集團稅務風險管理方案范文

導語：如何才能寫好一篇集團稅務風險管理方案，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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國際化經營中稅務風險的成因可以分為主觀原因和客觀原因兩大基本方面。

1.1主觀原因

(1)人力資源配備。

包括從事稅務風險管理的人員數量及其專業勝任能力兩個方面。充足的、具有專業勝任能力的專職稅務人員是企業稅務風險管理工作有效、順利開展的關鍵保障。目前我國大企業普遍存在稅務管理人力資源不足的情況，需要引起企業管理層的足夠重視。

(2)管理風險。

第一，石油企業通常采用設立稅務部(處)的方式，但由于部門層級較低、從業人員數量較少且受專業背景的限制，缺乏對全集團國際經營活動進行稅務管理的能力。第二，稅務風險管理制度設計缺乏統籌性，企業各個部門之間需要更加有效的協調與配合。

1.2客觀原因

(1)有關國家稅法規定和征收管理辦法的差異。

我國石油企業國際化經營的業務活動發生在多個國家，每個國家又有各自的稅法體系，不同的體系之間有著較大的差異性，多重司法管轄導致石油企業的稅務風險成倍增長。在跨國經營的不同國家，計稅方法和征收管理辦法各有差別，為集團的稅務風險管理提出了重大的挑戰。因各國稅收管轄權限和對經濟行為性質認定的差異，企業同樣也常面對重復納稅問題。

(2)國內稅法體系調整與缺陷。

近年來，稅收政策作為一項有力的宏觀調控工具在我國得到了廣泛的應用，有關政策、法規出現了密集的調整，這無疑是政府對于其面臨不斷變化的經濟、社會形勢的積極適應，也是對企業的稅務風險管理過程提出的更高要求。依據我國目前實施的企業所得稅稅法，企業取得的源于境外的所得征稅適用的是“分國不分項”原則對其境外負擔的企業所得稅進行抵扣，造成企業在部分國家的虧損不能得到及時、足額彌補。

2.應對國際化稅務風險的建議

(1)強化健全管理機制，推進企業稅務風險管理制度化。

對于集團涉稅經營管理工作進行規范統一的管理和指導，明確集團總部與國外子(分)公司或事業部之間的稅務風險管理工作內容范圍和職責劃分。完善稅務風險管理系統，使涉稅信息數據的記錄、分類和歸集等更加及時和準確，將涉稅人員的工作重點轉向容易出現稅務風險的事項。從源頭上把風險點找出來，生成風險清單，從而便于企業通過完善內部控制制度，對可能的稅務風險點進行管理和控制。保證風險信息能夠在企業不同層級之間迅速、有效交流，保障風險管理制度設計的有效使用。

(2)重視企業稅務人員配備，應對稅務管理工作。

在國際化經營的過程中，我國石油企業急需高質量的稅務專業人才分別在集團整體層面和境外子(分)公司層面對日常和特種業務相關的稅務風險進行有效管理。這就需要企業根據集團和境外業務規模設置與之匹配的稅務管理人員崗位，并篩選具有勝任能力的人員承擔相關工作。建立和完善企業稅務管理員的培訓制度，提高稅務人員的業務能力，奠定稅務風險管理和控制的人力資源基礎。

(3)增強重視稅務風險管理的企業文化，營造合規守法經營氛圍。

風險管理文化是企業文化的重要組成，企業需要在整個企業集團的層面明確進行稅務管理的重要性和戰略意義。提高企業集團高管人員的在境內外市場開發、招投標、投資、資本運作和內部控制等全業務流程中的稅務風險管理意識，并傳遞給企業員工，使得“依法經營、合規經營”的理念真正滲透到企業的經營、管理行為的各個節點，樹立“全員參與、全員控制”的風險管理思維和行動方式。

(4)完善稅務風險管理工作網絡，與稅務、法律中介的高效合作。

稅收問題具有極高的專業性、復雜型和實效性。通過尋求專業化的外部中介機構合作，使企業對于自身稅務風險特別是特種業務稅務風險等有更加客觀的認識。權威性的稅務、法律機構的外部監控能夠更為專業、公正地發現和監督企業的稅收風險，并為企業提供更為科學、合理的解決方案。企業可以考慮同這些機構建立長期、穩定的合作關系，對企業自身經營業務發展和擴展提供動態、連貫的智力支持，并在同時不斷提高自身的涉稅業務處理能力。

(5)加強企業與稅務機關的信息溝通與交流，建立良好稅企關系。

與國內和境外的稅務機關保持良好的溝通與互動關系，維護企業良好的社會形象。在境外，充分尊重東道國的稅收法律，爭取在稅法的理解上與其主管稅務機關達成一致，特別是在對特種業務或政策模糊地帶的處理方面，要首先獲得其認可，還可以與其達成“預約定價協議”，就其轉讓定價問題的處理獲取首肯。在國內，獲取稅收政策、法規方面的最新資訊和消息，加強與稅務機關指定稅收聯絡員的溝通與聯系，特別是與稅務機關指派的聯絡員及時溝通企業所發生的重大財務事項，協調稅務機關，積極解決爭議與問題。

(6)樹立正確的稅務籌劃意識，維護企業正當利益。

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關鍵詞:集團公司 稅務風險 防范 控制

■一、前言

稅務風險是每個企業在經營過程中都必然需要面對的,無論公司規模如何、從事何種行業,其經營過程中都會面臨稅務風險。而集團公司由于其規模較大,分支機構較多,有時候甚至跨多個地域和行業從事經營活動,因此其稅務風險的來源就更為復雜。并且由于集團公司在財務體系上的聯系性,一旦某一分支機構發生稅務問題,就會波及整個集團,從而帶來巨大的經濟損失和名譽損失等。因此,做好集團公司的稅務風險防控工作就顯得十分必要和迫切。本文將針對集團公司稅務風險現狀展開分析,以期能夠對集團企業的稅務風險規避和控制工作有所裨益。

■二、集團公司稅務風險現狀及成因

從風險的成因來看,稅務風險大體分為內部原因和外部原因兩個方面,而內外部原因又是由多種要素綜合構成的。

1、集團公司稅務風險的內部原因

(1)缺乏系統有效的管理制度

目前,我國大型集團公司普遍缺乏完整的內部管理制度。一套系統的管理制度,應涉及企業內部各個方面的問題,對于集團公司而言,由于其由多個分支機構組成,其各部分能否良好的運轉,主要在于制度控制。可以說,企業制度的完整性和有效性在很大程度上決定了企業防范稅務風險的能力。但是,從目前情況來看,我國大多數集團公司,特別是有些上市公司在管理體系上存在很大的問題,普遍缺乏完整的稅務風險防控系統。

(2)人員素質難以滿足風險防控要求

目前,大多數集團公司都設置了風險控制崗,有些還設置了專人對涉稅風險進行評估和預測。但是,由于從體系上對稅務風險的認知存在偏差,很多稅務風險評估人員對稅收和相關財務法規缺乏深入理解,在具體流程的操作上也缺乏規范性,很多工作都是做表面功夫,難以從根本上防控住稅務風險。

2、集團公司稅務風險的外部原因

(1)國家政策調整引發稅務風險

由于我們目前尚處于經濟轉型期,在政策上相對缺乏穩定性,稅收政策調整十分頻繁。稅收作為國家宏觀調控的重要手段,總是隨著國內外經濟環境的變化而作出相應調整,而稅收政策的調整將給企業帶來潛在的稅務風險。一旦企業稅務人員沒有及時掌握稅收政策變動情況,極易在運用中發生偏差,從而給企業帶來稅務風險。

(2)稅法與其他法律之間存在沖突

我國目前有海關、財政、國稅、地稅等多個稅務執法主體,彼此之間在執法上存在很多重疊和沖突之處。如在收入確認上,稅收、會計準則和合同法三者分別有不同的規定。按照不同的標準來進行核算,納稅義務的發生時間、當期納稅金額等指標都會有所不同。企業一旦遇到這類問題,如果不能及時做出正確的涉稅業務調整,極易違反某一法規的規定,從而引發稅務風險。

■三、集團公司稅收風險防控對策和措施

1、提高集團公司稅務風險評估水平

首先,要立足企業內外部環境,對各類影響要素進行準確細致的評估,以便有效的識別各類潛在風險,確保企業經營過程的安全性。其次,企業在某些特殊經營區間內,要有針對性的進行稅務風險評估,如企業在新領域進行發展的時候,應就該領域所處的經濟環境和其所涉及的政策環境進行綜合分析,以便明晰企業在這一發展過程中所可能遇到的稅務風險,并對這些風險的影響因素進行分析,從而妥善的規避稅務風險,確保企業經營活動的穩定性。再次,企業在進行稅務風險評估的過程中,應多層次全方位的對風險要素進行評估。如企業高級管理人員要從企業所處的政策稅收環境、行業競爭情況等方面入手,提取宏觀和戰略層面上的稅務風險影響要素。而企業基層負責人則應從具體的工作流程和業務方面來識別和評估稅務風險。通過這種多層次的風險評估和識別方法,能夠使企業最大限度的獲取相關風險信息,以便從整體上提高自身的風險防控能力。

2、建立健全稅務風險預警制度

對于集團公司而言,稅務風險一旦轉行為現實危機,往往會給企業帶來經濟損失、名譽損失、股價下跌等嚴重影響,因此,有必要在集團內部建立一整套風險預警制度。企業財務部門和各個分支機構的相關涉稅部門應定期根據自身業務情況指定相應的風險預警報告,以便集團公司能夠全面掌握自身目前面臨的稅務風險,并從整體戰略和決策上及時的規避和化解重大稅務風險,以維護集團運營的穩定性。在預警報告的時間上,可以根據整體經濟環境和政策環境予以區別,在政策變動較大的時期,可以一個月或者每季度出具相關的預警報告,而在政策和經濟環境相對穩定的時期,則可以每季度或半年出具一次預警報告。

3、完善稅務風險應急措施

由于稅務風險的不確定性,無論如何完備的風險控制制度和先進的控制手段也無法從根本上防范和控制集團公司的稅務風險。一旦企業遭遇稅務風險,最為需要的還是一些切實可行的應急措施。因此,集團公司有必要針對稅務風險的特性和可能帶來的影響,制定出一些具體的應急措施。從而降低風險發生時企業的商譽損失,保全其聲譽和維持其股票在證券市場上的相對穩定。

4、借助專業機構進行稅務籌劃和風險管理

由于集團公司的稅務籌劃工作十分復雜,財務人員很難做到面面俱到,因此在實踐中可以適當借助一些專業的稅務籌劃機構來進行稅務籌劃和風險管理工作。專業稅務機構的從業人員不但具有更高的專業水平,而且對法律法規有更深刻的了解,借助他們來進行稅務籌劃可以有效的提高企業納稅籌劃水平,減低企業所面臨的稅收風險。一方面,專業的稅收籌劃機構能夠作為外部監控人對企業稅務風險管理進行綜合全面的分析和評價;另一方面,專業稅收籌劃機構能夠行使企業內部審計部門的部分職責,更有針對性的對企業涉稅事項進行監督,并在發現稅務風險后為企業提供及時有效的解決方案。

參考文獻:

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在企業的決策層下成立風險管理委員會，明確企業的風險總體目標，根據企業的實際情況制定了相應的風險戰略，主任和相關成員都是由部門負責人擔任，稅務風險由會計管理部門進行管理。稅務風險管理和企業員工的工作目標、工作業績相聯系。采用稅務一票否決權。財務經理領導稅務，職責分離，變一人業務為二人復核。小事見規章，大事來會簽，請中介稅務師事務所出具稅審報告，分析原因評估風險，具體以風險為標準，重要性與反應機制，動態管理四個可能，核心稅種用好政策，重在監控，交叉監督。

