銀行存款日記賬范文

導(dǎo)語：如何才能寫好一篇銀行存款日記賬，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：銀行存款日記賬；銀行對賬單；T形賬戶

一、銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制公式

（1）銀行存款日記賬調(diào)節(jié)后余額=銀行存款日記賬現(xiàn)有余額+開戶銀行已收企業(yè)未收款項-開戶銀行已付企業(yè)未付款項。從企業(yè)開戶銀行角度出發(fā)，以銀行對賬單余額出發(fā)，加上企業(yè)已收款、入賬而銀行尚未入賬的金額，減去企業(yè)已付款、入賬而銀行尚未入賬的金額。（2）開戶行銀行對賬單調(diào)節(jié)后余額=開戶銀行對賬單現(xiàn)有余額+企業(yè)已收開戶銀行未收款項-企業(yè)已付開戶銀行未付款項。在實際教學(xué)中，筆者發(fā)現(xiàn)，對上述表達式，學(xué)生由于沒能很好地從本質(zhì)上理解銀行存款調(diào)節(jié)實質(zhì)，認為未達賬項調(diào)整主體只涉及到企業(yè)，不能理解公式中為何加上、減去調(diào)整項，導(dǎo)致經(jīng)常記混、記錯上述公式。

二、對銀行存款余額調(diào)節(jié)編制方法的理解

銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制，實質(zhì)是分別從企業(yè)和其開戶銀行兩個主體出發(fā)，平行考慮，分別以銀行存款日記賬余額、銀行對賬單余額為基礎(chǔ)，對已收款、付款并已入賬的事項，無需調(diào)整，而對對方已收（付）款并已入賬、但自身尚未收到收（付）憑證的事項，需進行調(diào)整。

三、T型賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的教學(xué)設(shè)計

在實際教學(xué)中，筆者以T型賬戶方式講授銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制，主要按以下步驟來設(shè)計教學(xué)過程： 首先，以企業(yè)和其開戶銀行為主體，分別設(shè)置其銀行存款T型賬戶，并登記余額。其中，企業(yè)設(shè)置“企業(yè)銀行存款日記賬”T型賬戶，該賬戶性質(zhì)為資產(chǎn)類，將其銀行存款日記賬余額記入該T型賬戶借方，注明“調(diào)整前”，因此，該賬戶性質(zhì)為負債類，將對賬單上余額記入該T型賬戶貸方，注明“調(diào)整前”。然后，分別從企業(yè)和其開戶銀行兩個主體出發(fā)，根據(jù)未達賬項性質(zhì)，按照資產(chǎn)、負債類賬戶結(jié)構(gòu)要求，分析調(diào)整增加、減少前述兩T型賬戶。具體來說，對“企業(yè)已收款入賬，而開戶銀行尚未收款入賬”事項，由于企業(yè)已登記銀行存款日記賬，不調(diào)整“企業(yè)銀行存款日記賬”T型賬戶，但因開戶銀行尚未取得收款憑證，因此，應(yīng)調(diào)整增加“開戶銀行對賬單”T型賬戶，記入其貸方；對“企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未付款入賬”項目，因企業(yè)已登記銀行存款日記，所以不需調(diào)整“企業(yè)銀行存款日記賬”T型賬戶，但因開戶銀行尚未取得付款憑證，因此，應(yīng)調(diào)整減少“開戶銀行對賬單”T型賬戶，記入其借方。同理，對“銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬”項目，由于開戶銀行已登記入賬，已反映在銀行對賬單中，因此，不需調(diào)整“開戶銀行對賬單”T型賬戶，但因企業(yè)尚未收到收款憑證，因此，需調(diào)整增加“企業(yè)銀行存款日記賬”T型賬戶，記入其借方；對“銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬”項目，由于開戶銀行已付款入賬，但企業(yè)尚未收到付款憑證，因此，應(yīng)調(diào)整減少“企業(yè)銀行存款日記賬”T型賬戶，記入其貸方。最后，對上述未達賬項按前步驟調(diào)整后，將“企業(yè)銀行存款日記賬”和“開戶銀行對賬單”T型賬戶，根據(jù)賬戶結(jié)構(gòu)和性質(zhì)，得出兩T型賬戶未達賬項調(diào)整后余額，并據(jù)此編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。其中，“企業(yè)銀行存款日記賬”T型賬戶調(diào)整后余額=企業(yè)銀行存款日記賬余額（T型賬戶調(diào)整前余額，借方）+開戶銀行已收款并已入賬、但企業(yè)尚未收到收款憑證事項金額（借方調(diào)整額）-開戶銀行已付款并已入賬、但企業(yè)尚未收到付款憑證事項金額（貸方調(diào)整額）；“開戶銀行對賬單”T型賬戶調(diào)整后余額=開戶銀行對賬單余額（T型賬戶調(diào)整前余額，貸方）+企業(yè)已收款并已入賬、但銀行尚未收到收款憑證事項金額（貸方調(diào)整額）-企業(yè)已付款并已入賬、但銀行尚未收到付款憑證事項金額（借方調(diào)整額）。

需要說明的是，本文上述兩T型賬戶并非《企業(yè)會計準(zhǔn)則》法定賬戶，而是根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制教學(xué)的需要，所設(shè)置的工具性賬戶，兩賬戶性質(zhì)和結(jié)構(gòu)須依據(jù)會計準(zhǔn)則來理解和運用。

篇2

試算平衡是根據(jù)各會計要素間的平衡關(guān)系來檢查各類賬戶的記錄是否正確的一種驗證方法。在檢查賬戶的記錄是否正確時我們需要編制“試算平衡表”，該表編制的時候主要采用兩種方法，一種是“發(fā)生額平衡法”，另一種是“余額平衡法”。采用發(fā)生額平衡法編制試算平衡表主要利用下列等式：ni=1Σ全部賬戶借方本期發(fā)生額=ni=1Σ全部賬戶貸方本期發(fā)生額（1）我們一般認為，當(dāng)該等式成立，賬戶的登記基本正確；當(dāng)該等式不成立，賬戶的登記一定有錯誤。但是有些學(xué)生會提出一些質(zhì)疑：“誰說賬戶登記正確了，該等式一定成立？”所以，我們必須先讓學(xué)生們相信：只要賬戶登記正確了，該等式一定成立。為證明該命題，我們就要運用數(shù)學(xué)中“等式的基本性質(zhì)”和歸納法。1、等式的基本性質(zhì)等式的兩邊都加上（或減去）同一個整式，等式仍舊成立（等式可以是一個數(shù)）。2、歸納法設(shè)p(n)是一個與正整數(shù)有關(guān)的命題，如果：當(dāng)n=1時，p(n)成立。假設(shè)n=k（k芏1,k∈N）成立，由此推導(dǎo)出n=k+1時p(n)也成立。根據(jù)以上可得出結(jié)論，對一切正整數(shù)n芏1，p(n)都成立。下面，筆者舉例（見表1）來說明如何運用數(shù)學(xué)思維來解答學(xué)生們的提問。證明：在這里，n表示第幾筆業(yè)務(wù)，p(n)表示等式（1）。當(dāng)n=1時，賬戶借方本期發(fā)生額=10000，賬戶貸方本期發(fā)生額=10000，顯然命題p(n)成立。假設(shè)n=k（k芏1,k∈N）時，p(n)也成立，此時有：ki=1Σ全部賬戶借方本期發(fā)生額=ki=1Σ全部賬戶貸方本期發(fā)生額則當(dāng)n=k+1時，由“等式的基本性質(zhì)”知上述等式的兩邊都加上800000時，等式仍舊成立。顯然此時有：k+1i=1Σ全部賬戶借方本期發(fā)生額=k+1i=1Σ全部賬戶貸方本期發(fā)生額即當(dāng)n=k+1時p(n)也成立。根據(jù)以上可得出結(jié)論，對一切正整數(shù)n芏1“,ni=1Σ全部賬戶借方本期發(fā)生額=ni=1Σ全部賬戶貸方本期發(fā)生額”都成立。

二、日記賬的登記依據(jù)

