內(nèi)部審計(jì)的意見建議范文

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篇1

【關(guān)鍵詞】聲譽(yù) 治理 審計(jì)委員會 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制

近年來，一些公司的產(chǎn)品安全性出問題，或者發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊事件等，嚴(yán)重影響了公司聲譽(yù)。如三鹿集團(tuán)因三聚氰胺污染事件聲譽(yù)急劇下降，次年2月宣告破產(chǎn)，國外的安然集團(tuán)，因虛報(bào)盈利最終于2001年宣告破產(chǎn)，中國航空油料控股公司海外子公司中航油新加坡公司，因違規(guī)從事高風(fēng)險(xiǎn)的石油期權(quán)投機(jī)交易發(fā)生虧損，最終走向破產(chǎn)。這些案件都有其相似之處，即公司治理層價(jià)值觀的導(dǎo)向存在嚴(yán)重偏差，也就是說，管理過程中都存在過度維護(hù)某一方的利益或者漠視、侵占和損害了其他利益相關(guān)者的利益，忽視了某些重大風(fēng)險(xiǎn)，最終損害了股東的利益，也影響了公司的長遠(yuǎn)利益。

保證會計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠，保護(hù)公司的財(cái)產(chǎn)安全，維護(hù)股東利益最大化，應(yīng)該是公司內(nèi)部控制需要達(dá)到的目標(biāo)。對公司聲譽(yù)危機(jī)的內(nèi)在機(jī)理和本質(zhì)進(jìn)行認(rèn)真分析和有效管控，已經(jīng)成為每個(gè)公司必須認(rèn)真思考的一個(gè)重要課題。

一、審計(jì)委員會、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制存在的問題

1.審計(jì)委員會形同虛設(shè)的現(xiàn)象普遍存在。不少公司審計(jì)委員會的獨(dú)立董事只是例行參加一些會議，平時(shí)與內(nèi)審部門聯(lián)系甚少，一些內(nèi)審人員對審計(jì)委員會人員組成和運(yùn)作機(jī)制都很陌生，審計(jì)委員會真正在履行監(jiān)督職能的并不多。獨(dú)立董事的不作為導(dǎo)致的聲譽(yù)毀損，以及公司高管層高度集權(quán)而無約束機(jī)制等現(xiàn)象都對審計(jì)委員會的獨(dú)立性產(chǎn)生了很大的負(fù)面影響。

2.內(nèi)部審計(jì)定位還不夠明確。盡管很多上市公司已根據(jù)《上市公司治理準(zhǔn)則》（證監(jiān)會、經(jīng)貿(mào)委，證監(jiān)發(fā)〔2002〕1號），在董事會下設(shè)立了審計(jì)委員會，但很多公司內(nèi)部審計(jì)部門的日常工作仍受制于總經(jīng)理或財(cái)務(wù)副總，嚴(yán)重影響了內(nèi)審監(jiān)督作用的發(fā)揮。

3.內(nèi)部控制薄弱?！渡鲜泄局卫頊?zhǔn)則》和財(cái)政部等五部委聯(lián)合的《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》都規(guī)定了董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施，經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)公司內(nèi)部控制的日常運(yùn)行，但實(shí)際上很多公司對內(nèi)控的認(rèn)識還停留在內(nèi)部會計(jì)控制的層面。在國企轉(zhuǎn)制的上市公司中國有資產(chǎn)所有者缺位，產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰帶來的內(nèi)部人控制現(xiàn)象突出。

筆者以為，聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于經(jīng)營過程的始終。如果漠視利益分配的公平，必然加大相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，處理不當(dāng)還會造成不可預(yù)計(jì)的損失。一個(gè)違反相關(guān)法律法規(guī)，喪失道德底線，浪費(fèi)社會資源的公司必然會遭到社會的摒棄。因此，需要將聲譽(yù)管理納入公司的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，而內(nèi)部控制恰恰是風(fēng)險(xiǎn)管理的必要措施。

二、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

1.內(nèi)部控制的目標(biāo)。內(nèi)部控制的目標(biāo)分為以下幾個(gè)方面：（1）促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施發(fā)展；（2）促進(jìn)提高經(jīng)營管理效率的營運(yùn)目標(biāo)；（3）促進(jìn)提高信息報(bào)告質(zhì)量的報(bào)告目標(biāo)；（4）促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全完整的資產(chǎn)目標(biāo)；（5）促進(jìn)國家法律法規(guī)有效遵循的合規(guī)目標(biāo)（引自上海國家會計(jì)學(xué)院主編的《內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)》）。

2.內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的手段，內(nèi)部控制評審既是內(nèi)部審計(jì)的重要方法，也是內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容（劉麗花，2005）。

三、治理理論

1.廣義的公司治理不局限于股東對經(jīng)營者的制衡，而是涉及廣泛的利害相關(guān)者，包括股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、雇員、政府和社區(qū)等與公司有利害關(guān)系的集團(tuán)。也是通過一套包括正式及非正式的制度來協(xié)調(diào)公司與所有利害相關(guān)者的利益關(guān)系，以保證公司決策的科學(xué)化，從而最終維護(hù)公司各方面的利益（李占春、黃翠竹，2003；李瑩，2010）。

2.“信條13”――變治理責(zé)任為聲譽(yù)機(jī)遇。信條13是由尼拉?貝特里奇和J.F.卡明在1998年創(chuàng)立的“董事會對所有者、股東承擔(dān)責(zé)任，以及承擔(dān)越來越多的社會責(zé)任”，是其創(chuàng)造財(cái)富的重要一環(huán)（引自[英]阿德里安?戴維斯《公司治理的最佳實(shí)踐》）。

3.內(nèi)部控制與治理的關(guān)系。內(nèi)部控制可分為經(jīng)營層內(nèi)控和治理層內(nèi)控。經(jīng)營層內(nèi)控就是高層管理者對下屬員工實(shí)施的控制，但其無法約束最高管理者本身；治理層內(nèi)控就是所有者對經(jīng)營者的控制（引自白萬綱著《基于管控的集團(tuán)內(nèi)部控制》）。

4.審計(jì)委員會是治理層的制衡力量。美國崔德威委員會報(bào)告（TREADWAY COMMISSION REPORT）、加拿大麥克唐納報(bào)告（MACDONALD REPORT）及英國凱德博瑞報(bào)告（CADBURY REPORT）是審計(jì)委員會發(fā)展史上三大報(bào)告，均要求審計(jì)委員會應(yīng)擔(dān)負(fù)起對公司內(nèi)部控制的全面監(jiān)督責(zé)任（引自喬春華、蔣蘇婭著《審計(jì)委員會的理論與運(yùn)作》）。

筆者以為，公司作為社會法人，聲譽(yù)來源于整個(gè)社會。只有通過持續(xù)創(chuàng)新的經(jīng)營活動創(chuàng)造財(cái)富，再將創(chuàng)造的財(cái)富通過工資、股利、稅收和其他支付的形式公平地分配和返還給社會，滿足社會需求最大化才是公司治理的最終目標(biāo)。董事會成員必須遵從社會需求的利益而非自身利益管理公司，公司決策不能以犧牲其他利益相關(guān)者的合法利益為代價(jià)。審計(jì)委員會是維護(hù)公司實(shí)現(xiàn)良好聲譽(yù)價(jià)值的重要監(jiān)督力量。

四、提升三者功能

1.聲譽(yù)價(jià)值是治理層的大內(nèi)控目標(biāo)。聲譽(yù)價(jià)值與良好的公司治理密切相關(guān)，對利益相關(guān)者的責(zé)任和維護(hù)公司實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)是治理層的大內(nèi)控目標(biāo)。聲譽(yù)的獲得與保持，有利于利益相關(guān)者的持續(xù)關(guān)注與投資，從而促進(jìn)董事會繼續(xù)更好地履行公司的使命（引自和蕓琴著《公司聲譽(yù)內(nèi)部管理》）。董事會是治理的核心主體，首先應(yīng)考慮整合好經(jīng)營管理團(tuán)隊(duì)，其次是做好對外溝通。

2.通過審計(jì)委員會、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制不同層次的內(nèi)控互動實(shí)現(xiàn)大內(nèi)控目標(biāo)。公司治理之關(guān)鍵是處理好股東、董事會、經(jīng)營高管層三者之間的關(guān)系；或者說，公司經(jīng)營內(nèi)控處理的是董事會、經(jīng)營層和次級經(jīng)營者的關(guān)系。在治理層的內(nèi)部控制和經(jīng)營層的內(nèi)部控制分別設(shè)置審計(jì)委員會和內(nèi)部審計(jì)，共同圍繞聲譽(yù)價(jià)值目標(biāo)分別履行監(jiān)督職能。因?qū)徲?jì)委員會設(shè)在董事會，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于管理當(dāng)局，在業(yè)務(wù)上對審計(jì)委員會負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作，在行政上對總經(jīng)理負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作。這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式有利于內(nèi)部審計(jì)對高管層以及管理經(jīng)營內(nèi)控進(jìn)行獨(dú)立的評價(jià)與監(jiān)督，又能與經(jīng)營管理層互相聯(lián)系溝通，為管理層加強(qiáng)管理、提高效益服務(wù)。

3.設(shè)置三道防線提升功能發(fā)揮。第一道防線――管理層建立經(jīng)營內(nèi)控。管理層通過識別和評估關(guān)鍵業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、建立和完善經(jīng)營層內(nèi)部控制系統(tǒng)，確保實(shí)現(xiàn)運(yùn)營高效率、報(bào)告準(zhǔn)確性、資產(chǎn)完整性、業(yè)務(wù)合規(guī)性等內(nèi)控目標(biāo)，并對董事會定期報(bào)告內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。第二道防線――內(nèi)部審計(jì)對經(jīng)營層實(shí)施內(nèi)控監(jiān)督。這樣定位的內(nèi)審部門不僅獨(dú)立于各分、子公司，而且可以代表董事會對總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的各職能部門進(jìn)行內(nèi)控監(jiān)督。同時(shí)，為審計(jì)委員會獲得公司重大、重要風(fēng)險(xiǎn)，對應(yīng)控制措施，以及公司財(cái)務(wù)信息可靠性等提供技術(shù)支撐。第三道防線――審計(jì)委員會的再監(jiān)督。通過獨(dú)立、客觀地監(jiān)督公司財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)過程和內(nèi)部控制體系，審查和評估外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)工作，審計(jì)委員會為董事會、獨(dú)立審計(jì)師、公司高管層以及內(nèi)部審計(jì)部門提供公開和持續(xù)的溝通，從而建立一支獨(dú)立的治理隊(duì)伍，在幫助改變“內(nèi)部人”控制、彌補(bǔ)董事會“功能缺陷”、增強(qiáng)公眾對財(cái)務(wù)報(bào)表的信心、平衡利益相關(guān)者長短期利益、促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、維護(hù)公司聲譽(yù)價(jià)值等方面發(fā)揮積極作用。

（作者為審計(jì)部高級審計(jì)專員）

參考文獻(xiàn)

[1] 和蕓琴.企業(yè)聲譽(yù)內(nèi)部管理：創(chuàng)建持續(xù)競爭優(yōu)勢的新視角[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012.

[2] 上海國家會計(jì)學(xué)院.內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012.

[3] 喬春華，蔣蘇婭.審計(jì)委員會的理論與運(yùn)作[M].北京：中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2007.

[4] 阿德里安?戴維斯.公司治理的最佳實(shí)踐：樹立聲譽(yù)和可持續(xù)的成功[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011.

[5] 白萬綱.基于管控的集團(tuán)內(nèi)部控制[M].北京：中國發(fā)展出版社，2009.

[6] 劉麗花.淺論我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的改善[D].廈門大學(xué)碩士論文，2005-06-30.

篇2

關(guān)鍵詞：醫(yī)院;內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部控制制度

一、醫(yī)院內(nèi)部控制與醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的概念

（1）醫(yī)院內(nèi)部控制制度是指醫(yī)院為了保證醫(yī)療業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全和完整，保證財(cái)務(wù)收支合法、財(cái)務(wù)報(bào)告及會計(jì)信息真實(shí)，預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，組織和考核經(jīng)濟(jì)活動，提高工作效益和經(jīng)濟(jì)效益，在醫(yī)院內(nèi)部所采取和建立的各種措施和辦法的總稱。醫(yī)院的內(nèi)部控制制度可以說是保障醫(yī)院實(shí)現(xiàn)經(jīng)營流動性、安全性的一種自我約束、自我調(diào)節(jié)以及自我控制的機(jī)制。

（2）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)單位內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評價(jià)活動，并作為對該單位的活動進(jìn)行審查和評價(jià)的一種服務(wù)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院內(nèi)設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)從內(nèi)部對其財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)具有不同于外部審計(jì)特征，并在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮獨(dú)特的作用。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)具有雙重任務(wù)：一方面要對醫(yī)院的經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督，促使其合法合規(guī);另一方面要對醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，促進(jìn)經(jīng)營管理狀況的改善、經(jīng)濟(jì)效益的提高。因此，只有科學(xué)掌握醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容和方法，才能更好地發(fā)揮其職能作用，為醫(yī)院的發(fā)展保駕護(hù)航。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制與醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系

（1）兩者相互滲透。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素范圍，是單位自我獨(dú)立評價(jià)的一種活動，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)本身就是一種控制，它按照醫(yī)院內(nèi)部控制要求，通過醫(yī)院內(nèi)部控制制度為其制定的審計(jì)程序和方法及要完成的任務(wù)、達(dá)到的目標(biāo)，協(xié)助單位管理者監(jiān)督醫(yī)院內(nèi)部控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立，并為改進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。

（2）兩者相互促進(jìn)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部控制。通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響，協(xié)助單位管理者完善醫(yī)院內(nèi)部控制，促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部控制的健全，維護(hù)內(nèi)部控制的建設(shè)。反過來，醫(yī)院內(nèi)部控制促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。一個(gè)良好的醫(yī)院內(nèi)部控制，有助于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的開展，有助于提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，有助于擴(kuò)大審計(jì)領(lǐng)域，加速現(xiàn)代審計(jì)方法的變革。

三、醫(yī)院內(nèi)部控制制度與醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

在我國，內(nèi)部審計(jì)起步較晚，內(nèi)部審計(jì)的理論和實(shí)踐方面都較為滯后，尤其是當(dāng)前具有一定規(guī)模的醫(yī)療機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)部門，存在著許多不足和有待發(fā)展的空間，不能完全勝任醫(yī)院管理日益增加的內(nèi)部審計(jì)需求。因而，運(yùn)用何種方法能夠在最短時(shí)間內(nèi)、最大限度地加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的建設(shè)、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用，在醫(yī)院的內(nèi)控管理上下功夫，成為許多醫(yī)院管理層關(guān)注的焦點(diǎn)。

（1）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)有助于強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部控制、改善醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)醫(yī)院目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。就目前狀況看，醫(yī)院的內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)較為薄弱，醫(yī)院管理者比較重視醫(yī)院的經(jīng)營、醫(yī)療技術(shù)，對于財(cái)務(wù)的管理和醫(yī)院內(nèi)部控制制度認(rèn)識不夠重視，目前的狀況是有些醫(yī)院設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門，卻沒有配備相應(yīng)的審計(jì)人員;而有些醫(yī)院配備了審計(jì)人員，卻沒有相應(yīng)的獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)如有些單位將所內(nèi)審機(jī)構(gòu)置于監(jiān)察室之下，根本談不上內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。醫(yī)院內(nèi)部控制制度的檢查及執(zhí)行只停留于表面和形式上，缺乏相應(yīng)的全面性以及完整性，醫(yī)院審計(jì)部門不能發(fā)揮其真正功能。

