收繳管理制度范文

導語：如何才能寫好一篇收繳管理制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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第一條為了加強和規范排污費資金的收繳、使用和管理，提高排污費資金使用效益，促進污染防治，改善環境質量，根據《排污費征收使用管理條例》，結合環境保護工作實際，制定本辦法。

第二條排污費資金納入財政預算，作為環境保護專項資金管理，全部專項用于環境污染防治，任何單位和個人不得截留、擠占或者挪作他用。

第三條環境保護專項資金按照預算資金管理辦法，堅持“量入為出和專款專用”的原則。

第四條排污費資金的收繳、使用必須實行“收支兩條線”，各級財政和環境保護行政主管部門應當建立健全各項規章制度，對排污費資金收繳、使用進行嚴格管理，加強監督檢查。

第二章排污費資金的收繳管理

第五條排污費按月或者按季屬地化收繳。

裝機容量30萬千瓦以上的電力企業的二氧化硫排污費，由省、自治區、直轄市人民政府環境保護行政主管部門核定和收繳，其他排污費由縣級或市級地方人民政府環境保護行政主管部門核定和收繳。

第六條排污者依照《排污費征收使用管理條例》對環境保護行政主管部門核定的污染物排放種類、數量提出復核申請的，如果對復核結果仍有異議，應當先按照復核的污染物種類、數量繳納排污費，并可以依法申請行政復議或者提起行政訴訟。

第七條排污者對核定的污染物排放種類、數量無異議的，由負責污染物排放核定工作的環境保護行政部門，根據排污費征收標準和排污者排放的污染物種類、數量，確定排污者應當繳納的排污費數額并予以公告。

第八條排污費數額確定后，由負責污染物排放核定工作的環境保護行政主管部門向排污者送達“排污費繳費通知單”，作為排污者繳納排污費的依據。環境保護行政部門應當同時建立排污收費臺帳。

第九條排污者應當在接到“排污費繳費通知單”7日內，填寫財政部門監制的“一般繳款書”（五聯），到財政部門指定的商業銀行繳納排污費。

對于未設銀行賬戶的排污者以現金方式繳納的排污費，由執收的環境保護行政主管部門使用省、自治區、直轄市財政部門統一印制的行政事業性收費票據，向排污者收取款項，并填寫“一般繳款書”于當日將收取的款項繳至財政部門指定的商業銀行。

第十條商業銀行應當在收到排污費的當日將排污費資金繳入國庫。國庫部門負責按1:9的比例，10%作為中央預算收入繳入中央國庫，作為中央環境保護專項資金管理；90%作為地方預算收入，繳入地方國庫，作為地方環境保護專項資金管理。

第十一條收繳排污費的環境保護行政主管部門應當根據“一般繳款書”回聯，認真核對排污費繳庫數額，及時與國庫對帳，并將“一般繳款書”回聯與對應的“排污費繳費通知單”存根一并立卷歸檔。

第十二條各省、自治區、直轄市財政、環境保護行政主管部門應當在每季度終了后的30日內，將本行政區域內排污費資金收繳情況書面上報國務院財政、環境保護行政主管部門。

第三章環境保護專項資金的支出范圍

第十三條環境保護專項資金應當用于下列污染防治項目的撥款補助和貸款貼息：

（一）重點污染源防治項目。包括技術和工藝符合環境保護及其他清潔生產要求的重點行業、重點污染源防治項目；

（二）區域性污染防治項目。主要用于跨流域、跨地區的污染治理及清潔生產項目；

（三）污染防治新技術、新工藝的推廣應用項目。主要用于污染防治新技術、新工藝的研究開發以及資源綜合利用率高、污染物產生量少的清潔生產技術、工藝的推廣應用；

（四）國務院規定的其他污染防治項目。

環境保護專項資金不得用于環境衛生、綠化、新建企業的污染治理項目以及與污染防治無關的其他項目。

第四章環境保護專項資金使用的管理

第十四條國務院財政、環境保護行政主管部門每年應當根據國家環境保護宏觀政策和污染防治工作重點，編制下一年度環境保護專項資金申請指南。

地方財政、環境保護行政主管部門可以根據國務院財政、環境保護行政主管部門編制的環境保護專項資金申請指南，制定本地區環境保護專項資金申請指南，指導環境保護專項資金的申報和使用。

第十五條申請使用中央環境保護專項資金的，應當按照以下程序及要求進行申報：

（一）申報程序：中央環境保護專項資金按照隸屬關系以項目形式申報。項目組織實施單位或承擔單位為中央直屬的，通過其主管部門向國務院財政部門和環境保護行政主管部門提出申請；項目組織實施單位或承擔單位為非中央直屬的，通過其所在地的省、自治區、直轄市財政、環境保護行政主管部門聯合向國務院財政、環境保護行政主管部門提出申請。

（二）申請材料要求：申請材料分正文和附件兩部分，正文為申請經費的正式文件，附件為每個項目的可行性研究報告。

項目可行性研究報告內容包括：項目的目的、技術路線、投資概算、申請補助金額及使用方向、項目實施的保障措施、預期的社會效益、經濟效益、環境效益等。

申請使用貸款貼息的單位，還應當提供經辦銀行出具的專項貸款合同和利息結算清單。

第十六條國務院環境保護行政主管部門對申報中央環境保護專項資金的項目進行形式審查后，國務院財政、環境保護行政主管部門應當組織有關專家進行評審，按項目的輕重緩急及專家評審結果排序，統一納入項目庫管理，并根據財力狀況聯合下達項目預算。

環境保護專項資金的撥付方式按國家有關規定執行。

第十七條地方環境保護專項資金的申報、項目評審及預算下達參照本辦法第十五條、第十六條執行。

第十八條財政部門應當將環境保護專項資金納入年度預算，按項目進度和資金使用計劃及時撥付資金，并對環境保護專項資金的專款專用及其他配套資金的到位情況進行監督檢查，確保項目按時完成。

第十九條項目承擔單位收到環境保護專項資金后，應當嚴格按照有關規定組織項目的實施。污染治理項目在實施過程中應當嚴格執行國家有關招投標管理規定。環境保護行政主管部門應當根據項目進度檢查治理技術方案的實施以及污染物總量削減措施的執行。項目完成后，應當根據國家有關規定及時驗收。

第二十條各省、自治區、直轄市財政、環境保護行政主管部門應當于年度終了后的30日內，將排污費征收情況及環境保護專項資金使用情況年度報告上報國務院財政、環境保護行政主管部門。

第五章排污費資金收繳使用的違規處理

第二十一條環境保護行政主管部門在排污費收繳工作中，應當嚴格執行國家的有關法律法規，依法及時足額收繳。對擅自設立排污收費項目、改變收費范圍的，同級財政部門應當責令改正，并按照《國務院關于違反財政法規處罰的暫行規定》（國發[1987]58號）予以處罰，并對負有直接責任的主管人員和其他直接負責人員按有關規定給予行政處分。

第二十二條排污者在規定的期限內未足額繳納排污費的，由收繳部門責令其限期繳納，并從滯納之日起加收2‰的滯納金。

排污者拒不按前款規定繳納排污費和滯納金的，按照《排污費征收使用管理條例》的有關規定予以處罰。

第二十三條環境保護專項資金使用者必須嚴格按照環境保護專項資金的使用范圍確保專款專用，發揮資金使用效益。不按批準用途使用環境保護專項資金并逾期不改的，按照《排污費征收使用管理條例》的有關規定予以處罰。

第二十四條對弄虛作假、截留、擠占、挪用排污費資金，應收未收或者少收排污費等違反財務制度和財經紀律的行為，應當給予有關責任人員經濟和行政處罰；構成犯罪的，移交司法機關處理。

第六章附則

第二十五條財政部門應當將收到的環境保護專項資金納入一般預算收入科目中“排污費收入”核算；對納入預算支出的環境保護專項資金，應納入一般預算支出科目中“排污費支出”核算。

項目承擔單位對申請取得的環境保護專項資金，應當按照國家統一的財務、會計制度的規定進行相應的財務、會計處理。

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應收賬款，其實質上為企業的一種“債權”，是企業流動資產的重要組成部分之一，這一債權多形成于企業對外銷售產品、提供服?盞裙?程中；“應收賬款”已經成為當前企業廣泛采用的一種促銷手段。隨著市場競爭的不斷加劇，企業所面臨的應收賬款數額也在不斷增大，應收賬款的管理、清收也因此成為企業必須要面對與著手解決的問題。因為企業一旦對應收賬款管理不善，特別是清收不夠及時，就可能影響到企業資金的正常周轉，輕者影響企業效益，重者可能引發企業財務危機；加強企業應收賬款管理，進一步提高企業應收賬款資金的回籠、周轉利用效率，能夠有效降低企業的經營風險，進而促進企業的可持續健康發展。為此，筆者對企業應收賬款管理問題進行了專門探討，在總結闡釋當前我國企業應收賬款管理中存在的主要問題及產生原因基礎上，從內部控制角度探索性提出了有效的企業應收賬款管理措施與建議。

一、企業應收賬款及其管理

所謂應收賬款，是指企業在生產經營過程中由于向客戶銷售產品或者為客戶提供服務而專門向客戶收取的款項。應收賬款是企業資產的重要組成部分之一，應收賬款管理也因此成為企業財務資金管理的重要內容；這也使得應收賬款管理的科學性，在一定程度上影響企業財務資金的周轉與利用效率，進而影響到企業效益，甚至決定著企業財務資金危機的發生。應收賬款作為當前企業經營發展過程中的一項有效促銷手段，極大促進了企業的發展，但是由于企業也同時面臨著一個“應收賬款居高不下”的問題，且這一問題越來越嚴重，究競是什么原因導致企業應收賬款的不斷產生及數額的居高不下，這也是下面我們重點探討的問題。

二、企業應收賬款管理問題及產生原因

（一）企業應收賬款數額居高不下的外部原因

第一，企業作為獨立的法人主體，其在市場競爭中出于擴大銷售及在市場競爭中贏得主動權等目的，會傾向于更多的采用賒銷方式來達到上述目的；“賒銷”對于企業經營發展可能謂有利有弊，利的方面在于它可以在短時間內有效擴大企業產品銷路、進一步增加企業銷售收入，以及增強企業在市場中的競爭能力，弊的方面在于其會產生更多的應收賬款，給企業資金周轉帶來困難，進一步增加了企業的市場經營發展風險。第二，客戶信用管理體系及社會法律機制的不健全，導致應收賬款的回收只能依靠企業自己，重者企業可能陷入到三角債務、多角債務之中，既使通過法律途徑解決，也可能由于審理時間過長及勝訴無法執行等原因，企業還是無法及時回收應收賬款。