日記賬包括銀行存款日記賬和庫存現(xiàn)金日記賬，其中銀行存款日記賬的登記依據(jù)是銀行存款收款憑證（簡稱“銀收”）、銀行存款付款憑證（簡稱“銀付”）和庫存現(xiàn)金付款憑證（簡稱“現(xiàn)付”），現(xiàn)金日記賬的登記依據(jù)是庫存現(xiàn)金收款憑證（簡稱“現(xiàn)收”）、現(xiàn)付和銀付。通常情況下，教師只是通過對銀行存款日記賬和庫存現(xiàn)金日記賬的登記依據(jù)進行歸納總結(jié)，而沒有采用一些邏輯推理過程來加強學(xué)生的領(lǐng)悟和記憶。筆者在講課的過程中運用了數(shù)學(xué)當(dāng)中的反證法完成了這一過程。反證法所依據(jù)的是邏輯思維規(guī)律中的“矛盾律”和“排中律”。在同一思維過程中，兩個互相矛盾的判斷不能同時都為真，至少有一個是假的，這就是邏輯思維中的“矛盾律”；兩個互相矛盾的判斷不能同時都假，簡單地說“A或者非A”，這就是邏輯思維中的“排中律”。反證法在其證明過程中，得到矛盾的判斷，根據(jù)“矛盾律”，這些矛盾的判斷不能同時為真，必有一假，而已知條件、已知公理、定理、法則或者已經(jīng)證明為正確的命題都是真的，所以“否定的結(jié)論”必為假。再根據(jù)“排中律”，結(jié)論與“否定的結(jié)論”這一對立的互相否定的判斷不能同時為假，必有一真，于是我們得到原結(jié)論必為真。筆者在這里僅說明“庫存現(xiàn)金日記賬”的登賬依據(jù)。庫存現(xiàn)金日記賬就是反映庫存現(xiàn)金的收支動態(tài)和庫存余額的賬簿，所以該賬簿所涉及的經(jīng)濟業(yè)務(wù)一定會引起庫存現(xiàn)金的變化，換句話來講，某憑證要想作為登記庫存現(xiàn)金日記賬的依據(jù)，它所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)一定與庫存現(xiàn)金有關(guān)。大家知道，記賬憑證可分為現(xiàn)收、現(xiàn)付、銀收、銀付和轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是用來記載不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款變化的業(yè)務(wù)，所以它記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)一定不會被過到賬簿中去，即轉(zhuǎn)賬憑證肯定不能作為登記庫存現(xiàn)金日記賬的依據(jù)?，F(xiàn)收和現(xiàn)付從名稱上看一定與現(xiàn)金有關(guān)，故一定能作為登記庫存現(xiàn)金日記賬的依據(jù)。現(xiàn)在只需要考察銀收與銀付了，在此我們借用數(shù)學(xué)中常用來證明命題的反證法。其一，假設(shè)“銀收能作為登記庫存現(xiàn)金日記賬的依據(jù)”成立，考慮到銀收主要反映銀行存款的增加，則意味著銀收憑證中涉及的庫存現(xiàn)金一定減少，因此有：借：銀行存款××××貸：庫存現(xiàn)金××××（2）如果我們單純考慮會計分錄（2），根據(jù)我們已掌握的知識“當(dāng)涉及銀行存款和庫存現(xiàn)金間的相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)時只填付款憑證”，則（2）應(yīng)該編制現(xiàn)付憑證。這個結(jié)論和假設(shè)導(dǎo)致的“（2）出現(xiàn)在銀收中”相矛盾。所以，假設(shè)不成立，即銀收不能作為登記庫存現(xiàn)金日記賬的依據(jù)。其二，假設(shè)“銀付能作為登記庫存現(xiàn)金日記賬的依據(jù)”成立，考慮到銀付主要反映銀行存款的減少，則意味著銀付憑證中涉及的庫存現(xiàn)金一定增加，因此有：借：庫存現(xiàn)金××××貸：銀行存款××××（3）如果我們單純考慮會計分錄（3），根據(jù)我們已掌握的知識“當(dāng)涉及銀行存款和庫存現(xiàn)金間的相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)時只填付款憑證”，則（3）應(yīng)該編制銀付憑證。該結(jié)論與假設(shè)導(dǎo)致的“（3）出現(xiàn)在銀付中”相吻合。所以，假設(shè)成立，即銀付能作為登記庫存現(xiàn)金日記賬的依據(jù)。綜上所述，登記庫存現(xiàn)金日記賬的依據(jù)是：現(xiàn)收、現(xiàn)付和銀付。同理，可得出登記銀行存款日記賬的依據(jù)是：銀收、銀付和現(xiàn)付。

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一、工作方面：

(一)財務(wù)方面的工作

我認為財務(wù)工作是簡單的事情重復(fù)做，從小事做起，從細心做起，不斷總結(jié)經(jīng)驗才能把工作做得更好。

1.記賬：出納工作從簡單的審核票據(jù)，粘貼票據(jù)等最基礎(chǔ)的工作做起，已經(jīng)付了的單據(jù)都要在其上面蓋好“現(xiàn)金付訖”的章。審核無誤的原始憑證做好記賬憑證，每筆已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)，及時記賬，及時記錄記賬明細，已備查詢。在以后的工作中個人報銷的原始單據(jù)要有個人簽字。記賬過程中不斷明確各業(yè)務(wù)走的具體科目，不明白的向趙姐請教，同時也查詢以前的憑證。

2.記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬：根據(jù)審核無誤的原始憑證和記賬憑證定期的核對現(xiàn)金和銀行存款，及時登錄現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。剛開始登錄現(xiàn)金和銀行存款日記賬時會出現(xiàn)不同程度的錯誤，如借方寫成貸方，貸方寫成借方，以及因為粗心的緣故把記賬憑證漏寫，在出現(xiàn)錯誤和問題的時候我及時改正，并做好工作心得。記賬時一定不能分心，認真做好分析，在填寫每一筆業(yè)務(wù)的時候都要認真、細心，在心情急躁和不平靜的時候不能做記賬方面的工作。對于記錯賬的情況下，怎樣修改也從趙姐那學(xué)到一些經(jīng)驗。年初和月初記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬時，我也從xx年的賬本上學(xué)到了不少經(jīng)驗。

現(xiàn)金日記賬要記錄好每筆發(fā)生的業(yè)務(wù)，而銀行存款日記賬則要明確各個銀行的業(yè)務(wù)，每筆業(yè)務(wù)要根據(jù)發(fā)生銀行的不同而登錄。目前公司的開戶行是建行市中支行，也是主要業(yè)務(wù)的發(fā)生行。建行營業(yè)部主要發(fā)工資，農(nóng)行和農(nóng)信主要是稅金方面的業(yè)務(wù)。每行每季度都會有銀行利息單。

日清月結(jié)是現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的特點與需求。

3.做報表：目前主要做的報表是每周的財務(wù)收付存報表、每月的流水賬明細。

(1)財務(wù)收付存報表：每月根據(jù)審核無誤的記賬憑證，做好財務(wù)收付存報表。此報表周一交予趙姐審核，劉經(jīng)理核準(zhǔn)。一般情況下我都在前一周的周末做好，并根據(jù)審核無誤記賬憑證和現(xiàn)金、銀行存款做好核對工作，次周的周一直接將表打印。剛開始因為對此項工作不是很熟悉，經(jīng)常出現(xiàn)賬目不準(zhǔn)和不平衡，且備注中的數(shù)目不能隨之相應(yīng)的調(diào)整，主要是預(yù)付貨款及存貨余額要隨著在外資金的變化而變動。經(jīng)過一月的調(diào)整后，這項錯誤基本很少出現(xiàn)了。每周一，將報表傳給王經(jīng)理審閱。在此之前經(jīng)常會漏寫記賬、審核、核準(zhǔn)人的名字，不過如今發(fā)郵件之前我都會仔細的核對，漏寫記賬人員的名字情況如今也很少出現(xiàn)了。

(2)每月的流水賬明細：流水賬的登記和核對一般在做好財務(wù)收付存報表和現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的前提下，根據(jù)記賬憑證仔細地入賬，每月月初與現(xiàn)金和銀行的賬目都能一致。此項工作越來越熟悉，而且越做越快。

4.其它細節(jié)方面的工作

(1)票據(jù)：目前主要開的單據(jù)有現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、電匯、入賬單。這四種票據(jù)的要求非常高，無論是填寫方面還是蓋公章方面，若出現(xiàn)錯誤填寫都要加蓋“作廢”章。

(2)支票方面：剛開始在票據(jù)填寫和加蓋公章時，經(jīng)常出現(xiàn)錯誤，如日期沒大寫，單位名稱和金額沒頂格寫，填寫不規(guī)范等問題。經(jīng)過一個多月的熟悉，規(guī)范此方面的工作。同時，根據(jù)需要到銀行提取備用金和辦理銀行入貨款賬等業(yè)務(wù)。

(3)電匯：貨款主要通過電匯付出個人簡歷，在實施的過程中積累了主要付款單位的各項明細，如單位名稱、賬號、匯入行名稱、以及傳真。填寫名稱要和其單位名稱一致，一個字都不能漏寫。

(4)入賬單：主要的入賬單有收到貨款收入的轉(zhuǎn)賬支票和每月發(fā)放工資時的入賬。

(5)稅務(wù)：對于發(fā)票審核和交稅金有了初步的認識。

(6)關(guān)于增值稅發(fā)票的開據(jù)：此項工作有一點小小的了解。

(二)其它工作

(1)每周固定的會議記錄：根據(jù)每周一的例會，盡快整理好會議紀(jì)要，并讓劉經(jīng)理修改和審核，大家簽字后傳給黃先生和王經(jīng)理，此工作當(dāng)天完成。

(2)相關(guān)人員接待：對于公司外來人員，主要做好接待方面的工作。

(3)其它工作：如交公司話費、和趙姐一起審核公司的營業(yè)執(zhí)照、組織機構(gòu)年審、工商年檢等等。

二、學(xué)習(xí)方面

雖然現(xiàn)在做的工作與學(xué)校學(xué)的知識有所不同，但是我并沒有感到灰心和氣餒，不會的地方不斷向趙姐請教。4月份與趙姐一同去濟南學(xué)習(xí)最新的《企業(yè)所得稅》。財務(wù)知識更新的速度不斷加快，我還需不斷學(xué)習(xí)新的業(yè)務(wù)知識。