（2）對于醫(yī)院內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)立不科學(xué)。醫(yī)院在設(shè)立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門時(shí)，未充分考慮醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門的相對獨(dú)立性，而是把醫(yī)院審計(jì)科作為醫(yī)院財(cái)務(wù)部門的下屬機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)職能還只是停留在單純的控制、監(jiān)督方面，主要發(fā)揮審計(jì)的事后監(jiān)督作用。大部分的時(shí)間和精力都花費(fèi)在審查財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性上，而未深入到單位的經(jīng)營管理和服務(wù)領(lǐng)域，忽視了內(nèi)部審計(jì)的事前，事中監(jiān)督，人為的縮小了內(nèi)部審計(jì)工作的范圍，很大程度上弱化了內(nèi)部審計(jì)工作在單位經(jīng)營活動和管理服務(wù)上的職能作用。這樣就影響了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很難有效地對內(nèi)控進(jìn)行評價(jià)，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是制約其發(fā)揮作用的重要因素。

（3）醫(yī)院內(nèi)部控制的控制方法不當(dāng)，對醫(yī)院內(nèi)部控制中的責(zé)任劃分、獎懲辦法都缺乏科學(xué)性，某些不相容職務(wù)沒有相互分離，沒有明確審批人的權(quán)限和經(jīng)辦人的職責(zé)，沒有嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)控制，對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全過程沒有必要的監(jiān)督檢查，對醫(yī)院業(yè)務(wù)活動中的重要信息沒有嚴(yán)格和及時(shí)的內(nèi)部報(bào)告制度。通過審計(jì)，雖然明確了領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，分清了是非，但落實(shí)審計(jì)結(jié)果的責(zé)任要由繼任者承擔(dān)。實(shí)際執(zhí)行中，繼任者往往推諉，不愿承擔(dān)糾錯(cuò)改錯(cuò)或接受處理處罰的責(zé)任，致使許多應(yīng)該處理的問題，都最終無法處理處罰，削弱了審計(jì)監(jiān)督的效果。

四、完善和改進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的對策

（1）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)單位的規(guī)模設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，配備專職審計(jì)人員，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，適應(yīng)現(xiàn)代形勢的需要，內(nèi)審人員在數(shù)量上需要擴(kuò)充，在素質(zhì)上需要提高。內(nèi)部審計(jì)人員在院長領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)全院審計(jì)工作，獨(dú)立開展監(jiān)督和評價(jià)本單位財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益工作。加強(qiáng)系統(tǒng)內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)交流，由上級主管部門組織進(jìn)行交叉審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量。只有把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)置于最高決定權(quán)的機(jī)構(gòu)之下，才能真正確立審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（2）提高醫(yī)院內(nèi)審人員的素質(zhì)，增強(qiáng)相關(guān)人員的內(nèi)控意識。首先醫(yī)院內(nèi)部要采取法規(guī)講座、培訓(xùn)、考核等多種形式，經(jīng)常開展法制宣傳教育，大力提高醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和會計(jì)人員的法制觀念與自律意識，使其做到知法、懂法，嚴(yán)格依法辦事。同時(shí)，相關(guān)都門應(yīng)從宏觀調(diào)控的角度加強(qiáng)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，加強(qiáng)對醫(yī)院的會計(jì)監(jiān)督，加大對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)、會計(jì)主管和直接責(zé)任人的檢查力度，使內(nèi)控制度切實(shí)地貫徹執(zhí)行。確保醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，使內(nèi)部審計(jì)工作符合醫(yī)院發(fā)展的要求。

（3）加強(qiáng)要有的審計(jì)監(jiān)督，維護(hù)要有財(cái)經(jīng)紀(jì)律。由于醫(yī)院不斷發(fā)展，各種違規(guī)違紀(jì)的現(xiàn)象不斷發(fā)生，犯罪的方式及手段不斷升級，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督就會格外重要。規(guī)范會計(jì)行為與保障內(nèi)控的執(zhí)行力，醫(yī)院財(cái)會部門要切實(shí)貫徹國家相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的規(guī)范與要求，對會計(jì)資料的取得、記錄、保管并以相關(guān)制度進(jìn)行約束;建立內(nèi)部稽核制度，規(guī)范會計(jì)行為，盡可能保證會計(jì)信息的及時(shí)、真實(shí)和完整，提高會計(jì)信息質(zhì)量，防范各種違規(guī)違法、亂紀(jì)行為，加大打擊力度;建立有效的激勵(lì)機(jī)制，強(qiáng)化對內(nèi)控制度實(shí)施情況的檢查與考核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不足和進(jìn)行糾偏，促使會計(jì)工作達(dá)到內(nèi)控的目標(biāo)。要通過醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的事前及事中參與，才能預(yù)防醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)犯罪問題，才能促進(jìn)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理水平得到一定程度的提升，有助于醫(yī)院整體的不斷發(fā)展。

五、結(jié)束語

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)有助于強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部控制、改善醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)醫(yī)院目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作在規(guī)范醫(yī)院的格子經(jīng)濟(jì)活動，維護(hù)醫(yī)院合法權(quán)益，改善經(jīng)營管理，控制和降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了重要作用;醫(yī)院內(nèi)部控制制度的實(shí)施，要綜合運(yùn)用全方位、全過程的管理模式，綜合運(yùn)用現(xiàn)在手段、經(jīng)濟(jì)手段、法律手段，才能達(dá)到預(yù)期的效果，才能真正建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度，為醫(yī)院的健康持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn)：

[1] 衛(wèi)炎慶.衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范[M].中國衛(wèi)生科技出版社.

篇3

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù) 高校內(nèi)部審計(jì) 影響 建議

當(dāng)前，大數(shù)據(jù)隨著云計(jì)算、移動互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)等的發(fā)展，對世界社會經(jīng)濟(jì)生活產(chǎn)生了巨大影響。隨著海量數(shù)據(jù)的挖掘和應(yīng)用，大數(shù)據(jù)正逐漸被廣泛運(yùn)用于高校內(nèi)部審計(jì)，并對高校內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生較大影響。

一、引言

大數(shù)據(jù)是一個(gè)抽象概念，于20世紀(jì)90年代提出。真正應(yīng)用解決問題和引起世界高度重視卻是源于2012年美國奧巴馬政府實(shí)施的“大數(shù)據(jù)研究和開發(fā)計(jì)劃”。目前，對“大數(shù)據(jù)”的定義有多種版本，比較權(quán)威的是互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中心（IDC）的描述：“大數(shù)據(jù)”是利用信息化社會所產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù)，采用相關(guān)的新架構(gòu)和技術(shù)，為獲取相關(guān)價(jià)值而進(jìn)行技術(shù)發(fā)展與創(chuàng)新。大數(shù)據(jù)具有數(shù)據(jù)體量巨大、處理速度快、數(shù)據(jù)種類多、價(jià)值密度低、商業(yè)價(jià)值高的特點(diǎn)。

“大數(shù)據(jù)”在高校內(nèi)部審計(jì)中的廣泛應(yīng)用，影響了高校內(nèi)部審計(jì)人員的觀念，改變了高校內(nèi)部審計(jì)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境，更重要的是大數(shù)據(jù)能夠綜合利用數(shù)據(jù)，提高查核問題的效率，并通過整理、分析，挖掘相關(guān)性、趨勢性的大量潛在信息，進(jìn)行全方位、立體式、多角度、多維度的描述，進(jìn)行評價(jià)判斷和宏觀分析，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，充分發(fā)揮了高校內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”“一審、二幫、三促進(jìn)”和“增值”的作用，對規(guī)范高校經(jīng)濟(jì)管理、落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、提高高校資金使用效益具有重要意義。

二、大數(shù)據(jù)應(yīng)用對高校內(nèi)部審計(jì)的影響

（一）大數(shù)據(jù)應(yīng)用對高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向的影響。目前，我國高校內(nèi)部審計(jì)可以說是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)并存，不少高校內(nèi)部審計(jì)仍以財(cái)務(wù)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)為主，審計(jì)中以資金合法性、合規(guī)性為重點(diǎn)，較少涉及資金績效、內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，高校的信息化建設(shè)為內(nèi)部審計(jì)提供了豐富開放的信息源；高校內(nèi)部控制建設(shè)和基礎(chǔ)性評價(jià)工作使高校業(yè)務(wù)流程整合優(yōu)化并更加趨于合理，信息更加貫通。高校高度整合的信息化平臺和信息化發(fā)展必將打破各高校以及高校內(nèi)部各部門間的信息壁壘。高校管理風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域也隨之將發(fā)生變化。這些變化極大地拓展了高校內(nèi)部審計(jì)的視角和審計(jì)范圍。特別是大數(shù)據(jù)時(shí)代，信息存儲、挖掘數(shù)據(jù)、分享數(shù)據(jù)、利用數(shù)據(jù)等的廣泛使用必將極大提高，促使高校內(nèi)部審計(jì)向“信息化審計(jì)”“聯(lián)網(wǎng)審計(jì)”“數(shù)據(jù)化審計(jì)”“持續(xù)性審計(jì)”和“管理審計(jì)”等方向發(fā)展。高校內(nèi)部審計(jì)不再僅僅是查錯(cuò)防弊，更重要的是通過高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)“增值”。

（二）大數(shù)據(jù)應(yīng)用對高校內(nèi)部審計(jì)理念的影響。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，高校內(nèi)部審計(jì)將由知識驅(qū)動、經(jīng)驗(yàn)驅(qū)動向數(shù)據(jù)驅(qū)動轉(zhuǎn)變。高校內(nèi)部審計(jì)可利用數(shù)據(jù)既包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，如高校財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)決算所提供的數(shù)據(jù)，也包括非結(jié)構(gòu)化和半結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，如高校使用的以文字、圖片、網(wǎng)頁、流程、音頻、視頻等存在的數(shù)據(jù)。審計(jì)人員利用大數(shù)據(jù)工具對高校發(fā)生的這些海量數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集、歸納、挖掘、整理和多維度分析，一方面可以發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的審計(jì)線索，另一方面可以獲取更加客觀、全面且具有趨勢性的審計(jì)信息，為滿足高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果提供更直接、更客觀、更全面的審計(jì)證據(jù)支持。同時(shí)高校內(nèi)部審計(jì)通過運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)對在審計(jì)中獲得的大量審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸納、匯總，從中找出高校內(nèi)部管理中教學(xué)、科研、財(cái)務(wù)、基建等方面的發(fā)展趨勢和存在的共性問題，并通過相關(guān)性分析為高校內(nèi)部管理提供數(shù)據(jù)證明和決策建議。高校內(nèi)部審計(jì)人員在大數(shù)據(jù)審計(jì)下，面對海量數(shù)據(jù)，不必再追求小數(shù)據(jù)的“精確性”，而應(yīng)站在宏觀和全局的角度審視問題，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，并運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析得出科學(xué)合理的審計(jì)結(jié)論。因此大數(shù)據(jù)時(shí)代高校內(nèi)部審計(jì)人員利用數(shù)據(jù)的方式和方法必將發(fā)生根本性改變，審計(jì)人員必須創(chuàng)新理念，相信“數(shù)據(jù)即是資源，也是審計(jì)證據(jù)”，全面開啟高校內(nèi)部審計(jì)新時(shí)代。

（三）大數(shù)據(jù)應(yīng)用對高校內(nèi)部審計(jì)方法的影響。審計(jì)方法隨著科學(xué)技術(shù)和管理的發(fā)展而發(fā)展，經(jīng)歷了賬表導(dǎo)向、系統(tǒng)導(dǎo)向和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向等審計(jì)方法。大數(shù)據(jù)時(shí)代，高校內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)采集和處理來源及范圍更加豐富和多樣化，云計(jì)算、Hadoop海量數(shù)據(jù)處理平臺等大數(shù)據(jù)技術(shù)，數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)分析可視化等大數(shù)據(jù)分析方法的廣泛應(yīng)用，以及數(shù)據(jù)導(dǎo)入和預(yù)處理的智能化，必將影響高校內(nèi)部審計(jì)方法的改變。審計(jì)方法也將從事后審計(jì)向事中、事前審計(jì)，從抽樣審計(jì)向全面審計(jì)、持續(xù)審計(jì)，從精確的數(shù)字審計(jì)向數(shù)據(jù)審計(jì)，從因素分析法等傳統(tǒng)審計(jì)分析法向大數(shù)據(jù)分析法等轉(zhuǎn)變。在實(shí)施審計(jì)過程中，高校內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)大量使用數(shù)據(jù)挖掘、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、云計(jì)算數(shù)據(jù)庫等新型技術(shù)方法，以提高審計(jì)效率和質(zhì)量。

（四）大數(shù)據(jù)應(yīng)用對高校內(nèi)部審計(jì)人員的影響。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)人員通過云計(jì)算、大數(shù)據(jù)將審計(jì)中搜集的海量數(shù)據(jù)和相關(guān)信息資料進(jìn)行匯總、整理、歸納，并進(jìn)行關(guān)聯(lián)性分析和處理，從中找出高校管理方面存在的共性問題、內(nèi)在規(guī)律和發(fā)展趨勢，并向?qū)W校管理者提出建議，促進(jìn)高校管理水平提高。這些對高校內(nèi)部審計(jì)人員綜合利用移動互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)，大數(shù)據(jù)挖掘分析、預(yù)測判斷等綜合能力提出了更高要求，同時(shí)也為高校內(nèi)部審計(jì)人員提供了更大的職場發(fā)展空間。目前我國高校內(nèi)部審計(jì)人員大部分知識結(jié)構(gòu)單一，主要由具備財(cái)務(wù)、建設(shè)工程等專業(yè)背景和專業(yè)資格人員組成，具有信息系統(tǒng)等專業(yè)知識背景、具備大數(shù)據(jù)綜合審計(jì)能力人員極少，同時(shí)高校內(nèi)部審計(jì)人員對大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)的認(rèn)識還不到位，直接影響了大數(shù)據(jù)時(shí)代下高校內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代下對高校內(nèi)部審計(jì)的建議

（一）制定滿足大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)制度。目前，我國高校內(nèi)部審計(jì)利用大數(shù)尚處于起步階段，國家現(xiàn)行法律、法規(guī)以及相關(guān)制度對高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用大數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)相關(guān)內(nèi)容未做明確規(guī)定，高校內(nèi)部審計(jì)具體業(yè)務(wù)運(yùn)用大數(shù)據(jù)缺乏具體操作執(zhí)行指引；國家對高校運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)相關(guān)管理監(jiān)督機(jī)制尚缺失；高校運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)所需信息系統(tǒng)和大數(shù)據(jù)平臺數(shù)據(jù)信息的安全性還不能得到完全保障。因此，國務(wù)院及相關(guān)部委應(yīng)從“依法治國”“依法審計(jì)”的戰(zhàn)略高度，修改并完善審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)和制度，并制定大數(shù)據(jù)下高校內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，指引高校運(yùn)用大數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)的流程和具體業(yè)務(wù)實(shí)施，規(guī)范高校內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)行為，明確大數(shù)據(jù)審計(jì)中數(shù)據(jù)搜集與存儲的制度化、規(guī)范化，大數(shù)據(jù)審計(jì)所形成審計(jì)證據(jù)、審計(jì)分析等的法律地位，作為大數(shù)據(jù)在高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用中依法審計(jì)的基礎(chǔ)，為在大數(shù)據(jù)時(shí)代下高校內(nèi)部審計(jì)提供一個(gè)規(guī)范、安全的環(huán)境和強(qiáng)有力的支撐。