（二）企業應收賬款數額居高不下的內部原因

第一，企業管理上缺乏風險防范意識；在社會主義市場經濟環境的今天，競爭是越來越激烈，企業出于擴大產品市場占有率等目的，會更多的借助于商業信用進行促銷，即更多的采用賒銷策略爭奪與占領市場，企業過多關注賬面上的利潤，而不顧客戶拖欠資金給企業經營帶來的風險，這皆是缺乏風險防范意識的表現。第二，內部控制機制不健全；部分企業在應收賬款管理工作上缺少必要的規章制度規范，或者有相關規章制度而不遵循，規章制度可謂是形同虛設；再就是企業的銷售、財務等部門之間由于缺乏有效的溝通交流機制，導致銷售部門出于業績提升而不顧忌資金的安全，而企業財務部門則是過于重視資金核算和安全，但卻不是十分了解產品銷售，這就使得企業在產品銷售與應收賬款核算上出現脫節問題，不利于企業應收賬款數額的控制。

三、內控角度的企業應收賬款管理措施與建議

出于有效減少企業內部應收賬款數額、降低應收賬款回收風險，以及提高應收賬款回收效率、保證企業資金周轉鏈條安全等目的，有必要從企業內部加強應收賬款的管控力度，采取科學、有效措施保證企業資金安全及有效運營。

（一）強化企業客戶資信的評估與管理

第一，企業的銷售部門在向客戶賒銷產品、提供服務之前，有必要先評估客戶的資信狀況，準確確定客戶資信等級，進而合理控制客戶的應收賬款數額，有效防止由于客戶的選擇不當，導致企業遭受欺詐或者面臨銷售款項不能及時回收問題；在現實的經濟生活中，能稱為企業“上帝”的只能是那些可以為企業帶來真正收益的客戶，而不是所有客戶。第二，以現代信息化的手段為企業的每一位建立動態信用檔案，通過對客戶資信狀況的實時、持續跟蹤，以便及時了解客戶的資金及還款實力狀況，進而及時對企業的應收賬款回收策略、產品賒銷策略等做出調整。第三，要嚴格按著已經確定的客戶資信等級，確定客戶的賒銷限額、付款時限及審批權限等“賬單”，企業在向客戶銷售產品、提供服務過程中要嚴格按著該“賬單”操作。

（二）加強應收賬款內部控制過程管理

第一，要依據企業的產品、服務營銷策略來確定所使用的資金結算方式，這樣做的目的在于盡可能加快應收賬款回收進度，進而有效提高企業資金的周轉利用效率；對于企業產品銷過程中涉及的商業票據，同樣需要結合營銷策略，確定可以使用的應收票據及管理措施。第二，有必要建立專門的企業應收款票據管理制度，依托制度做到企業應收賬款票據的專人專管、定期核對，以及落實專管人員職責、理清工作權限，對于出現的失職問題要嚴厲追究相關人員責任。第三，大力加強企業賒銷活動管理；企業產品銷售過程中，對于那些確實需要通過賒銷方式銷售的產品，要嚴格按著事先規定的流程、權限嚴格審批操作；第四，建立與嚴格執行企業應收賬款核查制度，企業的銷售部門、財務部門要定期與客戶“對賬”，核查企業應收賬款清收進度，并將相關對賬憑證交由財務部門核算、保管。

（三）充分發揮企業內部審計監督作用

審計有著很好的企業內部應收賬款管理監督作用，這一監督作用主要體現為以下三點：第一，能夠有效檢查、確定企業內部控制制度執行情況，以及準確確定企業內部是否存在的應收賬款管理異常問題；第二，可以進一步明確企業應收賬款主要責任人，為給企業帶來不必要損失人員責任的追究提供有力依據；第三，可以有效改進企業內部監督控制體系，促進企業內部控制制度的完善，進而為企業應收賬款安全回收提供制度保證。就企業內部應收賬款管理而言，審計的監督控制作用主要體現在其所涉及的產品銷售和收款兩個環節上，其中產品銷售環節上，審計工作主要是核查產品的銷售審批是否合法、憑證和會計信息記錄是否完善等；在收款環節上，審計工作主要是核查收款操作是否合法、合理，以及進一步核對應收賬款的數額、分析應收賬款的賬齡和是否向債務人函證等；對于內部審計工作，要求企業每年至少要開展一次，而對于審計過程中發現的應收賬款管理等問題，要附審計意見上報給企業主管。

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“應收賬款”賬戶在資產負債表中屬于流動性較大的資產類賬戶。應收賬款作為企業的一項債權，對于企業資金周轉速度和靈活性以及對企業經濟效益都有很大的影響。應收賬款對于企業的影響是具有雙面性的。一方面擴大了企業市場銷售份額，增加了企業的銷售利潤，并且提高了市場競爭力。另一方面應收賬款相比貨幣資金而言，其流動性較差、風險較高，容易形成壞賬和呆賬，降低了資金的周轉速度，增加了企業經營的風險。為了有效控制經營風險，企業需要建立健全信用管理體系，運用多種方法加強應收賬款管理，完善應收賬款體系，從而切實降低因應收賬款對企業經營產生的風險。

一、融合內部控制與風險管理

1、內部控制是風險管理的必要環節

全面風險管理的基礎是內部控制，內部控制又是全面風險管理體系的一個組成部分。內部控制是一個重要的手段，可促進企業全面風險管理的正常實施。從企業的風險意識角度看，內部控制可為企業經營目標的實現提供合理的保證。

2、內部控制是風險管理的核心之一

風險管理比內部控制所覆蓋的領域廣，為了能夠及時地發現風險、預測風險以及防止風險可能造成的不良影響，風險管理著重強調事前控制，以將不良因素控制在最低的限度內，且全面風險管理不僅針對企業的內部，還涵蓋企業外部對企業的影響。而內部控制的重點是企業的內部管理，通過事中和事后的管理控制來實現企業的管理目標。

二、應收賬款帶來的風險

1、造成企業經營成果失真，利潤和資產虛增

現階段企業大多采取權責發生制的會計核算模式。根據權責發生制原則，商品或者服務的所有權及風險已經全部轉移，符合收入確認原則，在資產負債表中相應減少存貨，增加應收賬款，在利潤表中相應增加營業收入。但實際并沒有相應的現金流入，所以按照收付實現制原則編制的現金流量表就不能確認現金流入。因此，從利潤表看，表面上增加了收入和利潤，但應收賬款使得企業價值虛增，損益虛列，利潤虛增，不符合謹慎性原則。同時，很多企業對應收賬款的管理缺乏足夠的重視，特別是當企業發生呆賬壞賬的風險時，不但不及時對風險進行預判并采取相應的措施，而且還將無法收回的應收賬款長期掛賬，從資產負債表看，此舉將會造成企業資產虛增，賬面上的企業資產和實際上的企業資產并不匹配。

2、企業應收賬款還款期限長，加速了企業的資金流出

應收賬款在會計處理中一般是指有營業收入的賒銷形式。賒銷的營銷策略雖然在一定程度上擴大了銷售，增加了企業的利潤，但實際上應收賬款不會增加企業資金的流入。應收賬款越多，還款期限越長，企業滯留在外的資金就越多，客觀上就造成了企業的資金流出。此外，應收賬款并未形成實際現金流，但應收賬款既然帶來了收入、利潤，那么企業就有義務按時繳納流轉稅種，如增值稅、營業稅、關稅、消費稅、土地增值稅、城市維護建設稅等。企業收入、利潤的增加，不可避免地也會增加企業所得稅的支出。因此，在企業的資金收入沒有增加的情況下，企業不得不動用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用支出，造成企業資金支出的增加，加劇了企業現金短缺的情況。

3、造成流動資產短缺，易使企業資產負債率過高

很多企業為了留住客戶，提高銷售額度，大量賒銷，致使企業應收賬款余額不斷增加，大量的流動資金被積壓，企業呆賬壞賬的比例大幅度提升，直接的影響是企業的流動資金出現短缺，為企業帶來資金周轉困難的風險。為了克服這一周轉難題，很多企業又不得不采取融資的方式擴大生產，不斷向銀行貸款，大幅舉債經營。在高負債率經營的情況下，此舉不但增加了企業的財務費用，致使經濟效益下降，而且也會使企業邁向資不抵債的邊緣。

4、造成資金循環困難，影響企業短期償債能力

應收賬款占用了大量的流動資金，無法按期收回就會導致企業貨幣資金供應不足，資金鏈斷裂，從而破壞企業的資金循環周轉，影響企業正常的生產經營活動，增加企業的財務風險和經營風險。當資金缺乏時，企業便會尋求外部借款，雖然借款能解一時的燃眉之急，但也會給企業帶來還款壓力，影響企業的短期償債能力。此外，應收賬款在收回時間和金額上均存在不確定性，導致應收賬款變現困難，增加呆賬壞賬損失的風險，造成了流動資產不流動，降低了企業的資金利用率，從而影響了企業的短期償債能力。

5、造成資金使用效率低下，應收賬款相關成本增加

應收賬款的大量存在，會增加企業的機會成本。為了避免呆賬壞賬的產生，企業會花費一些人力、物力和財力，對客戶資信進行收集、派專人出差催收賬款等，在一定程度上加大了對應收款項的管理和控制，也增加了企業催收、管理成本。由于各種不確定性因素的存在，有的逾期過長的應收賬款很有可能無法收回，其所造成的經濟損失，即為企業的壞賬成本。壞賬不僅不能為企業帶來利潤，而且會為企業的正常運行帶來一定的風險。因此，信用政策越寬松，應收賬款就越多，企業的機會成本、管理成本和壞賬成本就會增加，企業所承擔的相應的風險也會隨之增加。

三、應收賬款風險產生的原因

1、外部環境因素

在激烈競爭的市場經濟條件下，企業為了搶占市場，擴大產品的市場占有率，除了產品質量、價格、售后服務、廣告宣傳等之外，賒銷也是企業擴大銷售吸引顧客的銷售手段之一。但是這樣會使由賒銷引起的應收賬款在流動資產中的比重過大，因為市場的需求是在不斷地變化的，這就導致企業在銷售產品時具有很大的不確定性，盲目賒銷必然會加大應收賬款的收回風險。