三、思想方面

工作與學(xué)習(xí)很重要，但良好的心態(tài)是搞好工作的前提。工作中我不斷的擺正自己的心態(tài)，以樂觀的心態(tài)去面對一切，這不僅使我的工作開展很順利，同時與同事之間的相處非常融洽。

以上是這三個月的熱門思想?yún)R報工作總結(jié)，當(dāng)然在工作開展的過程中還存在這樣和那樣的不足：

1.知識方面的匱乏：財務(wù)方面的知識更新速度很快，這方面的知識仍要不斷的加強。

2.記賬：記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬時會出現(xiàn)漏寫和填寫方面的錯誤，更改時比較麻煩，在業(yè)務(wù)不斷熟悉的過程中，類似的錯誤出現(xiàn)率也越來越少。偶爾的時候在記賬憑證上會漏寫附件多少張，但隨著業(yè)務(wù)的熟練以及檢查，出錯率逐漸減少。

篇4

關(guān)鍵詞：資產(chǎn) 盤盈 盤虧 清查方法 賬務(wù)處理

中圖分類號：F234 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）10-130-03

資產(chǎn)清查是通過對實物、現(xiàn)金的實地盤點和對銀行存款、債務(wù)債權(quán)的核對，確定各項財產(chǎn)物資、貨幣資金、債權(quán)債務(wù)的實存數(shù)，以查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門辦法。此項工作是資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)工作，對于企業(yè)摸清家底、建立監(jiān)管體系、確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值具有非常重要的作用。筆者從實際工作出發(fā)，對企業(yè)資產(chǎn)的清查方法、出現(xiàn)盤盈、盤虧的賬務(wù)處理步驟和清查結(jié)果賬務(wù)處理的進行探討，以期為企業(yè)進行資產(chǎn)清查起到借鑒作用。

一、企業(yè)資產(chǎn)出現(xiàn)盤盈、盤虧的賬務(wù)處理步驟

資產(chǎn)清查的結(jié)果有兩種情況：賬實相符或賬實不符。賬實相符說明賬簿記錄完整、真實、正確，實物資產(chǎn)安全、完整。賬實不符包括盤盈、盤虧和損失兩種情況。無論盤盈、盤虧，企業(yè)都必須按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)肅認真地處理。

（一）企業(yè)資產(chǎn)出現(xiàn)盤盈、盤虧的賬務(wù)處理步驟

第一步：上級審批前，將財產(chǎn)清查的盤盈、盤虧和損失的情況，根據(jù)清查時取得的原始憑證(如實存賬存對比表等)編制記賬憑證，登記相關(guān)賬簿，保證實物資產(chǎn)的賬實相符。

第二步：審批后，根據(jù)上級的處理結(jié)論和意見，據(jù)以編制相關(guān)的記賬憑證，進行賬務(wù)處理，登記賬簿，并追回由于責(zé)任者的原因造成的損失。

（二）賬戶設(shè)置

“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶可用于核算企業(yè)在資產(chǎn)清查過程中查明的各種資產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。

二、各種資產(chǎn)的清查方法及賬務(wù)處理

（一）貨幣資金的清查方法及賬務(wù)處理。

1.庫存現(xiàn)金清查。

（1）庫存現(xiàn)金清查的方法。

現(xiàn)金清查采用實地盤點法，要求出納人員必須在場，以明確責(zé)任?，F(xiàn)金清查除要清點現(xiàn)金實存數(shù)并與現(xiàn)金日記賬余額相核對，查明盈虧外，更要嚴(yán)格檢查有無違反現(xiàn)金管理規(guī)定，以白條抵庫和庫存現(xiàn)金超過規(guī)定限額等現(xiàn)象。盤點完畢后，應(yīng)根據(jù)盤點結(jié)果和現(xiàn)金日記賬的結(jié)存余額填制“現(xiàn)金盤點報告表”，“現(xiàn)金盤點報告表”是庫存現(xiàn)金進行差異分析和用以調(diào)整賬項的原始憑證。

（2）庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理。根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定，每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支時，發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶核算?，F(xiàn)金短缺時，按照實際短缺的金額借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”；現(xiàn)金溢余時，按照實際溢余的金額，應(yīng)借記“庫存現(xiàn)金”，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶。待查明原因后，對發(fā)生現(xiàn)金短缺處理是：如屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（XX責(zé)任人）”或“庫存現(xiàn)金”；屬于應(yīng)由保險公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款——應(yīng)收保險賠款”；屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)過批準(zhǔn)后，借記“管理費用——現(xiàn)金短缺”。對發(fā)生現(xiàn)金溢余處理是：如屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余（XX個人或單位）”；屬于無法查明的其他原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)過批準(zhǔn)后，貸記“營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余”。

【例1】中信股份制有限公司2012年1月31日，在對現(xiàn)金進行清查時，發(fā)生溢余1000元，其中900元屬于應(yīng)支付給大華公司的違約金，剩余盤盈金額無法查明原因。應(yīng)作如下會計處理：

（1）查明原因前：

借：庫存現(xiàn)金 1000

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 1000

（2）查明原因后，批準(zhǔn)進行賬務(wù)處理：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 1000

貸：其他應(yīng)付款——大華公司 900

營業(yè)外收入 100

【例2】中信股份制有限公司2012年2月28日，在資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金盤虧1500元，其中出納人員李強應(yīng)賠償500元，剩余部分無法查明原因。應(yīng)作如下會計處理：

（1）查明原因前：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 1500

貸：庫存現(xiàn)金 1500

（2）查明原因后，批準(zhǔn)進行賬務(wù)處理：

借：其他應(yīng)收款——李強 500

管理費用 1000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 1500

2.銀行存款的清查。

（1）銀行存款的清查方法。銀行存款的清查主要采用賬項核對的方法，即根據(jù)銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的“對賬單”進行核對，以查明銀行存款收、付及余額是否正確相符。銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單不一致的原因有兩個方面：一是雙方或一方記賬有錯誤，二是存在未達賬項。因此，在核對雙方賬目時，必須注意有無未達賬項。對于雙方賬目上都有的記錄，標(biāo)上“√”記號予以注明，未予注明的則可能是未達賬項。出現(xiàn)未達賬項時，應(yīng)依據(jù)未達賬項編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查銀行存款日記賬記錄的正確性。

篇5

摘要：銀行存款余額調(diào)節(jié)表是財務(wù)部門加強銀行存款管理的重要工具，要充分認識銀行存款余額調(diào)節(jié)表對規(guī)范會計記錄、防控資金風(fēng)險、提升企業(yè)管理的積極意義。本文針對銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制及其使用進行了分析,并就銀行存款余額調(diào)節(jié)表對企業(yè)資金管理提升提出了相關(guān)的建議。

關(guān)鍵詞 ：銀行存款余額調(diào)節(jié)表；編制分析；資金管理

銀行存款余額調(diào)節(jié)表（以下簡稱“調(diào)節(jié)表”）是財務(wù)部門加強銀行存款管理的重要工具，現(xiàn)將與銀行存款余額調(diào)節(jié)表管理有關(guān)的問題總結(jié)如下：

一、為什么要編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

從財務(wù)管理的實務(wù)來看，編制調(diào)節(jié)表的目的有兩個：一是通過對比銀行流水與企業(yè)銀行存款日記賬，來發(fā)現(xiàn)兩者記錄的差異，找到未達賬項。二是通過對比銀行流水與企業(yè)銀行存款日記賬的差異，檢查資金管理人員是否存在挪用資金等非預(yù)期的異常事項，防控資金舞弊行為。

二、應(yīng)該由誰編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

鑒于編制調(diào)節(jié)表的目的之一是預(yù)防資金管理人員的舞弊行為，所以參與資金收支管理的人員不宜編制調(diào)節(jié)表。首先出納人員不得編制調(diào)節(jié)表；其次如果單位采用網(wǎng)絡(luò)銀行來支付資金，參與資金支付的錄入人員、一級復(fù)核和二級復(fù)核人員一般不宜編制調(diào)節(jié)表。

究竟由誰來編制調(diào)節(jié)表，要視單位財務(wù)人員的編制來定。有的單位財務(wù)人員數(shù)量充足，分工較細，可以由財務(wù)部門內(nèi)部負責(zé)獨立稽核的崗位來編制；沒有獨立稽核崗位的，也可以由負責(zé)總賬報表業(yè)務(wù)的崗位來編制。如果單位財務(wù)人員較少，無法做到明細分工，則可以由不主要從事資金業(yè)務(wù)的會計崗位來編制。

三、什么時候編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

調(diào)節(jié)表一定要按月編制，并且最好是在編制月度財務(wù)報表之前完成。因為不管是要調(diào)整未達賬項，還是要發(fā)現(xiàn)資金異常，都有很強的時效性，因此調(diào)節(jié)表如果做遲了或者不按財務(wù)會計的結(jié)賬節(jié)奏編制，就失去了管理上的意義。