企業可以設立稅務信息共享，設置企業相關稅務專欄，提供員工關于這方面的交流平臺。監督與納稅申報、退稅等結合，年末稅務結算。分析：決策是稅務風險制度的一個組成部分，全面全流程多頭參與，溝通和問責，獨立稅務，增加話語權。要想落實好企業的管理，績效管理是很有效的舉措，相關的企業領導部門應該予以一定的重視，加大企業員工的考核和獎勵，制定企業的稅務風險管理流程，每個流程實行無縫連接，把定期檢查與長期監督相結合。全過程全環節，抓源頭和重點，評估機制應適合企業，信息與稅局共享，借中介搞外包，查找風險點，評定風險等級。信息管理系統要穩定，當然，人才依然是稅務風險的關鍵。

內稅信息與外稅信息，縱向和橫向信息，建立完善的稅務信息系統，強化制度改革，對企業中可能存在的稅務管理問題要及時地提出，對于存在的風險要做出有效的評價和管理，積極的采取措施，從而完善稅務風險的體系。策略：實施企業稅務危機應對機制，交叉監督，制定流程，變二級審核為三級審核，完善稅務內控制度，定崗定責任，統一集團稅務管理，加強領導力，建立循環監督機制。

二、稅務檢查

只要正確地理解這么一種關系，檢查對企業而言就是一種手段，如果一味的抵制，就只會增大企業的稅務危機，讓企業的稅務危機提前到來，反之，可以降低企業的稅務危機，保證企業的正常經營，緩解企業中可能存在的稅務危機。檢查是法律的實施；全國性的打擊假發票檢查是行動；全國性房地產稅收方面檢查是稅務總局的指令性計劃；檢查情況下對違法的嚴厲處置使企業避免更大的危機。分析：企業的主動接受檢查和被動接受檢查不僅是意識上的差距，這也體現了企業在稅務危機管理方面的重視程度，通過社會化的保險和中介的保險參與，可以將企業的稅務危機降低最小。策略：積極配合，參與社會保險或者中介保險，強化訓練，加強信息化建設，設立共享平臺，善用稅務信息，確定核心稅種，實施外審報告制度。

三、稅務稽查

新《稅務稽查工作規程》解讀：保障稅法，貫徹執行，規范稅務，強化監督是《稅務稽查工作規程》(以下簡稱新《規程》)的目標，重新定位稅務稽查，使得任務明確依法查處違法行為，職責擴大添加檢查處理和其他相關工作。原則增加，定性范圍，維護法律尊嚴，強調回避制度，用信息分類稽查。選案、檢查、審理到執行四個環節呵護一體，加大對企業的管理力度，也加大了企業違法被查的幾率，作為公司必須加強企業稅務危機管理，才能避免外部成因稅務危機。積極應對稅局的稽查，避免把自己的弱點暴露在企業稅務危機下，確立方案，至關重要。稅務稅務檢查與會計的法律規定不同，也會產生風險。策略：對媒體和公眾要給予足夠的尊重，加強內部和外部的信息溝通，了解和掌握稅務檢點，通過科學的工具進行有效的稅務危機檢查和評價，企業通過稅務危機管理策略進行影響分析，評價交叉監督，人工和自動互動，將企業的稅務危機外包，評價業績考核。

四、小結

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CFO（總會計師）作為企業財務管理的最高人員，對企業財務架構發揮著重要作用。企業財務管理能不能為“一帶一路”建設提供保障和支撐，在很大程度上取決于CFO（總會計師）的能力模型和戰略洞察。

那么CFO（總會計師）可以從哪些方面出發構建適合“一帶一路”建設的企業財務管理架構呢？

一、積極構建多層次的融資體系

首先，要充分利用開發性金融機構提供的資金。“一帶一路”重點關注的交通或能源基礎設施的建設具有初始投資高、開發周期長、現金流不確定等特征，因此，前期爭取開發性金融機構的資金支持十分重要。特別要重視從亞投行、絲路基金等開發性金融機構獲取資金。

其次，以傳統商業金融機構為融資主體。中國金融機構在這方面具有明顯優勢，在適應各國政治、文化和法律框架并有效開展務實經濟合作方面，積累了大量經驗。據商務部統計，2004-2013年10年間，中國與沿線國家貿易額年均增長19%；對沿線國家直接投資年均增長46%，大幅高于同期對外貿易、對外直接投資年均總增速。2013年，與沿線國家貿易占中國對外貿易總額的1/4；對沿線國家直接投資占中國對外直接投資總額的16%；在沿線國家承包工程營業額占中國對外承包工程總額的一半。應該說，在過去與沿線國家的經濟、金融往來中，中國金融機構始終是直接的參與者和實質上的主力軍，積累了大量因地制宜開展合作的經驗。中國企業要重視傳統商業金融機構這個主體，與其建立長期的合作關系，以便為企業建立穩固的資金來源保障。

二、積極應對差異與變化，防控收風險

（一）扎扎實實做好稅務調研

兵馬未動，糧草先行。中國企業“走出去”，幾乎每一步都會涉及稅收問題。在向“一帶一路”國家進行投資之前，進行扎實的稅務調研，不僅可以為項目財務模型的建立提供更為準確的稅務參數支持，還能為后續的稅務管理提供充足的“糧草”，確保項目的順利進行。由于各國的稅收制度不同，中國企業不僅需要研究和熟悉項目所在國及我國的稅法，還應當了解并進一步利用項目所在地可能的相關稅收優惠政策、可適用的稅收協定優惠條款，盡量實現利潤最大化。當前，許多“走出去”企業對稅收協定比較陌生，對可以幫助企業降低整體稅負的抵免制度、饒讓制度、協定優惠稅率等缺乏足夠了解，以致在境外享受到稅收協定待遇的企業比例較低。

部分國家稅種繁多且稅制復雜，可能在中國并沒有與其對應的稅種，在進行稅法調研時很容易將其忽略。例如，某些國家規定了與企業所得相關的“最低替代稅”，如果納稅人按照一般納稅規則計算出的企業所得稅應納稅額小于其賬面利潤乘以按照某個適用稅率計算出的納稅額時，則需繳納最低替代稅。最低替代稅的稅額超過按照一般納稅規則計算出的企業所得稅的部分，或可以抵扣在隨后若干年內應支付的所得稅。美國、印度、巴基斯坦、菲律賓等國即存在“最低替代稅”的規定。再以肯尼亞征收的“補償稅”為例，該稅種旨在確保股息不會從未納稅的利潤中進行分配，對于未足額繳納企業所得稅的利潤，在以股息形式向股東進行分配時，需要繳納補償稅。如果企業的經營活動能夠適用某些所得稅優惠政策，在未進行扎實調研的情況下，可能會忽略相關利潤未來在以股息形式進行分配時需要繳納的補償稅，從而在低估項目整體稅負的同時產生對利潤的高估。

部分國家的稅收征管方式也與中國存在差異。例如，某些國家不僅對于向非居民企業付款時需要代扣代繳預提稅，在向居民企業或個人支付某些款項時也需要代扣代繳預提稅。采取這種預扣稅機制的國家有印度尼西亞、印度、俄羅斯、哈薩克斯坦、阿爾及利亞、阿根廷等。

EPC工程承包項目投資是一種較為常見的海外項目類型。很多國家對外國工程承包商采取核定利潤征稅，或先按照核定利潤的辦法征稅，在項目結束時再根據實際利潤據實征收辦法，采用這類征稅方式的“一帶一路”沿線國家有印度尼西亞、泰國、馬來西亞、菲律賓、印度、肯尼亞等。在這類征稅方法下，應盡量優化商業合同架構及供應鏈安排，優化工程項目整體稅負。對此，對項目所在國稅法進行扎實的調研和稅負測算是必不可少的工作。

當然，很多“一帶一路”沿線國家是發展中國家，其稅收法規和征管實務不盡完善。對于法規規定不明確或存在空白的事項，還需要進一步細致調研，了解稅務機關、納稅人或者稅務法院等各方的立場及企業慣常或同行的做法。

（二）積極追蹤稅法變化

在現代社會，稅收還是政府實施調節功能的重要手段。稅收從來都是不斷演進和變化的，政府會根據經濟形勢和政策導向的變化，不斷修改稅收制度和稅收規定。因此，企業在基于前期調研進行稅務合規申報和執行稅務籌劃方案的同時，還應積極追蹤項目執行過程中稅法的變化，并結合企業自身的情況進行靈活應對。

首先，要積極關注投資東道國與企業經營活動相關的稅收制度的變化，在新法規出臺后采取積極的應對措施。以某中資企業在印度的園區開發項目為例。印度的間接稅由多個聯邦稅種、邦級稅種和地方稅種構成，極其復雜繁瑣。在醞釀多年后，一項全國統一的貨物與服務稅（GST）制度預計將從2017年7月1日開始生效，GST將替代現有的大部分間接稅稅種。雖然法規終稿還未頒布，但目前已了貨物與服務稅法的范本草稿，同時還了關于發票、付款和申報管理等事項的法規草稿。對于中資開發企業而言，需要借此機會重新評估已經制訂的稅務籌劃方案和商業計劃，把握新的GST帶來的潛在的優化稅收策略的機會，比如可以根據稅改前后對于房地產銷售和租賃的不同征稅規定，重新評估未來房產建成后用于銷售和租賃的比例。而對于同一項目的工程施工方而言，如果能夠及時了解到稅收改革的相關信息，評估間接稅改革對于EPC合同的潛在影響，也可以在必要的情況下，以合理的轉讓定價政策為基礎，及時調整EPC項目的相應安排、優化項目整體稅負。

其次，需要關注國際稅收規則的發展動向以及投資東道國稅收協定的變化情況，以在適當的情況下優化投資項目的稅務策略，提高投資回報率。例如，某中國企業兩年前投資一個俄羅斯項目，采用中國公司直投架構，即中國公司是俄羅斯項目公司的直接股東。俄羅斯國內稅法規定的俄羅斯企業向外國公司股東分配股息的預提稅稅率為15%，根據中國與俄羅斯的稅收協定，符合條件的中國企業可申請適用10%的股息預提稅優惠稅率。在項目經營過程中，2016年俄羅斯與中國香港的稅收協定簽訂并生效，根據這一協定，如果香港公司作為俄羅斯企業股東的直接持股比例不低于15%且為股息的受益所有人，則有望申請適用5%的股息預提稅優惠稅率。由于中國香港采用地域征稅原則，對于來源于香港以外的股息收入不征稅，因此如果能夠對投資架構進行調整，通過中國公司的香港子公司投資于俄羅斯項目，則可以有效降低未來股息匯回的稅負。當然，在決定是否改變投資架構時，還需要綜合考慮未來退出的稅務影響、俄羅斯對于“受益所有人”的規定、反避稅規定以及香港公司的職能安排、股權投資架構進行調整的交易成本，等等。

（三）積極準備同期資料報告

同期資料指根據各國及地區的相關稅法規定，納稅人在關聯交易發生時按時準備、保存、提供轉讓定價相關材料或證明文件。

同期資料準備的目的是向稅務機關證明企業所使用的轉讓定價符合“獨立交易原則”。同期資料中的“同期”是首要關鍵點，主要指保存的資料與關聯交易發生的時間一致，必須在一個納稅年度里記錄該年度的關聯交易定價方法。OECD大部分成員國及其他一些國家共計60多個，在相關稅收法律中一般都規定納稅人負有同期資料的準備義務。根據國稅發[2009]2號文，同期資料的內容包括企業組織結構、生產經營情況、功能風險分析、關聯交易情況、轉讓定價方法的選擇、可比性分析、特殊經營因素分析等內容。