2、領導層風險意識淡薄，信用管理制度缺失

目前，我國很多企業領導層風險意識淡薄，還沒有意識到建立完善的企業信用管理制度的重要性，只一味擴大銷售，盲目的去搶占市場，追求賬面上的利潤，忽略了應收賬款能否及時收回的風險。在銷售前對客戶的資信度未能進行全面的調查分析，不了解客戶的信用情況、資金使用狀況，對企業的不良賬款以及經濟合同的履行情況也缺乏應有的了解，因為忽略了對客戶資信狀況的評估，在不清楚顧客信用度的前提下，采用過松的信用政策，使得應收賬款收不回來的風險大大提高，增加了呆賬壞賬的可能性，影響了企業的資金運轉。

3、應收賬款內部控制不完善

許多企業沒有建立一套針對應收賬款的內部控制體系，導致企業在應收賬款無法收回時十分被動。銷售部門為了實現銷售目標，銷售人員為了追求自身的短期利益，即使在沒有相關領導審核簽字的情況下，也會大量賒銷或違規銷售。而財務部門只負責款項賬務登記，不負責催收，還有部分規模較小的企業，由于人員缺乏，財務部門甚至無暇顧及與客戶對賬確認，一旦應收款項逾期無法收回形成呆壞賬時，會出現無人負責的局面。可見，企業的職能劃分不清晰，責任不明確，沒有較好的內部控制制度的制約，會導致企業存在大量的對不上賬、收不回款的應收賬款的現象。

4、應收賬款催收力度不夠，法律意識缺乏

當前企業大多數都是根據業績目標完成情況來考核績效、評優劣，應收賬款與績效考核沒有直接利害關系，所以形成應收賬款之后，沒有相關部門和銷售人員負責追款。同時，許多企業根本就沒有對債務人訴訟的意識，發生應收賬款違約時不知所措，只能“啞巴吃黃連”自認倒霉，加之應收賬款訴訟是一個漫長的過程且成本代價很高，即使在訴訟中獲勝，后期實際執行中也存在諸多問題，這也是大多數企業沒有運用法律武器來管理應收賬款的原因之一。

四、應收賬款的內部控制措施

1、企業領導層要改變管理觀念

企業管理層特別是決策層領導，必需從根本上重視企業應收賬款風險，應該清楚地認識到應收賬款的雙面性。雖然賒銷可以更好地吸引客戶，促進銷售，擴大市場占有率，但同時應收賬款也增加了企業的經營風險。因此，管理者在應收賬款產生前，要對客戶財務狀況、信用度、企業在業界的口碑和地位等做出全面了解，盡可能多地獲取客戶信息，以評估該筆應收賬款的風險系數到底有多高，然后再結合本企業的實際情況制定營銷方案，正確處理企業應收賬款問題，避免盲目的賒銷，將應收賬款產生的呆賬壞賬降到最低。企業的應收賬款管理是一個系統工程，直接關系著企業的利益。只有領導層提高管理意識，相關部門之間配合協調，溝通順暢，才能有效控制應收賬款帶來的風險。

2、建立完善的內部控制制度

（1）完善應收賬款管理制度，加強財務監督。在風險管理、獲取最大利潤的理念下，企業要根據自身資金運作情況、產生應收賬款的成因以及企業可承受的風險等級等因素合理制定應收賬款管理制度。企業財務部門應按應收賬款總額一定比例計提壞賬準備金（一般來說，壞賬準備的計提率在3%～5%之間），建立壞賬準備金制度，這在一定程度上可減少企業損失、增強企業承受壞賬損失風險的能力。應收賬款根據賒銷對象設置二級科目，財務部門應指定專人，每月或至少每半年與往來單位核對應收余額，并取得具有法律效用的對賬函，做好應收賬款明細賬登記，對一定期間的客戶賒銷情況進行統計分析，并及時反饋給銷售部門和信用管理機構。同時，企業財務部門還要及時記錄每一項應收賬款往來款的實際情況，客觀真實有效反映應收賬款的形成、回收和支付情況，定期對應收賬款進行核對和清理，及時確認壞賬呆賬，并及時對壞賬進行清理、注銷，以真實反映企業的資產狀況。此外，企業在簽訂合同的過程中，還需要特別注意買賣雙方的名稱、合同標的、產品價格、支付方式以及特殊條款的描述等等，防止后期應收賬款在處理過程中出現糾紛。

（2）設置專門的信用部門，使責任劃分更清晰。企業的信用部門應當獨立于銷售和財務部門，應該從企業整體的經營目標和利益考慮問題，有效地協調好企業銷售目標與財務目標，其管理目標應超越任何一個部門的管理目標。信用部門的工作主要有兩個方面，一是建立客戶資信管理制度，確定客戶信用等級。二是確定信用額度，信用額度是指企業愿意為客戶提供的賒銷最大限度。此外，信用部門不僅要根據評定的信用等級和年銷售情況等資料，為客戶設定相應的信用額度，還要根據市場和客戶信用狀況和企業能夠承擔的賒銷風險的變化，定期對信用額度作出相應調整。

（3）完善賒銷審批制度。企業需制定明確的賒銷審批制度，對大宗賒銷業務，需按照規定的權限和程序實行集體決策審批或聯簽制度。各級人員和職權部門在賒銷權限范圍內，應規范賒銷工作，保證工作有序且職責分明，對超出限額的必須請示上一級領導批準，并落實責任制。

（4）制定合理的考核制度。企業應改變傳統的單一以利潤和銷售額為主的考核體系，將壞賬、回款等指標納入考核體系中，建立多元化考核制度，并對各考核指標賦予不同權重，以權重的高低來顯示企業對應收賬款管理的重視程度，這樣有利于提高管理層和業務員對應收賬款的重視。在銷售過程中，也應執行賒銷責任制，誰簽字誰負責，制定應收賬款限額，嚴格遵守執行，超出限額的將對其進行相應懲處。以業務人員收款為主，財務人員收款為輔，使每一筆應收賬款落實到個人，同時將欠款清收納入業務人員業績考核體系中，使業務人員在完成銷售目標的同時，也能重視銷售回款。

3、制定合理的信用政策并嚴格執行

在市場經濟環境下，企業要避免應收賬款風險，首先要結合歷史情況制定嚴格的信用管理政策，可從信用期、信用條件、信用標準三個方面來加強對企業應收賬款的管理。制定完善的信用管理政策不但有利于企業擴大銷售，占領市場，還能從制度規范的層面對客戶行為進行約束，對產品賒銷行為進行科學的指導。其次業務部門在執行信用政策前，應及時嚴格審查購貨方的資質資信、信用記錄和償還能力等，比如銀行流水、公司財務報表、公司注冊資金等，并結合信用政策，決定是否給予賒銷以及賒銷的額度和期限等，從而降低應收賬款的風險。

4、加強應收賬款催收

應收賬款的追繳是保障應收賬款順利回收的重要手段，企業應該定期對企業內部各項應收賬款進行分類整理，設定差異化的追繳政策和收款政策。對即將到期的賬款通過電話或會面的方式對客戶進行通知并確定還款日期；對逾期較短的顧客，可以不必過多打擾，以免將來失去這一市場；對于逾期稍長的顧客，可措辭婉轉地寫信催繳；對逾期較長的顧客，則需頻繁的信件催款并電話催詢；對逾期很長拖欠不還的顧客，可在催款時措辭嚴厲，必要時請有關部門仲裁或提起訴訟；對已確定為壞賬呆賬的應聯合法律部門進行確認、審批和處理，防止潛虧，確保財務報表能真實反映企業經營業績。此外，業務部門與財務部門要加強溝通，財務部門及時為業務部門提供帳齡分析表，提示業務部門抓緊催收。業務部門要將購貨方企業財務狀況的改變報告提供給財務部門和信用管理部門，以便及時調整壞賬準備的計提比例，調整信用政策。

5、重視內部控制評價工作

建立內部控制制度的企業，應定期組織各部門對內部控制制度的設計與執行進行自我評價，對不合理部分做出修訂。同時，還應由董事會或總經理牽頭組織公司外部專業人員對內部控制運行的效果進行外部評價。評價內容包括：賒銷審批是否按制度執行、與信用制度相關的不相容崗位是否分離、政策制定是否有充分信息資料、合同管理是否符合要求、部門之間的協調溝通是否暢通、有無責任相互推諉或劃分不清現象、有無內部審計、有無財務、內審監督機制等。

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非稅收入收繳管理改革是我國財政國庫管理制度改革的重要內容。自*年推行以來，各地按照國務院批準的財政國庫管理制度改革方案要求，結合本地實際，周密部署，精心組織，積極推進，改革取得了重大進展和顯著成效。目前改革處于深化完善的關鍵階段，需要進一步擴大范圍，繼續推進制度創新，有效解決改革面臨的問題，加快建立完善的非稅收入收繳管理制度體系。根據《國務院關于編制2009年中央預算和地方預算的通知》（國發[*]35號）中“規范非稅收入管理”及“全面推進非稅收入收繳管理改革，繼續保留的中央和地方收費、基金，按照財政國庫管理制度要求，實行國庫集中收繳”有關要求，現對深化地方非稅收入收繳管理改革提出如下意見：

一、全面推進非稅收入收繳管理改革

（一）地方各級財政部門要全面推進非稅收入收繳管理改革，力爭2010年底前，地方各級執收單位全部實施改革；經清理整頓后繼續保留的收費、基金，罰沒收入，國有資本經營收益，國有資源（資產）有償使用收入，彩票公益金等非稅收入要全部納入改革范圍。暫時不具備條件的地方，也要在2012年底前將改革推進到所有執收單位和所有非稅收入項目。

（二）省級財政部門要在做好省本級非稅收入收繳管理改革工作的同時，加強對地（市）、縣（區）改革的指導，推動省級以下財政部門按照中央和本省改革規范化要求有序推進改革。

二、規范和完善非稅收入收繳方式

（三）地方各級財政部門要建立統一的非稅收入收繳管理體系，實施非稅收入收繳管理改革后，所有非稅收入收繳都要在統一的收繳管理體系中運行，其中的收繳方式包括三種：通過非稅收入收繳管理信息系統收繳非稅收入；通過就地繳庫方式收繳非稅收入；通過財政與其他部門的橫向聯網系統收繳非稅收入。三種收繳方式分別適用于不同類型和不同管理要求的非稅收入收繳，應按照統一規范、運行高效、監督有力的目標要求逐步完善。