具體來說，如果單位的銀行存款業(yè)務(wù)非常頻繁，在月底一次編制會耗費大量時間的話，可以采用按周或旬分段進行銀行流水與企業(yè)銀行存款日記賬的比對、在月底綜合完成編制調(diào)節(jié)表的編制工作；如果單位的銀行存款業(yè)務(wù)不是特別頻繁，則可在月度銀行存款業(yè)務(wù)完結(jié)之后一次性編制。但不管采用哪種具體方式，最好在月度報表編制之前完成調(diào)節(jié)表的編制。

四、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編審格式

實務(wù)中調(diào)節(jié)表有許多具體的模式，但無論何種模式的調(diào)節(jié)表，都分為三個主要模塊：一是調(diào)節(jié)表的表頭部分，二是調(diào)節(jié)表的主體部分即數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)過程，二是調(diào)節(jié)表的簽字部分即編審人員簽字過程。

調(diào)節(jié)表的表頭部分要標(biāo)明公司名稱、銀行名稱、銀行賬號、所屬年份月度（銀行流水所屬月度）、編制日期（具體的編制日期，一般在月末或次月初）等事項。如果公司在多個銀行開設(shè)多家賬號，則要分銀行分賬號逐一編制調(diào)節(jié)表，不存在按銀行匯總編制的問題。

調(diào)節(jié)表的主體部分主要說明銀行流水的期末余額、企業(yè)銀行存款日記賬的期末余額，銀行流水與銀行存款日記賬余額的差異以及差異形成的原因：銀行已收企業(yè)未收，銀行已付企業(yè)未付，企業(yè)已收銀行未收，企業(yè)已付銀行未付。需要說明的是，在企業(yè)已收銀行未收、企業(yè)已付銀行未付這兩項的后面不但要標(biāo)明金額，也要同時標(biāo)明企業(yè)記賬日期和記賬憑證編號，以方便核對。另外，在未達賬項的任何一個類別中，都不得匯總編制。比如在“銀行已收企業(yè)未收”這一類別中，共有十筆業(yè)務(wù)，需要將這十筆業(yè)務(wù)序時逐一填列在銀行已收企業(yè)未收這一類下，不得將這十筆業(yè)務(wù)匯總成一筆填列在該項下。

調(diào)節(jié)表的簽字部分要視公司的具體管理程序而定，但至少包含三個主體：一是編制人；二是審核人，審核人由編制人以外的人員擔(dān)任；三是批準(zhǔn)人，批準(zhǔn)人一般由財務(wù)部負責(zé)人擔(dān)任，有的公司的調(diào)節(jié)表的批準(zhǔn)人有兩級，即財務(wù)部負責(zé)人和總會計師需要同時簽字。

五、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的分析使用

調(diào)節(jié)表的分析使用是調(diào)節(jié)表管理最重要的環(huán)節(jié)之一，也是編制調(diào)節(jié)表的意義所在。有些公司的調(diào)節(jié)表編制與財務(wù)報表編制和資金風(fēng)險管控沒有聯(lián)系起來，調(diào)節(jié)表編制完成后就束之高閣，這種為編制調(diào)節(jié)表而編制調(diào)節(jié)表的行為在管理上沒有任何意義。調(diào)節(jié)表的分析主要包括長期未達賬項分析和異常未達賬項分析。

（一）長期未達賬項分析。企業(yè)正常的未達賬項主要是在月初月末由于銀行與企業(yè)的記賬時間差形成的，因此上月形成的未達賬項一般在本月就會消失。企業(yè)出現(xiàn)了超過一個月的“企業(yè)已收銀行未收”或“企業(yè)已付銀行未付”的未達賬項，除可能是企業(yè)開出的支票，持票人未及時向銀行兌現(xiàn)外；也可能是企業(yè)為了躲避上級單位月末資金余額的考核而做“假賬”；如果企業(yè)出現(xiàn)了超過一個月的“銀行已收企業(yè)未收”或“銀行已付企業(yè)未付”，則說明企業(yè)業(yè)務(wù)單據(jù)傳遞不及時，財務(wù)部門沒能及時記賬或記賬不完整，也有可能存在資金在財務(wù)賬外周轉(zhuǎn)的問題。

（二）異常未達賬項分析。企業(yè)銀行存款余額調(diào)節(jié)表出現(xiàn)異?，F(xiàn)象往往表明企業(yè)的資金管理還不完全規(guī)范。例如，如果調(diào)節(jié)表中同時出現(xiàn)了“銀行已付企業(yè)未付”和“銀行已收企業(yè)未收”的未達賬項且金額完全相等，或是一筆“銀行已付企業(yè)未付”的金額和幾筆“銀行已收企業(yè)未收”的金額之和相等，或是幾筆“銀行已付企業(yè)未付”的金額之和和“銀行已收企業(yè)未收”的金額相等，則很可能是資金管理人員在通過“月初借月尾巴還”的方式在挪用資金。

財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)安排經(jīng)驗豐富的人員進行調(diào)節(jié)表的分析，并在編制月度財務(wù)報表前使用調(diào)節(jié)表的分析成果。通過對調(diào)節(jié)表的分析，如果發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)部門單據(jù)傳遞滯后導(dǎo)致會計記賬不及時，要及時督促業(yè)務(wù)部門及時傳遞單據(jù)；如果發(fā)現(xiàn)財務(wù)部門記賬不完整，會計要及時記錄遺漏的業(yè)務(wù)；如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)已經(jīng)開出的支票未及時兌現(xiàn)，要及時通知采購部門；如果發(fā)現(xiàn)資金賬外周轉(zhuǎn)和挪用資金等舞弊行為，要按公司規(guī)定程序進行及時處置。

六、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的其他工作

為了更好的編制調(diào)節(jié)表，公司在記錄銀行存款日記賬時應(yīng)當(dāng)按銀行流水逐筆登記，盡量不要將多個銀行單據(jù)編制匯總憑證。比如，企業(yè)從銀行收到十張手續(xù)費的單據(jù)，每張5 元，那么會計最好編制10 個銀行存款的會計分錄，每個分錄的金額是5 元，而不要編制一筆50 元的銀行存款會計分錄。

銀行存款調(diào)節(jié)表要按正規(guī)的會計檔案進行管理，分銀行分賬戶序時裝訂成冊。

篇6

A.逐一盤點法

B.測量計算盤點法

C.技術(shù)推算法

D.抽樣盤點法

【解析】實物的清查方法包括實物盤點法和技術(shù)推算法。實物盤點的方法包括ABD。

2、下列不屬于賬簿按用途分類的是（C）。

A．序時賬簿 B．分類賬簿

C．訂本賬簿 D．備查賬簿

【解析】賬簿按其用途的不同，可以分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿三種。

3、銀行存款日記賬是根據(jù)一些憑證逐日逐筆登記的，不包括（ A）。

A.現(xiàn)金收款憑證

B.相關(guān)的現(xiàn)金付款憑證

C.銀行存款收款憑證

D.銀行存款付款憑證

【解析】銀行存款日記賬登記依據(jù)包括BCD。

4、在設(shè)置會計科目時，應(yīng)當(dāng)遵守一定的原則，下列不屬于這一原則的是（ A ）。

A．真實性 B．合法性

C．相關(guān)性 D．實用性

【解析】會計科目的設(shè)置原則包括合法性、相關(guān)性和實用性。

5、下列屬于流動負債的有（ABC ）。

A.應(yīng)繳稅費

B.應(yīng)付及預(yù)收款項

C.短期借款

D.應(yīng)付債券

【解析】應(yīng)付債券屬于長期負債。

6、下列賬戶中，采用數(shù)量金額式賬簿格式的是（D）。

A.利潤分配明細賬

B.收入明細賬

C.成本明細賬

D.庫存商品

【解析】一般存貨類（庫存商品、原材料）使用數(shù)量金額式明細賬。

7、銀行存款日記賬是根據(jù)一些憑證逐日逐筆登記的，不包括（ A）。

A.現(xiàn)金收款憑證

B.相關(guān)的現(xiàn)金付款憑證

C.銀行存款收款憑證

D.銀行存款付款憑證

【解析】銀行存款日記賬登記依據(jù)包括BCD。

8、對于費用類賬戶來講，下列不正確的是（B ）。

A.費用的增加額記入賬戶的借方

B.如有期末余額，必定為貸方余額

C.期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般沒有余額

D.貸方登記費用的減少數(shù)

【解析】費用類賬戶一般無余額，如果有余額，一般在借方，表示在產(chǎn)品成本。

9、下列不屬于實際工作中常用的賬務(wù)處理程序的是（D）

A.記賬憑證賬務(wù)處理程序

B.科目匯總表賬務(wù)處理程序

C.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

D.日記賬賬務(wù)處理程序

【解析】常見的賬務(wù)處理程序有三種，包括ABC。

10、企業(yè)購進材料4 000元，款未付，這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)該編制的記賬憑證是（ C）。