BEPS第13項行動計劃《轉讓定價同期資料和分國別信息披露指引》對同期資料報告提出了更高的要求。BEPS13要求同期Y料分為主文檔、本地文檔、國別報告。主文檔披露的內容包括集團組織構架、集團企業經營情況、集團擁有的無形資產等；本地文檔披露的內容包括企業組織架構概述、重大受控交易信息、經濟分析、可比及功能分析、轉讓定價方法的選擇等；國別報告披露的內容包括集團收入分配、稅負及業務活動概況、稅前利潤（虧損）等。目前中國也積極參與BEPS計劃，對于“走出去”企業，面對BEPS轉讓定價同期資料準備文檔的最新要求，企業需要結合自身情況進行評估，確定科學而合理的文檔準備策略，平衡控制文檔準備成本和降低稅務風險兩方面的要求。

（四）在合規基礎上進行稅務優化

目前來看，“一帶一路”項目中大型投資項目占了相當大的比例，企業應在考慮各方面稅務和商務影響的基礎上進行整體規劃。比如，可以考慮對投資架構、融資安排、商業合同架構、業務運營模式和全球范圍內供應鏈管理進行適當的稅務優化。然而，不少“走出去”企業對于海外項目稅務優化的范圍認識還不夠全面，認為海外項目的稅收規劃僅僅是對外投資股權架構的規劃。一些企業在安排對外投資股權架構時，盲目跟風模仿，缺乏對自身業務和架構是否符合各國協定享受資格的事前分析研究，常常因事前考慮不周而遭遇反濫用稅收協定措施，從而無法適用協定優惠。

很多大型基礎設施項目以PPP項目模式開展。以此類項目為例，其項目投資額一般較高、項目持續時間長、參與方多，因此設計一套周全的稅務管理和優化方案顯得尤為重要。企業需要充分考慮對各類關聯方交易做出合理的安排和定價，避免被相關國家稅務機關質疑甚至調整的潛在風險。因此，大型項目的稅務規劃工作可以說是一項系統性工程，只有事先做好周全的稅務規劃，才能為后續工作的展開提供行動綱領。

（五）熟悉“走出去”企業涉稅爭議解決途徑

“走出去”企業在東道國遇到涉稅爭議，主要可以通過以下兩個途徑保護自己的利益。

一是通過參考稅務部門的“一帶一路”國家稅收指南或借助了解東道國稅收法律的稅務中介第三方的力量，與東道國稅務機關加強溝通與合作。

二是尋求法律層面的救濟，首選可以向東道國稅務機關提起行政復議或行政訴訟，其次企業按稅收協定中相互協商程序條款的規定，請中國國家稅務總局向東道國提起相互協商程序。“走出去”企業按照《稅收協定相互協商程序實施辦法》（國家稅務總局2013年第56號公告）和《特別納稅調整實施辦法（試行）》（國稅發[2009]2號）的要求及時、完整、準確地提供有關資料并向省級稅務機關提出申請，報國家稅務總局與締約方主管稅務當局通過互相協商程序解決問題，爭取最大限度地確保“走出去”企業的稅收利益。

目前國家稅務總局提出要加強涉稅爭議雙邊協商，對于企業提出的相互協商申請要及時受理。在國家稅總的帶動下，各地方國家稅務機關也在積極幫助企業解決涉稅爭端，維護本國企業的利益。

（六）加強稅務風險預警和防范

相比國際上大型跨國公司先進而完善的稅務風險管理制度和體系，大部分中國企業的稅務風險管理狀況急需提升。德勤近期對54家大型國有企業進行了問卷調查，調查顯示，69%的受訪企業沒有完整的稅務風險管理制度和專門的稅務風險管理崗位。在落實“一帶一路”倡議進行全球化運營的過程中，中國企業如未對其稅務風險管理給予足夠的重視，將會對中國企業參與國際市場競爭、打造真正的現代化跨國企業集團形成較大的制約。由此可見中國企業在全球化過程中提升稅務風險管理的必要性和緊迫性。

企業在“一帶一路”倡議下進行全球化布局，其稅務管理工作的基礎就是建立和執行適當的稅務風險管理體系，這是企業自身管理的需求，也是各國稅務機關對企業納稅人的期望。具體來看，包括以下兩個方面。

一是稅務風險管理制度。稅務風險管理制度將以整體稅務風險管控為目標，通過信息化工具支撐稅務風險管理的落地，輔助企業從業務到稅務“端到端”的各個管理環節打通，幫助企業稅務管理部門在管理層級上實現從下至上的全流程覆蓋。通過信息化、自動化及數字化的企業稅務管理系統的分步實施，確保集團企業在“一帶一路”全球化布局的過程中提升全局集中管控能力，完善多維度分國別稅務合規，有效降低稅務風險，合規節約稅收成本，穩定提高全球化稅務規劃能力。

二是全球稅務申報監控系統。“一帶一路”倡議下企業全球化布局，對其在各個國家和各個稅種的納稅申報進行合規監控是其稅務風險管理的重要內容。企業可按需求通過信息技術的運用，建立個性化的全球稅務申報監控系統，方便企業稅務風險管理團隊在該系統里進行申報提醒、相關數據計算與核查工作。

三、強化并購管理

中國企業在海外并購中面臨諸多挑戰，我們應該采取什么樣的戰略措施？面對多元的困難中國企業該怎么做？前中國國際金融有限公司總裁伊琳?若詩（LA ROCHE Elaine）女士提出并分析了中國企業海外并購的七個問題。這些問題有助于CFO（總會計師）在并購管理中做出更加明智的建議和決定。

（一）中國企業海外并購的理由是什么

一個企業海外并購是出于政治原因、金融原因、戰略原因還是資本原因？這個問題極為重要。很多中國企業就在這一點上很不清晰，這種狀況下會導致很多問題，包括未來的企業合作問題、運營問題等。

（二）如何鎖定并購目標

在戰略目標、戰略理由制定之后，如何鎖定并購目標？并購目標在鎖定過程之中，是否了解并購內容、是否足夠清楚自己內部和外部的資源及供應商？在并購過程中是主動出擊還是消極等待？這也是需要準確思考并且定位的問題。

（三）想要買什么

買市場準入、知識產權、核心技術、管理知識、品牌效應，還是什么都沒有？這一點也很重要。如果它清晰的話，基本上可以知道公司短期、中期、長期的戰略目標是什么，短期可能是實現一部分目標，中期實現另外一部分目標，而長期是實現一個綜合的、全面的多元目標。

（四）如何做盡職調查

搞清楚前三個問題后就進行著手盡職調查了。不同的對外投資應該采取不同的策略。

在綠地投資中，應該從東道國、項目可行性與社會團體三個維度來對可能的風險點進行偵查與判別，就東道國維度而言，應從政治制度、法律政策體系、當地居民的宗教文化信仰等角度來調研；就項目可行性而言，應從技術、環境、盈利與成本預測來進行判斷；此外，還應該關注當地力量較大的社會團體，如工會、環境保護團體等，謹慎評估，合理投資。

在跨國并購中，除了對以上事項的調研外，還應該對并購標的公司進行詳盡的調研，例如并購標的公司的財務狀況與管理狀況，包括資產與債務，近三年的經營狀況、稅務狀況、公司管理組織構架等。中國企業海外并購的主要目標是技術尋求，在此情況下還應關注并購標的公司的知識產權是否到期，其技術優勢是否可獲得等問題。

此外，盡職調查可分為兩部分：財務部分和非財務部分。非財務部分社會盡職調查十分重要，它可以反映出當地的法律環境、企業的文化環境、利益相關方的特質和特點，包括人力資源管理問題、勞工問題、工會問題等。

（五）如何接觸并購企業

并購的目標制定之后如何清晰地做好事前時腹ぷ鰨懇亮鍘と羰接觸大量公司之后發現，中國很多企業在這方面幾乎沒有什么想法，也沒有幾個人能夠真正提供清晰的方案步驟。特別是在談判過程中，給并購方或者是合作方提出什么樣的戰略問題，什么樣的操作問題，怎么樣進行談判，都沒有概念。如果這些這些問題不弄清楚，談判的效率不可能很高。

（六）如果對方不付款怎么辦

海外并購過程中的價格和付款時間是不能忽視的重點問題。如果在并購過程中遇到對方改變主意，你是否知道由此帶來的代價？有沒有能力、有沒有意愿對這種代價進行承擔？這是另一個非常重要的問題。

（七）企業并購成功的標準是什么

什么是成功的并購？如何評價這個并購是否成功？我們每個人都要思考，成功是指銷售額嗎？還是市場份額、產品創新、市盈率、利潤還是資本回報率？這些應該成為每一個企業高層人員的思考，特別是CFO，必須要清楚這些問題。

四、做好匯兌風險管理

“一帶一路”背景下企業“走出去”面臨嚴重的匯兌風險挑戰，企業可以從以下兩個方面考慮應對。

（一）重視風險事前控制

首先，要堅持“外來外用”的原則，即美元的收入與美元債務相匹配，風險敞口是自然對沖的；舉債時，比如發債券或者銀行借款，也是和這個項目未來美元收入或各個幣種收入相匹配，對于實業企業來說，這是自然的風險匹配，這種安排可以在匯率大幅波動時對沖匯率風險。

其次，收到二類貨幣時，要盡量轉換成一類貨幣。一些企業在收到當地貨幣時貪圖當地利率較高，沒有及時轉化為目標貨幣，結果在當地貨幣貶值后公司損失慘重。所以，從減少公司經營風險的角度考慮，在收到二類貨幣時要盡量換成一類貨幣。

最后，建立整體的風險管理模型，以測評匯率風險。

（二）活用避險工具

目前，國內企業除了即期外匯交易外，還越來越多地使用了外匯遠期、掉期及期權（組合）等多種工具對外匯敞口進行匯率保值。不僅如此，監管已逐漸放開了企業進行外匯期權等復雜衍生品交易的限制：2014年8月開始，外匯局放寬了企業開展人民幣外匯期權業務，銀行可根據企業客戶的真實需求，為客戶辦理包括兩個或多個期權的組合業務，促進了套期保值市場發展。

“一帶一路”是劃時代的偉大戰略，中國企業大有可為。但要在“一帶一路”建設中取得成功，必須修煉好內功。企業財務管理是企業的重要內功，“走出去”的中國企業必須建立與“一帶一路”建設相適應的財務管理體系，以適應更加多變的競爭環境。

參考文獻：

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[2]張紅力.金融引領與“一帶一路”[OL].財新網，2015-4-17.