（四）地方各級財政部門要完善通過非稅收入收繳管理信息系統收繳非稅收入的方式，并將其作為非稅收入收繳的主要方式，不斷優化收繳流程，更好地滿足繳款人和執收單位的需求。

（五）地方各級財政部門對涉及多級政府間分成且通過非稅收入收繳管理信息系統實施難度較大的非稅收入可通過就地繳庫方式收繳。對偶爾發生、沒有明確規定執收單位、執收單位對信息反饋要求不高的非稅收入，也可通過就地繳庫方式收繳。

（六）由稅務機關征收或代征的非稅收入，可通過財稅庫銀橫向聯網系統收繳。研究將適合橫向聯網系統收繳的非稅收入通過橫向聯網系統辦理，實現收入收繳信息在財政部門與執收單位之間共享。

（七）各級財政部門要按照非稅收入收繳管理改革要求，建立統一的收繳信息反饋機制，確保財政部門、主管部門及執收單位及時掌握收繳信息。

三、健全非稅收入收繳管理制度

（八）省級財政部門要按照非稅收入收繳管理的總體要求，結合本省實際，完善非稅收入收繳管理制度，健全全省統一的非稅收入收繳管理制度。

（九）省級財政部門要完善政府間分成的非稅收入收繳制度。對應上繳中央財政的分成收入，通過財政之間上繳的，要按規范的要求進一步優化流程；通過執收單位之間上繳的，要加強規范化管理，條件成熟時應轉為通過財政之間上繳；采用就地繳庫方式上繳的，應研究改進信息反饋方式和反饋內容。省級財政部門要重視并研究規范省級與市、縣級分成收入的上繳、下撥方式，保證按照規范、統一的渠道解繳。

四、規范非稅收入收繳賬戶管理

（十）地方各級財政部門選擇非稅收入收繳銀行原則上實行招投標制度，應參照《中央財政國庫集中收付銀行招投標管理暫行辦法》（財庫[*]15號），按照公平、公正、科學、擇優的原則，做好銀行選擇工作。

（十一）地方各級財政部門要按照《財政部關于加強與規范財政資金專戶管理的通知》（財辦[*]12號）有關規定，將各類財政資金專戶統一歸口到同級財政國庫部門管理。各級財政部門管理的預算外資金財政專戶或非稅收入財政專戶應盡量歸并，原則上在同一家商業銀行只開設一個財政專戶。

（十二）地方各級財政部門設立的非稅收入歸集性賬戶尚未歸口財政國庫部門統一管理的，要創造條件逐步統一歸口管理。確有必要新設立非稅收入歸集性賬戶的，原則上歸口財政國庫部門管理。

五、完善非稅收入收繳管理系統建設

（十三）省級財政部門要按照深化非稅收入收繳管理改革的要求，進一步完善非稅收入收繳管理信息系統，提升系統管理功能和收繳效率，并加強系統安全管理，切實保證非稅收入及時、準確、安全收繳。

（十四）省級財政部門要根據《財政部關于印發財政業務基礎數據規范及維護管理辦法的通知》（財辦[*]22號）的有關規定，做好非稅收入收繳業務數據口徑及編碼規范工作，要按照中央財政統一要求和《財政業務基礎數據規范》內容對現行系統進行改造，實現省級財政與中央財政以及省以下各級財政部門間的信息共享和及時傳輸。

（十五）省級財政部門要結合本地非稅收入收繳管理改革和系統建設實際情況，充分利用現代信息網絡技術和銀行先進支付結算工具，研究建立以電子信息為基礎的非稅收入收繳管理信息系統，支持POS機刷卡繳款、網上銀行繳款等新型繳款方式。

六、加強非稅收入收繳執行情況分析

（十六）省級財政部門要研究建立全省非稅收入收繳執行分析制度，全面、準確、及時地反映本省非稅收入規模、結構和收繳情況，科學分析影響收入實現的因素。

（*）省級財政部門要按照財政部規定的非稅收入收繳執行分析報表格式、口徑和時間要求，及時報送本省非稅收入收繳執行分析情況。

七、強化非稅收入收繳監管

（十八）地方各級財政部門要加強《非稅收入一般繳款書》管理，建立和完善《非稅收入一般繳款書》審驗、核銷機制，實現系統自動核銷電子票據和人工核銷紙質票據的有機結合，切實發揮《非稅收入一般繳款書》“以票控收”的作用。

（十九）地方各級財政部門要建立非稅收入收繳銀行綜合考評制度，并切實抓好落實，促進銀行更好地履行委托協議，不斷提高業務水平和服務質量。

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一、財政國庫管理制度改革的指導思想和基本原則

我市財政國庫管理制度改革的指導思想是：按照建立社會主義市場經濟體制下公共財政的發展要求，結合我市非稅收入收繳和財政國庫資金撥付管理工作，建立和完善以國庫單一帳戶體系為基礎、資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財政國庫管理制度，進一步加強財政監督，提高資金使用效益，更好地發揮財政的宏觀調控作用。

根據上述指導思想，我市財政國庫管理制度改革遵循以下基本原則：

（一）“一結合、三不變”。實行財政國庫集中支付與會計集中核算相結合，預算單位資金使用權限不變，預算單位財務管理權限不變，預算單位會計核算權限不變。

（二）明確職責，規范操作。合理確定財政部門、征收單位、預算單位、人民銀行國庫和銀行的管理職責，所有財政性收支都按規范的程序在國庫單一賬戶體系內運作。

（三）統籌規劃，分步實施。整體設計改革方案，有計劃、分步驟地推進改革，不斷擴大改革的范圍和內容，逐步實現改革目標。

（四）強化監督，提高效率。增強財政收支活動的透明度，將收入繳庫和支出撥付的全過程都置于有效的監管之下。減少資金撥付環節，使預算單位的用款更加及時便利。

二、財政國庫管理制度改革的主要內容

我市財政國庫管理制度改革的主要內容是：建立國庫單一賬戶體系，所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫或財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位。

（一）建立國庫單一賬戶體系

國庫單一賬戶體系是由財政部門開設的，以國庫單一賬戶為核心，全面反映財政資金收付的各類賬戶總和。其構成和功能是：

1．財政部門在人民銀行開設國庫單一賬戶，即國庫存款賬戶。該賬戶用于記錄、核算和反映納入財政預算管理的財政收入和支出活動，并與財政和預算單位的零余額賬戶進行資金清算。

2．財政部門在銀行開設財政零余額賬戶，該賬戶用于記錄、核算和反映實行財政直接支付方式的資金活動，并與相關賬戶進行資金清算。

3．財政部門在銀行開設預算外資金專戶，該專戶用于記錄、核算和反映財政專戶管理的預算外資金的收繳和撥付活動，并與財政和預算單位的零余額賬戶或預算外資金支付專戶進行資金清算或結算。

4．財政部門在銀行為預算單位開設一個預算單位零余額賬戶。該賬戶用于記錄、核算和反映實行授權支付方式的資金活動，并與相關賬戶進行資金清算。

5．財政部門在銀行開設預算外資金支付專戶。該賬戶為過渡性賬戶，用于記錄、核算和反映預算外資金專戶撥入資金和預算單位支出活動，并與財政和預算單位零余額賬戶進行清算。

6．財政部門在銀行開設的其他自籌資金賬戶。該賬戶用于記錄、核算和反映已實行資金管理方式改革的一級預算單位來源于財政補助外的各項收支活動，并與財政和預算單位的零余額賬戶進行資金清算。

7．財政部門經上級財政部門和市政府批準或授權在商業銀行開設特設專戶。該專戶用于記錄、核算和反映經批準的特殊專項資金的收支活動。

上述賬戶和專戶要與財政部門及其收付執行機構、人民銀行、預算單位的會計核算保持一致性，相互核對有關賬戶記錄。

在建立健全現代化銀行支付系統和財政管理信息系統的基礎上，逐步實現由國庫單一賬戶體系核算所有財政性資金的收入和支出，并通過在銀行的零余額賬戶處理日常支付和清算業務。

（二）建立分月用款計劃制度

分月用款計劃是支出預算的執行計劃，由預算單位依據批準的年度部門預算（預算執行控制數），按照支出預算執行進度分資金性質編制。經財政部門批復的用款計劃是辦理各項財政資金支付的依據。

預算單位應于每月中旬前將次月的用款計劃報財政部門，經批準后執行。基層預算單位分月用款計劃需逐級上報，由一級預算單位審核后報財政部門審批。

（三）規范收入收繳程序

為適應財政國庫管理制度改革的需要，將財政收入分為稅收收入和非稅收入。對稅收收入收繳（含稅務部門代征的各項非稅收入）維持現行繳撥方式不變。對非稅務部門征收的非稅收入收繳，統一使用《浙江省非稅收入統一票據》和《匯總繳款書》，并將收入的收繳分為直接繳庫方式和集中匯繳方式。

1．直接繳款方式。為非稅收入收繳的主要形式，對各項財政收入，除法律、法規、規章另有規定者外，均采用直接繳庫方式。經征收機關審核無誤后，區別收入性質，由繳納義務人將應繳收入直接繳入國庫單一賬戶或預算外資金專戶。

2．集中匯繳方式。是非稅收入收繳的輔助方式，對法律、法規、規章規定的可實行集中匯繳的應繳收入，采用集中匯繳方式。由征收機關在規定的時限內，區別收入性質，將所收的應繳收入匯總繳入國庫單一賬戶或預算外資金專戶。

3．對納入“銀行代收”管理辦法的應繳收入，由財政部門區別收入性質，分別劃解國庫單一賬戶或預算外資金專戶。

4．辦理財政收入退庫事項，依照法律、法規有關國庫管理的規定執行。

（四）規范支出撥付程序

1．支出類型：財政支出總體上分為購買性支出和轉移性支出，根據支出管理需要具體分為：工資支出、購買支出、零星支出、轉移支出等四類，并分別實行財政直接支付和財政授權支付方式。

（1）工資支出：指預算單位的工資性支出，財政部門通過國庫單一賬戶體系將工資直接支付到個人工資賬戶。

（2）購買支出：指預算單位購買服務、貨物、工程項目等除工資支出、零星支出之外的支出。

（3）零星支出：指預算單位購買支出中，未達到規定數額的日常小額部分支出。除《政府采購品目分類表》所列品目以外的支出，或列入《政府采購品目分類表》的品目，但未達到規定數額的支出。

