（2）有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。

新企業(yè)所得稅法實(shí)施以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向?yàn)橹鞯亩愂諆?yōu)惠政策，實(shí)行鼓勵(lì)節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)、創(chuàng)業(yè)投資以及發(fā)展高新技術(shù)等的稅收優(yōu)惠政策，給予交通、能源、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等行業(yè)稅收優(yōu)惠，同時(shí)保留了對(duì)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策。引導(dǎo)國內(nèi)、外資金進(jìn)入符合國家產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域發(fā)展政策的行業(yè)和區(qū)域中，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)增長方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，推動(dòng)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。

（3）有利于提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。

新稅法的稅收優(yōu)惠政策關(guān)注的是基礎(chǔ)性、環(huán)保性、創(chuàng)新性、公益性、發(fā)展性的產(chǎn)業(yè)，提高了企業(yè)的創(chuàng)新激勵(lì)，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生時(shí)的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，這將鼓勵(lì)高科技企業(yè)擴(kuò)大研發(fā)投人，并有利于企業(yè)減少稅費(fèi)支出。

（4）有利于增強(qiáng)內(nèi)資企業(yè)的市場競爭力。

對(duì)于內(nèi)資企業(yè)而言，新稅法實(shí)施后，企業(yè)法定稅率有較大幅度的降低，新企業(yè)所得稅法實(shí)行25％的稅率，比原企業(yè)所得稅法降低了8個(gè)百分點(diǎn)，統(tǒng)一和規(guī)范了企業(yè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)了有效整合，內(nèi)資企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)將低于改革前的水平，有利于提高其市場競爭能力。

（5）新企業(yè)所得稅法對(duì)外資企業(yè)略有影響，但不會(huì)造成重大沖擊。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，對(duì)外資企業(yè)來說，不同企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)會(huì)有升有降，總體稅負(fù)將略有上升。但由于采取了諸如外資企業(yè)可按照新稅法規(guī)定享受新的稅收優(yōu)惠，并在一定時(shí)期對(duì)老外資企業(yè)實(shí)行過渡優(yōu)惠期安排等措施，可以給外資企業(yè)一個(gè)緩沖期，以防止外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平與并軌前形成太大的反差。

總之，新稅法從稅法、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠和征收管理等五方面統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，各類企業(yè)的所得稅待遇一致，將對(duì)我國內(nèi)、外資企業(yè)產(chǎn)生積極的深遠(yuǎn)影響。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)新稅法及其實(shí)施條例的學(xué)習(xí)，以新稅法規(guī)范企業(yè)的行為。

篇10

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法；納稅籌劃；對(duì)策分析

0 前言

在2008年， 新企業(yè)所得稅法開始在全國實(shí)施，這一政策的出臺(tái)，將會(huì)明顯改變新企業(yè)中的納稅籌劃，為此，本文筆者從新企業(yè)所得稅法的視角下探討其對(duì)納稅籌劃的影響，希望能夠更好地推動(dòng)我國新企業(yè)的健康穩(wěn)定運(yùn)行。

1 新企業(yè)納稅籌劃的含義

從本質(zhì)上看，納稅籌劃可以被稱為稅收籌劃，這是一種在納稅人在現(xiàn)行的稅法條件下，切實(shí)通過內(nèi)部管理人員精心籌資，或者是投資活動(dòng)進(jìn)行事前的籌劃，其主要的目標(biāo)就是為了能夠更好地獲得最大的利潤，這是一種企業(yè)納稅人正常的理財(cái)行為。

在企業(yè)稅收管理中，企業(yè)的所得稅是向國家上繳稅收的重要組成部分，是僅此增值稅的一個(gè)較大稅種，為此，企業(yè)所得稅的納稅籌劃對(duì)于新企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展具有非常現(xiàn)實(shí)的意義。一方面，我們可以盡量減輕新企業(yè)的負(fù)擔(dān)，不斷提升新企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，逐步增強(qiáng)企業(yè)競爭力，并提供更多的資金支持，這樣才能有利于企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管理。在另外一方面，這將明顯提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平，而且，企業(yè)所得稅納稅籌劃一般是涉及到企業(yè)自身的生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)，為了能更好地加強(qiáng)企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平，這就必然要做到科學(xué)納稅籌劃，并對(duì)各個(gè)生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)管理，切實(shí)做到科學(xué)有效地管理。