（二）加快制定大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用的發(fā)展規(guī)劃。大數(shù)據(jù)審計(jì)在高校內(nèi)部審計(jì)中的推廣應(yīng)用是時(shí)展的必然。國家審計(jì)行政主管部門、教育行政主管部門和審計(jì)行業(yè)協(xié)會應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)結(jié)合高等教育發(fā)展規(guī)律，制定大數(shù)據(jù)應(yīng)用在高校內(nèi)部審計(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，在充分利用現(xiàn)有審計(jì)條件下，促使大數(shù)據(jù)有計(jì)劃、分步驟、分階段在高校內(nèi)部審計(jì)得到充分應(yīng)用，以提高高校內(nèi)部審計(jì)效率和質(zhì)量，充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)在學(xué)校管理中的“免疫系統(tǒng)”和“增值”的作用。

（三）加快高校內(nèi)部審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺和審計(jì)分析系統(tǒng)的建立和共享。在大數(shù)據(jù)下高校內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行審計(jì)必須要有相應(yīng)的數(shù)據(jù)平臺，才能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的搜集、歸納、加工、轉(zhuǎn)換、交換、存儲、共享和管理，才能利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行分析。因此，一方面，教育行政主管部門在要求各高校進(jìn)行信息化建設(shè)的同時(shí)要加快大數(shù)據(jù)采集、存儲、管理等平臺和審計(jì)分析系統(tǒng)建設(shè)，將各高校在內(nèi)部管理過程中和內(nèi)部審計(jì)中產(chǎn)生的大量數(shù)據(jù)存儲到大數(shù)據(jù)平臺上進(jìn)行共享和交換。另一方面，為充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計(jì)的功能，國家有關(guān)部門應(yīng)組織力量開發(fā)與大數(shù)據(jù)審計(jì)相配套的審計(jì)軟件，讓高校內(nèi)部審計(jì)人員能充分利用審計(jì)軟件進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，促使高校內(nèi)部審計(jì)部門的管理能力、審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率得到極大的提升。

（四）加快高校內(nèi)部審計(jì)大數(shù)據(jù)人才的培養(yǎng)。大數(shù)據(jù)時(shí)代下，高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用關(guān)鍵靠人。利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行高校內(nèi)部審計(jì)雖然得到了很多高校管理層和內(nèi)部審計(jì)人員的認(rèn)可，但由于目前大數(shù)據(jù)在我國高校內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用才剛起步，高校管理層對內(nèi)部審計(jì)重視程度不夠，再加上高校內(nèi)部審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)單一，審計(jì)中習(xí)慣使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法，對大數(shù)據(jù)接觸了解少，大數(shù)據(jù)技術(shù)還不會使用等問題存在，造成高校內(nèi)部審計(jì)人員還難以滿足大數(shù)據(jù)時(shí)代下高校內(nèi)部審計(jì)對具有大數(shù)據(jù)思維和創(chuàng)新能力的復(fù)合型人才需求。因此，教育行政主管部門和高校應(yīng)加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)和培養(yǎng)。一是推進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍職業(yè)化建設(shè)。要根據(jù)大數(shù)據(jù)審計(jì)需要，建立符合高校教育規(guī)律職業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍管理制度，完善內(nèi)部審計(jì)人員崗位設(shè)置和選撥任用機(jī)制，積極引進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用和管理人才。二是完善高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍職業(yè)教育培訓(xùn)體系。根據(jù)高校內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)和大數(shù)據(jù)審計(jì)對審計(jì)隊(duì)伍的要求，制定高校審計(jì)職業(yè)教育規(guī)劃，建立高校內(nèi)部審計(jì)人員繼續(xù)教育和分崗位、分類分級培訓(xùn)制度。特別是應(yīng)采取多種途徑和方式加強(qiáng)對高校內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行云計(jì)算、大數(shù)據(jù)技術(shù)等培訓(xùn)，培養(yǎng)高校內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用大數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和綜合判斷的能力，使其C合素質(zhì)得到提升。同時(shí)要加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)人員教育培訓(xùn)網(wǎng)絡(luò)平臺建設(shè)，為培訓(xùn)出適合大數(shù)據(jù)審計(jì)所需人才，對高校內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)、審計(jì)、管理、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)技術(shù)等知識進(jìn)行綜合測試。這樣通過各種渠道拓寬內(nèi)部審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)高校內(nèi)部審計(jì)人員通過大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)線索、分析數(shù)據(jù)和解決問題的能力，打造一支高水平的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)，真正發(fā)揮大數(shù)據(jù)在高校內(nèi)部審計(jì)中的作用。X

參考文獻(xiàn)：

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篇4

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì) 博弈 獎懲制度

2003年中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》將內(nèi)部審計(jì)定義為，“在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動，它通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”。由此可見，內(nèi)部審計(jì)的職能是否得到發(fā)揮，將會影響到組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；而企業(yè)的環(huán)境又決定著內(nèi)審機(jī)構(gòu)與管理層的行為選擇，從而影響內(nèi)審機(jī)構(gòu)職能的發(fā)揮。本文通過對比三種博弈模型下的均衡變化，揭示環(huán)境變化影響均衡結(jié)果的變化，顯示了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與完善獎懲制度的重要性。

一、基于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性受制約監(jiān)督博弈分析

在現(xiàn)階段，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審人員由企業(yè)管理部門所聘用，他們的工資福利及人事關(guān)系均由企業(yè)管理部門所決定，他們的工作職責(zé)、工作范圍也只能限于管理部門的意見，與外部審計(jì)人員相比，其獨(dú)立性不可避免地要受到限制。尤其在某些決策權(quán)與執(zhí)行權(quán)兩權(quán)合一的企業(yè)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)受到管理層的控制，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性受到制約，審計(jì)的職能受到削弱。

（一）博弈假設(shè)

假設(shè)：（1）參與人集合：假設(shè)該博弈中只有兩個(gè)參與人，即內(nèi)審機(jī)構(gòu)與管理層。（2）策略空間：內(nèi)審機(jī)構(gòu)的策略空間為監(jiān)督和不監(jiān)督，管理層則為違規(guī)和不違規(guī)。（3）參與人對其對手的特征、策略空間及支付函數(shù)有準(zhǔn)確的知識。（4）只要內(nèi)審機(jī)構(gòu)監(jiān)督，管理層違規(guī)就會被發(fā)現(xiàn)。（5）內(nèi)審機(jī)構(gòu)的支付：內(nèi)審獨(dú)立性受制約意味著內(nèi)審機(jī)構(gòu)監(jiān)督權(quán)力受到限制，管理層可以對內(nèi)審機(jī)構(gòu)施加壓力以影響其發(fā)表意見，若內(nèi)審機(jī)構(gòu)執(zhí)行監(jiān)督并揭發(fā)管理層的違規(guī)行為，可能會遭到管理層報(bào)復(fù)。因此，內(nèi)審機(jī)構(gòu)監(jiān)督且管理層違規(guī)的支付為-a-c，其中-a為內(nèi)審機(jī)構(gòu)揭發(fā)管理層的違法行為遭受報(bào)復(fù)的損失；-c為監(jiān)督的檢查成本，即檢查所耗費(fèi)的時(shí)間、精力與實(shí)物等。內(nèi)審機(jī)構(gòu)監(jiān)督而管理層不違規(guī)的支付為-c。內(nèi)審機(jī)構(gòu)不監(jiān)督的支付為0。（6）管理層的支付：管理層違規(guī)并遭受處罰的支付為r-f1，其中r為管理層違規(guī)所獲得的收益；f1為遭受的處罰。在一般情況下，由董事會決定對管理層的處罰，f1>r。但是在決策權(quán)與執(zhí)行權(quán)兩權(quán)合一的情況下，管理層受到的處罰力度不足，f1可能很小。管理層違規(guī)但內(nèi)審機(jī)構(gòu)不監(jiān)督時(shí)管理層的支付為r。管理層不違規(guī)時(shí)支付為0。根據(jù)以上假設(shè)條件，內(nèi)審機(jī)構(gòu)與管理層的完全信息靜態(tài)博弈模型（模型I）可以以矩陣表表示（表式略，編者注）。

（二）博弈分析

顯然，在這個(gè)博弈中無論管理層選擇什么策略，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的最優(yōu)策略都是不予監(jiān)督。同時(shí)，由于管理層能夠預(yù)見內(nèi)審機(jī)構(gòu)的策略選擇，所以管理層的最優(yōu)策略是違規(guī)。因此，（不監(jiān)督，違規(guī)）是這個(gè)博弈中的唯一均衡，這也證明了缺乏獨(dú)立性將限制內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職能發(fā)揮。然而在我國部分企業(yè)中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)未受到重視，其獨(dú)立性未得到強(qiáng)化，從而無法發(fā)揮其作用，所以內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。

二、基于保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的監(jiān)督博弈分析

內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)威性主要體現(xiàn)在內(nèi)審機(jī)構(gòu)所獲得的授權(quán)及審計(jì)結(jié)果的效力。內(nèi)審機(jī)構(gòu)必須是一個(gè)獨(dú)立的、直接隸屬于企業(yè)高層的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。實(shí)踐表明，內(nèi)審機(jī)構(gòu)只有隸屬于最高領(lǐng)導(dǎo)，才能較好地發(fā)揮職能作用，權(quán)威性才能得以體現(xiàn)。此外，內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免也應(yīng)由董事會決定。因此，內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性獲得保證的前提之一是董事會賦予其權(quán)力，并由董事會評價(jià)其績效。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性獲得保證，意味著內(nèi)審機(jī)構(gòu)不再受到管理層的牽制，其監(jiān)督權(quán)力得到保障，監(jiān)督行為獲得支持。

（一）博弈假設(shè)

假設(shè)：（1）參與人集合：假設(shè)該博弈中只有兩個(gè)參與人，即內(nèi)審機(jī)構(gòu)與管理層。（2）策略空間：同上。（3）參與人對其對手的特征、策略空間及支付函數(shù)有準(zhǔn)確的認(rèn)知。（4）只要內(nèi)審機(jī)構(gòu)監(jiān)督，管理層違規(guī)就會被發(fā)現(xiàn)。（5）內(nèi)審機(jī)構(gòu)的支付：雖然內(nèi)審機(jī)構(gòu)的監(jiān)督行為獲得支持，但是內(nèi)審機(jī)構(gòu)只有發(fā)現(xiàn)了管理層的違規(guī)行為才能獲得補(bǔ)助或獎勵(lì)。相反，若內(nèi)審機(jī)構(gòu)執(zhí)行監(jiān)督但管理層未違規(guī)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)不能獲得補(bǔ)助或獎勵(lì)。因此，內(nèi)審機(jī)構(gòu)監(jiān)督且發(fā)現(xiàn)管理層違規(guī)行為時(shí)的支付是W1-c，且W1>c。其中，W1是內(nèi)審機(jī)構(gòu)獲得的補(bǔ)助或獎勵(lì)，-c為檢查成本。內(nèi)審機(jī)構(gòu)監(jiān)督但管理層不違規(guī)時(shí)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的支付為-c。內(nèi)審機(jī)構(gòu)不監(jiān)督時(shí)的支付為0。（6）管理層的支付：內(nèi)審機(jī)構(gòu)的監(jiān)督行為獲得支持，董事會對管理層進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，以起到威懾作用。管理層違規(guī)并遭受處罰的支付為r-f2，且f2>r。其中r為管理層違規(guī)所獲得的收益；f2為遭受的處罰。管理層違規(guī)但內(nèi)審機(jī)構(gòu)不監(jiān)督時(shí)管理層的支付為r。管理層不違規(guī)時(shí)支付為0。（7）以上假設(shè)下不存在純策略納什均衡，但存在混合策略納什均衡。假設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)監(jiān)督的概率為θ，不監(jiān)督的概率為1-θ。管理層違規(guī)的概率為γ，不違規(guī)的概率為1-γ。

（二）模型建立

根據(jù)以上假設(shè)條件，內(nèi)審機(jī)構(gòu)與管理層的完全信息靜態(tài)博弈模型（模型Ⅱ）可表示如下：

（三）博弈分析

給定管理層違規(guī)的概率γ，內(nèi)審機(jī)構(gòu)選擇監(jiān)督（θ=1）和不監(jiān)督（θ=0）的期望收益分別為：π1（1，γ）=（ W1-c）γ-c（1-γ）；π1（0，γ）=0。

令π1（1，γ）=π1（0，γ），解得γ*=c/W1。即：如果管理層違規(guī)的概率小于c/W1，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的最優(yōu)策略是不監(jiān)督；如果管理層違規(guī)的概率大于c/W1，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的最優(yōu)策略是監(jiān)督；如果管理層違規(guī)的概率等于c/W1，內(nèi)審機(jī)構(gòu)隨機(jī)地選擇監(jiān)督或不監(jiān)督。

給定內(nèi)審機(jī)構(gòu)監(jiān)督的概率為θ，管理層選擇違規(guī)（γ=1）和不違規(guī)（γ=0）的期望收益分別為：π2（θ，1）=θ（r-f2）+（1-θ）r；π2（θ，0）=0。

令π2（θ，1）= π2（θ，0），解得θ*=r/ f2。即：如果內(nèi)審機(jī)構(gòu)監(jiān)督的概率小于r/f2，管理層的最優(yōu)策略是違規(guī)；如果內(nèi)審機(jī)構(gòu)監(jiān)督的概率大于r/f2，管理層的最優(yōu)策略是不違規(guī)；如果內(nèi)審機(jī)構(gòu)監(jiān)督的概率等于r/f2，管理層隨機(jī)地選擇違規(guī)或不違規(guī)。

因此，混合策略納什均衡是：θ*=r/f2，r*=c/W1，即內(nèi)審機(jī)構(gòu)以r/f2的概率監(jiān)督，管理層以c/W1的概率選擇違規(guī)。

（四）比較模型I與模型II

強(qiáng)化內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，將使內(nèi)審機(jī)構(gòu)與管理層的博弈模型由模型I變?yōu)槟Ｐ虸I，即在管理層違規(guī)且內(nèi)審機(jī)構(gòu)監(jiān)督時(shí)，雙方的支付發(fā)生了改變，其他情況下雙方支付均未發(fā)生變化。均衡也發(fā)生了改變，由均衡（不監(jiān)督，違規(guī)）轉(zhuǎn)為混合策略納什均衡（θ*=r/f2，r* =c/W1）。這表明，由于內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性得到了強(qiáng)化，使得內(nèi)審機(jī)構(gòu)與管理層的策略選擇自動向人們所期待的方向發(fā)生了改變。由此可見，強(qiáng)化內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性勢在必行。

（五）政策建議

1.轉(zhuǎn)變機(jī)構(gòu)設(shè)置，強(qiáng)化內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性。我國《內(nèi)控規(guī)范》第十三條要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)審計(jì)委員會，審計(jì)委員會負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作。但是，截至2012年6月27日，A股約有2 422家公司，其中董事長兼總經(jīng)理有557家，占比23%。這種兩權(quán)合一的現(xiàn)狀意味著內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性受到限制。因此，應(yīng)在監(jiān)事會下設(shè)審計(jì)委員會，進(jìn)而監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作。胡繼榮（2009）也表達(dá)了相同的觀點(diǎn)：內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)作過程，改進(jìn)企業(yè)的管理，優(yōu)化企業(yè)的目標(biāo)，成為風(fēng)險(xiǎn)管理的能手和審計(jì)委員會的延伸。

2.改進(jìn)內(nèi)審人員的知識結(jié)構(gòu)，降低監(jiān)督成本。管理層以c/W1的概率選擇違規(guī)，在W1一定的情況下，改進(jìn)內(nèi)審人員的知識結(jié)構(gòu)，降低監(jiān)督成本，可以降低管理層的違規(guī)概率。簡言之，若內(nèi)審人員具有較高的監(jiān)督效率，管理層的違規(guī)概率將會降低。

3.提高對內(nèi)審人員的獎勵(lì)。在監(jiān)督成本一定的情況下，提高對內(nèi)審人員的獎勵(lì)W1，可以降低管理層的違規(guī)概率。當(dāng)然，提高對內(nèi)審人員的獎勵(lì)應(yīng)遵循成本效益原則。