（4）轉移支出：指撥付給預算單位或下級財政部門，未指明具體用途的支出，包括撥付企業補貼和未指明具體用途的資金，市對鎮（街道）的一般性轉移支付如：稅收返還、原體制補助、過渡期轉移支付、結算補助等。

2．支付方式和程序：按照不同的支付主體，對不同類型的支出，分別實行財政直接支付和財政授權支付。

（1）對預算單位的工資支出、大宗物品與服務采購、大型修繕、大中型基本建設投資項目等購買支出和轉移支付支出，實行財政直接支付方式，通過轉賬方式進行。即預算單位按照批復的部門預算和用款計劃，在財政直接支付額度內向財政國庫收付執行機構提出支付申請，財政國庫收付執行機構根據批復的部門預算和用款計劃及相關要求對支付申請審核無誤后，向銀行發出支付令，將財政資金直接劃撥到收款人或用款單位賬戶，并向國庫單一賬戶體系內相關銀行賬戶進行清算。

（2）對預算單位的零星支出和未實行財政直接支付的購買支出，實行財政授權支付方式。即預算單位按照批復的部門預算和用款計劃，經財政部門授權，預算單位在批準的用款額度內自行開具支付令，通過預算單位零余額賬戶將資金撥付給收款人和用款單位賬戶。并向國庫單一賬戶體系內相關銀行賬戶進行清算。

財政直接支付和財政授權支付的具體支出項目，由財政部門在確定每年年度部門預算中列出。

三、財政國庫管理制度改革的配套措施

建立國庫單一賬戶體系為基礎的財政國庫管理制度，是對財政資金的賬戶設置和收支繳撥方式的根本性變革，是一項十分復雜的系統工程。必須采取與之相應的配套措施，為改革的順利實施提供有力保障。

（一）進一步深化部門預算編制改革。按照內容完整、項目明細、定額科學、程序規范的原則，細化預算編制，科學合理地反映各類財政收支活動，為順利實施財政國庫管理制度創造條件。

（二）制定相關的管理制度和辦法。制訂《*市財政國庫管理制度改革試點資金支付管理辦法》、《*市財政國庫管理制度改革試點會計核算辦法》、《*市財政國庫管理制度改革試點資金銀行支付清算辦法》等規章制度，建立和完善財政收支對賬制度和報表體系，以保障工作的順利開展。

（三）建立財政管理信息系統。在財政部統一部署的基礎上，以銀行實時清算為依托，根據我市特點，抓緊建設適應財政國庫管理制度改革需求的現代化計算機網絡系統，實現預算編制、收入收繳、資金支付、資金清算、會計核算和信息反饋等各項業務的科學管理和安全高效運行。

（四）創新和完善會計核算中心運行機制。充分發揮財政國庫集中支付和會計集中核算的各自優勢，各級會計核算中心承擔財政國庫支付執行機構職能，具體辦理財政直接支付和財政授權支付業務，利用現有操作平臺和預算執行管理信息系統網絡，實現財政國庫集中支付信息和會計核算信息的共享。

（五）加強監督制約機制。財政部門要加強對預算單位資金使用的監督，認真審核預算單位資金使用計劃和資金使用申請；建立健全財政國庫收付執行機構的內部監督制約制度，定期對財政國庫收付中心的相關業務進行內部審計；人民銀行國庫部門要加強對財政支付清算業務的商業銀行進行監控；審計部門要結合財政國庫管理制度的建立，進一步加強對預算執行情況的年度審計檢查，促進政府部門和其他預算執行部門依法履行職責。通過建立和完善科學合理的監督制約機制，確保財政資金安全運行。

四、財政國庫管理制度改革的實施步驟及時間

財政國庫管理制度改革涉及面廣，政策性強，為保證改革的順利進行，將采取先試點后推開的方法進行。

根據*市財政局對較大的縣（市）區實行“統一改革方案，統一操作流程，統一配套軟件”的要求，20*年度我市將在*市財政局整體指導下選擇某一領域或若干預算單位進行財政國庫管理制度的改革試點。在總結經驗、優化和完善改革方案及相應的配套制度辦法的基礎上進一步擴大改革范圍，在條件成熟時實行國庫直接支付，并按照省和*市的統一部署爭取在全市范圍內率先全面推行財政國庫管理制度改革。

為確保財政國庫管理制度改革順利進行，應重點抓好以下五個方面的工作:

（一）加強組織領導。財政國庫管理制度改革涉及面廣，政策性強，情況復雜。搞好這項改革，對加強財政管理監督，提高資金使用效益，從源頭上防治腐敗，具有重要意義。各相關部門要統一思想，提高認識，高度重視，密切配合。財政部門、人民銀行要精心籌劃，周密安排，加大力度，形成合力，促進改革的順利進行。

（二）規范財政性資金賬戶管理。財政國庫管理制度改革的核心問題是建立健全國庫單一賬戶體系。圍繞建立新的賬戶體系，要進一步清理預算單位銀行賬戶，建立健全預算單位銀行開戶財政審批和備案制度，財政部門、人民銀行要加強對財政資金的集中統一管理。

（三）擇優確定銀行。銀行原則上應當選擇服務優良、實力雄厚、設施健全、運行安全、支付網絡系統發達的商業銀行財政支付清算業務。各主管部門應在財政部門確定并經市人民銀行批準的銀行作為本部門各預算單位零余額賬戶的開戶銀行，并按照就近、方便管理的原則在其所屬分支機構內開戶。

篇6

一、突出深化改革著力點，構建新型財政資金運行制度

多年來，我市傳統的財政性資金繳庫和撥付方式，是通過征收機關和預算單位設立多重賬戶分散進行的。這種資金管理方式存在一些弊端。財政資金入庫時間延滯、截留、擠占、挪用等問題時有發生，不利于財政實施有效管理和全面監督。為解決這些問題，必須深化財政國庫集中收付制度改革，構建新型財政資金運行管理制度。

1．全面實施國庫集中支付制度改革，從源頭上規范財政資金管理。改革初始，一些預算單位存在一定思想顧慮，改革起步相對較慢，2005年僅在兩個單位進行試點。同時，我市普遍已實行會計集中核算，如何妥善銜接集中支付與集中核算，是必須解決的現實課題。我們本著“積極穩妥、全面啟動、分期分批實施”的總體思路，深入調研，精心籌劃，截至目前，市直81個一級預算單位全部納入改革，涉及基層預算單位共97個。在實施國庫集中支付制度改革實踐中，我們緊密結合實際，采取了多種有效措施。一是設計了“市直會計核算中心組織編報部門預算、財政國庫集中支付、核算中心集中核算、財政實時監控”的新型運行機制，實現市本級會計集中核算與國庫集中支付制度改革的接軌。出臺了《沈陽市財政國庫管理制度改革試點方案》等一整套管理制度。二是加強國庫單一賬戶體系建設，開設了財政零余額戶和預算單位零余額賬戶。三是反復研究論證業務流程，及時組織采購系統軟硬件，搭建起國庫集中支付系統平臺，為改革提供業務規程和技術支撐。四是加強業務培訓和系統維護，先后經過4次擴面、9次各類培訓、2次系統升級和內部運作方式的優化，確保改革業務實際操作的順利實施。推行國庫集中支付制度改革，規范了支付方式，取消了支付中間環節，資金由“中轉”變為“直達”，實現預算支出指標跟蹤和系統實時監控，防止財政資金使用過程中的“跑、冒、滴、漏”，從源頭上有效預防了腐敗的產生。

2．積極推進非稅收入收繳管理改革，從源頭上遏制違規違紀行為。為從制度上、機制上、源頭上解決當前非稅收入征收標準繁雜、上繳滯后、亂收費等問題，避免非稅收入在預算單位的滯留，有效遏制非稅收入被擠占、挪用和坐支等違規違紀行為的發生，我們積極推進非稅收入收繳管理制度改革，截止目前，市本級共有47個主管部門，202個執收單位實施非稅收入收繳管理改革。在工作中，我們緊密結合實際，采取了多種有效措施。一是學習調研論證。先后到省財政廳、國土資源廳考察學習非稅收入收繳管理制度改革現狀、新系統功能和運行情況，結合我市非稅收入管理實際，經過反復討論研究，確定我市改革工作方案。二是建立系統平臺。確定了全市市區兩級非稅收入征繳大集中系統管理模式，加快了新形勢下我市非稅收入收繳、核算系統平臺建設。三是明確部門職責。建立以國庫處牽頭，收費辦、信息中心和業務主管處（室）責任明晰、相互配合的工作機制。四是積極組織實施。以“分步實施、平穩過渡”為原則，開展了5次擴面、8次培訓，確保改革業務實際操作的順利實施。推進非稅收入收繳管理制度改革，取消了執收單位的收入過渡戶，規范了非稅收入分成解繳程序，增強了我市實施改革的非稅收入收繳管理工作的透明度和監管的時效性，從源頭遏制了占壓、坐支非稅收入等違規行為。

二、突出夯實基礎工作著力點，完善財政資金內部控制管理

保證財政資金安全規范運行是財政國庫管理部門的首要職責。為此，我們通過“抓三個環節”，加強和完善財政國庫資金管理基礎工作。

1．抓財政資金賬戶清理合并環節，降低資金管理風險。核查、清理財政資金專戶是反腐倡廉的一項措施，經過國庫處及相關部門的努力，市本級財政資金專戶管理水平顯著提高。一是歸并專項資金賬戶，降低資金管理風險。截至目前市本級財政專項資金賬戶由80余個減少到35個，減少56.3%。二是除社保基金賬戶外，其他財政資金賬戶全部統一由國庫處管理，并指導區縣賬戶實現統一歸口管理。三是按照資金性質將財政資金賬戶銀行印鑒分為預算內、預算外、專項資金賬戶三類，并統一各類賬戶名稱，先后辦理銀行印鑒更換手續賬戶32個，上繳銷毀賬戶印鑒及印章84枚。四是統一簽訂財政專項資金銀行委托服務協議，明確銀行的責任與義務，降低財政資金管理風險。

2．抓制度建設環節，強化內部制約。腐敗產生的根本原因是權力失控和異化，國庫部門自身治理和預防腐敗工作目標是對財權的有效制衡和監督。我們從三個層面強化制度建設。一是著眼全系統層面建章立制。先后印發了《沈陽市財政國庫集中支付制度改革試點方案》及三項配套管理制度、《沈陽市非稅收入收繳管理辦法》等6項財政系統范圍的業務管理制度。二是著眼全局層面建章立制。先后建立《沈陽市財政局財政性資金局內審批撥付程序》、《沈陽市財政局國庫集中支付管理工作體系》等業務管理制度。三是著眼國庫自身層面建章立制。先后建立內部稽核、崗位職責、印鑒管理、ABC角工作制度等各項內部業務管理制度，規范了財政資金管理。