A.收款憑證 B.付款憑證

C.轉(zhuǎn)賬憑證 D.以上均可

【解析】賒購原材料，并未付款，所以編制轉(zhuǎn)賬憑證。

11、下列屬于總賬科目的有（ACD）。

A.原材料

B.甲材料

C.應(yīng)付賬款

D.應(yīng)收賬款

【解析】甲材料屬于原材料的明細科目。

12、下列賬戶中，采用數(shù)量金額式賬簿格式的是（D）。

A.利潤分配明細賬

B.收入明細賬

C.成本明細賬

D.庫存商品

【解析】一般存貨類（庫存商品、原材料）使用數(shù)量金額式明細賬。

13、下列賬戶中，采用數(shù)量金額式賬簿格式的是（D）。

A.利潤分配明細賬

B.收入明細賬

C.成本明細賬

D.庫存商品

【解析】一般存貨類（庫存商品、原材料）使用數(shù)量金額式明細賬。

14、固定資產(chǎn)卡片的保管期限為（ C）。

A.固定資產(chǎn)報廢清理時

B.固定資產(chǎn)報廢清理后保管10年

C.固定資產(chǎn)報廢清理后保管5年

D.固定資產(chǎn)報廢清理后保管3年

【解析】固定資產(chǎn)卡片的保管期限為固定資產(chǎn)報廢清理后保管5年。

15、下列不屬于我國目前廣泛使用的復(fù)式記賬法的包括（ABD ）。

A.增減記賬法

B.收付記賬法

C.借貸記賬法

D.反收付記賬法

【解析】我國目前使用的復(fù)式記賬法是借貸記賬法。注意本題考查“不屬于”。

16、下列項目中，不屬于所有者權(quán)益的有（ABC）。

A.長期借款 B.銀行存款

C.長期投資 D.未分配利潤

【解析】長期借款屬于負債類賬戶；銀行存款和長期投資屬于資產(chǎn)類賬戶。

17、我國企業(yè)的利潤表一般采用（ C）。

A.單步式 B.賬戶式

C.多步式 D.“丁”字形

【解析】利潤表有多步式和單步式，我國采用多步式。

18、我國企業(yè)的利潤表一般采用（ C）。

A.單步式 B.賬戶式

C.多步式 D.“丁”字形

【解析】利潤表有多步式和單步式，我國采用多步式。

19、將分散的零星的日常會計資料歸納整理為更集中、更系統(tǒng)、更概括的會計資料，以總括反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的核算方法是（ C ）。

A.編制會計憑證 B.編制記賬憑證

C.編制會計報表 D.登記會計賬簿

【解析】會計報表是財務(wù)會計報告的主要組成部分，它們分別從不同的角度反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況。

20、下列項目中，不屬于所有者權(quán)益的有（ABC）。

A.長期借款 B.銀行存款

C.長期投資 D.未分配利潤

【解析】長期借款屬于負債類賬戶；銀行存款和長期投資屬于資產(chǎn)類賬戶。

21、對于費用類賬戶來講，下列不正確的是（B ）。

A.費用的增加額記入賬戶的借方

B.如有期末余額，必定為貸方余額

C.期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般沒有余額

D.貸方登記費用的減少數(shù)

【解析】費用類賬戶一般無余額，如果有余額，一般在借方，表示在產(chǎn)品成本。

22、銀行存款日記賬是根據(jù)一些憑證逐日逐筆登記的，不包括（ A）。

A.現(xiàn)金收款憑證

B.相關(guān)的現(xiàn)金付款憑證

C.銀行存款收款憑證

D.銀行存款付款憑證

【解析】銀行存款日記賬登記依據(jù)包括BCD。

23、下列賬戶中，采用數(shù)量金額式賬簿格式的是（D）。

A.利潤分配明細賬

B.收入明細賬

C.成本明細賬

篇7

多項選擇題

1.企業(yè)下列(　AB )會影響管理費用。

A.企業(yè)盤點現(xiàn)金，發(fā)生現(xiàn)金的盤虧

B.存貨盤點，發(fā)現(xiàn)存貨盤虧，由管理不善造成的

C.固定資產(chǎn)盤點，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤虧，盤虧的凈損失

D.現(xiàn)金盤點，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金盤盈的凈收益

2. 下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，可以使用現(xiàn)金支付的是(ABD )。

A.支付個人年終獎5 000元 B.市運會冠軍領(lǐng)取的獎金10 000元

C.到外地購買原材料1 200元 D.向農(nóng)民收購農(nóng)產(chǎn)品2 000元

3.下列結(jié)算方式中,同城和異地均可使用的結(jié)算方式是(BD )。

A.支票結(jié)算 B.商業(yè)匯票結(jié)算 C.托收承付結(jié)算 D.委托收款結(jié)算

4.根據(jù)銀行結(jié)算辦法規(guī)定,下列票據(jù)中可以背書轉(zhuǎn)讓的是( ABCD )。

A.銀行匯票 B.支票 C.銀行本票 D.商業(yè)匯票

5.下列結(jié)算方式中適用于同城結(jié)算的是 ( ABC )。

A.銀行本票 B.商業(yè)匯票 C.委托收款 D.托收承付

6.銀行承兌匯票到期,如果承兌申請人無力支付票款,應(yīng)由(AB )。

A.承兌銀行付款 B.銀行對承兌申請人執(zhí)行扣款 C.由收款企業(yè)付款 D.可以延期付款

7.下列款項屬于未達賬項的有( ACD )。

A.企業(yè)已記銀行存款增加,而銀行尚未收款入賬的款項

B.銀行已記企業(yè)存款減少,而銀行也付款入賬的款項

C.銀行已記企業(yè)存款減少,而企業(yè)尚未付款入賬的款項

D.企業(yè)已記存款減少,而銀行尚未付款入賬的款項

8.由收款人或付款人(或承兌申請人)簽發(fā),由承兌人承兌并于到期日向收款人或被書人支付款項的票據(jù)是( CD )。

A.銀行本票 B.銀行匯票 C.銀行承兌匯票 D.商業(yè)承兌匯票

9.下列屬于其他貨幣資金核算范圍的項目有(ABCD )。

A.外埠存款 B.銀行匯票存款 C.銀行本票存款 D.信用卡存款

10.下列結(jié)算方式中,可以用于異地結(jié)算的有(ABD )。

A.匯兌 B.銀行匯票 C.銀行本票 D.商業(yè)匯票

11.企業(yè)的銀行存款日記賬和銀行的對賬單可能不一致，即存在未達賬項，具體有(ABCD)。

A.企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬 B.企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬

C.銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬 D.銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬

12.編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，下列未達賬項中，會導(dǎo)致企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對賬單余額的有(AC　)。

A.企業(yè)開出支票，銀行尚未支付 B.企業(yè)送存支票，銀行尚未入賬

C.銀行代收款項，企業(yè)尚未接到收款通知 D.銀行代付款項，企業(yè)尚未接到付款通知

判斷題

1.企業(yè)購入價值2 000元的包裝物,可以用現(xiàn)金支付。 ( × )

2. 無法查明原因的現(xiàn)金溢余計入“營業(yè)外收入”;無法查明原因的現(xiàn)金短缺計入“營業(yè)外支出”。( ×)

3.企業(yè)可以從當(dāng)天的現(xiàn)金收入中直接支付現(xiàn)金。 ( × )

4.企業(yè)開立的賬戶,只供本企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的資金收支,不得出租,出借或轉(zhuǎn)讓給其他單位及個人使用。 ( √ )

5.企業(yè)不準(zhǔn)簽發(fā)空頭和遠期支票,但可以簽發(fā)空白支票。 (× )

6.企業(yè)的銀行存款日記賬和總賬均由出納員負責(zé)登記和管理。( × )

7.支票一律記名,轉(zhuǎn)賬支票可以背書轉(zhuǎn)讓。( √ )

8.委托收款結(jié)算既適用于同城,又適用于異地。 ( √ )

9.托收承付結(jié)算的付款期均為3天。 ( × )

10. 對于銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的未達賬項，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)“銀行對賬單”編制自制憑證予以入賬。(　× )