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（一）法律逐步完善與征管實務法制化

1.2009年出臺的刑法修正案（七），偷稅罪改為了逃稅罪。修正案對原偷稅罪的定罪量刑方面作了很多重大的調整。修正案將偷稅的手段從正列舉改為概括式，即：“采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報”。只要是在本質上是采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報的方式，都可以認定為逃稅的方式。逃稅罪是由特殊主體所構成的犯罪，即納稅人和扣繳義務人才構成此罪，一旦確認為逃稅罪成立，即為單位犯罪，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照刑法第二百零一條所規定的自然人刑事責任的規定處罰。

2.立法機構學習國外立法理念和方法，稅務法規陸續修訂出臺，強化反避稅，稅收法律體系正逐步完善。如企業所得稅特別納稅調整、關聯交易申報、外國受控企業認定等新法規填補了立法空白；稅法中原有很多易被用于避稅操作的規定陸續被修訂和完善，如過去特定人員安置達到一定比例即可以享受稅收優惠的政策，改為按人頭扣稅的政策。

3.稅務征管實務操作正在改善。

（1）稅務機關強化征收管理的流程化和規范化。近年來，審計署、財政部專員辦等外部監管部門對稅務部門稅收征管情況的審計力度逐年加大，客觀上對稅務機關的執法水平和優化納稅服務提出了更高的要求。國家稅務總局督查內審司也將進一步加大對稅務機關自由裁量權比較集中的稅收政策執行、稅前扣除、減免稅、欠緩稅等重大涉稅審批事項的審計監督及稅收執法行為的監督檢查。

（2）國家正加緊投資金稅工程及納稅評估體系。建成后，海關、銀行、電力、外匯、媒體、稅務的信息將被共享和互通。稅務機關可以通過不同年度進行縱向比對，或者全行業、同地區的橫向對比等方式，通過納稅評估指標體系，發現企業申報數據可能存在的疑點。

（二）國家稅務總局加強對大企業的服務和管理2008年，國家稅務總局新設大企業管理司，其主要工作是：對大型企業提供納稅服務工作、實施稅源監控和管理、開展納稅評估、組織實施大企業的反避稅調查與審計；并出臺《大企業稅務風險管理指引》對大企業建立稅務風險管理體系提出了指導性的意見。

（三）其他企業稅務行為的制約和監控環境

1.證券監管機構、新聞媒體、銀行等外部機構都對企業的稅務行為進行監管。稅務信用信息已納入企業信用信息基礎數據庫，受到越來越多部門的關注。如銀行貸款、上市、海關對企業進行分類管理等等，都會查詢企業是否有稅務不良記錄，一些平常沒有引起企業足夠重視的稅務違法違章行為，很可能最終使企業的經濟活動受限。

2.企業社會責任建設的要求。大型企業編制并《社會責任報告》，報告企業對股東、員工、消費者、供應商、社區、政府、環境資源等七個利益相關者所承擔的責任。其中，企業對政府的責任主要體現在：企業必須按照法律、法規的規定，照章納稅和承擔政府規定的其他責任義務，接受政府的監督，不得偷稅、漏稅、逃稅。（四）宏觀經濟環境影響1.中央經濟工作會議指出，2010年要繼續實施積極的財政政策。由此看來，2010年的財政收支壓力依然巨大，各級稅務機關必將進一步加大稅收征管力度，堵塞征管漏洞。2.在國際政治和國內資源供給的雙重壓力下，相關部門已開始研究溫室氣體排放稅費或者碳稅(費)政策在我國的實施。

二、影響企業稅務管理的內部環境因素分析

1.集團管控模式導向影響。實施“集中決策、分層管理”的戰略管控型企業集團的稅務管理有其特殊性，需處理好集權與分權、管理與服務的關系。戰略管控型集團企業的總部，負責集團的財務、資產運營和集團整體的戰略規劃，各子企業(或事業部)同時也要制定自己的業務戰略規劃，并提出達成規劃目標所需投入的資源預算，總部負責審批下屬企業的計劃并給予有附加價值的建議，批準其預算，再交由子企業執行。為避免出現戰略失控、風險失控、集團內部無序競爭、總部效率下降等管理失控問題，保證子企業目標的實現以及集團整體利益的最大化，需強化集團的控制力。集團總部主要集中在綜合平衡和提高集團綜合效益上做工作，如平衡各企業間的資源需求、協調各子企業之間的矛盾、推行“無邊界企業文化”，高級主管的培育、品牌管理、最佳實踐經驗的分享等等。

2.稅務管理工作現狀。（1）主要子企業都在積極開展公司本部的稅務管理工作，管理層重視稅務工作，制定稅務管理制度，充分利用信息技術，在企業ERP系統中開發稅務管理系統，控制本企業的稅務風險，稅務管理人員積極為各公司重大業務提供稅務建議，取得了顯著的收益。（2）多年的運作，集團積累起一批有稅務管理經驗的人才，分散在總部和各企業中，通過管控體系安排的一系列互動和交流，進行充分的利用、整合，可以充分發揮他們的作用。（3）日常稅務管理中也經常產生新情況，比如企業發給員工的車貼、通訊補貼如何繳納個人所得稅等，各地執行情況不一，作為企業集團，該如何應對？以及如何將集團內稅務管理最佳實踐經驗共享等。

3.集團稅務管理工作的目標。（1）規避稅務風險。一方面要避免公司因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害；另一方面，要避免公司承擔過多稅務責任，多繳稅金。（2）創造稅務價值。為集團相關部門和子公司提供增值服務，充分享受稅收優惠，合理降低公司稅負；遵紀守法，獲得良好評價（如取得A類納稅人資格），提升公司社會形象。

三、戰略管控型集團企業稅務管理原則

1.依法納稅原則。（1）公司遵守各項稅收法律法規，對于相關稅收法規文件已明確規范的稅務事項應嚴格執行；（2）對于具體稅收法規文件尚未出臺的、或政策規定不明確的，本著誠信原則，與主管稅務機關充分溝通，做好溝通記錄，填寫內部審批報告，并做好應對預案；（3）依據《稅收征收管理法》及其實施細則和相關稅收法律、行政法規的規定，公司需履行稅務登記等義務并享有權利。

2.合理節稅原則。公司認同開展稅務規劃的合法性、合理性和必要性。相關者利益協調。合理運用稅務政策，打造和諧的內外稅務環境，實現與政府、投資者、商業伙伴、企業內部各業務環節之間的和諧。充分享受稅收優惠。跟蹤研究國家出臺的稅收優惠政策，順應稅收政策導向，推動國家鼓勵業務的開展，收集資料并辦理相關的審批手續，申請稅收優惠。在法律法規允許的范圍內，公司戰略規劃指導下，通過對融資、投資、經營活動等事先籌劃和安排，進行優化選擇，提出具有合理商業目的的稅務規劃方案，經批準后實施，合理降低公司稅金支出或推遲稅金繳納。

3.法人納稅原則。法人納稅原則主要明確了集團稅務管理體系中，總部和子企業分別應承擔的法律責任和義務，以及戰略管控型集團企業的稅務管理模式為分層管理。企業法人是納稅主體，獨立承擔納稅義務和責任。涉稅人員根據涉稅業務和納稅事務的授權與審批制度，承擔相關責任。戰略管控型集團企業總部在集團管控層面主要通過提供體系建設服務、稅務信息服務、提供協調服務等活動來實現管理目標；在公司法人層面通過規范和優化經濟業務與交易的稅務處理流程，開展重要業務稅務規劃等活動來實現管理目標。

4.整體效益原則。戰略管控型企業集團的子企業相關度較大，往往處于產業鏈的上下游，相互間有比較多的經濟往來。整體效益原則明確了集團內子企業間稅務爭議發生時和子企業內部多個稅務規劃方案選擇時的判斷標準是集團整體效益最優。在集團經營戰略指導下，對企業所在產業價值鏈的稅負進行分析研究，降低產業鏈的整體稅負和稅務風險，提升產業鏈的總體價值。稅務規劃中應遵循成本效益原則，除直接的稅收成本外，還應充分考慮到稅務規劃中可能發生的各項隱性成本，如成本、交易成本、組織協調成本、隱性稅收、財務報告成本等。

5.全生命周期稅務管理。全生命周期稅務管理原則為集團稅務管理明確了管理的寬度和深度。全生命周期稅務管理是指：稅務管理貫穿于業務（可以是投資項目，還可以是企業等等）的全生命周期，為業務從決策、建設、運營到清理或退出的各個生命階段涉稅事項提供稅務管理和服務。包括以下兩層：

（1）強化業務決策期的稅務服務，通過增加有限的初期成本，優化項目整體稅負，降低業務全生命周期總成本。從業務設立之初就引進稅務管理的概念，決策制定前進行稅務影響分析和規劃、稅務盡職調查和相關稅務合規性復核，幫助項目或企業根據經營發展戰略和生產特點選擇適合的經營地點和組織形式。

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關鍵詞：財務管理；房地產企業；納稅籌劃

房地產企業是指以盈利為目的，從事房地產開發、經營、管理與服務的企業。房地產企業作為我國國民經濟的重要組成部分，直接影響了人們的生活水平與住房質量。納稅籌劃是指各類企業在符合國家稅收法律法規前提下，選擇最合理的納稅方案，以此來減輕企業內部的經濟壓力，提高企業整體效益的一種納稅管理手段。我國目前稅收種類繁多，納稅工作復雜。隨著我國稅收政策的改革，房地產企業面臨著巨大挑戰，因此基于財務管理的房地產企業納稅籌劃工作尤為重要。此外，提高房地產企業納稅籌劃能力，能夠減輕房地產企業的經濟負擔，提高房地產企業經濟效益，對促進房地產企業的可持續發展具有積極意義。

一、納稅籌劃對房地產企業財務管理的影響

（一）對財務管理對象的影響

財務管理對象主要是指企業的資金流動與運動。納稅籌劃對房地產財務管理對象的影響，主要體現在房地產資金流動方面。一方面，房地產企業按照國家稅法規定，通過調節固定資產折舊方法、折舊年限，或減少無形資產分攤年限，進而減少房地產企業整體利潤，從而推遲房地產企業納稅，并將納稅時間調整到國家稅收優惠政策最大的年限。另一方面，房地產企業通過國家所頒布的免稅、減稅等相關政策，降低房地產企業納稅成本，進而減少房地產企業資金流動。此外，房地產企業還可以選擇不同形式計價方式，如分期支付等，減緩資金流動速度，提高房地產企業經濟收入。

（二）對財務管理目標的影響

財務管理目標是房地產企業財務管理中的重要組成部分，是評價房地產企業財務管理水平的重要標準。房地產企業若想持續健康發展，就必須針對其自身特色制定相應的財務管理目標。房地產企業若想在現今市場經濟環境下穩步前行，就應采取相應措施，降低企業生產經營中的各類成本支出，如稅收成本等。納稅籌劃能夠實現房地產企業財務管理目標，其作為一種規劃手段，主要是圍繞房地產企業管理目標而展開的，納稅籌劃的優劣直接關系著房地產企業財務管理目標能否實現。當前房地產企業正處于巨大壓力之下，其內部壓力并不低于外界壓力。因此，房地產企業在進行財務管理時，應注重納稅籌劃的積極意義，深入挖掘納稅籌劃的特點，兼顧企業發展的長久利益，制定符合企業自身特色及財務管理目標的納稅籌劃方案，進而提高房地產企業的綜合競爭力。

（三）對財務管理內容的影響

財務管理內容與納稅籌劃之間是相互交叉關系。現階段我國財務管理主要分為資產融入、投資、經營及收益四個環節。納稅籌劃貫穿于這四個環節之中。首先，在房地產企業融資階段，應充分考慮我國的房地產稅收政策及稅收法律調整范圍，合理地制定納稅籌劃方案，進而為房地產企業選擇正確的融資方式奠定基礎。其次，投資作為房地產企業的關鍵環節，關系著房地產企業的生存與發展。成功的房地產投資能夠促進房地產企業健康平穩的發展，失敗的房地產投資能夠引發房地產企業破產等不良后果。納稅籌劃在房地產企業投資工作中扮演著重要角色，其不僅能夠降低房地產企業的納稅成本，同時也能優化房地產企業資金配置，控制房地產企業資金流向，進而提高房地產企業經濟效益。因此，房地產企業在投資前，應做好納稅籌劃工作，充分了解國家各項稅收政策，確定投資規模，進而實現房地產企業財務管理投資目標。再次，在房地產企業經營、生產、宣傳過程中，應詳細地計算每一個環節的開銷，融入納稅籌劃思想，進而選擇更合理的生產經營、宣傳模式。