3．抓財政資金內部控制環節，堅持依法依規理財。財政資金實行國庫集中收付后，將財政性資金集中管理，使管理的風險集中，因此，強化國庫處的內部監督管理尤為重要。為此，我們不斷強化資金收付過程的內部監控，保證財政資金安全，同時也保證了國庫干部安全。一是設立內部稽核等相關內控崗位，制定相互牽制、明晰的崗位職責。二是堅持內部審計、稽核，定期或隨機抽查印鑒保管、使用登記、支付票據使用登記、銀行對賬單和各類支付憑證保管、領用、登記等情況。三是設置了財政資金專門撥款室，嚴格執行撥款程序，嚴格銀行日常票據傳送、交換手續，強化資金撥付安全監控。四是增加非稅收入、國有資本經營收支和借款、罰沒物品等輔助核算崗位，實行雙核算模式。五是理順各類財政資金局內審批程序，重新出臺了《沈陽市財政局財政性資金局內審批撥付程序》，進一步規范、細化了國庫處的具體工作行為。

三、突出育人矩事著力點，當好人民的理財人

在強化財政資金管理的實踐中，我們把提高國庫人員素質作為一項重要工作來抓，圍繞政治堅定、業務精通、遵紀守法、作風務實的要求，不斷加強隊伍建設，強化內外監督，努力打造廉潔勤政理財隊伍。

1．練內功，強素質，提升集體凝聚力。國庫處是個新建的處室，面對財政改革與發展的雙重挑戰，針對處內年輕人多，工作經驗不足的情況，強化政治業務學習，堅持學習制度，將財政部《預算管理與會計》作為國庫干部必讀的繼續教育教材，要求每年每位同志都要結合本職工作選擇一個課題，處長一對一親自指導，并形成調研分析報告或培訓講稿，在處內進行交流講解。組織全處開展瀆職侵權罪立案標準學習，參加“身邊人、身邊事”演講活動、收看《懺悔與警示》教育片、專題講座等各項財政文化活動和警示教育活動，陶冶情操，吸取違法案件教訓，增強廉潔自律的意識。形成了一個業務專、思想正、作風實、敬業競上的集體。

篇7

一、非稅收入審計的特點

1.非稅收入審計具有復雜性。非稅收入審計的復雜性源于非稅收入的復雜性。其復雜性表現在三點：一是目前對非稅收入范圍有所界定，但具體內容還不十分明確。非稅收入管理范圍包括：行政事業性收費、政府性基金、國有資源有償使用收入、國有資產有償使用收入、國有資本經營收益、彩票公益金、罰沒收入、以政府名義接受的捐贈收入、主管部門集中收入以及政府財政資金產生的利息收入等收入，除行政事業性收費、基金、罰沒收入以外，每類收入中包含包括的具體內容尚不清除，尤以國有資源有償使用收入、國有資產有償使用收入、國有資本經營收益三項收入內涵不清體現最為明顯；二是除行政事業性收費、基金、罰沒收入以外，其他各類非稅收入項目沒有明確規定認定部門、認定政策依據也不明確；三是非稅收入項目多、涉及范圍廣、繳費情況復雜，部分非稅收入收取額的計算技術性、專業性很強，各地政策不盡一致，管理方式多樣化。

2.非稅收入審計具有特殊性。非稅收入審計不同于以往的財經法紀、財務收支審計，它要求審計人員具有會計、審計專業知識，并熟悉和掌握大量有關非稅收入的基礎理論知識，隨時了解有關非稅收入的政策變化。尤其是近兩年，非稅收入實施收繳管理制度改革以后，政策新，變化快，致使非稅收入審計具有不同于其它審計的特殊性。

3.非稅收入審計理論與實踐的不成熟性。非稅收入的審計是隨著非稅收入的快速增長開展起來的，非稅收入作為財政收入的重要組成部分，其審計理論的研究也相對滯后；現有的非稅收入審計，多側重于非稅收入支出方面的審計，而缺少對非稅收入的項目、文件票據及資金收繳的全過程審計，其審計所涵蓋的內容還不夠完整。

二、強化非稅收入收繳審計的途徑

非稅收入收繳審計基本內容應包括非稅收入項目審計、非稅收入政策執行情況審計、非稅收入使用票據審計、非稅收入資金收繳審計及非稅收入退付款審計五個方面的內容。要加強對非稅收入收繳的審計監督，就其途徑而言，主要就是在審查非稅收入項目合法性的基礎上，借助于非稅收入收繳管理信息系統，從審查非稅收入的票據和賬戶入手，審查非稅收入資金的收繳和退付款。

（一）加強非稅收入項目審計

1.審查非稅收入項目的合法性。即審查各項非稅收入項目的設立是否符合規定。非稅收入項目應按照如下規定確立：一是行政事業性收費項目的設定必須符合法律、法規以及國務院、省政府或者省以上財政、價格主管部門的規定；二是政府性基金的設定必須符合法律、法規以及國務院或者國務院財政部門的規定；三是國有資源有償使用收入、國有資產有償使用收入和國有資本經營收益的設定必須符合法律、法規以及國務院或者國務院財政部門、省政府的規定；四是彩票公益金的設定必須符合國務院或者國務院財政部門規定的彩票資金分配比例；五是罰沒收入的設定必須符合《中華人民共和國行政處罰法》和其它有關法律、法規、規章的規定；六是主管部門集中收入必須經本級財政部門批準；七是其它非稅收入的審計必須符合法律、法規、規章以及國務院國務院財政部門或者省政府的有關規定。此外，在審計中可借助于《行政事業收費許可證》、《罰沒許可證》、《政府性基金許可證》及《非稅收入征收委托證》來認定其合法性。

2.審查是否有《許可證》。按有關規定執收行政事業性收費、基金、罰沒收入應辦理《行政事業收費許可證》、《政府性基金許可證》、《罰沒許可證》，如不辦理實施收費，其行為屬于亂收費行為。同時對于受財政部門或者非稅收入管理機構委托，非稅收入實行收支兩條線管理的，還應辦理《非稅收入征收委托證》。

3.審查非稅收入征收單位的主體資格。非稅收入的征收主體是國家機關、事業單位、社會團體以及其它組織，但并非所有此類機關單位都有關于某項非稅收入征收的主體資格。應對照有關文件嚴格審核，這也是審計中容易疏忽的環節。

4.審查非稅收入的收費標準、收費范圍、收費對象。審計中根據單位開出的收費票據，依據其《許可證》核對其收費標準、收費范圍、收費對象。

（二）加強非稅收入政策執行情況審計

非稅收入政策執行情況的審計是非稅收入審計的一項重要內容。應重點審計執行國家統一政策、各項制度的情況，主要包括：有無擅自批準減免非稅收入、擅自延長減免非稅項目期限；有無停征應征非稅項目的問題；有無隨意設立非稅收入項目；有無采取抵扣或降低收費標準的辦法減少非稅收入的問題；有無擅自將非稅收入項目轉為經營性收入項目的問題。

（三）加強非稅收入票據審計

非稅收入票據是執收非稅收入的法定憑證和會計核算的原始憑證，是審計的重要依據。目前，執收非稅收入主要使用《非稅收入一般繳款書》、《非稅收入統一收據》、《罰沒票據》等。對票據審核時要從以下幾方面入手：其一，是否有利用非經營性專用收款收據執收非稅收入形成單位“小金庫”問題；其二，票據使用是否超出規定范圍和收費標準的；其三，是否存在無票據或不使用規定的收費票據收費的；其四，是否擅自轉借、轉讓、買賣、代開、銷毀、涂改、丟失收費票據的；其五，是否將行政性收費票據作為罰款票據和單位往來結算票據的。由上述行為所取得的收入屬違規收入。

（四）加強非稅收入資金收繳審計

遼寧從2003年開始實行了非稅收入收繳管理制度改革，改革取消了執收執罰單位的收入過渡賬戶；在繳款方式上實行單位開票，銀行收款的方式；非稅收入實行項目庫管理；變部門逐級上解省級分成為財政統一上解省級分成收入；采用了《非稅收入一般繳款書》特種票據；非稅收入收繳實行了微機網絡化管理。這些改革使執收單位、財政收費管理部門在非稅收入的賬簿設定、會計處理等方面發生了很大變化。在審計非稅收入收繳這個環節，審計面臨兩個對象：一是非稅收入管理部門；二是執收執罰單位。對象不同，審計方法不同、內容不同、側重點也不同。

——非稅收入管理部門的非稅收入收繳審計。非稅收入資金收繳審計應從賬戶審查和會計科目審查入手。

1.從賬戶入手審查非稅收入。賬戶是非稅收入的載體。部分行政機關和事業單位多頭開戶，為占用、挪用、坐支非稅收入、私設“小金庫”提供隱蔽的載體。我省實行非稅收入收繳管理制度改革以后，取消所有執收執罰單位的收入過渡賬戶，原利用非稅收入過渡賬戶截流、挪用非稅收入已不可能，另立賬戶或將非稅收入存入其它賬戶，有可能成為部分執收單位隱蔽非稅收入的新途徑。因此，審查執收單位的賬戶情況，更具有現實意義。在審查賬戶時一般有以下六方面：由被審計單位提供有關賬戶情況；向領導及相關業務科室有關人員了解情況；審查銀行賬簿、銀行對賬單；對其關聯單位和下屬單位進行延伸審計；由人民銀行協助提供執收單位的開戶銀行；通過查看被審計單位代碼證書了解開戶情況。