篇8

【關(guān)鍵詞】貨幣資金 內(nèi)部控制 問題

一、現(xiàn)金管理中常見的錯弊行為

（一）公款私用，挪用現(xiàn)金

挪用現(xiàn)金是有關(guān)當(dāng)事人利用職務(wù)之便或未經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)在一定時間內(nèi)將公款私用的一種舞弊行為。挪用現(xiàn)金比貪污現(xiàn)金在性質(zhì)上輕微些，因為挪用現(xiàn)金后，當(dāng)事人未涂改、偽造會計憑證，未進行虛假的賬務(wù)處理。挪用現(xiàn)金舞弊的形式有很多，其主要手法有：（1）用現(xiàn)金日記賬挪用現(xiàn)金，一般地講，當(dāng)庫存現(xiàn)金與現(xiàn)金日記賬余額和現(xiàn)金總賬余額相符時，現(xiàn)金不會出現(xiàn)問題。但是，總賬登記往往是一個星期或一月登記一次，當(dāng)?shù)峭昕傎~，并進行賬賬和賬實核對后就可利用尚未登記總賬之機，采用少加現(xiàn)金收入日記賬合計數(shù)或多加現(xiàn)金支出日記賬合計數(shù)的手段來達到挪用現(xiàn)金的目的。（2）利用借款挪用現(xiàn)金，企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中常常會發(fā)生一些零星的現(xiàn)金支付，比如職工預(yù)借差旅費、采購員預(yù)借采購款等。在這些業(yè)務(wù)中，如果企業(yè)確實發(fā)生了相關(guān)的業(yè)務(wù)，會計處理上并沒有什么相關(guān)的錯弊發(fā)生。但在有的情況下，企業(yè)的主管人員卻可以利用合理借款的借口，來達到挪用現(xiàn)金的目的。例如，某企業(yè)主管人員利用借款的形式為單位職工簽批借條一張，職工借款后并未利用借款實現(xiàn)借條上的業(yè)務(wù)而是將其挪作私人之用。（3）延遲入賬，挪用現(xiàn)金按照財務(wù)制度的規(guī)定，企業(yè)收入的現(xiàn)金應(yīng)及時入賬，并及時送存銀行，如果收入的現(xiàn)金未制證或雖已制證但未及時登賬，就給出納員提供了挪用現(xiàn)金的機會。（4）循環(huán)入賬，挪用現(xiàn)金企業(yè)在營銷過程中，出于商業(yè)上的目的，往往利用商業(yè)信用進行銷售商品或提供勞務(wù)。廣泛利用商業(yè)信用的方法，為企業(yè)會計人員或出納人員挪用現(xiàn)金大開方便之門。采用循環(huán)入賬的手法挪用現(xiàn)金，企業(yè)會計人員或出納人員可在一筆應(yīng)收賬款收到現(xiàn)金后暫不入賬，而將現(xiàn)金挪作他用；待下一筆應(yīng)收賬款收現(xiàn)后，用下一筆應(yīng)收賬款收取的現(xiàn)金抵補上一筆應(yīng)收賬款，會計人員或出納人員繼續(xù)挪用第二筆應(yīng)收賬款收取的現(xiàn)金；等第三筆應(yīng)收賬款收現(xiàn)后，再用第三筆應(yīng)收賬款收取的現(xiàn)金抵補第二筆應(yīng)收賬款如此循環(huán)入賬，永無止境。（5）白條抵庫，挪用現(xiàn)金根據(jù)現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)不允許用不符合財務(wù)制度的白條頂替庫存現(xiàn)金。但部分企業(yè)人員利用職務(wù)上的便利，開出白條抵充現(xiàn)金，利用白條借出的現(xiàn)金為自己或他人謀取私利。其主要原因是會計牽制不力，稽核人員未發(fā)揮作用。

（二）涂改憑證金額，錯記金額，貪污現(xiàn)金

會計人員利用原始憑證管理上存在的漏洞或業(yè)務(wù)上的便利條件，使用退字靈、修正液等化學(xué)藥劑，乘機更改發(fā)票或收據(jù)上的金額，把現(xiàn)金收入原始憑證上的金額改小或?qū)F(xiàn)金支出原始憑證上的金額放大，從而達到貪污的目的。其主要的原因是會計主管人員或指定人員未認真審查原始憑證。出納人員在登記現(xiàn)金日記賬時故意記錯金額或?qū)⑵浜嫌嫈?shù)加錯，表現(xiàn)為少記收入、多記支出從而將多余的現(xiàn)金據(jù)為已有。其主要原因是會計分工、會計牽制出了問題，出納人員除登記日記賬外，還兼登記明細賬和總賬。

（三）票據(jù)頭尾不一

票據(jù)出票時往往是需要套寫。出納員或經(jīng)辦人員在套寫時將復(fù)寫紙的下面放置廢紙，利用假復(fù)寫的方法，使票據(jù)憑證聯(lián)和存根聯(lián)金額不一致，造成收多報少或支少報多，貪污差額款。其主要原因是填制收付款原始憑證與收付款職責(zé)未分離，單位內(nèi)部牽制制度失效。

（四）撕毀票據(jù)或盜用憑證

會計人員或出納人員對收入現(xiàn)金的票據(jù)，乘機撕毀，將現(xiàn)金據(jù)為已有，或用盜取的發(fā)票、收據(jù)等憑證向客戶開票，隱匿現(xiàn)金，達到貪污的目的。其主要原因是單位票據(jù)管理方面存在漏洞，未能有效地控制票據(jù)的數(shù)量和編號；對于收入款項的監(jiān)督不力。

（五）虛開發(fā)票，虛構(gòu)內(nèi)容

會計人員或有關(guān)人員與外部人員串通，在購物時虛開發(fā)票，或在做賬時虛列工資、獎金等，將多支出的現(xiàn)金據(jù)為已有。其主要原因是未能堅持經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的辦理不得由一人負責(zé)全過程的原則；不能做到薪金支付單等由單位人事部門編制和審核；會計稽核人員未能真正發(fā)揮作用。

（六）添枝加葉，加碼報銷

會計人員在原始憑證上添加經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容和金額，達到貪污現(xiàn)金的目的。其主要原因是會計稽核人員未履行職責(zé)，未發(fā)揮作用。

（七）換用“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目

根據(jù)規(guī)定，對于超過100元的收支業(yè)務(wù)，應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬的方式進行結(jié)算。在實際工作中，存在著超出此限額幾倍、幾十倍的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的作法，這為企業(yè)會計人員貪污現(xiàn)金創(chuàng)造了極好的條件。會計人員可以將收到的現(xiàn)金收入不入現(xiàn)金賬、而是虛列銀行存款賬，從而侵吞現(xiàn)金。也可將實際用現(xiàn)金支付的業(yè)務(wù)，記入銀行存款科目，從而將該部分現(xiàn)金占為已有。

二、銀行存款管理中常見的錯弊行為

管住銀行開戶點。對銀行賬戶的開立、管理等要有具體規(guī)定。這里需要特別提示的是，一些單位為了達到不可告人的目的，以各種理由在同一銀行的不同營業(yè)網(wǎng)點開立賬戶，或者同時跨行開戶、多頭開戶、隨意開戶。更有甚者，近年來，將單位公款以職工個人名義私存銀行現(xiàn)象也較普遍。因此，按照有關(guān)規(guī)定，應(yīng)及時、定期對銀行開戶點進行認真清理和檢查。

（一）擅自提現(xiàn)或填票購物以及公款私存

會計人員或出納人員擅自簽發(fā)現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金或擅自簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票套購物品，不留存根，不記賬，將現(xiàn)金、實物據(jù)為已有。其主要原因是未建立有效的票據(jù)使用制度，未定期核對銀行存款日記賬和銀行對賬單；會計人員利用經(jīng)管貨幣資金收支業(yè)務(wù)的便利，把公款轉(zhuǎn)入自已私設(shè)的銀行戶頭上，從而達到侵吞公款或長期占有公款的目的。其主要原因是未建立有效的票據(jù)使用制度，未定期核對銀行存款日記賬和銀行對賬單；企業(yè)銀行存款賬務(wù)混亂，資金浪費及差錯現(xiàn)象時有發(fā)生，原因是企業(yè)在多頭開戶的情況下，不按自然戶設(shè)置，而是多戶同設(shè)一本日記賬。且大多數(shù)只記本單位的銀行存款日記賬，無專人收集整理和清查核對銀行對賬單，無法使本單位的銀行存款日記賬與銀行對賬單核對，致使企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對賬單長期不符出現(xiàn)差額的現(xiàn)象。也有的企業(yè)自身財務(wù)管理手續(xù)不健全，缺少單據(jù)不從自身查找，而找銀行對賬單作為本企業(yè)記賬依據(jù)起不到兩賬相互勾稽、相互對證的作用。

（二）多頭開戶，截留公款

會計人員利用個別銀行間互相爭資金、拉客戶的機會，私自利用單位印鑒章在他行開設(shè)存款賬戶，以本單位更換開戶行為由，要求付款單位將欠款或銷貨收入轉(zhuǎn)至私設(shè)的戶頭上，從而達到截留公款的目的。其主要原因是印鑒的保管崗位和貨幣資金收款崗位未分開。據(jù)國家有關(guān)資料統(tǒng)計有41家國有企業(yè)與14家集體企業(yè)在銀行開立基本存款賬戶與一般存款賬戶多達669戶！平均每家企業(yè)在銀行開戶12戶，有9家開戶在20戶以上。其中，有一個工廠在銀行開戶48戶，一個公司在銀行開戶51戶數(shù)額之大讓人吃驚，這些企業(yè)多頭開戶給會計核算，資金管理等諸多方面帶來不利影響。企業(yè)多頭開戶影響了資金的有效使用。近年來，隨著我國從計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)變，企業(yè)實行“自主經(jīng)營 ，自負盈虧”有些人不能正確理解自主經(jīng)營的含義，認為企業(yè)從此便成為他的天下。明知國家禁止多頭開設(shè)賬戶但是，為了方便私用躲避還貸和各種檢查，仍在多個銀行甚至一個銀行多頭開戶。加之專業(yè)銀行向商業(yè)銀行過渡，銀行之間的競爭日趨激烈，金融部門受利益驅(qū)動，也放松了對企業(yè)貨幣資金的監(jiān)管。各專業(yè)銀行為了拉儲戶、搶存款、違反金融法規(guī)，盡量為客戶提供方便致使企業(yè)多頭開戶。