二、基于財務管理的房地產企業投資活動納稅籌劃方法

（一）延遲納稅

房地產企業在納稅籌劃的過程中需要有充足的時間獲取貨幣，而遵循國家法規規定的延遲納稅，則會使房地產企業將所要繳納的稅款金額，優先使用到企業日常生產、生活及服務之中。房地產企業在此期間不需要支付高額利息，在一定程度上降低了房地產企業資金流通壓力，從而擴大了房地產企業經濟效益，提高了房地產企業綜合競爭力。

（二）利用優惠政策

我國為鼓勵房地產企業發展，頒布了一系列優惠政策，例如：房地產企業在進行不動產銷售過程中，增值稅金額計算中可扣除土地使用年限費用、房屋拆遷等費用。此外，針對房地產企業經營而言，可以利用我國針對高新技術企業、節能產業等有利的增值稅稅收政策，拓展自身業務。

（三）利用稅率臨界點

現階段，我國采取累進稅率的方式征收土地增值稅，國家會設置相應的稅收臨界點。房地產企業可充分利用該臨界點，當其稅率明顯低于該臨界點時，房地產企業整體稅負壓力減輕，有利于房地產企業資金流動，提高房地產企業整體經濟效益。當稅率明顯高于臨界點時，企業將負擔高額稅負，極大地增加了企業稅負壓力。因此，房地產企業應利用稅收臨界點，制定合理的納稅籌劃方案。

（四）分解銷售價格

土地增值稅作為房地產企業納稅的主要部分，其稅率與房地產企業所得的增值稅成正相關。因此，房地產企業可采取分解銷售價格的方式，將房屋銷售與裝修分開，從而降低了房地產企業增值額，減少房地產企業所要承擔的土地增值稅。

三、基于財務管理的房地產企業納稅籌劃存在的問題

我們以某發展集團為例，結合該發展集團實際情況，闡述現階段基于財務管理的房地產企業納稅籌劃存在的問題。

（一）企業承包項目性質并未明確

不同的業務模式、結算方式所涉及的納稅方式和納稅種類均不同，就該發展集團而言，政府工程是其承接的重要項目。目前，集團承接的政府工程是“代建”，還是“自營工程”性質并不明確。通常情況下，“代建”和“自營工程”存在增值稅差異，不明確的項目性質致使集團無法及時地處理增值稅進項稅額。

（二）安置房項目增值稅繳納存在問題

深入分析該集團現階段采用的安置房項目繳納增值稅模式，可明顯發現其中存在的問題。該集團收到的超面積補差，通常按照5%繳納增值稅款，但在“營改增”后安置房項目的等面積部分并未申報增值稅，通常是在稅務局核算土地增值稅時進行補繳。與安置房交付增值稅的時間相比，稅務局的土地增值稅清算時間相對滯后。此時，集團再補繳增值稅會產生大量的稅收滯納金，便直接或間接地影響了企業納稅信用，增加了企業納稅負擔。

（三）納稅籌劃發票管理存在問題

目前，該發展集團在納稅籌劃發票管理中，并沒有明確簡易計稅與一般計稅存在不同的增值稅發票要求。其所采用的發票主要為增值稅專用發票，并進一步對發票進行了認證。同時，也并未區分新老項目所使用的增值稅計稅方法，所有項目均使用同樣的計稅方法和專用發票，這就在一定程度上增加了該發展集團增值稅負擔。

（四）企業稅務風險意識有待加強

就目前現狀，該發展集團領導層、管理層、各部門負責人均能意識到納稅籌劃的重要性，也具備一定的稅務風險意識。但在稅務風險發生原因、企業內部潛在的稅務風險事件等方面關注度仍有待加強。同時，企業內部各級員工并沒有意識到稅務風險與自身的關聯，往往認為稅務風險與其無關，并未意識到稅務風險的危害性。此外，該發展集團內部并未建立完善的稅務風險監督評價機制，無法對稅務風險做到早預防、早發現、早避免，嚴重增加了集團內部稅務風險負擔。此外，該集團在稅務籌劃管理過程中，并沒有建立專門的稅務籌劃部門，稅務籌劃工作通常由財務人員完成，身兼數職的財務人員在開展納稅籌劃工作中往往會出現紕漏。同時，集團內部負責納稅籌劃的工作人員專業素養仍有待加強，專業人才隊伍建設應持續進行。最后，集團內部對納稅籌劃的培訓工作開展較少，致使許多工作人員無法掌握最新的稅收政策，在開展納稅籌劃工作時往往會出現錯誤，影響了集團信譽等級。

四、基于財務管理的房地產企業納稅籌劃措施研究

（一）明確企業承包項目性質，加快處理增值稅進項稅額

首先應明確該發展集團所承接的政府項目，是“代建”還是“自營工程”性質。按照國家稅法上規定的“代建”應同時符合四個條件：一是該發展集團作為受委托方，其在開展立項等相關手續時應以委托方，即政府的名義進行辦理；二是在工程項目建設期間，委托方、受托方二者間不可私自進行土地使用權、產權轉移；三是委托方、受托方二者應簽訂“代建”合同；四是受托方即本發展集團在項目建設時不應墊付資金，不應以本發展集團名義辦理工程結算，但該發展集團在工程結算中主要是以集團名義開展工作。由此可見，該發展集團并不符合國家稅法“代建”規定第四條。為進一步明確企業承包項目性質，該發展集團應展開相應工作。該發展集團應與稅務機關展開溝通，明確受政府委托的工程項目性質，并以項目性質為基礎，進一步開展納稅工作。若稅務機關明確集團受政府委托的項目為“自營工程”性質，此時集團應將已認定的進項稅額進行區分，明確進項稅額的歸屬問題。若進項稅額歸屬2016年4月30日之前的項目，則應對其進行進項稅額轉出處理；若進項稅額歸屬2016年4月30日之后的項目，應按照自營項目增值稅繳納處理。值得注意的是，若將企業受政府委托的項目認定為“自營項目”，則會出現增加增值稅稅額的可能，在開展增值稅繳納之前，企業內部負責納稅的財務人員應與相關領導、相關部門商議后再做決定。自營工程增值稅繳納方法為，集團將收到的政府結算金額作為該工程項目的實際收入，2016年4月30日以后的項目應遵循增值稅計算公式：項目取得收入/1.09×9%-項目進項稅。

（二）安置房項目采用政府回購模式

為避免由安置房項目增值稅繳納問題而引起的集團稅務風險問題，集團應進一步明確安置房項目增值稅繳納模式，降低企業稅務風險。因此，該發展集團安置房項目納稅方式可選取政府回購模式，在增值稅計算上，政府回購模式為政府確定回購價格從而進行增值稅計算，在土地增值稅計算上，政府除確定稅后價格外，還具有確定收入等作用。若該企業在開發房地產的過程中將政府回購全部用于拆遷戶安置，則不需要繳納土地增值稅，從而減輕企業稅負壓力。

（三）加強對納稅籌劃發票的管理

發票是在商品銷售、購買過程中，企業經營活動的開具和收取，是我國稅務部門管理的收付款憑證。由于國有房地產企業與常規房地產企業性質有所不同，國有房地產企業不以營利為目的，因此其發票管理應在國家法律法規的基礎上進行調整。針對該集團納稅籌劃發票管理存在問題，集團應進一步明確簡易計稅、一般計稅對增值稅發票的要求不同，以此作為切入點，進一步加強納稅籌劃發票管理。增值稅改革后，老項目與新項目增值稅計稅方式有所不同，老項目計稅方式可依舊采取簡易計稅，即無需認證進項稅，同時不用抵扣進項增值稅。而新項目則應使用一般計稅，即企業在成本支出時應盡量用增值稅專用發票，從而減輕企業增值稅負擔。同時，集團內部增值稅發票應指派專人進行保管，且每個月末均應對發票進行判斷，確保發票上的數額與財務賬本上所記錄的數額相一致，應明確所有稅務發票均應妥善保管，為集團今后的稅務抵扣工作提供真實、可靠依據。

（四）提高企業稅務風險意識

增強房地產企業稅務風險意識，能夠降低房地產企業稅務風險事件發生概率。首先，房地產企業領導、高層人員應強化稅務風險意識，定期組織各級各類人員學習稅務風險知識，使稅務風險意識深入人心。深入探討房地產企業財務管理過程中潛在的稅務風險，明確稅務風險意識的重要性，讓房地產企業各級員工認識到稅務風險的危害性。其次，集團中負責稅務的人員，應在納稅籌劃前了解國家稅務優惠政策，積極與稅務機關溝通，了解稅務機關行政標準為納稅籌劃做充足準備。最后，集團應建立完善的稅務風險監督評價體制，全面監控房地產企業內部涉稅業務，參照行業內部納稅指標，制定符合企業實際的稅務風險管理目標。通過多媒體、計算機技術對稅務風險進行評估，制定相應的稅務風險應對辦法。同時，應將稅務管理落實到集團內部的各個方面，根據事先了解的國家政策，制定合理的納稅籌劃方案，嚴格監督納稅籌劃方案的實施情況，預防稅務風險事件，事后應總結納稅籌劃方案實施經驗，提升納稅籌劃能力，進而保障房地產企業可持續發展。此外，集團應根據企業的實際情況建立稅務管理部門，指派專業人士從事稅務管理，提高稅務管理專業性。同時，加大稅務管理人員招聘力度廣納賢才，招聘專業性強、稅收管理經驗豐富的專業人士。針對集團內現有的財務人員、納稅籌劃人員應開展相關培訓工作，積極學習國家最新的納稅政策，增強納稅籌劃工作人員法律知識提高其法律素養，確保納稅籌劃工作人員在實際工作中，能靈活地運用相關法律知識，實現納稅籌劃工作與集團實際經營發展相結合。納稅籌劃的內容包括五方面：一是避稅。主要是指納稅主體采用不違法手段，進而獲取避稅籌劃。此行為雖不違法，但也不應提倡。近年來國家對避稅行為進行嚴厲管控，避免該現象發生。二是節稅。是指納稅主體依照國家所頒布的稅收優惠政策合理納稅，是納稅籌劃的重要組成部分，也是國家提倡的納稅籌劃手段之一。三是規避稅收陷阱。主要是指納稅主體在生產經營過程中，不要陷入稅收條款中所被誤認為的稅收陷阱，從而加重納稅主體的經濟負擔。四是稅收轉嫁籌劃。主要是指納稅主體通過對其所銷售的商品進行價格調整，從而將稅收轉嫁給他人承擔，進而減輕企業稅負壓力。五是涉稅零風險。主要是指納稅主體在進行申報稅務時，不會出現任何違法行為及納稅風險事件，通過該手段，納稅主體能夠巧妙地避免納稅風險事件發生，進而減輕企業經濟壓力。

五、結語

總而言之，在經濟發展的大環境下，基于財務管理的房地產企業納稅籌劃受多方面因素影響，只有選擇正確的納稅籌劃手段，才能合理地規劃房地產企業資金流動去向，減輕稅務為房地產企業帶來的經濟負擔，保證房地產企業能夠平穩健康發展。

參考文獻：

[1]幸曉輝.基于財務管理視角下的房地產企業納稅籌劃分析[J].財訊,2021,(12)

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關鍵詞：國際經驗；稅源管理；分類管理

稅源管理是以現行稅法為基礎，實現納稅人的納稅申報的稅收收入最大化所進行的管理活動，既是稅收征管的基礎性工作，也是稅收征管工作的核心。世界各國普遍重視稅源管理工作，積累了很多寶貴經驗，這些國際經驗對中國的稅源管理工作有著很大的借鑒作用。