2.從會計科目入手審查非稅收入。目前按照國家有關規定，非稅收入資金以納入預算內和不納入預算內兩種方式存在。與之相應，非稅收入在“應繳預算款”和“應繳財政專戶款”兩個會計科目核算。其中“應繳預算款”用于核算納入預算內管理的非稅收入，“應繳財政專戶款”用于核算尚沒有納入預算內管理的非稅收入。審查這兩個會計科目時，重點應將以下幾種性質的收入與非稅收入加以區分。一是將應稅非稅收入應納稅金與非稅收入加以區分。目前部分納入“收支兩條線”管理的應稅非稅收入需要納稅，稅后的收入才屬于政府的非稅收入，審查時要注意應嚴格將應稅非稅收入稅金與非稅收入這兩種不同性質的資金加以區分，在此基礎上再按照稅收征管的規定對有無漏扣、漏繳的問題進行審計。二是將省級分成收入與本級非稅收入加以區分。在行政事業性收費中有許多項目其資金涉及省市分成，分成項目和比例有明確規定，審查時應注意非稅收入管理機構是否按照規定的比例在中央、省、市之間進行分成，是否將省級分成收入與本級非稅收入分別核算，是否由財政部門逐級上解省級分成收入，有無拖延、滯壓、隱瞞、挪用或侵占中央、省級財政收入的問題。三是將本級非稅收入與代收收入相區分。隨著行政審批制度的改革，遼寧省各市成立了公共行政服務中心，中心一般實行多家執收，非稅收入管理部門一家收款的形式，非稅收入管理部門的收入中將包涵一部分代收收入，如代工商、地稅、技術監督等省直單位征收的收入，審計時應將本級非稅收入與代收收入相區分。

——執收執罰單位非稅收入收繳的審計。實施非稅收入收繳管理制度改革以后，建立了財政部門、執收單位、銀行聯網的非稅收入收繳信息網絡系統，實現收費網上操作、賬務微機核算、網絡自動監管。執收單位已經沒有傳統意義上的會計賬簿，只有統計性的輔助賬，傳統的查賬審計線索在網絡化系統中已經中斷甚至消失。審計人員進行審計時，應充分利用網絡信息優勢，從網絡數據入手審計，執收執罰單位所有“開票數據”全部載入微機網絡系統，“開票數據”可作為“應繳”非稅收入數據，執收執罰單位從非稅收入下載的數據可作為“實繳”的數據，如果“應繳”與“實繳”完全一致，表明非稅收入完全上繳，否則應逐項查找未繳情況。

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一、財政國庫管理制度改革的指導思想和基本原則

我縣財政國庫管理制度改革的指導思想是：進一步加強財政收支監督，提高預算執行水平，根據國家有關法規政策，按照社會主義市場經濟體制下公共財政的發展要求，結合我縣實際，逐步建立和完善以國庫單一賬戶體系為基礎、資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財政國庫管理制度，更好地發揮財政在宏觀調控中的作用。

根據上述指導思想，我縣財政國庫管理體制改革應遵循以下原則：

（一）監督管理原則。實行“財政資金三不變”原則，即財政國庫集中支付后，不改變預算單位資金使用權限、財務管理權限和會計核算權限。通過改變財政資金的賬戶設置及收繳和撥付方式，實現對財政資金活動全過程的有效監管，增強財政收支活動的透明度。

（二）規范操作原則。合理確定財政部門、征收機關、預算單位、人民銀行國庫和銀行的管理職責，使各項財政資金的收支都按規范的程序在國庫單一賬戶體系內運作，做到預算有依據、執行有監督、管理有制度、安全有保障。

（三）便利透明原則。減少資金申請和撥付環節，使預算單位用款更加及時和便利，同時，提高財政支出的透明度，實現對財政資金支出活動全過程的有效監管。

（四）積極穩妥原則。一方面要確保改革后新老模式的充分磨合和平穩轉換，另一方面要確保我縣財政國庫集中支付改革能夠穩步推進、取得實效，因此，改革必須做到整體設計、分步實施、先行試點、逐步推開。

二、財政國庫管理制度改革的主要內容

我縣財政國庫管理制度改革的總體框架為：建立國庫單一賬戶體系，將所有財政資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫或財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位。

（一）建立國庫單一賬戶體系

1.財政部門在中國人民銀行*縣支行開設國庫單一賬戶，用于記錄、核算、反映財政預算內資金和納入財政預算管理的政府性基金(以下統稱預算資金)的收入和支出活動，并用于與財政部門在商業銀行開設的零余額賬戶的支付清算。

2.財政部門在商業銀行開設財政專戶（包括政府非稅收入匯繳專戶和預算外資金財政專戶），政府非稅收入匯繳專戶用于非稅收入匯繳結算、向國庫單一賬戶和預算外資金財政專戶繳款，預算外資金財政專戶用于與零余額賬戶的支付清算。

3.財政部門在商業銀行開設的零余額賬戶，用于記錄、核算和反映財政直接支付，并與國庫單一賬戶、預算外資金財政專戶進行支付清算。

4.財政部門在商業銀行為預算單位開設零余額賬戶，用于記錄、核算和反映實行財政授權支付的資金活動，并與國庫單一賬戶、預算外資金財政專戶進行支付清算。

5.在管理上有特殊要求的財政性資金，經同級人民政府或財政部門批準，由財政部門開設特設專戶進行管理，用于記錄、核算和反映特殊專項的資金活動。

上述賬戶和專戶要與財政部門及其支付執行機構、中國人民銀行國庫部門和預算單位的會計核算保持一致，相互核對有關賬務記錄，逐步實現由國庫單一賬戶核算所有財政性資金的收入和支出，并通過在商業銀行開設的零余額賬戶處理日常支付和清算業務。

（二）建立分月用款計劃制度

分月用款計劃是支出預算的執行計劃，由預算單位依據批準的年度部門預算(或預算執行控制數)，按照支出預算執行進度分資金性質、支出功能（經濟）科目、支付方式進行編制。經財政部門批復的用款計劃是辦理各項財政資金支付的依據。

預算單位應在規定時間前將次月的用款計劃報財政部門，經批準后執行。基層預算單位分月用款計劃需逐級上報，由一級預算單位審核后報財政國庫管理部門審批。

（三）規范收入收繳程序

1.收入類型：財政收入按政府收入分類標準進行分類。

2.收繳方式：財政收入的收繳分為直接繳庫和集中匯繳。

3.收繳程序：

（1）直接繳庫程序。直接繳庫的稅收收入，由納稅人或稅務人提出納稅申報，經征收機關審核無誤后，由納稅人通過開戶銀行將稅款繳入國庫單一賬戶。直接繳庫的非稅收入，比照上述程序繳入國庫單一賬戶。

（2）集中匯繳程序。小額零散稅收收入，由征收機關于收繳收入的當日匯總繳入國庫單一賬戶；直接繳庫以外的非稅收入，由征收機關通過政府非稅收入匯繳專戶繳入國庫單一賬戶或預算外資金財政專戶。

（3）規范收入退庫管理。涉及從國庫退庫的，依照法律、行政法規有關國庫管理的規定執行；涉及預算外資金退庫的，依照有關規定從預算外專戶退庫。

（四）規范支出撥付程序

1.支出類型。按照政府支出分類科目標準及支付管理的需要，具體分為：

（1）工資支出，指預算單位的工資性支出。

（2）購買支出，指預算單位除工資支出、零星支出之外購買服務、貨物、工程項目等支出。

（3）零星支出，指預算單位購買支出中的日常小額部分，即《政府集中采購目錄》所列項目以外，且限額標準以下的支出。

（4）轉移支出，指撥付給預算單位或下級財政部門，未指明具體用途的支出。

2.支付方式。按照不同的支付主體，對不同類型支出分別實行財政直接支付和財政授權支付。

（1）財政直接支付。由財政部門開具支付令，通過財政零余額賬戶，直接將財政資金支付到收款人或用款單位賬戶。實行財政直接支付的支出包括：工資支出、工程采購支出、物品和服務采購支出，（轉移支付）以及適宜實行財政直接支付的其他支出。

（2）財政授權支付。預算單位根據財政授權自行開具支付令，通過預算單位零余額賬戶將資金支付到收款人賬戶。實行財政授權支付的支出為未納入財政直接支付管理的購買支出和零星支出。

財政直接支付和財政授權支付的具體支出項目，由財政部門另行制定。

3.支付程序。

（1）財政直接支付程序。預算單位依據批復的用款計劃，在財政直接支付額度內向財政國庫支付執行機構提出支付申請；財政國庫支付執行機構根據批復的用款計劃及相關要求對支付申請審核無誤后，向銀行發出支付令，并通知人民銀行國庫部門；銀行從財政零余額賬戶向收款人付款后，與國庫單一賬戶、財政專戶進行清算。

工資性支付涉及的各預算單位人員編制、工資標準、開支數額等，分別由編制部門、人事部門和財政部門核定。

（2）財政授權支付程序。財政國庫支付執行機構依據批準的預算單位分月用款計劃生成授權支付(清算)額度清單，并在執行月份開始前通知人民銀行國庫部門和銀行；預算單位依據批復的用款計劃，在授權支付額度內向銀行開具支付令；銀行通過預算單位零余額賬戶向收款人付款或向預算單位支付現金后，與國庫單一賬戶、預算外財政專戶清算。追加的授權支付，按規定程序生成授權支付(清算)額度清單，及時通知人民銀行國庫部門和銀行。

三、財政國庫管理制度改革的配套措施

建立現代財政國庫管理制度，是一項十分復雜的系統工程。為保證改革的順利進行，必須做好制度性和操作性的基礎工作。

（一）深化預算編制改革。在全面推行部門預算制度的基礎上，進一步細化預算編制，使所有財政資金的支付建立在明晰的預算基礎上，為順利實施國庫集中收付制度創造條件。

（二）制訂配套制度辦法。制訂財政國庫集中支付管理辦法、會計核算辦法、銀行清算辦法等一系列制度辦法，為改革的順利實施提供制度保障。

（三）建立現代化的財政管理信息系統和銀行支付清算系統。主要包括：建立預算編制管理信息系統和預算執行管理信息系統，保證財政資金的撥付符合預算安排和支出進度要求；建立財政收入管理信息系統，監控稅收和非稅收入征收入庫情況；建立國庫現金管理信息系統，及時反映國庫收支和平衡狀況；建立國庫收支總分類系統，做到所有收支賬目在一個系統中反映；建立銀行支付清算系統，加快財政資金撥付的到賬時間，提高資金支付清算的效率。通過建立現代化的財政管理信息系統和銀行支付清算系統，為改革的順利實施提供現代化的技術支撐。

（四）完善支付結算中心運行機制。充分發揮財政國庫集中支付和賬務集中支付結算的各自優勢，縣支付結算中心承擔財政國庫支付執行機構職能，具體辦理財政直接支付和財政授權支付業務，利用現有操作平臺和預算執行管理信息系統網絡，實現財政國庫集中支付信息和會計核算信息的共享。支付結算中心要做好轉軌和改革試點的有關工作，在具體辦理財政直接支付和財政授權支付業務的同時，保留原始憑證“見單審核”的監督措施，以保證會計信息的真實性和完整性，滿足對縣級預算單位財務監管的需要。