4.加強(qiáng)對違規(guī)行為的打擊力度。內(nèi)審機(jī)構(gòu)以r/f2的概率監(jiān)督，由于管理層的違規(guī)收益難以控制，只有提高f2，即嚴(yán)懲管理層的違法違規(guī)行為，才能提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的監(jiān)督概率。

三、基于完善獎懲制度的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督博弈分析

如何提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性一直是學(xué)術(shù)研究的熱點(diǎn)，而完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獎懲制度研究一直未得到重視。并且，在許多內(nèi)部控制的研究中，關(guān)于管理層違規(guī)問題，多數(shù)學(xué)者都提出應(yīng)激勵(lì)內(nèi)審人員與嚴(yán)懲違規(guī)的管理層人員，但獎勵(lì)只給予那些查出管理層違規(guī)行為的內(nèi)部審計(jì)人員。本文認(rèn)為，應(yīng)在保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的條件下建立完善的獎懲制度。對于內(nèi)審機(jī)構(gòu)的監(jiān)督行為，尤其是管理層不存在違規(guī)但內(nèi)審機(jī)構(gòu)實(shí)施監(jiān)督的行為也應(yīng)給予一定的獎勵(lì)，以彌補(bǔ)其成本。這種獎勵(lì)可以以各種形式體現(xiàn)，但是不可忽略。

獎懲制度的建立與執(zhí)行應(yīng)由董事會或監(jiān)事會執(zhí)行。對內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獎懲，不論管理層是否存在違規(guī)（假設(shè)管理層違規(guī)均能被內(nèi)審機(jī)構(gòu)查出），都應(yīng)對其監(jiān)督行為給予補(bǔ)助或獎勵(lì)，以彌補(bǔ)其檢查成本；但是，對于管理層存在違規(guī)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)卻不檢查的行為應(yīng)給予處罰。這可以根據(jù)外部審計(jì)的結(jié)果來判斷內(nèi)審機(jī)構(gòu)是否失職。

（一）博弈假設(shè)

假設(shè)：參與人集合、策略空間、參與人的知識、內(nèi)審機(jī)構(gòu)監(jiān)督與管理層違規(guī)，這4條均同上。然后再增加下面2條：（1）內(nèi)審機(jī)構(gòu)的支付：完善獎懲制度的前提是內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性得到保證。因此，當(dāng)管理層違規(guī)時(shí)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)監(jiān)督的支付為W1-c，與模型II相同；但內(nèi)審機(jī)構(gòu)不監(jiān)督將受到處罰，其支付為-b。當(dāng)管理不違規(guī)時(shí)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)監(jiān)督也獲得補(bǔ)助W2，且W2>c，W1> W2，此時(shí)其支付為W2-c。內(nèi)審機(jī)構(gòu)不監(jiān)督且管理層不違規(guī)時(shí)支付為0。（2）管理層的支付：因?yàn)楠剳椭贫仁轻槍?nèi)審機(jī)構(gòu)建立的，因此不會改變管理層的支付，管理層支付f與模型II相同。即當(dāng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)監(jiān)督時(shí)，其違規(guī)的支付為r-f2；當(dāng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)不監(jiān)督時(shí)，管理層違規(guī)的支付為r。無論內(nèi)審機(jī)構(gòu)監(jiān)督與否，管理層不違規(guī)的支付為0。

（二）模型建立

根據(jù)以上假設(shè)條件，內(nèi)審機(jī)構(gòu)與管理層的完全信息靜態(tài)博弈模型（模型III，其矩陣略）。

（三）博弈分析

在這個(gè)博弈模型中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的嚴(yán)格劣策略是不監(jiān)督。因此內(nèi)審機(jī)構(gòu)會理性地選擇監(jiān)督。由于管理層能預(yù)測到內(nèi)審機(jī)構(gòu)的策略，因此管理層會選擇不違規(guī)。于是，這個(gè)博弈的唯一均衡是（監(jiān)督，不違規(guī)）。這時(shí)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的作用才能得到充分發(fā)揮。因此，完善獎懲制度是具有重大意義的。

（四）比較模型II與模型III

在保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的基礎(chǔ)上完善獎懲制度，將使內(nèi)審機(jī)構(gòu)與管理層的博弈模型由模型II變?yōu)槟Ｐ虸II。管理層的支付均未發(fā)生變化，而內(nèi)審機(jī)構(gòu)的支付在以下兩種情況下發(fā)生了改變：內(nèi)審機(jī)構(gòu)監(jiān)督但管理層未違規(guī)時(shí)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)獲得補(bǔ)助W2；管理層違規(guī)但內(nèi)審機(jī)構(gòu)不監(jiān)督時(shí)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)遭受處罰b。因此，博弈的結(jié)果發(fā)生了改變。在模型II中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)以r/f2的概率監(jiān)督，管理層以c/W1的概率選擇違規(guī)。而在模型III中，監(jiān)督與不違規(guī)分別是內(nèi)審機(jī)構(gòu)與管理層的唯一理性選擇。這意味著內(nèi)審機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能得到了充分有效的發(fā)揮。因此，完善對內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獎懲制度是具有實(shí)踐意義的。

（五）完善獎懲制度

完善獎懲制度的關(guān)鍵在于判斷標(biāo)準(zhǔn)的確立，即如何判斷該“獎”或該“罰”。本文認(rèn)為可以借助外部審計(jì)的審計(jì)結(jié)果作為重要的判斷標(biāo)準(zhǔn)。即：對于內(nèi)審機(jī)構(gòu)執(zhí)行監(jiān)督的部分，其審計(jì)結(jié)果若與外部審計(jì)結(jié)果一致，則可作為獲得獎勵(lì)的重要依據(jù)。若不一致，如管理層存在違規(guī)但內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督卻沒有揭發(fā)，則不能獲得獎勵(lì)。相反，應(yīng)依照內(nèi)審機(jī)構(gòu)沒有監(jiān)督這一行為進(jìn)行處罰。否則將引發(fā)內(nèi)審機(jī)構(gòu)與管理層串通的風(fēng)險(xiǎn)。另外，內(nèi)審機(jī)構(gòu)是否執(zhí)行監(jiān)督，可以以其工作底稿的記錄作為判斷依據(jù)。若使獎懲制度從理論變?yōu)閷?shí)踐，要將內(nèi)審機(jī)構(gòu)的全部審計(jì)工作劃分為若干個(gè)部分，將獎懲制度的評判對象予以具體化。評判的對象不是內(nèi)審機(jī)構(gòu)的整體審計(jì)工作，而是具體的審計(jì)項(xiàng)目。這樣不僅可以提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量，還可以引導(dǎo)內(nèi)審機(jī)構(gòu)將審計(jì)資源分配到更加重要或風(fēng)險(xiǎn)更高的項(xiàng)目。

四、啟示

內(nèi)審機(jī)構(gòu)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)自我約束的重要部門，但是其獨(dú)立性弱于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，影響其作用充分發(fā)揮。本文通過比較模型I與模型II認(rèn)為，提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是必要的。通過比較模型II與模型III可知，針對內(nèi)審機(jī)構(gòu)建立完善的獎懲制度將使內(nèi)審機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能得到進(jìn)一步的發(fā)揮。因此，不僅應(yīng)提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，也應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)獎懲制度的建立與完善。

參考文獻(xiàn)

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篇5

招投標(biāo)管理不規(guī)范當(dāng)前鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府建設(shè)項(xiàng)目不重視招投標(biāo)工作，背離了公開、公平、公正的原則。有些項(xiàng)目根本沒有招投標(biāo)而是直接指定施工單位，即使是有招投標(biāo)，也多是走過場、弄虛作假、流于形式。有些施工單位為爭取工程項(xiàng)目，投標(biāo)時(shí)不惜血本壓價(jià)，在施工過程中則想方設(shè)法投機(jī)取巧、偷工減料，盡力來彌補(bǔ)投標(biāo)時(shí)造成的損失。合同管理混亂合同中不平等條款時(shí)有發(fā)生，如某些施工合同中對于價(jià)款調(diào)整作如此約定：“如若鋼材、水泥價(jià)格上漲，則按實(shí)調(diào)整?！倍贤瑳]有約定價(jià)格下跌要按實(shí)調(diào)整，這是很明顯的不平等條約。還有些施工合同對工程價(jià)款結(jié)算方式及違約責(zé)任等重要條款未予以約定，結(jié)算時(shí)存在無據(jù)可依現(xiàn)象。

項(xiàng)目竣工不結(jié)算目前鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府普遍存在重建設(shè)、輕結(jié)算現(xiàn)象。很多項(xiàng)目竣工投入使用后，工程長期不結(jié)算，導(dǎo)致項(xiàng)目成本無法審定。撥款資金長期掛賬，無法辦理固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)，同時(shí)還造成拖欠施工單位工程款問題。作為鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）的內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)重視項(xiàng)目決策階段的審核把關(guān)，及時(shí)組織相關(guān)人員對項(xiàng)目立項(xiàng)的可行性，特別是項(xiàng)目投資估算的合理性進(jìn)行評估與論證，要遵循“適度超前、量力而行”的原則，杜絕項(xiàng)目盲目上馬。設(shè)計(jì)階段的內(nèi)審控制工程設(shè)計(jì)是確定與控制工程造價(jià)的重點(diǎn)階段。鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）內(nèi)審機(jī)構(gòu)要審查設(shè)計(jì)方案是否經(jīng)相關(guān)部門、專家論證，設(shè)計(jì)方案是否符合本鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）的實(shí)際，采用的施工工藝是否符合現(xiàn)行規(guī)范；要認(rèn)真進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析，選擇先進(jìn)適用、經(jīng)濟(jì)合理、切實(shí)可行的設(shè)計(jì)方案。對中心村、特色村、風(fēng)情小鎮(zhèn)建設(shè)項(xiàng)目中的設(shè)計(jì)方案，要重點(diǎn)審查方案是否符合當(dāng)?shù)氐泥l(xiāng)土風(fēng)情、生活習(xí)俗、使用功能和就地取材等要素，從而最大限度地改善農(nóng)民居住環(huán)境。

施工圖預(yù)算漏項(xiàng)、甩項(xiàng)，或者暫估項(xiàng)偏多已成普遍現(xiàn)象，造成的后果是給承包商創(chuàng)造了調(diào)價(jià)活口，不利于項(xiàng)目造價(jià)的有效控制。鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）的內(nèi)審人員不應(yīng)等預(yù)算編制完成后再介入內(nèi)審，而是在預(yù)算編制過程中就參與其中，同中介機(jī)構(gòu)一道好好研究施工圖紙，周全謀劃預(yù)算需求，絕不能當(dāng)甩手掌柜，把圖紙扔給中介機(jī)構(gòu)，坐等他們把預(yù)算送上來。二是把好項(xiàng)目招投標(biāo)審核關(guān)。招投標(biāo)行為不僅是一個(gè)選擇施工單位的過程，更是確定項(xiàng)目承包總價(jià)的手段，因此招投標(biāo)是內(nèi)審人員監(jiān)督的重要一環(huán)。一是審核招標(biāo)文件的編制；二是審核招投標(biāo)信息是否公開，是否存在串標(biāo)抬高中標(biāo)價(jià)現(xiàn)象。三是把好施工合同審核關(guān)。鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）內(nèi)審人員應(yīng)重視對施工合同的審核，除合同的通用條款外，專用條款是針對各個(gè)項(xiàng)目，在遵循政策法規(guī)前提下，經(jīng)雙方協(xié)商一致的條款，主要包括工期進(jìn)度、質(zhì)量目標(biāo)、資金支付、價(jià)款結(jié)算、安全效益等要素，而影響造價(jià)控制的主要是價(jià)款結(jié)算條款，是采用總價(jià)可調(diào)合同、總價(jià)包干合同還是單價(jià)可調(diào)合同，應(yīng)該根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況選擇。四是把好工程變更審核關(guān)。在工程建設(shè)中，工程變更和現(xiàn)場簽證是不可避免的，確需變更的事項(xiàng)，必須遵循先論證后決策、先批準(zhǔn)后設(shè)計(jì)、先測算后施工的原則，要嚴(yán)格按照《項(xiàng)目管理內(nèi)控管理辦法》規(guī)定的要求報(bào)批。鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）內(nèi)審人員可對施工現(xiàn)場進(jìn)行工程量的復(fù)核，防止出現(xiàn)工程量弄虛作假的現(xiàn)象。

為了能準(zhǔn)確、合理地確定工程投資，使結(jié)算工作順利進(jìn)行，在結(jié)算內(nèi)審時(shí)應(yīng)從如下幾方面著手：一是審查承包人是否按照招標(biāo)文件、施工圖紙及招標(biāo)人要求的承包范圍完成工程建設(shè)，承包人完成的項(xiàng)目是否竣工驗(yàn)收合格，是否存在甩項(xiàng)；二是核定施工工程量，重點(diǎn)審核投資比例較大的分項(xiàng)工程以及容易混淆或有漏洞的項(xiàng)目；三是審查設(shè)計(jì)變更簽證的手續(xù)是否合法，依據(jù)是否充分；四是審查項(xiàng)目單價(jià)的套用，特別是審查招標(biāo)已有子目的單價(jià)與中標(biāo)單價(jià)是否相同，新增子目單價(jià)是否符合合同與計(jì)價(jià)規(guī)定；五是審查竣工資料是否完整齊全，杜絕無中生有。

作者：王淑珍 單位：浙江淳安縣

篇6

【關(guān)鍵詞】 治理導(dǎo)向型 內(nèi)部審計(jì) 保證

治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)是由利益相關(guān)方確定的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員依據(jù)法律、法規(guī)、企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度等，針對企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營行為的決策與執(zhí)行等情況提供確認(rèn)和咨詢服務(wù)的一種內(nèi)部治理活動。

治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新階段，它的實(shí)施需要具備多方面的硬件和軟件，要使其充分發(fā)揮作用我們需要做好充分的準(zhǔn)備工作。本文根據(jù)我國的具體情況，結(jié)合并借鑒國際上的一些成功企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，對保證治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的推廣和實(shí)施提出了幾點(diǎn)建議。

一、推廣治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置保證

目前我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置尚無定式：有的設(shè)在財(cái)會部門，有的設(shè)在企業(yè)管理部門，有的設(shè)在監(jiān)事會，有的設(shè)在董事會。就我國目前內(nèi)部審計(jì)設(shè)置的情況看，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不夠合理，不能滿足治理型內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的要求。只有解決存在的問題，治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)才能真正發(fā)揮其效用。

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的原則

1.獨(dú)立性原則。這是設(shè)立治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)最重要的原則。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作是否具有權(quán)威性的必要前提，而內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性主要取決于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)要為戰(zhàn)略管理層與審計(jì)委員會提供保證服務(wù)，那么內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)以不影響他們之間的審計(jì)報(bào)告關(guān)系的客觀性為前提。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和履行職責(zé)的基本原則，是由審計(jì)職業(yè)特征決定的。

2.權(quán)威性原則。這是治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的功能能夠得到發(fā)揮的另一個(gè)關(guān)鍵因素。內(nèi)部審計(jì)的工作只有通過報(bào)告的交流，使其建議得到落實(shí)，才能真正發(fā)揮它的作用。而其報(bào)告能否引起重視主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的權(quán)威性上。

3.效率、優(yōu)化性原則。影響治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的最大因素是是否有一支具有現(xiàn)代知識素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不但應(yīng)具備健全、完善的審計(jì)工作規(guī)范，還應(yīng)該掌握現(xiàn)代先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法，更重要的是要有一批合格的、高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員。高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員除應(yīng)具備嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，高度的責(zé)任心，敏銳的洞察力和判斷力，還必須有過硬的業(yè)務(wù)能力。這樣的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍才能真正為實(shí)現(xiàn)自身功能和企業(yè)最終目標(biāo)服務(wù)。