一、國外稅源管理的經驗

1.科學配置機構，降低稅收成本。國際上，稅務管理機構的設置不完全按照行政區劃進行，通常根據經濟區域范圍、稅源集中和分散程度、納稅大戶的分布情況、納稅人的分類情況，設置區域性稅務機關及其派出機構以及若干稅收征收（服務）中心。新加坡設立常規的稅源評估部門，有對個人評估的納稅人服務部、對公司法人評估的公司服務部、對重大稅案調查的稅務調查部等，是按照納稅人對象來設置機構。阿根廷國家稅務局下轄24個分局，其中在稅源集中、經濟發達的布宜諾斯艾利斯省設9個，依據稅源分布跨省設15個，其設置稅務機構的根據就是稅源分布和經濟區域來劃分。 對納稅人分類管理、提高稅收效率。很多國家為提高稅收管理效率，通常對納稅人進行分類管理，對不同的類別采用不同的管理辦法。澳大利亞稅務局按照規模將公司分為三類（大企業、中小企業、更小企業）進行監控。成立專門的機構對大型企業進行管理，一方面為這些大公司提供優質的納稅咨詢服務；另一方面增強對其監控的力度。荷蘭把納稅人分為個人、中小公司、大公司、從事進出口業務的公司等四種類型，并分別設置管理機構進行管理，使管理更有針對性，強化了對重點稅源的監控。阿根廷是將納稅人按大、中、小戶歸類，側重抓好年納稅額占全國稅收總額過半的大戶，不僅成本低而且效果好。 強調納稅風險評估和分析。納稅風險評估被作為新加坡稅務局的稅源管理核心工作，貫穿于稅款征收、日常管理等各環節，是對納稅人進行稅源管理和監控的最有效手段。澳大利亞國稅局認為納稅人實行自行申報、自行審核后，效率提高的同時風險也增大了，因此必須對納稅人資料進行分析，重點是進行納稅風險評估，評估人員將來自稅務當局數據信息庫、銀行、海關、移民局、證券市場的內、外部信息輸入由專家設定的標準模型中，自動生成評估報告，主要有財務分析、欠稅情況分析、征收情況分析、營業行為報表等，得出分析結論。把納稅人按風險大小分級，實行區別管理。對遵從度高的納稅人主要是自我管理、自行申報、自行審核的策略，稅務機關只是簡單的監督與觀察；而對于抵觸稅法、遵從度較低的納稅人，管理具有強制性。 多渠道交換信息，重視稅源管理信息化。澳大利亞不但在全國稅務機關內部全面運用計算機系統管理納稅申報、辦理出口退稅、處理公文流轉等日常管理工作并實現了全國聯網，而且與政府的有關部門如海關、保險、金融及大企業實現了互聯，為其有效實施稅源管理及有針對性地開展稅務審計打下了堅實的基礎。美國稅源管理智能化程度比較高，計算機電子化系統由東海岸國家計算中心和按地區設立的十個稅務征收中心組成，納稅人的報稅資料輸入電腦后，電腦會自動進行邏輯審核，并以此估算其稅款，自動進行評估，旨在追求納稅評估的有效性、公平性和權威性。 加強宣傳、實現納稅服務經常化與多元化。為納稅人提供廣泛、周到、多元化的稅法宣傳和優質納稅服務，為稅源管理創造條件，提高納稅遵從度是世界上許多國家常用的做法。除傳統宣傳方式以外，稅法宣傳廣泛運用高科技手段，如多媒體、flash、dvd軟件、網絡等，還注重個性化的宣傳。在澳大利亞，稅務機關每年都會派出高級官員與前三十名的集團公司進行溝通，討論公司重大經營活動及稅收遵從問題。稅務機關還定期邀請行業和經濟方面的專家參與稅源管理工作，使稅務官員們更好地了解大公司在經營中所處的經濟和行業環境，以增強稅務官員的管理能力。

德國成立了納稅人協會，辦有《納稅人》月刊，并建立了專業數據庫，每天24小時不間斷地為會員提供稅務信息服務。

二、對中國稅源管理的啟示

1.以稅收風險管理為導向，合理配置機構和資源。稅收風險管理是稅務機關以納稅遵從最大化為目標，科學實施風險目標規劃、識別排序、應對處理和績效考評，力求最具效率地運用有限征管資源不斷降低納稅遵從風險、減少稅收流失的過程。結合社會環境、經濟發展程度、經營者素質、企業效益等因素綜合評價確定高風險稅源點的區域、行業、企業。分行業、分稅種、分區域進行橫向縱向比較，確

認為稅源管理風險點。根據風險發生的規律，通過建立風險特征指標和風險特征庫，對風險數據信息進行掃描、分析和篩選，找出遵從風險易發生的領域、環節和納稅人群體。按照稅收風險管理的需要，建立起適應風險管理的稅源管理機構和崗位，在合理的稅源管理機構和崗位的基礎上，建立縱向互動、橫向聯動、內外協作、運行順暢的立體化運行機制，實現有限征管資源的有效整合、優化配置。以是否有助于促進稅收征管質量和效率的不斷提高，是否有利于最具效率地降低納稅風險、促進納稅遵從來規劃和展開，并以此作為衡量、檢驗資源整合配置、流程改造是否成功的標準。 加強稅源信息交換，實現信息來源多元化。與納稅人稅源相關的信息多種多樣，由許多不同層次和不同地區的稅務機關以及相關部門掌握的，涉及到工商、海關、財政、統計、土管等行政部門以及銀行、電力、審計、評估等機構和企業的數據。因此，加強稅源管理必須保證相關部門所掌握信息的有效交換傳遞。目前，中國稅務部門已著手于稅源管理手段的信息化進程，也取得了一定的成效，如金稅工程、評估系統、防偽稅控、稅控收款機等。但是，由于中國稅源管理信息化工程起步較晚，與西方國家相比還存在一定的差距，主要體現在：現有稅源管理采集數據的深度和廣度都不夠、稅源管理信息分析應用水平較低、對數據的挖掘利用程度不高。為了更好地應用信息化手段對稅源管理進行強化，建議主要從以下幾個方面著手：（1）加快網絡社會化進程。網絡社會化，就是使計算機網絡從稅務部門向社會各部門延伸，實現各部門的數據共享，使稅務機關充分了解納稅人的各項納稅資料。（2）建立稅源管理信息系統。建立以稅源信息采集、加工、利用（包括稅收風險評估分析）為主線的稅源管理信息系統，以增強稅務部門的信息采集、利用、管理能力，加強稅收風險的分析和評估。（3）建立稅務決策分析系統。建立起功能齊備、協調高效、信息共享、監控嚴密、安全穩定的稅務決策分析系統，充分利用采集、整理的數據資料，向決策層提供有價值的決策信息。 專業化的分類管理。按照納稅人的稅源規模、稅收風險、納稅遵從的不同進行稅源分類，進行分類管理，將有利于提高管理效率，降低管理成本。把納稅人按風險大小分級，實行區別管理，將稅源管理指向由管理所有納稅人轉為管理有風險的納稅人，將有限的稅收管理資源由用于管好所有納稅人轉為優先用于遵從風險較高的納稅群體和領域，可加強管理的有效性和針對性。針對不同稅收風險的納稅人進行不同的稅收監控和審計措施。對遵從度高的納稅人采取寬松措施，由納稅人進行自我管理、自行評估，稅務機關只是簡單的監督與觀察；對稅收風險高、納稅遵從度低的納稅人采取嚴厲措施，實行全程監控、全面跟蹤、全面審計。針對不同規模的納稅人設計不同的稅源監控、管理方案。將大型企業集團集中到國家稅務總局進行管理，對他們實行稅務審計為主的管理措施。對中、小型企業實行以納稅風險評估為主的稅源監控辦法，對這些企業仍然采用屬地管理辦法。 加大宣傳力度，提供優質納稅服務。涉稅宣傳近年來在中國得到不斷改進，涉稅宣傳的方式也發生了不少變化，充分學習借鑒發達國家這方面的經驗，運用免費電話服務、免費提供納稅手冊、利用廣播電視等宣傳媒介、開設稅務課程等方式，為納稅人提供全方位和詳盡周到的納稅服務，真正建立起“為納稅人服務”的現代稅收征管基礎。稅源管理的最終對象是納稅人，要高度重視納稅人納稅主體地位，沒有良好的服務體系作保障，沒有廣大納稅人的積極配合，就不可能搞好稅源管理。因此要建立以納稅服務為中心的工作模式，將現有的重征管、輕服務的征管模式，轉變為重服務、重稽查的模式，加快由單純執法者向執法服務者角色的轉換；為納稅人提供經常化和多元化的全程涉稅服務。

在稅務局與納稅人所打交道中，應加強與納稅人的溝通，充分了解納稅人的愿望與要求，對納稅人進行細分，使納稅服務在普遍化的基礎上兼顧個性化，為納稅人提供個性化服務。

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原來的行政事業單位沒有建立內部控制職能機構，內部控制的設計和執行較為簡單。企業內部控制機構不健全，組織機構設立不恰當，對內部控制機構的獨立性和權威性造成損傷。有些企業管理混亂，不能貫徹不相容職務分開制度，授權批準與業務經辦未分離，業務經辦與業務稽核未分離。各業務部門對重大支出項目不咨詢財務部門意見,不經過項目考察、認證、調研等前期工作，不從財務角度考慮項目的可行性，獨斷專行。有些單位負責人一支筆，重大決策、重要事項、重大人事及大額資金支付業務不實行集體決策審批或聯簽制度,選擇性的執行財務制度，致使財務部門“紅管家”的職能長期被忽視。

二、完善報業集團內部會計制度的對策和方法

(一)從上至下普及宣傳內控會計知識

首先由財務部門制定《內控會計知識年度學習計劃表》,定期組織單位負責人、各部門負責人、業務經辦人，對國家財經法規包括《會計法》、《稅法》、《企業會計準則》、單位執行的財務報銷制度和流程進行學習。外請行業專家授課，由本單位紀檢、審計、財務部門，具有多年豐富經驗的業務骨干、會計師、審計師結合單位實際情況為大家講課。其次財務部門通過制作宣傳欄、印制《單位財務制度手冊》、編制財務工作報銷流程示意圖、財務崗位分工指導等多種形式的普及宣傳，引導員工堅持按章辦事、依法辦事、有法可依，形成單位內部控制人人參與、人人有責的和諧氛圍。

(二)營造有自身特色的集團文化

中央報業集團前身多是中央直屬的官方新聞媒體。成立歷史悠久，政治色彩濃厚，是黨和政府聯系群眾的紐帶和橋梁。針對此特點報業集團可以營造具有自身特色的企業文化。首先領導層和各管理層應當在企業文化建設中發揮率先垂范作用，以自身多年的業務水準和腳踏實地的工作作風，感染和影響企業員工，主動參加內控學習，與員工互動探討，廣泛聽取群眾意見，共同營造積極向上的企業文化環境。其次打造以主業為核心的企業品牌。一個優秀的品牌本身就是一個優秀的文化理念，品牌建設可以提高企業知名度，增加企業的凝聚力，使員工產生強烈的自豪感，增強員工對企業認同感和歸屬感，還有利于提高員工素質，關注企業發展，適應企業發展的需要，為提升企業競爭力而奮斗。