（三）轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)，出借支票、賬戶

會計人員或有關(guān)人員配合外單位不法人員在收到外單位轉(zhuǎn)入的銀行存款后，開具現(xiàn)金支票，提取后交付外單位、達到套取現(xiàn)金的目的。其主要原因是負責(zé)債權(quán)債務(wù)的崗位和負責(zé)貨幣資金的崗位發(fā)生了混崗；會計人員非法將支票借給他人用于結(jié)算或被允許使用本單位開設(shè)的銀行賬戶辦理收付、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，從中撈取私利。其主要原因是票據(jù)、銀行賬戶管理混亂，各種票據(jù)未連續(xù)編號，稽核崗位形同虛設(shè)。

（四）私自背書轉(zhuǎn)讓，“初”取末“存”

會計人員將收到的轉(zhuǎn)賬支票、銀行匯票、商業(yè)匯票及銀行本票等票據(jù)私自背書轉(zhuǎn)讓給與個人利害相連的單位，以達到變相侵吞、占有公款的目的。其主要原因是會計人員保管了支付事項所需的全部印章。出納人員私蓋印章，于月初從銀行賬戶上提取大額現(xiàn)金，月末再把所欠窟窿補齊，如此可使銀行對賬單上的期末余額和銀行存款日記賬上的期末余額相符，以掩人耳目。其主要原因是出納人員保管了銀行印鑒章。

（五）涂改銀行對賬單

會計人員私自提現(xiàn)，然后通過涂改銀行對賬單上發(fā)生額或余額，使其與銀行存款日記賬上金額相等或平衡，以掩蓋銀行存款已少的事實。其主要原因是會計分工出了問題，負責(zé)銀行收付業(yè)務(wù)人員的職責(zé)和負責(zé)調(diào)節(jié)銀行對賬單人員的職責(zé)未分開。

（六）惡意串通，支付虛開票款

會計人員或其他有關(guān)人員串通商（廠）家，根據(jù)開具的不實發(fā)票及填制的虛假收料單（驗收單），將購物票款轉(zhuǎn)至商（廠）家，對方提款后私分。其主要原因是會計核算時未做到賬賬相符、賬實相符。

三、我國企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在問題的原因分析

（一）沒有建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系

當(dāng)前多數(shù)企業(yè)沒有一個健全有效的內(nèi)控框架，控制環(huán)境薄弱，沒有建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度的組織機構(gòu)。目前，一些單位對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容設(shè)計不夠合理。比如在不相容職務(wù)分離原則上，一些單位在編制人員較少的情況下，沒有增配人員，使得一名財務(wù)人員常常身兼數(shù)職，容易對貨幣資金業(yè)務(wù)的某個環(huán)節(jié)擁有絕對的處置權(quán)。類似行為得不到有效的監(jiān)督，就容易造成管理上的漏洞；單位領(lǐng)導(dǎo)或主管人員，部分領(lǐng)導(dǎo)干部或主管人員置內(nèi)部控制規(guī)章于不顧，將自己的行為凌駕于內(nèi)部控制制度之上，必然會使業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員屈從于外部壓力，繞過必要的程序和環(huán)節(jié)，違規(guī)辦理業(yè)務(wù)。有的企業(yè)內(nèi)部控制制度殘缺不齊，還有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對“會計法”等法律法規(guī)，有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)。對于會計數(shù)據(jù)必須真實準(zhǔn)確的規(guī)定不以為然，以為單位里只要領(lǐng)導(dǎo)就可以說了算，這樣其實是處于弱勢地位，致使內(nèi)控制度失效。

具體業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員素質(zhì)不高如果人員安排不當(dāng)，不具備相應(yīng)的管理知識和能力以及較高的思想道德品質(zhì)，也會影響內(nèi)控制度效力的有效發(fā)揮，不能及時杜絕風(fēng)險的發(fā)生。如某些會計人員明知有些做法是違反財經(jīng)法規(guī)的，但為了個人利益，順從某些領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，甚至討好領(lǐng)導(dǎo)，人為調(diào)節(jié)利潤，造成盈虧不實。有的會計人員業(yè)務(wù)能力較差，技術(shù)水平跟不上會計發(fā)展的需要。

（二）忽視貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點

貨幣資金的控制要點是現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理。從現(xiàn)金和銀行存款內(nèi)部控制現(xiàn)狀來看，大多數(shù)單位沒有注重崗位分工、授權(quán)批準(zhǔn)制度的建立，導(dǎo)致了現(xiàn)金、銀行存款漏洞的發(fā)生。有的企業(yè)會計秩序混亂，管理失控，缺乏嚴(yán)格的復(fù)核制度和內(nèi)部牽制制度；有的賬物、賬證、賬賬、賬表不符；有的會計數(shù)據(jù)不正確、不真實、不完整；有的現(xiàn)金管理不符合規(guī)定，會計工作缺乏獨立性和權(quán)威性會計控制的作用未能很好發(fā)揮。

（三）內(nèi)部審計控制薄弱

有部分企業(yè)未建立內(nèi)部審計制度，也有企業(yè)對內(nèi)審工作缺乏正確的認識，不認為內(nèi)審工作是保障企業(yè)財產(chǎn)安全、保證會計資料正確性和提高經(jīng)濟效率的內(nèi)在需要。內(nèi)部審計制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，也是企業(yè)建立自我約束機制的需要。因此，對設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏緊迫感，已建立內(nèi)審機構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

參考文獻

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一、系統(tǒng)運行為財務(wù)管理帶來積極效應(yīng)

1.提高了財務(wù)核算效率。《系統(tǒng)》的運行，不僅使基層央行財務(wù)人員手工核算勞動強度得以減輕，提高了工作效率，也確保了財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性。同時，系統(tǒng)將經(jīng)費核算、報表管理、預(yù)算管理、項目管理以及財務(wù)分析等功能集于一身，數(shù)據(jù)高度共享、檢索查詢快捷，收集、整理、傳輸、反饋財務(wù)信息更準(zhǔn)確、更及時，為財務(wù)人員開展預(yù)測、控制、分析、考核等管理工作提供了科學(xué)依據(jù)。

2.強化了財務(wù)監(jiān)督時效?！断到y(tǒng)》在人總行集成網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)環(huán)境下運行，基層央行財務(wù)費用的動態(tài)變化處于上級行實時監(jiān)控中，財務(wù)信息的反饋速度大為提升，為確保基層央行財務(wù)管理合規(guī)性、時效性，切實防范財務(wù)資金風(fēng)險提供了強大的信息支持平臺。

3.完善了財務(wù)內(nèi)控手段?！断到y(tǒng)》運行后，傳統(tǒng)手工財務(wù)核算環(huán)境下的一些內(nèi)部控制，如編制資金平衡表、憑證借貸平衡校驗、總賬與明細賬的核對等均可以由計算機程序自動實現(xiàn)；另外《系統(tǒng)》的預(yù)算管理模塊可以實現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行預(yù)警，為基層央行合理、準(zhǔn)確控制費用指標(biāo)使用提供了更直接的手段。

二、運用系統(tǒng)強化財務(wù)管理存在不足

1.系統(tǒng)功能設(shè)計不盡合理。一是《系統(tǒng)》用戶權(quán)限分配未能體現(xiàn)財務(wù)崗位分離控制要求。財務(wù)主管職責(zé)應(yīng)該是以管理、審批為主，而財務(wù)綜合管理系統(tǒng)賦予財務(wù)主管的權(quán)限很大，不僅具有下級用戶權(quán)限分配功能，而且具備記賬、復(fù)核和現(xiàn)金、銀行存款日記賬登記等諸多具體操作權(quán)限，不利于財務(wù)風(fēng)險控制；二是《系統(tǒng)》未能設(shè)置重要空白憑證管理功能。日常財務(wù)核算中所用現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬支票仍需出納人員依靠手工建立重要空白憑證使用銷號登記簿進行銷號登記，不能及時反映重要空白憑證使用情況，不利于風(fēng)險控制，也不適應(yīng)財務(wù)電算化的發(fā)展要求；三是登記簿模塊與經(jīng)費核算模塊數(shù)據(jù)缺乏直接聯(lián)系。登記簿是與經(jīng)費核算相互獨立的一個模塊，出納在登記簿模塊中登記的現(xiàn)金及銀行存款日記賬與經(jīng)費核算模塊中的現(xiàn)金及銀行存款賬戶科目余額不能自動核對，只能通過人工的方式進行核對，不便于出納、會計發(fā)現(xiàn)問題并及時查找。

2.現(xiàn)行財務(wù)監(jiān)督模式有待改進。《系統(tǒng)》運行后財務(wù)內(nèi)控范圍相應(yīng)擴大，如操作權(quán)限、信息交互和網(wǎng)絡(luò)安全等新內(nèi)控風(fēng)險點的增加。而目前基層央行財務(wù)監(jiān)督模式仍然是以事后專項檢查為主，且對外部檢點月份的財務(wù)憑證要素合規(guī)性、審批手續(xù)完備性關(guān)注較多，而對于財務(wù)信息輸入、輸出過程中因人機交互引致的財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險點，財務(wù)監(jiān)督人員事前、事中界入還存在盲區(qū)。

三、充分運用系統(tǒng)強化財務(wù)管理的建議

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關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流量表 會計憑證 會計賬簿 資產(chǎn)負債表