4.專業(yè)性原則。公司治理機(jī)構(gòu)中各相關(guān)要素對治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)需求的側(cè)重點(diǎn)不同，內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置應(yīng)針對內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)性進(jìn)行安排，針對公司治理結(jié)構(gòu)中各相關(guān)要素對內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)需求進(jìn)行對應(yīng)的安排，有利于處理與公司治理各相關(guān)要素的關(guān)系。

5.業(yè)務(wù)系統(tǒng)化原則。審計(jì)項(xiàng)目是由眾多子系統(tǒng)組成的一個(gè)開放的大系統(tǒng)，各子系統(tǒng)之間，子系統(tǒng)內(nèi)部各分項(xiàng)之間，不同項(xiàng)目、子項(xiàng)、數(shù)據(jù)之間，存在著大量結(jié)合部，這就要求設(shè)置組織機(jī)構(gòu)時(shí)以業(yè)務(wù)工作系統(tǒng)化原則為指導(dǎo)，周密考慮層間關(guān)系，分層與跨度關(guān)系，部門劃分，授權(quán)范圍，人員配備及信息溝通等，使組織機(jī)構(gòu)成為一個(gè)相互制約，相互聯(lián)系，嚴(yán)密的、封閉的組織系統(tǒng)，能夠?yàn)橥瓿蓪徲?jì)總目標(biāo)而實(shí)行合理分配及協(xié)調(diào)工作。

（二）建立科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式

現(xiàn)代企業(yè)制度是以規(guī)范和完善的企業(yè)法人為主體，以有限責(zé)任制度為核心的新型企業(yè)制度。要使治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)真正起到監(jiān)督經(jīng)營者資本營運(yùn)、維護(hù)資產(chǎn)安全完整、協(xié)助管理當(dāng)局有效地履行職責(zé)和責(zé)任的作用，就必須明確產(chǎn)權(quán)主體，建立產(chǎn)權(quán)監(jiān)督體制，將治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)置于產(chǎn)權(quán)主體的領(lǐng)導(dǎo)下，代表產(chǎn)權(quán)主體的利益進(jìn)行工作，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性，改變以往內(nèi)部審計(jì)無力的狀況。

建立科學(xué)合理的治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式，要能同時(shí)協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)職能與獨(dú)立性兩方面的關(guān)系，這就需要一種新的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置形式，既能有利于內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮，又能保證內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，于是產(chǎn)生了雙層領(lǐng)導(dǎo)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置模式。雙重領(lǐng)導(dǎo)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置模式，在業(yè)務(wù)上向?qū)徲?jì)委員會報(bào)告業(yè)績，在行政上向經(jīng)理層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。

機(jī)構(gòu)設(shè)置又分3種形式：主要為管理當(dāng)局服務(wù)，同時(shí)也適時(shí)對董事會負(fù)責(zé)；主要為董事會服務(wù)，同時(shí)也適當(dāng)對管理當(dāng)局(總經(jīng)理)負(fù)責(zé)：同時(shí)為雙方提供均等服務(wù)并負(fù)同等責(zé)任。其中后一種形式，內(nèi)部審計(jì)能維持對兩方的全部服務(wù)，能最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的檢查、評價(jià)、鑒證和咨詢的功能。也符合治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)履行報(bào)告責(zé)任的需求。這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告，保持雙重關(guān)系的組織形式，符合公司治理結(jié)構(gòu)對其的需求關(guān)系，與國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的要求相一致。

二、推廣治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)制度保證

為了提高治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)部門的凝聚力，提高內(nèi)部審計(jì)人員的積極性，必須制定內(nèi)部審計(jì)業(yè)績的評價(jià)制度體系。

（一）治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)業(yè)績的評價(jià)方式

我國和國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則在關(guān)于如何保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、加強(qiáng)監(jiān)督指導(dǎo)等方面都有明確的規(guī)定，要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度、內(nèi)部激勵(lì)約束制度，對內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行監(jiān)督、考核，評價(jià)其工作業(yè)績，可概括為適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、定期的內(nèi)部評價(jià)、持續(xù)的質(zhì)量保證監(jiān)督和定期的外部評價(jià)。

（二）治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)業(yè)績評價(jià)的具體方法

1.定量評價(jià)

不論是外部評價(jià)還是內(nèi)部評價(jià)，內(nèi)部審計(jì)部門是一個(gè)費(fèi)用中心，而不是一個(gè)利潤中心，評價(jià)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)績都是一件較為困難的事情。實(shí)踐證明，通過平衡記分卡來計(jì)量內(nèi)部審計(jì)的成績是一個(gè)非常有效的方法。特別是對于治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)，其目的是增加企業(yè)價(jià)值，可以采用平衡記分卡來評價(jià)治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值。

平衡記分卡認(rèn)為影響企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵有4個(gè)因素：財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部程序、學(xué)習(xí)與成長，因此業(yè)績評價(jià)也應(yīng)以上述4個(gè)方面為基礎(chǔ)，除了財(cái)務(wù)指標(biāo)之外，管理者應(yīng)關(guān)注影響企業(yè)效績的其他3個(gè)因素，比之傳統(tǒng)的業(yè)績評價(jià)體系更加系統(tǒng)、全面。可以通過運(yùn)用平衡記分卡改進(jìn)原有的績效評價(jià)指標(biāo)體系，來評價(jià)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增加，對于定性指標(biāo)，一般采用直接對每項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行打分的方法或采用模糊數(shù)學(xué)中的隸屬度賦值方法。首先必須鑒別出企業(yè)管理活動中的價(jià)值動因，然后采用合理的記分方法將定性指標(biāo)數(shù)量化。例如企業(yè)衡量雇員滿意程度的方法可以按年度調(diào)查或流動調(diào)查來進(jìn)行，按指定的百分比選擇雇員來進(jìn)行調(diào)查，根據(jù)雇員的得分就可以計(jì)算出其滿意程度。

2.定性評價(jià)

平衡記分卡是對治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的定量的評價(jià)。除此之外，我們還可以進(jìn)行對其定性評價(jià)。在這方面，杜邦公司和朗訊公司提供了內(nèi)部審計(jì)業(yè)績衡量的最好實(shí)例。

為了衡量內(nèi)部審計(jì)是否增值，杜邦公司設(shè)計(jì)了兩個(gè)收集客戶意見的最好工具。一個(gè)是在審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)束后發(fā)給客戶的質(zhì)量保證問卷表；另一個(gè)是內(nèi)部質(zhì)量保證檢查中使用的討論指南。質(zhì)量保證問卷要求客戶按照1～5分的標(biāo)準(zhǔn)就一系列的問題給審計(jì)組打分。而在討論指南中，他們安排了與85個(gè)高級經(jīng)理進(jìn)行一個(gè)半小時(shí)的會談，目的是征求經(jīng)理們對內(nèi)部審計(jì)所增加價(jià)值的評價(jià)和如何進(jìn)一步改善內(nèi)部審計(jì)的意見。這種方法取得了成功，證實(shí)了革新型內(nèi)部審計(jì)所增加的價(jià)值。

朗訊公司則設(shè)計(jì)了4類定性指標(biāo)來衡量內(nèi)部審計(jì)的增值狀況：（1）客戶的滿意程度；（2）質(zhì)量的改善情況；（3）內(nèi)部審計(jì)管理部門對有效性的監(jiān)測；（4）教育程度、資格證書和學(xué)習(xí)。為了考察這些指標(biāo)的狀況，內(nèi)部審計(jì)要針對各項(xiàng)指標(biāo)來進(jìn)行問卷調(diào)查。

我們可以根據(jù)具體的實(shí)際情況，借鑒杜邦公司和朗訊公司的成功經(jīng)驗(yàn)，為自己“量身定做”合適的評價(jià)體系。

三、推廣治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的法律保證

當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)和公司治理是相互割裂的，現(xiàn)有的《上市公司治理準(zhǔn)則》(以下簡稱《準(zhǔn)則》)，對治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)涉及很少，所以從規(guī)范內(nèi)部審計(jì)和完善公司治理的角度出發(fā)，應(yīng)該在《準(zhǔn)則》、《公司法》和《證券法》等法律中對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行明確規(guī)定。這不僅使人們對公司治理的關(guān)注從治理結(jié)構(gòu)上升到公司治理的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要措施，而且使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員得到公司應(yīng)有的重視，使治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的效用得以充分發(fā)揮。另外，促使治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)得到實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)不再只是關(guān)注于控制的傳統(tǒng)范式，而是參與到公司治理中，幫助企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，促進(jìn)內(nèi)部控制的改善，與董事會、高級管理層、外部審計(jì)師一起構(gòu)成有效公司治理的四大基石之一。

對內(nèi)部審計(jì)的組織形式在法律上也要進(jìn)行規(guī)范。治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的組織和管理形式是公司治理結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容，直接影響到內(nèi)部審計(jì)的職能發(fā)揮，進(jìn)而影響到公司治理的有效性。我國在現(xiàn)有《準(zhǔn)則》和《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中對上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)委員會的規(guī)定不是強(qiáng)制性的，以致出現(xiàn)了各種組織形式情況。因此，《準(zhǔn)則》需要對審計(jì)委員會成員的獨(dú)立性、專業(yè)水平作進(jìn)一步嚴(yán)格的規(guī)定并限期建立、加強(qiáng)上市公司獨(dú)立董事制度建設(shè)。同時(shí)，《準(zhǔn)則》還應(yīng)規(guī)定，經(jīng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的企業(yè)會計(jì)資料主要是財(cái)務(wù)報(bào)告，在注冊會計(jì)師或有關(guān)權(quán)力機(jī)關(guān)如證監(jiān)會、財(cái)政部、審計(jì)署等檢查時(shí)，仍發(fā)現(xiàn)存在重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)和虛假會計(jì)信息的，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人同樣的法律責(zé)任。

四、推廣治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的行業(yè)自律保證

內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)自律組織，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會的作用對治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的推廣實(shí)施會起到積極的促進(jìn)作用。首先，利用內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立和發(fā)展，讓設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)源自于企業(yè)的內(nèi)在動力。在目前階段，由于企業(yè)對治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識存在偏差，或是沒有意識到內(nèi)部審計(jì)的積極意義或是擔(dān)心設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)會增加企業(yè)的運(yùn)行成本，影響了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。鑒于此情況，應(yīng)該充分發(fā)揮中國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會的宣傳作用，觸發(fā)企業(yè)內(nèi)生的內(nèi)部審計(jì)設(shè)置需求，推動企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)的步伐。其次，通過內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)代化。此外，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會除了進(jìn)行行業(yè)管理外，還應(yīng)發(fā)揮服務(wù)和交流功能，為內(nèi)部審計(jì)人員提供崗位培訓(xùn)、后續(xù)教育、舉辦研討會、經(jīng)驗(yàn)交流會、參與國際內(nèi)部審計(jì)交流等多種方式增進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)交流和學(xué)習(xí)。

主要參考文獻(xiàn):

[1]孫立.治理型內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)與制度背景研究.會計(jì)與審計(jì)，2007年第5期.

篇7

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 內(nèi)部審計(jì) 會計(jì)工作 關(guān)系探究

在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，大多數(shù)醫(yī)院在將自己規(guī)模不斷擴(kuò)大的同時(shí)，還創(chuàng)設(shè)了相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以達(dá)到加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制，保證醫(yī)院資金的安全、有效的基礎(chǔ)上，保證醫(yī)院資產(chǎn)的保值和增值，促進(jìn)醫(yī)院各項(xiàng)制度的落實(shí)到位。會計(jì)工作在醫(yī)院進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動時(shí)，對資金使用和收入具有一定的控制約束作用；審計(jì)工作則側(cè)重于監(jiān)督檢查院內(nèi)各項(xiàng)財(cái)務(wù)的收支是否合法，會計(jì)內(nèi)容有無虛假錯(cuò)誤，資金運(yùn)行有無差錯(cuò)。醫(yī)院會計(jì)工作和審計(jì)工作相結(jié)合，是管理醫(yī)院財(cái)務(wù)正常運(yùn)行的必要條件。而這兩者的工作關(guān)系在緊密聯(lián)系的同時(shí)，也具有一些細(xì)節(jié)的差異，理清這些差異能夠幫助醫(yī)院更好地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作與醫(yī)院會計(jì)工作的聯(lián)系

（一）工作對象相同

在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)，醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)工作和醫(yī)院會計(jì)工作的研究對象都是以醫(yī)院提供的會計(jì)資料為基礎(chǔ)進(jìn)行研究。醫(yī)院的會計(jì)資料即為醫(yī)院在日常的經(jīng)濟(jì)活動中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動為收入和支出依據(jù)，會計(jì)人員通過對這些資金流動情況進(jìn)行記錄和處理，醫(yī)院會計(jì)將這些資料編制成各種賬簿和各種會計(jì)報(bào)表，在編制完成后向院方提供相關(guān)的會計(jì)信息，并將賬簿報(bào)表等交給相關(guān)審計(jì)部門進(jìn)行審查。審計(jì)部門通過對會計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和合理性進(jìn)行驗(yàn)證和檢查，通過對這些資料的檢查來對醫(yī)院相應(yīng)時(shí)間段的經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行總結(jié)并給出建議。審計(jì)工作需要根據(jù)會計(jì)工作所制作的賬簿和報(bào)表進(jìn)行分析和審查，而會計(jì)工作的內(nèi)容也為編制賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表，故兩者在工作時(shí)所依據(jù)的工作對象是相同的。

（二）均對醫(yī)院的經(jīng)營管理有一定的約制

醫(yī)院的會計(jì)部門在對醫(yī)院的資金流動行為進(jìn)行核算的同時(shí)，還需要根據(jù)這些資金的變動來對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動作出是否合理的評價(jià)，對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動和內(nèi)部制定給出相應(yīng)的約束措施，給出相應(yīng)的評估原則，保證醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動的正常發(fā)展。所以醫(yī)院會計(jì)的主要職責(zé)是根據(jù)醫(yī)院的財(cái)務(wù)情況變動對醫(yī)院的財(cái)務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督和管理，加強(qiáng)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)有效性和安全性。在醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)過程中，審計(jì)人員則根據(jù)國家相關(guān)法律的規(guī)定來審查醫(yī)院的會計(jì)資料，對會計(jì)資料的正確性和真實(shí)性作出評價(jià)，同時(shí)對會計(jì)對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)所做出的評價(jià)加以修正和完善。故審查工作是建立在會計(jì)工作的基礎(chǔ)之上，對會計(jì)審查的內(nèi)容再做審查的一項(xiàng)特殊工作。

（三）一起控制著醫(yī)院內(nèi)部資金管理制度

在對醫(yī)院資金流動情況進(jìn)行管理時(shí)，會計(jì)核算工作往往通過分析各種資料為醫(yī)院內(nèi)部的資金管理來制定相關(guān)的制度，以保證醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。保證醫(yī)院各項(xiàng)資金、資產(chǎn)的安全完整為前提，為相關(guān)資金運(yùn)作程序制定相應(yīng)規(guī)則，使醫(yī)院資金能正常有效地流動。在醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)工作中，同樣也需要對醫(yī)院內(nèi)部的資金控制制度進(jìn)行管理，通過對內(nèi)部控制的制度進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑u價(jià)和審核來調(diào)節(jié)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的效率，將審計(jì)的效果和審計(jì)的內(nèi)容能夠體現(xiàn)出來。由此可見，審計(jì)和會計(jì)工作通過互相對醫(yī)院資金制度進(jìn)行調(diào)整來共同促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（四）努力提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益