2 新企業(yè)所得稅法對(duì)納稅籌劃的影響分析

（1）對(duì)外商身份籌劃的影響

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下，國內(nèi)外企業(yè)所得稅法關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所能享受到的稅收政策與本國企業(yè)所能享受到的稅收政策明顯不同，其中，內(nèi)外稅收待遇的巨大差異性，就會(huì)讓很多內(nèi)資企業(yè)逐漸轉(zhuǎn)為外商企業(yè)，從而產(chǎn)生很多的“假外資”。

在新《企業(yè)所得稅法》中，對(duì)內(nèi)外投資企業(yè)所得稅進(jìn)行統(tǒng)一，從本質(zhì)上看，就是統(tǒng)一了納稅人的基本身份，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收待遇也得到統(tǒng)一，這樣的變革方式將會(huì)使得內(nèi)資企業(yè)通過資本旅游或者是國際避稅地的注冊(cè)變得喪失法律效應(yīng)。

（2）新企業(yè)所得稅法對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)和資本弱化籌劃的影響

通過對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅，這是我國很多企業(yè)慣用的避稅手段，從本質(zhì)上看，轉(zhuǎn)讓定價(jià)就是將存在關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間，為了能夠更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤，在商品買賣或者是服務(wù)交易時(shí)，提高產(chǎn)品的價(jià)錢，將利潤轉(zhuǎn)移到某一個(gè)企業(yè)的行為，而且，轉(zhuǎn)移定價(jià)的行為主要是有融通資本、提高勞務(wù)以及有形財(cái)產(chǎn)的使用權(quán)，這是由于我國企業(yè)所有制結(jié)構(gòu)相對(duì)復(fù)雜，企業(yè)之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確，沒有對(duì)外資進(jìn)行科學(xué)有效地管理，從而導(dǎo)致企業(yè)和投資者、企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)之間存在較為復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易，這樣也就是為跨國公司轉(zhuǎn)移定價(jià)提供了不少的便利。

（3）對(duì)資本弱化方式的籌劃影響

資本弱化，從整體上看資本弱化，這是一種跨國公司為了最大程度減少稅收金額，采用貸款方式代替股權(quán)投資方式進(jìn)行相應(yīng)的投資和融資，也就是利用投資人和被投資企業(yè)為了能夠謀求貸款融資方式進(jìn)行的稅收待遇，進(jìn)而能夠?qū)⒐蓹?quán)方式來投資的資金，利用貸款的方式進(jìn)行融資，這樣就會(huì)使得投資企業(yè)形成一種負(fù)債遠(yuǎn)高于資本的不合理現(xiàn)象，嚴(yán)重阻礙了關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資本流通。而在新《企業(yè)所得稅法》中，逐步完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，一方面，這是為了能夠逐步引入“獨(dú)立交易原則”打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，也就是符合獨(dú)立方在類似情況下從事類似交易情況建立的各種關(guān)系，而且，在反資本弱化方面，新企業(yè)所得稅法中進(jìn)一步固定關(guān)聯(lián)方接收債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例不能超出利息的支出，這樣就能夠以法律的形式將反資本弱化納入到法律體系中去，使得反資本弱化有法可依。

3 加強(qiáng)新企業(yè)所得稅法對(duì)納稅籌劃的對(duì)策分析

在當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，如何實(shí)現(xiàn)新企業(yè)納稅籌劃，這就成為當(dāng)前新企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者所不得不考慮的問題之一。而且，我們都知道，所得稅關(guān)系將會(huì)直接影響到國家和企業(yè)自身的發(fā)展，為此，必須要確保企業(yè)的納稅行為符合兩個(gè)主體的收益，這是當(dāng)前企業(yè)納稅籌劃所必須要重點(diǎn)關(guān)注的問題。