(三)加快內部會計控制組織建設

首先建立內部會計控制組織。成立集團內部會計控制領導小組，財務部主任擔任小組組長，業務和行政后勤部門主管為領導小組成員，儲備財務干部可成為小組成員。由組長牽頭組織梳理集團各類經濟業務類型，給小組成員下達任務，各自負責完善分管業務的內部會計制度流程。編寫內部會計控制方案，分為調研、討論、試運行、調整、匯總等階段，形成定稿后由領導小組批準后實施。其次由報業集團獨立的審計部門和紀檢部門成立內控監督小組。不僅對制定的內部會計控制制度進行內部監督檢查，還要對內部會計控制的效果進行驗收，檢查是否高效，有無漏洞。可定期安排中介機構對集團進行財務審計，稅務審計，內控制度有效性評價，及時發現問題，解決問題，使企業自身的內控制度建設不斷完善，對違法亂紀現象堅決做到不隱瞞，不遷就，不姑息。

(四)提高財務人員各方面素質

財務人員的素質直接影響企業的內控制度，財務工作要想干得出色其實是需要各種能力支撐的。首先會計人員要注重財務知識和技能的隨時更新。新的財經法規陸續頒步，財務部門需要每月組織會計人員學習新舊法律、法規。由于計算機的運用，會計電算化成為新時代財務人員的工具，如果還停留在以前傳統的使用筆、紙的年代，遲早會被社會所淘汰，因此需要熟練掌握辦公軟件在財務日常工作中的靈活運用。其次要加強綜合素質的培養。財務部門要注重復合型人才的培養和儲備，會計人員的業務勝任能力主要有觀察能力、記憶能力、思維能力和操作能力。還要有較強的獨立分析、處理問題的能力，能夠透過現象看本質，抓住主要矛盾并妥善解決。會計人員除了記帳、算帳、報帳外還要與人打交道，培養語言表達能力、溝通能力和協調能力。另外還要加強財務人員法制教育和職業道德教育。要以財經法律和法規嚴格要求自己的職業行為，知法守法，廉潔自律；堅持原則，敢于同違法行為作斗爭。會計人員身處在掌握財經大權的關鍵地位，在一些不健康的環境下，職業道德有可能會動搖受到影響，此時更要加強對職業道德修養教育，塑造職業品質，陶冶職業情操。

(五)加強內部會計控制的風險管理文化

風險管理是企業戰略中一個不可分割的組成部分，風險文化則決定企業如何成功地進行風險管理。建立一個強有力的風險管理文化是日常工作的重點。首先，企業的領導層、各個業務部門都要營造風險管理文化氛圍。各級領導應在培育風險管理文化中起表率作用，重要環節和流程的管理人員和業務經辦人員應為培養風險管理文化的骨干。其次熟悉風險管理的流程。企業可以按以下程序進行風險管理：收集風險管理的初始信息、進行風險評估、制定風險管理策略、提出和實施風險管理解決方案、風險管理的監督與后續改進。最后是建立重要管理及業務流程、風險控制點的管理人員和業務操作人員崗前風險管理培訓制度。采取多種途徑和形式，加強對風險管理理念、知識、流程、管理核心內容的培訓。同時還與薪酬制度、獎懲制度掛鉤，防止只追求業績，忽視經營風險的行為發生。

(六)建立內部會計控制制度

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關鍵詞：納稅籌劃;風險管理;現存問題;解決策略

一、引言

納稅籌劃管理體系最初出現于上個世紀三十年代的歐美等發達國家，隨著研究的進展和實踐經驗的豐富，到了上世紀五十年代，納稅籌劃已經發展成為一項專業化和實踐性極強的管理體系。近年來，我國的市場經濟進程已經逐步深入，市場條件日趨完善，隨著經濟全球化趨勢的日益增強，我國的相關領域開始關注納稅籌劃問題，并取得了一些不錯的研究成果與實踐經驗。但是值得指出的是，雖然我國已經開始著手進行相關的研究，但是有關納稅籌劃怎樣進行風險識別、風險評估和風險規避這方面的研究尚顯不足。所以，怎樣實現對納稅籌劃進行風險的評價和應對是一個亟待解決的問題。

二、企業納稅籌劃風險管理現狀分析

1.未能形成足夠的納稅籌劃風險體系，也未能充分意識到納稅籌劃管理的重要性。在現實中，有不少公司在涉及到納稅籌劃的時候，常常過于注重納稅籌劃所帶來的直接經濟利益，有些公司還將納稅籌劃理解為能為公司節約稅收的具體額度值，并以資金節約的比率來評價納稅籌劃方案的可行性。這些公司往往沒有意識到納稅籌劃的另一面――風險因素，因此也就沒能配置專門的風險管理部門或者負責人來實施納稅籌劃的風險評估、預警及規避。

2.未能形成一套行之有效的納稅發現管理流程。與歐美國家相比，在我國的各大企業和科研院所普遍沒能及時地進行納稅籌劃風險的實踐和理論研究，因此客觀地說目前比較缺乏納稅籌劃風險管理流程的具體實施步驟與方案，不少已經發表的納稅風險研究成果在深度上和廣度上均難以滿足實際應用的需求。具體來講，在一個公司中，怎樣進行納稅籌劃風險管理的階段性實施，在每一個具體的實施流程中應該進行什么樣的具體工作，選擇何種客觀的評估算法及體系進行納稅籌劃風險的識別與規避，以及如何結合具體的納稅籌劃風險源進行針對性的應對等等，均未能進行足夠深入的研究，甚至在一些研究領域中尚存學術理論和實踐方法上的爭議。

3.納稅風險管理實際操作人員的專業素養和主體性亟待提升。風險的識別與規避是一項涉及面很廣的系統性工程，對執行人員具有較高的專業要求，不但應具備多樣化的專業背景，還應具有足夠的實踐經驗。由于我國發展納稅籌劃風險管理的時期較短，因此符合上述要求的專業人員遠遠不能滿足當前企業的要求。在企業中，風險管理工作者的主體性指的是工作人員是否在風險識別與規避中起到充分的主導作用，其角色是否處于風險監控的主動地位。這些因素均對企業納稅籌劃風險工作有效性造成影響。而目前的情況卻是：兼具企業生產運營背景和扎實風險管理經驗的工作者更是少之又少。從業者整體素質難以滿足要求，這種現狀也是納稅籌劃風險管理發展的短板和障礙。

三、企業納稅籌劃風險管理策略

1.應將風險管理體系和方法納入到納稅籌劃工作里，在公司中形成對風險管理重要性的一致認識，從而最終將納稅籌劃的風險應對納入進公司的企業文化中。應該意識到，只有公司中所有納稅籌劃的管理者能夠認同納稅籌劃風險應對的緊迫性和重要性，才能在全公司范圍之內形成風險管理的氛圍，將對納稅籌劃的風險意識完全內化為一種企業的行為模式和工作風格，在公司之中使全體員工將納稅籌劃風險管理視為自身份內的工作，在意識到風險管理重要性的同時，使之能夠完善部署、充分發揮作用。

2.進一步支持學界與企業對納稅籌劃風險進行深入廣泛的研究，從而增強在企業中普及納稅籌劃風險評估方法和管理手段的可行性。針對我國的納稅風險發展現狀和實際需求，應該支持相關部門增強人力資源和研究環境的配置，從而盡快取得具有創新意義的納稅籌劃風險管理的理論成果與實踐經驗。通過緊密結合風險管理相關的理論、方法與企業納稅籌劃面臨的實際風險，構建具有較高實用度的企業納稅籌劃風險管理的具體方法和實施辦法，從而為企業開發出具有較強操作性的納稅籌劃的風險評估與規避策略。

3.強化和提升企業納稅籌劃人員風險管理的專業素養。企業應該將納稅籌劃風險管理視為一門系統性極強的學科，風險管理工作者必須要有足夠的專業知識與素養才能勝任。這些知識包括與企業類型相關的專業知識、風險評估和規避知識、企業運營知識等等，通過對這些知識對自身的武裝，并加以熟練運用，提升風險管理的有效性。在進行相關人力資源的配置時，實現應結合力設置人員聘任和錄用的標準，著重考察其納稅籌劃的專業背景以及風險管理的優勢和經驗。其次，也應積極進行公司人員的培養和提升，使其在現有工作的基礎上，能夠結合企業需求來努力掌握風險管理相關知識，勝任稅務籌劃的崗位要求。

四、結束語

為了能夠制定出具有針對性的應對和規避納稅籌劃風險的有效策略，只有對企業的具體特點和納稅籌劃所采取的實際方案進行通盤考慮，才能制定科學有效的風險管理體系，從而不斷發現和改善納稅籌劃中有可能出現風險的薄弱環節，提升納稅籌劃風險管理的水平。

參考文獻：

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【關鍵詞】 財務； 集中核算； 稅務； 風險

廣東電網公司正如火如荼地推進財務集中核算，實施財務集約化管理。這對提升企業整體會計基礎管理水平和財務核算運作效率非常有利。但在現階段，企業稅務管理僅從核算方面實現了集中，缺乏對公司系統及下屬單位稅務風險的集中監控和有效管理。維持目前財務集中核算模式下的稅務管理狀態，將使企業稅務風險進一步加大，嚴控企業稅務風險刻不容緩。

一、廣東電網公司財務集中核算實施情況

2010年，中國南方電網有限責任公司提出：積極應對公司內外部環境變化，以戰略為龍頭，按照“集團化管理模式、一體化管理制度，加強公司的有效管控能力，明晰各層級管理定位和管理關系，提升公司綜合效益”的管理定位，開展公司中長期發展戰略研究，推行戰略管理。為了逐步構建符合公司整體目標和戰略方向的集約高效的財務管理體系，廣東電網公司積極探索，于2010年4月開始在地級市供電局實施財務集中核算管理。

（一）會計核算由三級核算體系變為兩級核算體系

廣東電網公司規范財務組織管理模式，由原來的省、市、縣三級會計核算體系壓縮為省、市兩級會計核算體系，即在一個地級市供電局開設一個會計核算賬套，統一會計核算、銀行賬戶開設、資金收付、報表編報、資產價值管理和會計檔案管理等以此提升會計基礎管理規范化水平和財務核算運作效率。對地級市供電局所轄的直供直管縣（區）供電局實行“報賬員報賬制”或“財務人員派出制”。“報賬員報賬制”即縣（區）供電局設置報賬員，報賬員負責收集、分類、整理會計核算相關的原始憑證和單據，定期到地級市供電局辦理報賬手續。“財務人員派出制”即地級市供電局派駐財務人員到縣（區）供電局負責分派的財務核算管理工作，遠程登錄地級市供電局統一核算賬套，處理地級市供電局交辦的日常會計核算業務，定期將會計資料等移交地級市供電局統一管理。

（二）稅務管理仍實行屬地管理

根據稅收征收管理規定，地級市供電局實施財務集中核算管理后，仍然需要按照屬地原則申報繳納相關稅費。地級市供電局財務部設置專門的稅務管理崗，集中處理地級市及下屬縣級分公司稅務管理工作，具體按照“統一核算，屬地繳納”的原則開展。

以云浮供電局為例，相關稅費具體申報繳納方式如下：企業所得稅的繳納方式仍由省公司統一匯算清繳；增值稅除可抵扣的增值稅進項稅及不含電費基金附加的電費收入銷項稅的15%結轉省公司申報繳納外，其余在各地方申報繳納，地級市供電局統一匯總申報增值稅，編制《廣東電網公司云浮供電局本級及所屬下級單位應交增值稅分配表》，分配比例和分配金額經稅務局確認后，方可按屬地扣繳稅款；其他如個人所得稅、城建稅、教育費附加、房產稅等地方性相關稅費仍按照屬地原則向各級稅務主管機關申報繳納。

二、企業財務集中核算模式下的稅務風險

實施財務集中核算制度，大大提升了企業會計基礎管理規范化水平和財務核算運作效率。但在目前發展階段，財務集中核算模式下的稅務管理仍然只是側重于就核算論核算，沒有進行有效管理，更不用說從戰略的高度進行稅務籌劃。實行財務集中核算模式后，可能會使得整個公司系統的稅務風險進一步加大。