會計(jì)和審計(jì)最重要的作用是共同協(xié)助醫(yī)院改善自身的經(jīng)營管理，同時(shí)提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。醫(yī)院會計(jì)在對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動的核算和監(jiān)督過程中，如果發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)問題的內(nèi)容，應(yīng)該及時(shí)對相關(guān)部門做出反映，以提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益為優(yōu)先考慮來提供有效的解決方法，在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)前保證醫(yī)院正常的運(yùn)營。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)則需要對醫(yī)院內(nèi)的資金管理制度有足夠的了解，結(jié)合這些制度來發(fā)現(xiàn)醫(yī)院在內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的問題，并向相關(guān)部門提供改進(jìn)方案。醫(yī)院會計(jì)和醫(yī)院審計(jì)以提升醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益為宗旨，通過對醫(yī)院的各個(gè)資金管理階段和醫(yī)院的制度提供建議，合力促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的提高。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作與醫(yī)院會計(jì)工作差異點(diǎn)

（一）工作目的的不同

會計(jì)工作主要依據(jù)醫(yī)院的會計(jì)制度和醫(yī)院的資金流動情況給需要使用會計(jì)工作的人員提供相關(guān)的信息。而審計(jì)的工作是根據(jù)國家法律規(guī)定來對醫(yī)院內(nèi)部各種財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審查，對會計(jì)的合理性、合法性和真實(shí)性進(jìn)行確定。

（二）工作方法的不同

醫(yī)院會計(jì)人員在進(jìn)行工作時(shí)，需要按照國家相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)特點(diǎn)設(shè)置相關(guān)的會計(jì)科目，通過記賬、填制、審核相關(guān)的經(jīng)濟(jì)流水來制成賬簿，對醫(yī)院的經(jīng)營過程的成本和收益進(jìn)行計(jì)算，按月或按季度、年度做出每個(gè)階段的匯總和總結(jié)，為相關(guān)需要部門提供資料。而審計(jì)在工作過程中針對會計(jì)工作的內(nèi)容進(jìn)行審查和研究，通過計(jì)算復(fù)核來獲得證據(jù)對會計(jì)工作內(nèi)容進(jìn)行評價(jià)。故會計(jì)的主要工作方法為編制，審計(jì)主要工作方法為復(fù)查。

（三）工作職能的不同

醫(yī)院內(nèi)會計(jì)的工作職能和傳統(tǒng)的會計(jì)職能相同，即為反應(yīng)相關(guān)單位某個(gè)時(shí)間段內(nèi)的會計(jì)信息，對該段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營過程和資金流動做記錄并編制賬簿，制作報(bào)表。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的主要職能為驗(yàn)證和審查，對醫(yī)院中各自會計(jì)報(bào)表進(jìn)行檢查和驗(yàn)證，并給出相關(guān)的評價(jià)和改進(jìn)意見，并從財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營審計(jì)和管理審計(jì)發(fā)展；從事后審計(jì)向事前審計(jì)發(fā)展；從帳項(xiàng)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展， 工作重點(diǎn)是為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動提供認(rèn)證、評價(jià)、咨詢和增值等多功能方向發(fā)展。

（四）工作責(zé)任的不同

會計(jì)工作在完成后，需要對自己所制作報(bào)表的準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)，同時(shí)要保證自己制作報(bào)表所利用資料的真實(shí)性。會計(jì)還要根據(jù)自己的會計(jì)結(jié)果來對醫(yī)院相關(guān)的資金控制制度作出相應(yīng)的完善，并保證醫(yī)院各類資產(chǎn)的安全性。審計(jì)部門則要對自己所提出的審計(jì)意見是否合法、來源是否真實(shí)負(fù)責(zé)。

三、結(jié)束語

就醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作與醫(yī)院會計(jì)工作的聯(lián)系而言，醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)和醫(yī)院會計(jì)都是以財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿等一系列資料為研究依據(jù)和工作對象，對于醫(yī)院的日常經(jīng)營管理有著相同的約制和指導(dǎo)作用，通過審計(jì)和會計(jì)的工作來共同完善醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理制度，互相促進(jìn)，以提升醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。但兩者在工作目的、工作方法、工作職能和工作責(zé)任均存在著不同的差異。院方可以通過正確認(rèn)識醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)和會計(jì)工作之間的聯(lián)系和差異，理解醫(yī)院內(nèi)部各種機(jī)制的運(yùn)行原理，使兩個(gè)部門能和諧共同地促進(jìn)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高醫(yī)院產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，保證醫(yī)院的正常運(yùn)營。

參考文獻(xiàn)：

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[3]武東平.試論醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)與醫(yī)院會計(jì)工作的關(guān)系[J].科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào)，2015，（2）：232-232

篇8

一、現(xiàn)行工資的構(gòu)成及特點(diǎn)

高校工資主要由兩部分構(gòu)成，即國家政策規(guī)定的工資收入和高校內(nèi)部的崗位津貼。崗位津貼又由地方政策性津貼和校內(nèi)津貼構(gòu)成。其中工資收入部分國家有明確的政策規(guī)定，差異不大。崗位津貼中地方政策性津貼如交通費(fèi)、通訊費(fèi)、菜籃子等也受地方政府的一些政策約束，而校內(nèi)津貼部分如課時(shí)津貼、加班費(fèi)等都由各校自行建立，發(fā)放等級各異、發(fā)放形式靈活、發(fā)放辦法多樣。因此，高校工資既具有事業(yè)單位工資共有的特點(diǎn)，又具有高校特有的將學(xué)歷與資歷、責(zé)任與工作量緊緊貫穿于工資之中，結(jié)構(gòu)繁雜的特點(diǎn)。

二、工資審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題

工資審計(jì)主要從應(yīng)付工資的正確性、工資總額的合規(guī)性、工資的合法性、發(fā)放的合理性、分配的客觀性這五個(gè)方面入手。審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)的問題主要有以下幾個(gè)方面：

(一)工資、津貼、補(bǔ)貼結(jié)構(gòu)復(fù)雜，項(xiàng)目繁多。高校屬于事業(yè)單位，既有國家統(tǒng)一的按職務(wù)工資和國家統(tǒng)一的津貼、補(bǔ)貼，也有高校內(nèi)部的崗位津貼，即從高校預(yù)算外創(chuàng)收中拿出一塊來進(jìn)行內(nèi)部再分配的收入部分。不同人員的工資標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)也不盡合理，有的按職務(wù)套工資，有的按職稱套工資，有的職務(wù)晉升了不增加工資，有的晉升新職務(wù)后，工資增加好幾級。對于一些海外歸來的學(xué)者、特殊崗位的教授的津、補(bǔ)貼發(fā)放，例如安家費(fèi)、科研啟動費(fèi)等，國家并無明確的政策、依據(jù)，完全由學(xué)校審批，隨意性很大，導(dǎo)致了審計(jì)時(shí)也無據(jù)可依，給審計(jì)增加了難度。

(二)管理中容易出現(xiàn)的問題。高校的教職員工隊(duì)伍比較龐大，有人才市場招聘的、有海外歸來的、有退休后特聘和返聘的、有社會外聘的等等，各種政策待遇各不相同。甚至人事部門自己有時(shí)都搞不清楚，在人員變動、職務(wù)變動、工資錄入中很容易出現(xiàn)問題，財(cái)務(wù)部門在發(fā)放時(shí)操作上也極容易出現(xiàn)失誤。在審計(jì)中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)因計(jì)算錯(cuò)誤而多發(fā)津貼的現(xiàn)象。

(三)虛領(lǐng)、冒領(lǐng)工資。有的單位虛增調(diào)入員工，擴(kuò)大應(yīng)付工資；有的單位不刪除調(diào)出員工姓名，增加應(yīng)付工資；有的單位故意不刪除死亡職工，虛增應(yīng)付工資；甚至有的單位干脆虛列員工姓名，無中生有，擴(kuò)大應(yīng)付工資。有的院系、部門多報(bào)加班天數(shù)、人數(shù)，然后冒領(lǐng)工資，貪污占用。有的捏造一些莫須有的外聘教師、客座教授，利用它們流動性大、無從查找的特點(diǎn)，編造課時(shí)費(fèi)，套取單位資金。

(四)代扣代繳的款項(xiàng)不扣不繳。高校由于有學(xué)生的需求，因此水、電等部門都是月末從高校開戶行中直接劃轉(zhuǎn)水電氣費(fèi)的總金額，然后由學(xué)校再從需交納的職工中代扣。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)有的高校給職工代墊的房租、水電費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等款項(xiàng)從不代扣，把它作為一項(xiàng)福利分給職工。而對于一些教職工去世或調(diào)離后，家屬居住其房屋又不在學(xué)校工作，學(xué)校更是無法代扣水電費(fèi)。

(五)巧變名目，偷稅漏稅。有的學(xué)校在引進(jìn)人才時(shí)，一次性發(fā)放安家費(fèi)、科研啟動費(fèi)、課題費(fèi)等費(fèi)用，但這些都是工資外收入，從不繳納個(gè)人所得稅。教師的課時(shí)費(fèi)、加班費(fèi)等補(bǔ)貼也都與工資脫鉤，偷稅漏稅。

三、完善工資管理的幾點(diǎn)建議

(一)加強(qiáng)工資審核。首先要設(shè)立專職工資審核人員，每月對工資銀行賬戶進(jìn)行核對調(diào)節(jié)；其次要完善審核環(huán)節(jié)，尤其在工資錄入、套改這些容易出錯(cuò)的關(guān)鍵時(shí)期，更要關(guān)注。對于一些長期由出納財(cái)會人員代領(lǐng)的工資，要加強(qiáng)監(jiān)督。

(二)完善工資管理軟件。隨著工資改革的不斷深入和高校人事分配制度的不斷發(fā)展，原始的EXCEL表格已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足高校工資管理的需要。例如個(gè)人所得稅的管理、住房公積金的管理、醫(yī)療保險(xiǎn)金的管理、養(yǎng)老金的管理、業(yè)績津貼的管理等，這些都要求有一套全新的、完善的工資管理軟件的出現(xiàn)。

(三)規(guī)范政策依據(jù)。對于一些由學(xué)校自行規(guī)定發(fā)放的津貼種類，制定政策來規(guī)范，建立授權(quán)批準(zhǔn)控制，避免津貼發(fā)放“一支筆”的現(xiàn)狀。把生活補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、課時(shí)費(fèi)、加班費(fèi)等這一類收入用制度規(guī)范起來，減少發(fā)放的隨意性。

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關(guān)鍵詞：醫(yī)院 基建工程 審計(jì)

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2011）06-183-01

一、醫(yī)院工程審計(jì)的重要性

1.加強(qiáng)醫(yī)院基建修繕工程審計(jì)，可以對建設(shè)項(xiàng)目從調(diào)研、論證、立項(xiàng)、報(bào)批、預(yù)算、竣工結(jié)算、效益評估等方面實(shí)施全過程監(jiān)督，也可以有效督促相關(guān)的基建總務(wù)部門在工作過程中認(rèn)真負(fù)責(zé)，照章辦事。

2.加強(qiáng)醫(yī)院基建修繕工程審計(jì)，能取得良好的經(jīng)濟(jì)效益。由于工程項(xiàng)目審計(jì)需對所做工程的工程量與單價(jià)進(jìn)行復(fù)核，能夠有效避免施工單位在竣工結(jié)算時(shí)虛報(bào)工程量與價(jià)格，導(dǎo)致結(jié)算價(jià)格虛高的情況，合理節(jié)約醫(yī)院經(jīng)費(fèi)。

3.加強(qiáng)醫(yī)院基建修繕工程審計(jì)，能為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)?；ㄐ蘅樄こ剃P(guān)系到醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展，如果醫(yī)院基本建設(shè)的決策沒有形成程序化、規(guī)范化的流程，沒有很好結(jié)合業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，勢必導(dǎo)致一定的資源浪費(fèi)。加強(qiáng)基建修繕工程審計(jì)有利于醫(yī)院實(shí)施長期穩(wěn)定規(guī)劃，為單位領(lǐng)導(dǎo)在基建投資決策中提供合理的審計(jì)意見。

二、醫(yī)院工程審計(jì)中存在的主要問題

1.內(nèi)審力量不足，制度不完善。目前，許多醫(yī)院在審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上實(shí)行紀(jì)檢、監(jiān)察和審計(jì)合署辦公，安排l-2名同志負(fù)責(zé)審計(jì)工作，而基建審計(jì)工作涉及的專業(yè)知識比較多，如建筑、水電安裝、裝飾、綠化、通訊、暖通等，不僅要求審計(jì)人員具有較強(qiáng)的專業(yè)能力，同時(shí)還要求其有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。與此同時(shí)，多數(shù)醫(yī)院的工程審計(jì)工作也尚未形成一套完善的規(guī)章制度和科學(xué)的工作規(guī)范，審計(jì)人員專業(yè)能力不足，審計(jì)程序存在主觀性和隨意性，這些因素都會影響審計(jì)工作的質(zhì)量。

2.未實(shí)行全過程審計(jì)。一般醫(yī)院工程項(xiàng)目的結(jié)算都在竣工驗(yàn)收后進(jìn)行，審計(jì)時(shí)間的滯后性導(dǎo)致了審計(jì)內(nèi)容的表面化，容易出現(xiàn)設(shè)計(jì)變更、材料更替、隱蔽工程等事后求證難的情況。特別是裝修工程，使用新工藝和新材料較多，材料品牌復(fù)雜，即使同一品牌的材料市場價(jià)格也可能相差很大，并且有些臨時(shí)性項(xiàng)目是邊施工邊設(shè)計(jì)，如果施工階段未及時(shí)簽證變更或者送審資料不完整，都會大大增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，再加上部分現(xiàn)場管理人員或監(jiān)理人員業(yè)務(wù)水平不夠或缺少責(zé)任心，就給個(gè)別施工企業(yè)虛報(bào)工程量和單價(jià)提供了條件，影響審計(jì)工作的效率和效果。

3.招投標(biāo)文件和合同內(nèi)容制訂不嚴(yán)密。實(shí)施工程招標(biāo)的目的是希望通過公開的市場競爭機(jī)制得到相對合理的工程價(jià)格，但是在具體實(shí)施過程中，很多經(jīng)過招投標(biāo)的工程項(xiàng)目卻出現(xiàn)了低報(bào)價(jià)，高結(jié)算的情況，追其根源，多數(shù)是因?yàn)檎袠?biāo)過程的不規(guī)范和合同制訂不夠嚴(yán)密造成，如無底價(jià)招標(biāo)，導(dǎo)致惡意低價(jià)中標(biāo)；因各種原因招標(biāo)文件中暫定的內(nèi)容較多、施工約定不明確等，從而在竣工結(jié)算的時(shí)候出現(xiàn)重新訂立費(fèi)率、主材變更、增加施工項(xiàng)目等相關(guān)內(nèi)容工程聯(lián)系單的情況，最終導(dǎo)致竣工結(jié)算的項(xiàng)目與原招標(biāo)文件中的項(xiàng)目大相徑庭。

4.對社會中介機(jī)構(gòu)方監(jiān)管不足。由于醫(yī)院基建修繕工程的特殊性，中小基建項(xiàng)目較多，部分醫(yī)院因?yàn)樽陨砉こ虒徲?jì)能力不足，將工程審計(jì)項(xiàng)目委托給有一定資質(zhì)的社會中介機(jī)構(gòu)，但中介機(jī)構(gòu)對此類項(xiàng)目重視不足，合作之初還可能會有業(yè)務(wù)骨干派出，到后期則更換為業(yè)務(wù)能力相對較差的新手，因?yàn)獒t(yī)院項(xiàng)目小、工作量大、收費(fèi)又相對較低，個(gè)別職業(yè)道德較差的中介機(jī)構(gòu)人員為了私利暗自收取施工單位“咨詢費(fèi)”的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，嚴(yán)重影響了審計(jì)公正性。