第一，一定要充分利用所得稅法中認(rèn)定的納稅人進(jìn)行納稅籌劃，其中，納稅籌劃主要可以分為以下幾個(gè)方面；一方面新企業(yè)所得稅法中的納稅單位是法人，其納稅籌的途徑可以在企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，若設(shè)立分公司則可以直接進(jìn)行匯總納稅，若設(shè)立的是子公司，則可以單獨(dú)納稅，所以，如果是企業(yè)的子公司中有存在利潤下降的公司，便可以通過變子公司為分公司的形式來進(jìn)行匯總繳納各種稅收，這樣做得好處便是能夠使得各個(gè)分公司之間的收入和成本之間進(jìn)行互相彌補(bǔ)，針對(duì)存在長期經(jīng)營不佳的分公司，通過匯總交納稅收，可以使得企業(yè)當(dāng)期扣除的成本有較大的提高，進(jìn)而能夠有效幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利少納稅的目標(biāo)。同樣的，在另外一方面，在新企業(yè)所得稅將法人承擔(dān)的規(guī)范為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，在這一過程中，居民企業(yè)所承擔(dān)的全面的納稅義務(wù)，而一些非居民企業(yè)只需要承擔(dān)部分的納稅義務(wù)，這種規(guī)定對(duì)企業(yè)而言有一定的影響，而且，外資企業(yè)可以通過各種方式來選擇非居民企業(yè)的納稅身份，進(jìn)而能夠有效降低納稅企業(yè)的所得稅。

第二，在新企業(yè)在進(jìn)行稅前扣除進(jìn)行的企業(yè)所得稅納稅籌劃，一定要注重納稅籌劃的合理性。另外，在企業(yè)稅前所扣除的納稅籌劃必須要建立在企業(yè)成本費(fèi)用的基礎(chǔ)上，才能有效的確保企業(yè)的利潤最大化。在新企業(yè)所得稅中關(guān)于稅前扣除有著非常明確的規(guī)定，其一，在新企業(yè)所得稅制度中逐步取消了計(jì)稅工資制度，從而將企業(yè)最為真實(shí)和合法的工資支出給予一定的扣除，其二，就是新企業(yè)所得稅對(duì)公益性捐贈(zèng)一般是扣除了企業(yè)年度利潤的百分之十二以內(nèi)的部分。其三，就是在新企業(yè)所得稅管理中運(yùn)行企業(yè)加速折舊固定資產(chǎn)，這樣就能夠有效縮短折舊年限，而以上的問題都成為解決新企業(yè)制定財(cái)務(wù)制定的有效依據(jù)，而且新企業(yè)可以準(zhǔn)確把握新企業(yè)所得稅規(guī)定，進(jìn)而制定出一系列的企財(cái)務(wù)管理制度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的利潤最大化，不斷降低新企業(yè)的所得稅。

第三，稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，這是當(dāng)前企業(yè)所得稅納稅籌劃的重要基礎(chǔ)，也是關(guān)鍵性影響因素，只有在新企業(yè)所得稅逐步明確國家各項(xiàng)政策優(yōu)惠，加強(qiáng)和鼓勵(lì)發(fā)展產(chǎn)業(yè)，這樣就能夠讓企業(yè)自身得到減免所得稅的優(yōu)惠。同時(shí)，這樣也有利于提升企業(yè)開發(fā)技術(shù)的水平和新產(chǎn)品的研發(fā)力度。從中可以看出，企業(yè)完全可以根據(jù)新企業(yè)所得稅法中關(guān)于優(yōu)惠政策的認(rèn)定條件進(jìn)行生產(chǎn)研發(fā)的調(diào)整，爭取得到國家稅收政策的優(yōu)惠。

第四，新企業(yè)所得稅法還進(jìn)一步鼓勵(lì)殘疾人就業(yè)，企業(yè)可以通過安置殘疾人員，或者是可以進(jìn)一步鼓勵(lì)就業(yè)人員所支付的工資進(jìn)行加計(jì)扣除。同樣的，在另外一方面，企業(yè)管理人員完全可以利用創(chuàng)業(yè)投資國家重點(diǎn)支持產(chǎn)業(yè)，可以按照企業(yè)每人的投資額度進(jìn)行抵扣應(yīng)納稅的金額，并可以為了保護(hù)環(huán)境和節(jié)約能源等方面制定一系列的稅額抵免說明，這樣就能夠通過各種方法來按照相應(yīng)的殘疾人員，讓企業(yè)享受到所得稅減免的優(yōu)惠政策，極大降低企業(yè)的所得稅。

4 結(jié)語

總的來看，為了能夠更好地了解對(duì)新企業(yè)所得稅法對(duì)納稅籌劃途徑的影響，我們就必須要深入分析新企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容，并對(duì)企業(yè)納稅籌劃做出詳細(xì)的規(guī)劃，才能更好讓企業(yè)加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃的科學(xué)規(guī)劃，有效地推動(dòng)我國企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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