（一）涉稅業務范圍擴大，稅務風險復雜化

供電企業通常是各地稅務機關重點監控的對象，經常性的稅務稽查或稅務審計成了企業的“家常便飯”，稅務檢查往往對以前年度涉稅業務進行全面或專項檢查，對存在的問題常常進行前后追溯延伸檢查。實行財務集中核算前企業存在的稅務風險仍然存在，無法簡單地進行“合并”和“抵消”。財務集中核算后，涉稅業務范圍擴大了，涉稅業務種類增多了，因此，企業稅務風險點也相應增加了，稅務風險更加復雜化。

（二）企業辦稅人員精簡，稅務管理粗放化

實施財務集中核算后，地級市供電局及所屬單位只有一個財務核算主體，企業稅務管理人員卻需要面對多個納稅主體。同時，市局財務部只設一個稅務管理崗，受現有崗位人數設置的限制，有一部分稅務人員被精簡，在核算范圍和業務范圍進一步擴大的情況下，企業稅務人員的核算工作更加繁重，只能更多地側重于稅務核算，甚至疲于應對各項稅務檢查、審計，稅務管理更加粗放。

（三）報賬員身兼數職，弱化了稅務管理效果

地級市供電局為統一財務管理需要，對所轄直供直管縣（區）供電局實行“報賬員報賬制”，報賬員一人往往身兼數職，集出納、預算、稅務、財務管理等諸多職能于一身，直接影響稅務管理實施效果。甚至有些報賬員沒有從事過財稅工作，此時，報賬員變成了簡單的資料傳遞員及信息者，無法全面、有效傳導及執行稅務管理政策，大大弱化了縣級企業稅務管理實施效果。

（四）稅務風險防范意識淡薄，稅務風險過程控制不足

實行財務集中核算后，有些縣級單位領導認為沒有了財務部及財務人員，則放松了對企業的稅務管理，對稅務風險的關注程度就更加少，甚至認為稅務工作只是財務部的事情。一旦出現稅務問題，往往認為稅務人員沒有正確計算和繳納各種稅費。另外，企業過分關注事后稅務風險控制，發生稅務問題后才開始重視，才開始要求“籌劃”，稅務風險缺乏全過程的有效控制，尤其沒有從源頭開始控制。

（五）戰略決策權上移，納稅籌劃空間進一步縮小

實行財務集中核算后，很多戰略決策都是由省公司統一下達，下級單位只是被動的執行，更談不上進行稅務籌劃，即使進行籌劃，其空間也非常有限。比如個人所得稅的納稅籌劃，年金、商業保險等涉稅項目由省公司統一決定，工資總額也由省公司統一控制并根據預算情況分月下達，地市供電局只能被動地按要求執行，財務部稅務管理人員無法根據本單位職工實際情況進行項目的合理籌劃，通常只能在職工薪酬的發放數額及發放時間上進行合理安排。因此，企業納稅籌劃的空間進一步縮小。

（六）納稅環境復雜，稅務管理面臨諸多挑戰

社會經濟發展日新月異，稅企征納雙方永遠在進行博弈。目前，企業所處的納稅環境比較復雜，稅務管理面臨諸多挑戰。主要表現在以下兩方面：

一方面，稅收政策落后于經濟發展，企業統一開展的新業務容易成為整個公司系統的稅務風險。電網企業作為國有企業，主觀上通常不存在偷、漏稅意愿，稅務稽查補繳的稅費很多是因為稅務政策不透明而導致的。2009年國家稅務總局組織的對南方電網2005―2007年度的稅務稽查中關于企業年金補繳個人所得稅問題就是最好的例證。2003年在企業設立年金制度還屬于新興業務，但是否需要繳納個人所得稅其實是在2009年稅務稽查過程中逐步明確的，且其個人所得稅計算規定經過了多次更改和修訂。據審計署公布的報告稱，中國南方電網公司及所屬公司在2003年至2009年期間為職工繳納了19.52億元企業年金，其補繳的個人所得稅達到3.3億元。稅法對于新業務的執行規定不明確使企業存在巨大的稅務隱患，實行財務集中核算后，這種風險將擴大成為整個公司系統的風險。

另一方面，企業面臨的稅務執法環境更加多樣化。隨著省公司財務集中核算部署的推進，各地級市所屬縣級子公司也將納入財務集中核算范圍，一個會計核算主體，多個納稅主體并存。稅法的不完善使得稅務管理機關更多地運用自由裁量權。在實際中經常出現對同一稅務問題不同層級或不同地域的稅務機關會給出不同的稅務處理觀點。面對多樣化及不斷變化中的稅務執法環境，企業稅務人員無所適從。

三、企業財務集中核算模式下防范稅務風險的對策

（一）增設稅務部，提升稅務風險管控能力

根據《國家稅務總局關于印發的通知》（國稅發[2009]90號）規定，企業可以參照指引，結合自身經營情況建立相應的稅務風險管理制度。組織結構復雜的企業，可根據需要設立企業稅務管理部門。

廣東電網公司屬于大型國有企業，僅在財務部設置稅務管理崗，已不能滿足企業稅務風險管理的需要。稅務管理部門的增設，不僅在于防范稅務風險，更重要的還能為企業帶來節稅收益。一般來說，企業希望稅務部門一年節省的稅額能夠相當于部門運行費用的3倍―5倍，但事實上，該企業稅務部門每年節省的稅額往往都是該部門運行費用的10倍。

建議在省公司和地級市供電局層面增設稅務部，向縣級供電企業派出稅務管理人員，用于管控企業涉稅業務過程中的稅務風險，獲取納稅籌劃利益。鑒于全財務管理及財務會計依據國家《會計法》及其他各項財經法規，稅務管理則依據《稅法》等相關稅務政策法規，兩者不存在矛盾和重復，因此，稅務部應與財務部平級設置。

根據《大企業稅務風險管理指引》（試行）規定，稅務部按需要設置不同崗位，但不同崗位之間仍然要符合不相容職務分離的原則。省公司層面建議考慮設置三大中心：稅務政策研究中心、稅務籌劃中心和稅務業務中心；地級市層面可以將稅務政策研究中心和稅務籌劃中心合并成稅務政策及稅務籌劃中心、組建政策及稅務籌劃中心和稅務業務中心（見圖1）。

稅務政策研究中心的職責：負責收集和研究各地稅務機關的相關稅務政策、法規，及時傳導稅務政策，減少由于辦稅人員理解偏差而產生的稅務風險，建立健全電力行業稅務政策、法規。尤其對于稅法還沒有明確的新興業務及稅務爭議，及時提請主管稅務機關明確、開展納稅維權等。

稅務籌劃中心的職責：參與本單位戰略決策，開展稅務籌劃；對本企業涉稅業務進行審議，評估企業稅務風險，監督并審核業務中心納稅核算業務。

稅務業務中心職責：負責本企業及管轄范圍內的納稅核算業務，即稅款計算、申報繳納及發票管理等工作。

（二）加強人才培養，建立高素質稅務管理人才隊伍

作為大型電力企業集團，應具備一支高素質稅務管理人才隊伍。稅務管理人員懂稅法、能正確計算稅額還遠遠不夠，還需要熟悉整個電力行業發展特征，掌握企業生產經營情況，精通財務管理、會計核算、工程管理、審計及法律等方面的知識，能熟練運用計量經濟學、統計分析方法和信息化工具等進行稅務風險分析和評估。總之，企業稅務管理人員應具有較高的綜合素質。企業在加強稅務管理人員專業技能培訓的同時，應加強對稅務管理人員綜合能力的培訓，并為稅務管理人員搭建一個溝通交流的平臺，促進人員綜合素質的提高。

（三）應用納稅評估方法，實時監控稅務風險

企業可以依據國家稅務總局出臺的《納稅評估通用分析指標及使用方法》，建立適合電力企業的稅務風險指標測算體系，應用企業納稅評估方法，主動開展自我風險監控。筆者認為可以重點進行指標分析及評價，建議關注以下指標，并注重各指標的配比分析。如：各稅目的稅負率及稅負變動率、營業收入變動率、營業成本變動率、營業費用變動率、固定資產折舊變動率、固定資產投資變動率、職工薪酬、福利費變動率等等。

這項工作可以由省公司發起并研究建立切實可行的、適合電力企業的納稅評估指標分析庫，由省公司組織定期評估，關注異常指標，根據評估結果對地級市供電局納稅風險進行等級劃分，及時反饋預警信息。建議分級控制如表1。

（四）賦予稅務管理人員決策參與權，積極開展稅務籌劃

稅務籌劃是在合法合規的前提下靈活運用稅收政策，合理安排經濟業務，使納稅成本最低或稅收利益最大的一種事前謀劃。例如，企業所得稅籌劃，廣東電網公司每年有大量的研究開發支出，符合條件的企業研究開發支出享有企業所得稅加計扣除優惠，這些完全可以通過事前合理籌劃充分享受該政策。2010年廣東電網公司積極利用研究開發費用加計扣除優惠政策，共節約了幾百萬元企業所得稅。又如個人所得稅籌劃，根據《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發[2005]9號）及《國家稅務總局關于貫徹執行修改后的個人所得稅法有關問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第46號）相關規定，企業發放給職工的年終獎可以按全年12個月分攤找稅率計算個人所得稅。但根據新的個人所得稅稅率表可知，年終獎發放可以進行納稅籌劃。筆者曾實際測算過人事部籌劃前年終獎發放方案與籌劃后的年終獎發放方案之間的納稅差異，結果顯示，經過籌劃后的方案節約個人所得稅近30萬元，人均節稅約400元。具體操作是避開年終獎納稅臨界點，假設根據人事部績效考核結果，某職工年終獎為20 000元，當月工資薪金應納稅所得額為5 000元。籌劃前該職工應納個人所得稅為：20 000 ×10%-105+5 000×20%-555=2 340（元）。籌劃后將 20 000元分拆為年終獎18 000元和月度獎2 000元，計算個人所得稅額為：18 000×3%+7 000×20%-555=1 385（元），籌劃后該職工可獲取稅收節約利益955元。由此可見，簡單的稅務籌劃也可以帶來大的稅收利益！但必須看到，稅務籌劃主要是事前籌劃，因此開展稅務籌劃的關鍵在于賦予企業稅務管理人員更多的決策參與權。但從目前企業稅務管理人員的地位和崗位職責來看，企業稅務管理人員的權限仍然局限于事后相關稅款的計算繳納。建議企業領導者從項目立項開始就考慮納稅影響因素，讓稅務管理人員更多地參與企業生產經營活動，享有一定的決策權。同時，稅務管理人員應主動加強與各部門的溝通協調，只有這樣，企業稅務籌劃目標才能實現。

（五）主動承擔社會責任，構建和諧稅企關系

電力行業是關乎國計民生的基礎性行業，供電企業作為國有企業，需要主動承擔社會責任。不偷稅、不漏稅、不逃稅，做誠信納稅人也是企業主動承擔社會責任的題中應有之義！供電企業要樹立良好的社會公眾形象，做誠信納稅的表率，這需要企業主動與稅務機關溝通、聯系，形成稅企良性互動。同時，在遵紀守法的前提下，爭取合法的納稅利益。和諧的稅企關系有利于減少稅務糾紛及爭議，降低納稅成本，對促進企業的可持續發展非常重要。因此，企業需要主動承擔社會責任，共創和諧稅企關系！

【參考文獻】

［1］ 林綏，董婭.國有企業為何對稅務風險管理“不太感冒”［N］.中國稅務報，2010-05-10.