三、解決相關(guān)問題的對策

1.提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，完善工程內(nèi)部審計(jì)制度?；?xiàng)目審計(jì)對審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)判斷有很高的要求。審計(jì)人員必須要經(jīng)過正規(guī)的建筑工程預(yù)(決)算學(xué)習(xí)，能夠熟練地審圖、掌握和運(yùn)用工程定額和費(fèi)用定額、了解市場信息，同時(shí)也要具備良好的道德品質(zhì)和職業(yè)操守。在制度建設(shè)方面，要結(jié)合醫(yī)院實(shí)際建立健全工程審計(jì)制度、審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，這樣才能逐步實(shí)現(xiàn)工程審計(jì)工作的程序化和規(guī)范化。

2.對工程項(xiàng)目實(shí)施全過程審計(jì)。在工程開工之后，根據(jù)實(shí)際情況定期對施工現(xiàn)場管理過程中的真實(shí)性開展審計(jì)，包括對施工過程中的隱蔽工程、材料價(jià)款、工程進(jìn)度、變更簽證等內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督控制，在現(xiàn)場跟蹤審計(jì)中，可實(shí)施拍照、勘察、記錄、復(fù)核、市場調(diào)查的方法，通過及時(shí)審查核對，充分發(fā)揮跟蹤審計(jì)監(jiān)督職能，彌補(bǔ)事后審計(jì)的不足。

3.規(guī)范招投標(biāo)過程，加強(qiáng)合同管理。招標(biāo)文件和合同的內(nèi)容必須結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況，符合有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，必須明確施工范圍、質(zhì)量要求、計(jì)價(jià)取費(fèi)的依據(jù)、工程價(jià)款的結(jié)算辦法、保修工作的措施等條款，并增加設(shè)計(jì)變更及修改的限制條款，盡可能減少施工內(nèi)容的變更，避免日后醫(yī)院和施工企業(yè)在施工過程和工程結(jié)算時(shí)產(chǎn)生不必要的爭議。建議基建等部門規(guī)范招投標(biāo)過程，提高招投標(biāo)文件和施工合同內(nèi)容的嚴(yán)密性。

4.嚴(yán)把工程審計(jì)中介機(jī)構(gòu)篩選關(guān)。優(yōu)質(zhì)的工程審計(jì)中介機(jī)構(gòu)會有效地提高工程審計(jì)速度和工程審計(jì)質(zhì)量。醫(yī)院可以對工程審計(jì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行市場調(diào)查，邀請社會信譽(yù)好、審計(jì)人員素質(zhì)較高、收費(fèi)合理的中介機(jī)構(gòu)參加醫(yī)院的工程審計(jì)項(xiàng)目招標(biāo)，建立一定期限的合作關(guān)系，簽定合作審計(jì)協(xié)議，將雙方權(quán)利和義務(wù)以法律的形式固定下來，同時(shí)建立在聘機(jī)構(gòu)業(yè)績檔案，以此增強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的憂患意識，督促中介機(jī)構(gòu)提升審計(jì)質(zhì)量。

醫(yī)院基建修繕審計(jì)是提高項(xiàng)目管理水平、減少費(fèi)用支出的有效手段，只有不斷提高自身水平，克服工作中存在的問題，才能將內(nèi)部審計(jì)的作用落到實(shí)處，才能為醫(yī)院的發(fā)展做出實(shí)質(zhì)性的貢獻(xiàn)。

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【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制披露程度;審計(jì)意見;內(nèi)部監(jiān)督;外部監(jiān)督

一、引言

審計(jì)意見信息含量主要是指審計(jì)意見信息對投資者決策是否有用,進(jìn)而對股票價(jià)格是否有影響。注冊會計(jì)師作為一種監(jiān)督機(jī)制,應(yīng)當(dāng)能揭示企業(yè)的機(jī)會主義行為。而審計(jì)意見作為一種緩解成本的機(jī)制,具有信息含量(李增泉,1999),不僅體現(xiàn)在審計(jì)意見發(fā)表時(shí),也將體現(xiàn)在審計(jì)意見發(fā)表后。而內(nèi)部控制是公司內(nèi)部治理機(jī)制的基石,外部審計(jì)作為現(xiàn)代公司治理不可或缺的組成部分,其治理作用的有效發(fā)揮有賴于內(nèi)部控制的良好運(yùn)作。

國外學(xué)者通過研究審計(jì)師出具的審計(jì)意見類型與內(nèi)部控制的相關(guān)性,在一定程度上實(shí)證檢驗(yàn)了內(nèi)部控制對審計(jì)意見類型的影響效應(yīng)。那么在我國證券市場上,審計(jì)意見類型與內(nèi)部

控制效率是否具有相關(guān)性,并且是否在統(tǒng)計(jì)上具有顯著性呢?目前國內(nèi)尚無學(xué)者從實(shí)證角度回答這一問題。因此,本文在借鑒國外相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上,結(jié)合信號傳遞理論和風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)效應(yīng),以審計(jì)意見類型為視角,通過不同角度選取內(nèi)部控制效率的替代變量,對我國上市公司的內(nèi)部控制效率進(jìn)行實(shí)證研究,旨在發(fā)現(xiàn)審計(jì)意見類型與內(nèi)部控制效率之間是否具有相關(guān)性,進(jìn)而為提高我國上市公司的內(nèi)部控制效率提供一些經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。

二、文獻(xiàn)綜述

現(xiàn)有的文獻(xiàn),通過研究審計(jì)意見類型與內(nèi)部控制的相關(guān)性,在一定程度上實(shí)證檢驗(yàn)了內(nèi)部控制對審計(jì)意見類型的影響效應(yīng)。

首先,方軍雄等(2004)從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度研究審計(jì)意見,發(fā)現(xiàn):注冊會計(jì)師在出具審計(jì)意見時(shí)非常關(guān)注客戶的風(fēng)險(xiǎn)程度,越是出現(xiàn)虧損、被他人提訟、股東占款比重和資產(chǎn)負(fù)債率高,被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(以下簡稱“非標(biāo)意見”)的可能性就越大。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審查后,對財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見而可能導(dǎo)致的行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)(謝榮,2003)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低直接決定了審計(jì)師面臨的訴訟風(fēng)險(xiǎn),針對訴訟風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)師傾向于退出高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)。訴訟風(fēng)險(xiǎn)是基于審計(jì)需求的保險(xiǎn)理論提出來的,保險(xiǎn)理論是以風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁理論作為其立論基礎(chǔ),它認(rèn)為審計(jì)具有保險(xiǎn)價(jià)值,即它能夠在審計(jì)失敗時(shí)向投資者提供賠償。

其次,楊德明、王春麗和王兵(2009)從內(nèi)部控制質(zhì)量對外部審計(jì)影響的視角,研究審計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和訴訟風(fēng)險(xiǎn),發(fā)現(xiàn):內(nèi)部控制質(zhì)量的高低直接影響了審計(jì)程序,如果假定審計(jì)收費(fèi)一定或基本無法改變,那么,注冊會計(jì)師可以選擇的審計(jì)程序也會比較有限,在審計(jì)程序選擇受到限制的條件下,注冊會計(jì)師可能發(fā)現(xiàn)不了財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有問題。這就必然產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),增加審計(jì)師面臨賠償訴訟的幾率。王懷明、項(xiàng)敏(2009)實(shí)證研究表明:信息披露質(zhì)量對審計(jì)師出具清潔的審計(jì)意見具有顯著的正面影響。

最后,作為內(nèi)部控制效率的替代變量,內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告是否接受外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審核(即外部監(jiān)督),也是衡量上市公司內(nèi)部控制效率高低的重要標(biāo)準(zhǔn)。周勤業(yè)(2005)研究發(fā)現(xiàn):美國注冊會計(jì)師協(xié)會(AICPA)和美國審計(jì)署(GAO)(表述其中文含義)都贊成內(nèi)部控制報(bào)告經(jīng)過審計(jì)師驗(yàn)證。另一方面,財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(FEI)、管理會計(jì)師協(xié)會(IMA)曾表示反對。反對的理由大體可以歸為兩個(gè)方面: 一個(gè)是成本效益的考慮,認(rèn)為增加審計(jì)成本但對財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的提高作用不大;另一個(gè)是擔(dān)心會增加審計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)。

三、理論分析與研究假設(shè)

(一)理論分析

1.審計(jì)需求信號傳遞理論認(rèn)為:信息的與信息的質(zhì)量成本成反比,通過定期公布財(cái)務(wù)報(bào)表和對財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)(或?qū)徍说?,能向市場有效傳遞有關(guān)公司狀態(tài)的信息,從而緩解市場中的逆向選擇問題。高質(zhì)量公司的管理層有動機(jī)將公司高品質(zhì)的信號(如較好的業(yè)績、較好的部控制及風(fēng)險(xiǎn)防范信息)及時(shí)傳遞給投資者(林斌等,2009),高質(zhì)量的內(nèi)部控制信息能夠顯示出該公司具有良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)。因此,內(nèi)部控制效率越高的公司,越愿意披露詳細(xì)的內(nèi)部控制信息。

2.風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁理論是審計(jì)需求保險(xiǎn)理論的基礎(chǔ),即在審計(jì)失敗時(shí),審計(jì)師需要向投資者賠償。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型下,內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高低的因素之一。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)效應(yīng),被審計(jì)單位的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)越高,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決定了訴訟風(fēng)險(xiǎn),針對訴訟風(fēng)險(xiǎn),作為理性人的審計(jì)師,基于風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的動機(jī),更傾向于出具非標(biāo)意見?；陲L(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)效應(yīng),內(nèi)部控制效率越低,內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越高,財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的可能性越大,審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)也就越大。

(二)研究假設(shè)

內(nèi)部控制質(zhì)量的高低直接影響了審計(jì)程序。如果假定審計(jì)收費(fèi)一定或基本無法改變,那么,注冊會計(jì)師可以選擇的審計(jì)程序也會比較有限,在審計(jì)程序選擇受到限制的條件下,導(dǎo)致審計(jì)師面臨的訴訟風(fēng)險(xiǎn)增加。較低的內(nèi)部控制效率,一方面增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);另一方面,審計(jì)師還需要擴(kuò)大控制測試的范圍和改變實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,進(jìn)而增加了審計(jì)成本。所以審計(jì)師為了避免審計(jì)訴訟,傾向于出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。

基于上述分析,筆者認(rèn)為內(nèi)部控制信息披露程度反映了內(nèi)部控制的總體水平,它是衡量內(nèi)部控制效率的重要指標(biāo),即內(nèi)部控制效率越高的上市公司,越傾向于披露詳細(xì)的內(nèi)部控制信息,而內(nèi)部控制效率低的公司不愿意過多地披露內(nèi)部控制信息。由于上市公司內(nèi)部控制效率越低,上市公司越有可能被出具非標(biāo)意見。故而得出假設(shè)1:

H1:非標(biāo)意見與內(nèi)部控制披露程度負(fù)相關(guān)。

上市公司的內(nèi)部控制監(jiān)督檢查部門,如果定期向董事會或?qū)徲?jì)委員會提交部控制檢查監(jiān)督工作報(bào)告,則可以認(rèn)為該公司的內(nèi)部控制制度得到了有效的執(zhí)行。相對于那些沒有定期提交部控制監(jiān)督報(bào)告的公司來說,定期提交部控制監(jiān)督報(bào)告的公司,內(nèi)部控制效率相對較高。因?yàn)橹贫仁庆o態(tài)的,它如果得不到有效地執(zhí)行,就不能促使內(nèi)部控制效率的提高。因此,基于此筆者認(rèn)為,部控制監(jiān)督部門是否定期提交監(jiān)督報(bào)告,是衡量內(nèi)部控制效率的重要指標(biāo)。故而得出假設(shè)2:

H2:非標(biāo)意見與部控制監(jiān)督部門定期提交監(jiān)督報(bào)告負(fù)相關(guān)。

COSO報(bào)告建議,由管理當(dāng)局或其指定的人員(如內(nèi)部審計(jì)人員)定期對企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況進(jìn)行評價(jià),并出具評價(jià)報(bào)告,注冊會計(jì)師對管理當(dāng)局的內(nèi)部控制報(bào)告出具審核意見,內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告和注冊會計(jì)師的驗(yàn)證報(bào)告一并對外披露。

對上市公司內(nèi)部控制自我評估報(bào)告出具審核意見,會增加審計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而增加審計(jì)師的訴訟風(fēng)險(xiǎn),所以審計(jì)師會謹(jǐn)慎出具審核意見,傾向于給上市公司出具非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見,基于此,筆者提出假設(shè)3:

H3:非標(biāo)意見與自愿性披露部控制鑒證報(bào)告負(fù)相關(guān)。

四、研究設(shè)計(jì)與樣本選擇

(一)變量選擇與界定

1.被解釋變量設(shè)計(jì)

本文把審計(jì)意見(OPINION)作為被解釋變量,OPINION表示上市公司被外部審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)意見類型,即2008年度是否被出具了非標(biāo)意見。如果該公司被出具了非標(biāo)意見,則設(shè)定為OPINION=1;否則為OPINION=0。

2.解釋變量設(shè)計(jì)

楊德明、王春麗(2009)采用中山大學(xué)和深圳市迪博企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)有限公司聯(lián)合課題組提供的內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)來衡量上市公司內(nèi)部控制。該評價(jià)指標(biāo)由內(nèi)部環(huán)境(19個(gè)指標(biāo))、風(fēng)險(xiǎn)評估(8個(gè)指標(biāo))、控制活動(12個(gè)指標(biāo))、信息與溝通(6個(gè)指標(biāo))、監(jiān)督檢查(6個(gè)指標(biāo)),以及會計(jì)師事務(wù)所是否出具評價(jià)報(bào)告、獨(dú)立董事和監(jiān)事會是否發(fā)表意見等七部分指標(biāo)組成。通過對上市公司2007年年報(bào)的查詢,一旦上市公司建立或從事了與某一指標(biāo)相關(guān)的制度或行為,即賦予1分,最后對分值進(jìn)行加總,即可得該評價(jià)指標(biāo)。由于該指標(biāo)反映了上市公司與內(nèi)部控制相關(guān)的各種制度或行為,因此該評價(jià)指標(biāo)越高,反映上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量越高。以上內(nèi)部控制效率評價(jià)的量化指標(biāo),使得我國內(nèi)部控制方面的實(shí)證研究具有更深、更廣的可行性,也是本文企業(yè)內(nèi)部控制效率衡量的重要依據(jù)。

(1)內(nèi)部控制信息披露程度(ICID)

本文依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,以內(nèi)部控制五要素為線索,根據(jù)上市公司在年度報(bào)告中披露的內(nèi)部控制信息,對內(nèi)部控制信息披露程度進(jìn)行評分。并且把控制活動細(xì)分成6個(gè)指標(biāo):關(guān)聯(lián)交易、對外擔(dān)保、投資管理、募集資金使用管理、財(cái)務(wù)(會計(jì))管理、業(yè)務(wù)管理,共10個(gè)指標(biāo),每披露一個(gè)指標(biāo),則1分,披露完整10個(gè)指標(biāo)則得10分,顯然,ICID得分越高,披露越詳細(xì)。ICID反映了內(nèi)部控制效率的總體高度。

(2)內(nèi)部監(jiān)督(INTERNAL)

內(nèi)部監(jiān)督,即是內(nèi)部控制檢查監(jiān)督部門是否定期向董事會或?qū)徲?jì)委員會提交內(nèi)部控制監(jiān)督報(bào)告。根據(jù)上市公司在年度報(bào)告中披露的內(nèi)部控制信息,若公司的內(nèi)部控制監(jiān)督部門定期向董事會或?qū)徲?jì)委員會提交內(nèi)部控制監(jiān)督報(bào)告,則INTERNAL =1;否則,INTERNAL =0。INTERNAL從內(nèi)部控制制度是否被執(zhí)行的角度,反映了內(nèi)部控制效率的高低。