中圖分類號：F234 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2015）18-0079-02

論是企業(yè)會計準(zhǔn)則還是小企業(yè)會計準(zhǔn)則，均明確要求大、中、小型企業(yè)按月編制財務(wù)報表。截至目前，各類教材、講義中關(guān)于現(xiàn)金流量表的編制方法主要有直接法和間接法，對于初學(xué)者而言，較難理解、掌握。現(xiàn)介紹借助會計賬簿、會計憑證和資產(chǎn)負債表，采取三者相結(jié)合的方式手工編制現(xiàn)金流量表的簡便方法，具體操作步驟如下。

一、月末結(jié)賬

月末，企業(yè)的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、其他貨幣資金明細賬等與現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物有關(guān)的會計賬簿均已結(jié)賬，表明與本月現(xiàn)金收支有關(guān)的業(yè)務(wù)全部結(jié)束，可以根據(jù)與現(xiàn)金流量有關(guān)的會計賬簿、會計憑證著手編制現(xiàn)金流量表。

二、建立T型賬戶

根據(jù)現(xiàn)金流量表的表格順序依次建立以項目名稱命名的T型賬戶。比如：首先設(shè)置經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，從“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目開始建立由其命名的T型賬戶，將全部影響現(xiàn)金流量的項目自上而下，均建立單獨的T型賬戶，用于歸集每一項目的現(xiàn)金流量增減變動額。

三、結(jié)合會計賬簿、會計憑證逐筆計算、歸集現(xiàn)金流量表各項目數(shù)據(jù)

現(xiàn)金流量表編制流程有兩種常用方式，一是按報表項目歸集現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)。此種方式是根據(jù)全部與現(xiàn)金有關(guān)的賬簿記錄和會計憑證資料，按每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所屬的不同活動項目逐項歸集填列，首先歸集“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”所屬的各個項目，待該項目涉及數(shù)據(jù)全部填列完成后再歸集“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”，最后歸集“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”，以此類推，按照現(xiàn)金流量表的排列順序分項目完成數(shù)據(jù)的計算和填列。由于歸屬同一項目的賬簿記錄往往在賬頁中的不同行次，故此種方法經(jīng)常發(fā)生遺漏或重復(fù)歸集數(shù)據(jù)的情況，極易導(dǎo)致計算結(jié)果不正確。二是按會計賬簿記錄的先后順序依次分析填列。具體流程為：首先將現(xiàn)金流量表中的每個項目都建立T型賬戶，然后按照首先歸集現(xiàn)金日記賬，其次歸集銀行存款日記賬，最后歸集其他貨幣資金明細賬的次序（三種賬簿歸集的次序可以顛倒），對每個現(xiàn)金科目的賬簿記錄金額按照登記入賬時間依次對號入座，填入建好的現(xiàn)金活動項目的T型賬戶，前一會計賬簿數(shù)據(jù)歸集完畢后再分析填列下一賬簿數(shù)據(jù)。與第一種方法相比，此種方法能夠有效避免填列數(shù)據(jù)發(fā)生重復(fù)或遺漏的現(xiàn)象，計算結(jié)果更加準(zhǔn)確。

現(xiàn)采用第二種方式――按會計賬簿記錄的先后順序依次分析填列，根據(jù)現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、其他貨幣資金明細賬的先后順序，編制人員按每本會計賬簿記載的賬簿記錄中的記賬憑證編號查找對應(yīng)的會計憑證，了解業(yè)務(wù)的來龍去脈后判定現(xiàn)金流量是否發(fā)生變動，如果判斷該筆業(yè)務(wù)引起了現(xiàn)金流量發(fā)生增減變化，則需進一步確定其應(yīng)歸屬的現(xiàn)金活動項目，然后分析、計算、填列計入現(xiàn)金流量表。下面舉例進行分析。

例1：AA公司2014年12月銀行存款日記賬（部分）如下頁表1所示。

要求：根據(jù)節(jié)選的銀行存款日記賬編制AA公司2014年12月的現(xiàn)金流量表。

分析：例1是對“銀行存款日記賬（部分）”中記載的數(shù)據(jù)進行的歸集，本頁銀行存款日記賬中第一筆業(yè)務(wù)摘要是“收取專利權(quán)使用費”，金額為2 600元。根據(jù)1號會計憑證可知本筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起銀行存款增加，影響了經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)計入“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，填入已建好的T型賬戶。根據(jù)第二筆賬簿記錄“申請辦理銀行匯票”660 003.50元，找到對應(yīng)的2號會計憑證，根據(jù)會計分錄判斷該筆業(yè)務(wù)是否導(dǎo)致現(xiàn)金流量發(fā)生變化，通過分析發(fā)現(xiàn)其中660 000元是企業(yè)辦理銀行匯票的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金――銀行匯票”科目，屬于現(xiàn)金內(nèi)部的增減變動，不影響現(xiàn)金凈流量，而辦理該銀行匯票支付的手續(xù)費3.5元導(dǎo)致企業(yè)本期銀行存款減少，影響經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，需將3.5元歸集計入相關(guān)T型賬戶。然后是賬簿記錄的第三筆、第四筆業(yè)務(wù)……，直至本月銀行存款日記賬的數(shù)據(jù)全部處理完畢，然后再歸集其他影響現(xiàn)金變動的賬簿數(shù)據(jù)。

編制過程中，首先必須根據(jù)賬簿記錄找到每筆入賬金額對應(yīng)的會計憑證，了解該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，然后分析判斷此筆業(yè)務(wù)發(fā)生的現(xiàn)金收支是否影響現(xiàn)金流量，如果判定結(jié)果是引起現(xiàn)金流量變動，則計算后歸集計入現(xiàn)金流量表對應(yīng)項目。如果不查找會計憑證，僅憑賬簿記錄直接判斷每筆現(xiàn)金應(yīng)計入的報表項目，經(jīng)常會得出錯誤的結(jié)論，填列項目張冠李戴，會計信息失真，導(dǎo)致現(xiàn)金流量表編制錯誤，從而誤導(dǎo)報表使用者。仍延用上例，AA公司銀行存款日記賬該頁中最后一筆賬簿記錄是“支付新產(chǎn)品研發(fā)費”3 600元，如果不通過查找對應(yīng)的會計憑證，直接根據(jù)賬簿記錄主觀判斷認為屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，將該筆業(yè)務(wù)的現(xiàn)金支出計入“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，沒有了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)就草率進行判斷，結(jié)果常常是不準(zhǔn)確的。因為企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目所產(chǎn)生的支出分為兩個階段：一是研究階段，本階段發(fā)生的支出全部費用化，計入“管理費用”;二是開發(fā)階段，本階段內(nèi)符合資本化條件的支出應(yīng)先計入“研發(fā)支出――資本化支出”，不符合資本化條件的支出應(yīng)先計入“研發(fā)支出――費用化支出”。待該無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途時，“研發(fā)支出――資本化支出”轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”，“研發(fā)支出――費用化支出”轉(zhuǎn)入“管理費用”。因此僅從賬簿記錄中無法分辨本筆業(yè)務(wù)是屬于資本化支出還是費用化支出，只能通過賬簿記錄記載的憑證編號查詢對應(yīng)的會計憑證，了解業(yè)務(wù)的來龍去脈后方可作出正確判斷。如果會計憑證記載：

借：研發(fā)支出――費用化支出 3 600貸：銀行存款 3 600

賬務(wù)處理結(jié)果表明予以費用化，則應(yīng)計入“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目;如果會計憑證記載：

借：研發(fā)支出――資本化支出 3 600

貸：銀行存款 3 600

賬務(wù)處理結(jié)果表明予以資本化，則應(yīng)計入“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目，屬于投資活動，計入經(jīng)營活動是錯誤的。由此可知，編制現(xiàn)金流量表時，不能僅憑賬簿記錄直接判定現(xiàn)金所歸屬的項目，應(yīng)當(dāng)將會計賬簿和會計憑證二者結(jié)合共同分析判斷，以便保證填列項目正確無誤。

四、根據(jù)填列結(jié)果結(jié)合資產(chǎn)負債表驗證數(shù)據(jù)歸集的準(zhǔn)確性

采取會計賬簿結(jié)合會計憑證的方法將本月全部影響現(xiàn)金變動的數(shù)據(jù)填列完成后，可以通過資產(chǎn)負債表驗證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。檢驗方法是：現(xiàn)金流量表中“五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”是由“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”三者相加的結(jié)果。如果資產(chǎn)負債表中“貨幣資金”項目“期末余額”減去“期初余額”的差額與現(xiàn)金流量表中“五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”二者相等，則可以驗證本月編制的現(xiàn)金流量表中數(shù)據(jù)沒有遺漏和重復(fù)填列的情況。

以上僅是對企業(yè)涉及與現(xiàn)金有關(guān)業(yè)務(wù)的計算填列方法，如果編制過程中涉及與現(xiàn)金等價物有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，方法相同，即先通過現(xiàn)金等價物有關(guān)的會計賬簿資料查找對應(yīng)會計憑證，了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)后進行分析判斷，最后將計算結(jié)果填入所屬現(xiàn)金流量表對應(yīng)活動項目。

總之，合理利用企業(yè)的會計賬簿、會計憑證和資產(chǎn)負債表等資料，能夠高效、準(zhǔn)確地編制現(xiàn)金流量表，這種方法既通俗易懂，又便于快速掌握，實用性較強。S

參考文獻：

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