(3)外部監(jiān)督(EXTERNAL)

證監(jiān)會、上交所分別在2007年和2008年明確提出“鼓勵(lì)央企控股、金融類和其他有條件的上市公司在披露年報(bào)的同時(shí)披露董事會對公司內(nèi)部控制的自我評估報(bào)告和審計(jì)機(jī)構(gòu)對自我評估報(bào)告的核實(shí)評價(jià)意見”。若是EXTERNAL=1;否則EXTERNAL=0。EXTERNAL從審計(jì)機(jī)構(gòu)是否對公司的自我評估報(bào)告進(jìn)行核實(shí)評價(jià),并且得出意見的角度,反映了審計(jì)師對上市公司內(nèi)部控制了解程度的高低。

3.控制變量

(1)本年度損益(PROFIT)

上市公司危機(jī)嚴(yán)重程度也會影響注冊會計(jì)師的審計(jì)意見類型,Chen and Church(1996)、Louwers(1998)認(rèn)為當(dāng)上市公司危機(jī)顯性化(出現(xiàn)凈虧損、債務(wù)違約、涉及法律訴訟)時(shí),審計(jì)師不僅比較容易察覺公司的持續(xù)經(jīng)營危機(jī),而且更有可能出具非標(biāo)意見。若本年度上市公司盈利,PROFIT=1;否則PROFIT=0。

(2)審計(jì)師變更(CHANGE)

李爽、吳溪(2002)借鑒Lennox的研究思路進(jìn)行實(shí)證研究,結(jié)果表明,對于在變更前一年度被出具非標(biāo)意見的上市公司,通過變更審計(jì)師,確實(shí)能夠在一定程度上改善審計(jì)意見的嚴(yán)重程度。耿建新、楊鶴(2001)發(fā)現(xiàn),被出具過非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告的上市公司比未被出具過的更易變更會計(jì)師事務(wù)所,在變更后,其審計(jì)報(bào)告中標(biāo)準(zhǔn)無保留意見顯著地多于非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。所以,若2008年上市公司變更了審計(jì)師,則CHANGE=1;否則CHANGE=0。

(3)資產(chǎn)規(guī)模(SIZE)

魯桂華等(2007)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn):在控制住文獻(xiàn)中已知對審計(jì)意見存在影響的諸多審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、公司財(cái)務(wù)特征、事務(wù)所特征等變量的前提下,客戶相對規(guī)模顯著地影響審計(jì)師的審計(jì)意見決策,相對較小的客戶被出具非標(biāo)意見的概率較高。在模型中,SIZE表示t期末資產(chǎn)總額的自然對數(shù)。

(4)事務(wù)所規(guī)模(Big10)

Shackly(1981)和Knapp(1985)的研究證明了事務(wù)所的規(guī)模會對審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響,規(guī)模越大的事務(wù)所獨(dú)立性越強(qiáng)。事務(wù)所的規(guī)模能夠影響會計(jì)師的獨(dú)立性,從而影響審計(jì)意見類型。吳瑞勤(2009)實(shí)證發(fā)現(xiàn)“十大”所出具的非標(biāo)意見的比例并不比非“十大”高,可見,在中國審計(jì)上市公司的事務(wù)所在出具審計(jì)意見方面并不受自身規(guī)模的影響,事務(wù)所的規(guī)模效應(yīng)在我國的審計(jì)市場中并未體現(xiàn)出來。因此若該事務(wù)所為表1中的前十大,則Big10=1,否則Big10=0。

(5)股權(quán)集中度(OC)

楊孟環(huán)(2006)認(rèn)為,在其他條件一定的情況下,股權(quán)適度集中的公司比股權(quán)高度集中和股權(quán)高度分散的公司,注冊會計(jì)師更可能發(fā)表真實(shí)可信的審計(jì)意見。張秀梅(2009)選擇H5指數(shù)表示上市公司股權(quán)集中的程度,該指數(shù)表示前5大股東持股比例的平方和。該指標(biāo)的效應(yīng)在于對持股比例取平方后,會出現(xiàn)馬太效應(yīng)(即強(qiáng)者衡強(qiáng),弱者衡弱),從而突出股東持股比例之間的差距。實(shí)證發(fā)現(xiàn)股權(quán)集中度高的公司,股權(quán)集中度與非標(biāo)意見正相關(guān),但不具有顯著性。

(6)總資產(chǎn)凈利率(NPM)

吳錫皓等(2009)利用Logit回歸模型考察財(cái)務(wù)能力對審計(jì)意見的影響是否顯著,實(shí)證研究發(fā)現(xiàn),每股收益和總資產(chǎn)凈利率越高的上市公司,其被出具非標(biāo)意見的概率越低,反之亦然,即公司總資產(chǎn)凈利率和被出具非標(biāo)意見的可能性成反比。

(7)是否ST(ST)

表示上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力不確定。被ST的上市公司,其持續(xù)經(jīng)營能力都在不同程度上受到了一定的影響。吳瑞勤(2009)實(shí)證發(fā)現(xiàn)上市公司是否被ST也是公司是否被出具非標(biāo)意見的一個(gè)重要的影響因素,原因在于,被ST的公司風(fēng)險(xiǎn)較大,由此被出具非標(biāo)意見的可能性也大。2008年被ST的公司取ST=1;否則ST=0。

在此基礎(chǔ)上,為了檢驗(yàn)前述假設(shè),采用多元回歸進(jìn)行驗(yàn)證,本文建立如下審計(jì)意見回歸模型:

模型:OPINION = β0+β1ICID +β2INTERNAL +β3 EXTERNAL +β4 PROFIT +β5CHANGE +β6 SIZE +β7 Big10 +β8 OC +β9 NPM +β10 ST +ε

用模型來檢驗(yàn)假設(shè)1、2、3。

(二)樣本與數(shù)據(jù)來源

本文選擇了2008年度在我國證券市場上的A股上市公司作為樣本,并按以下原則剔除樣本:(1)由于金融類公司與非金融類公司差異較大,剔除金融保險(xiǎn)類行業(yè)公司;(2)剔除距年度報(bào)告日上市時(shí)間不到一年的公司,即IPO上市公司;(3)剔除收集數(shù)據(jù)過程中一些無法得到公司內(nèi)部控制信息的公司。共得到1 433家審計(jì)意見樣本,占A股總上市公司數(shù)量(1 543家)的92.87%,其中上交所807家,深交所626家。

本文所涉及的公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)主要來源于國泰安數(shù)據(jù)庫(CSMAR),并從巨潮資訊網(wǎng)(.CN)、中國注冊會計(jì)師協(xié)會的《2008年中國總收入前十名的會計(jì)師事務(wù)所情況表》中獲取部分補(bǔ)充資料,涉及內(nèi)部控制信息的數(shù)據(jù)由筆者手工整理。本文利用Eviews5.1和SPSS16.0軟件完成計(jì)算和回歸分析過程。

五、實(shí)證分析

(一)描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果

對變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表2,其中被出具非標(biāo)意見的上市公司為101家,占樣本數(shù)的7.05%;內(nèi)部控制信息披露程度(ICID)最小值為0,最大值為10,平均值為6.9546,說明內(nèi)部控制信息披露程度不高,內(nèi)部控制效率普遍低下;有635家上市公司的內(nèi)部控制監(jiān)督部門定期向董事會或?qū)徲?jì)委員會提交了工作報(bào)告,僅占樣本數(shù)的44.31%,說明大多數(shù)公司的部控制監(jiān)督部門并沒有定期提交部控制監(jiān)督報(bào)告,部控制監(jiān)督部門沒有有效地行使監(jiān)督職能,有待于進(jìn)一步提高;收到審計(jì)機(jī)構(gòu)核實(shí)評價(jià)意見的為266家,占樣本數(shù)的18.56%,比率偏低?？傮w上來說,從上述數(shù)據(jù)分析中我們發(fā)現(xiàn),我國上市公司的自愿性披露自我評價(jià)報(bào)告的積極性并不高,披露程度存在嚴(yán)重的問題,上市公司內(nèi)部控制制度還不完善。

表3比較了非標(biāo)意見樣本(1332家)與標(biāo)準(zhǔn)意見樣本(101家)在解釋變量和控制變量方面的差異,即各變量之間的平均數(shù)、中位數(shù)及其是否具有顯著的差異。單變量檢測結(jié)果顯示:兩類公司在變量ICID、INTERNAL、EXTERNAL、PROFIT、CHANGE、

SIZE、OC、NPM、ST方面表現(xiàn)出顯著差異。其中,標(biāo)準(zhǔn)意見樣本的ICID和INTERNAL、EXTERNAL、 PROFIT相對較高,分別在1%水平上顯著高于非標(biāo)意見樣本;標(biāo)準(zhǔn)意見樣本的CHANGE在5%水平上顯著低于非標(biāo)意見樣本。表3表明內(nèi)部控制信息披露程度越高,審計(jì)師出具非標(biāo)意見的可能性越小;定期提交部控制監(jiān)督報(bào)告的公司,審計(jì)師出具非標(biāo)意見的概率比較低。當(dāng)然,嚴(yán)格的結(jié)論有待于下文統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)的結(jié)果來證明。在非標(biāo)意見樣本組與標(biāo)準(zhǔn)意見樣本組之間,變量Big10不存在顯著性差異。

(二)相關(guān)性分析

表4說明各變量之間的相關(guān)系數(shù)。相關(guān)系數(shù)表明,反映內(nèi)部控制效率的三個(gè)變量,即內(nèi)部控制信息披露程度(ICID)、內(nèi)部監(jiān)督(即部控制部門定期提交監(jiān)督報(bào)告)(INTERNAL)和外部監(jiān)督(EXTERNAL)分別在1%的水平上與非標(biāo)意見顯著負(fù)相關(guān)。控制變量中,PROFIT、CHANGE、SIZE、OC、NPM、ST與審計(jì)意見在1%水平上顯著相關(guān)。

另外,內(nèi)部控制信息披露程度(ICID)與內(nèi)部監(jiān)督(INTERNAL)的相關(guān)系數(shù)是46.6%,共線性的問題不嚴(yán)重,而且這個(gè)結(jié)果和我們的預(yù)期并不一致,其中的原因可能是內(nèi)部控制信息披露程度(ICID)的構(gòu)成因素很多(10個(gè))的緣故,所以只設(shè)置了一個(gè)模型。其他自變量之間的相關(guān)系數(shù)最高為0.337,未超過0.5,因此不會存在明顯的多重共線性問題,不需要特別關(guān)注。

(三)多變量回歸分析結(jié)果

表5是多元回歸分析結(jié)果。從表5可以看出,ICID的系數(shù)為負(fù),與假設(shè)1一致?；貧w結(jié)果表明:上市公司被出具非標(biāo)意見的概率與內(nèi)部控制信息披露程度(ICID)、部控制部門定期提交監(jiān)督報(bào)告(INTERNAL)在1%水平上顯著負(fù)相關(guān),假設(shè)1、2得到驗(yàn)證;外部監(jiān)督(EXTERNAL)與上市公司被出具非標(biāo)意見的概率正相關(guān),但也不具有統(tǒng)計(jì)顯著性,即審計(jì)師對上市公司內(nèi)部控制了解程度的高低并不是導(dǎo)致公司被出具非標(biāo)意見的主要原因,假設(shè)3沒有得到驗(yàn)證。

假設(shè)3沒有通過的原因可能是:收到審計(jì)機(jī)構(gòu)核實(shí)評價(jià)意見的為266家,占樣本數(shù)的18.56%,比率比較低。而證監(jiān)會在證監(jiān)公司字[2007]235號文件、上交所在2008年1月2日的《關(guān)于做好上市公司2007年年度報(bào)告工作的通知》中對董事會對內(nèi)部控制的自我評價(jià)報(bào)告是“鼓勵(lì)”等這樣字眼的自愿性的披露要求,并沒有提出強(qiáng)制性要求,從上述數(shù)據(jù)分析中我們發(fā)現(xiàn),我國上市公司的自愿性接受審計(jì)機(jī)構(gòu)對自我評價(jià)報(bào)告出具審核意見的積極性并不高。

就控制變量而言,上市公司被出具非標(biāo)意見的概率與本年度損益(PROFIT)顯著負(fù)相關(guān),說明本年度損益仍然是導(dǎo)致審計(jì)師變更的主要原因;上市公司被出具非標(biāo)意見的概率與審計(jì)師變更正相關(guān),但不具有統(tǒng)計(jì)顯著性,印證了李爽、吳溪(2002)的結(jié)論;資產(chǎn)規(guī)模(SIZE)、股權(quán)集中度(OC)、總資產(chǎn)凈利率(NPM)、是否ST(ST)與被出具非標(biāo)意見的概率負(fù)相關(guān),且具有統(tǒng)計(jì)顯著性,分別印證了先前的結(jié)論;事務(wù)所規(guī)模與非標(biāo)意見正相關(guān),即“大所”更有可能出具客觀的審計(jì)意見類型,但不存在顯著相關(guān)性,印證了吳瑞勤(2009)的結(jié)論,即在我國,事務(wù)所規(guī)模的大小并未對審計(jì)意見類型產(chǎn)生顯著的影響。

六、研究結(jié)論與建議

本文利用1433家A股上市公司數(shù)據(jù),以2008年度我國A股上市公司中的非標(biāo)意見為視角,將內(nèi)部控制信息披露程度(ICID)、內(nèi)部監(jiān)督(INTERNAL)和外部監(jiān)督(EXTERNAL)(自愿性披露審計(jì)機(jī)構(gòu)的部控制鑒證報(bào)告)作為內(nèi)部控制效率的替代變量,探討內(nèi)部控制效率對審計(jì)意見類型的影響。檢驗(yàn)結(jié)果表明:非標(biāo)意見與內(nèi)部控制信息披露程度、內(nèi)部監(jiān)督顯著負(fù)相關(guān);非標(biāo)意見與外部監(jiān)督正相關(guān),但并不具有統(tǒng)計(jì)顯著性。研究結(jié)論表明:在我國,上市公司內(nèi)部控制效率的高低是影響審計(jì)意見類型的重要因素。

筆者認(rèn)為,在我國,上市公司的內(nèi)部控制水平代表了我國企業(yè)內(nèi)部控制的較高水平,但其現(xiàn)狀同樣不容樂觀,存在內(nèi)部控制信息披露不規(guī)范、內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督不明顯等不足之處。 所以,(1)應(yīng)該通過培訓(xùn)、宣傳等方式增強(qiáng)上市公司管理層對內(nèi)部控制的重視,促使其從思想上提高對內(nèi)部控制的認(rèn)識,切實(shí)改變其對內(nèi)部控制的膚淺認(rèn)識,幫助其樹立企業(yè)內(nèi)部控制的系統(tǒng)觀和整體觀。(2)要確保上市公司內(nèi)部控制制度被良好地執(zhí)行,就應(yīng)該結(jié)合其自身的經(jīng)營特點(diǎn)和實(shí)際情況,對內(nèi)部控制過程進(jìn)行恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督,建立和完善上市公司內(nèi)部監(jiān)督檢查體系,保證內(nèi)部控制的有效實(shí)施。(3)完善上市公司內(nèi)部控制制度,提高其內(nèi)部控制水平,不僅要從上市公司內(nèi)部著手建立和完善相關(guān)內(nèi)部控制,還要加強(qiáng)對上市公司內(nèi)部控制的外部監(jiān)督,加大對上市公司內(nèi)部控制建設(shè)的檢查力度,強(qiáng)化外部監(jiān)督約束機(jī)制。

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