（五）完善監督制約機制。加強對財政資金使用的監督，建立健全財政國庫支付執行機構的內部監督制約制度，定期對財政國庫支付執行機構的相關業務進行內部審計。人民銀行要加強對財政支付清算業務的商業銀行的監控，充分發揮中央銀行對商業銀行辦理財政支付清算業務的監管作用。審計部門要結合現代財政國庫管理制度的建立，進一步加強對預算執行情況的年度審計檢查，促進預算執行部門和單位依法履行職責，確保財政資金安全運行。

四、財政國庫管理制度改革試點步驟和要求

按照財政國庫管理制度改革的總體規劃和目標，我縣改革試點步驟為：

去年11月底前做好試點的有關準備工作（確定試點單位、銀行；開設改革試點所需相關賬戶；保證改革試點所需的硬件設備到位，網絡暢通；起草完成改革試點方案），從去年12月1日起選擇2個財政全額撥款單位，試行財政國庫集中支付。

推進財政國庫管理制度改革，重點要抓好以下五個方面的工作：

（一）加強組織領導。財政國庫管理制度改革涉及面廣，政策性強，情況復雜。搞好這項改革，對加強財政管理監督，提高資金使用效益，從源頭上防治腐敗，具有重要意義。各部門要統一思想，提高認識，切實加強組織領導。財政部門、人民銀行要精心籌劃，周密安排，促進改革的順利進行。

（二）規范財政性資金賬戶管理。財政國庫管理制度改革的核心問題是建立健全國庫單一賬戶體系，圍繞建立新的賬戶體系，要進一步清理預算單位銀行賬戶，建立健全預算單位銀行開戶財政審批和備案制度，財政部門和人民銀行要加強對財政資金的集中統一管理。

（三）擇優選擇銀行。根據省財政廳有關規定，選擇服務優良、實力雄厚、設施健全、運行安全、支付網絡系統發達的商業銀行財政支付清算業務。

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一、當前非稅收入管理中存在的突出問題

1.亂收費。擅自擴大收費范圍，搭車收費，對已取消的收費項目繼續收取；擅自提高收費標準，對已降低標準的收費項目繼續按原標準收取。

2.應收不收。擅自降低收費標準，擅自減免、退費，人情收費，應收不收，造成非稅收入的流失，滋生腐敗。

3.隱匿收入。不使用規定票據收費，私設小金庫，隱瞞、截留、挪用非稅收入，逃避綜合財政預算管理，亂支濫用，揮霍浪費。

二、現行非稅收入管理的主要做法及其利弊

1.實行綜合財政預算，即將各項非稅收入均納入部門預算反映。這對規范非稅收入的管理起了較好的促進作用。但是，由于非稅收入不確定因素較多，收入預算數難以確定，準確性不高。目前，通行的做法是以前三年平均數并考慮可預見的增減因素確定。而預算單位在編制預算時，往往是只做“減法”，而不做“加法”，以期少收，多得超收獎勵。

2.實行收支兩條線，即對非稅收入實行收支脫鉤，收入全額上解、支出統籌安排。該做法有效地治理亂收費現象，保障了行政事業性經費，有效地避免分配不公、貧富不均的現象。但是，由于收支不掛鉤，收多收少一個樣，執收單位的征收積極不高，不能做到應收盡收。一旦收入下滑，將給財政平衡帶來較大壓力。

3.實行“票款分離”，即“單位開票，銀行代收，實時入庫(或專戶)”。該辦法較好地保證了收入及時解繳入庫(或專戶)，有效地防止了單位滯留收入現象的發生，但是否按規定足額收費的問題仍然沒有得到解決。

三、建立非稅收行運行機制的建議

1.總體構想

按照現代財政國庫管理體制要求，以建立非稅收入信息化管理系統為支撐，全面清理各項非稅收入項目，深化收入收繳管理制度改革，完善操作運行機制，進一步明確財政執收主體地位，嚴格控制減免，逐步建立起管理規范、運行高效、監控有力的政府非稅收入收繳管理制度。

為順利推進政府非稅收入改革，改革實施中應充分考慮以下幾個方面：

(1)進一步明確財政部門執收主體地位，充分發揮財政職能作用。雖然財政部《關于加強政府非稅收入管理的通知》(財綜【2004】53號)明確規定：“各級財政部門是政府非稅收入征收主管機關。”但在實際工作中，執收單位發生多少行政審批和服務事項，應該取得多少非稅收入，是否多收或少收，財政部門不清楚。非稅收入的減免權也流失在執收單位。財政部門基本上是被動接受資金繳庫的結果，對收繳過程沒有發揮出有效的監管職能，執收主體地位未能充分體現。因此，政府非稅收入收繳管理改革，要注重發揮財政部門的應有職責，密切跟蹤行政審批或服務事項，進一步強化對非稅收入收繳過程的管理和監督。

(2)充分運用現代化信息技術，實現行政審批或服務與非稅收入收繳系統一體化。加強非稅收入管理必須以現代化信息系統為支撐，這一點已成為共識。但是，從目前各地非稅收入信息化管理系統來看，都僅僅局限于收入繳庫方式、繳庫的及時性等事中管理、事后監督，而對應該繳多少缺乏事前控制，行政審批或服務管理與非稅收入收繳系統脫節。因此，必須將兩者有機地結合起來，實現行政審批或服務與非稅收入收繳系統一體化，以解決“應該收多少”的問題，達到事前控制的目的。

(3)借鑒稅收監管的經驗，加強非稅收入收繳的稽查和監督。由于我國非稅收入的監管起步較遲，目前尚處于摸索階段，而稅收監管歷史悠久，經驗豐富。盡管非稅收入的監管有其自身的特點和要求，但也有許多稅收監管的經驗值得借鑒，如稽查制度、有獎舉報制度等等。引進這些先進的監管方法，將會大大地提高非稅收入監管水平，實現應收盡收。

(4)必須準確劃分行政事業收費與事業收入，堵塞轉移行政事業收費的漏洞。按目前政府收支分類改革精神，事業收入并未包含在非稅收入之中。因此，如不加強事業收入的管理，尤其是事業收入票據的管理，可能會造成行政事業收費轉作事業收入，造成政府非稅收入的流失。從事業單位改革方向來看，事業收入使用稅務票據更為適宜。

2.具體做法

(1)全面清理整頓收費、基金項目，在省級財政部門建立非稅收入項目庫，明確收費項目、收費標準、收費范圍和征收依據。為簡化起見，建議對收費項目、標準適當歸并分類。

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【關鍵詞】零余額賬戶 商業銀行 國庫集中收付 機關事業單位

近幾年，財政部門在全國范圍內先后實行了非稅收入收繳管理制度改革和國庫集中收付制度改革。在兩項改革中，賬戶作為財政資金的載體，是改革的主要內容之一。如何設置一種即能滿足非稅收入收繳管理制度改革要求，又能滿足國庫集中收付制度需求的賬戶，是財政部門面臨的難題。2005年，我國大力推進了國庫集中收付制度改革，同時通過“零余額賬戶”的設置和使用，滿足了機關事業單位收繳管理制度改革及國庫集中收付制度改革收入賬戶設置的要求，形成了獨具特色的收繳賬戶管理模式。

一、零余額賬戶的概念

“零余額”賬戶是由銀行辦理財政對預算單位的直接支付，在銀行與國庫單一賬戶清算后，余款已結平（余額為零），故稱“零余額”賬戶。該賬戶不是先由財政撥款給預算單位，而是由財政審批一個“用款額度”（指標）給預算單位。機關事業單位可在額度內按規定用款，由于它不是事先劃撥資金，而只是一個額度，故亦稱零余額，它適用于財政授權支付，這就是機關事業單位的“零余額賬戶用款額度”賬戶。

二、機關事業單位零余額賬戶設立的作用

眾所周知，財政集中支付的目的是有效地管好財政支出的最后環節，從制度上保證支出按預算的要求進行支付，而國庫單一賬戶制度的本質，就是國庫對預算資金最終付款進行集中控制。現行預算資金撥付方式，是通過征收機關和預算單位分散設立多重賬戶進行的，主要弊端是：分散和重復設置賬戶，導致預算資金透明度不高，不利于對其實施有效管理和全面監督；大量預算資金滯留在預算單位，降低了使用效率；預算資金使用缺乏事前監督，截留、擠占、挪用等問題時有發生，甚至出現腐敗現象，這與在社會主義市場經濟體制下建立公共財政的要求很不適應。因此要對現行財政管理體制進行改革，以適應建立社會主義市場經濟和加入WTO后形勢的需要。借鑒國際成功做法和成功經驗，建立國庫單一賬戶體系，實現財政集中支付，提高資金使用效益，勢在必行。機關事業單位零余額賬戶設立后，通過零余額賬戶歸集匯繳財政資金，確保財政收入應收盡收。實行收繳管理制度改革，取消所有執收執罰單位的收入過渡賬戶后，執收執罰單位征收的收入變多重賬戶分散上繳為由繳款單位或繳款人直接上繳。零余額賬戶成為執收執罰的所有收入的“落腳之地”，起到了將執收執罰單位收入“一網打盡”的作用。同時，避免了“賬外賬”和“小金庫”以及“坐收坐支”等違規違紀現象的發生，財政收入得到應收盡收。同時經常由于政策性變化、技術性差錯和繳款人多交款等發生退付，事業單位的退費非常頻繁。通過零余額賬戶處理退付業務，既保證了財政部門監管，又簡化了退款手續。

三、機關事業單位零余額賬戶設立存在的難點

1、零余額賬戶的性質難以準確界定

從核算內容看，零余額賬戶主要核算機關事業單位日常經費開支，應當屬于基本賬戶。而從零余額賬戶的用途來看，是專門用于機關事業單位財政撥款資金的收付和結算，叉可以視同專用賬戶。同時財政部門和金融部門對零余額賬戶的性質認識難以統一。財政部門認為，機關事業單位除了財政集中收付的資金外，還有少部分自籌資金和往來資金，除零余額賬戶以外還需要保留一個基本賬戶，并在《機關事業單位銀行賬戶管理暫行辦法》中予以了明確規定。金融部門則根據《人民幣結算賬戶管理辦法》中“一個單位只能開立一個基本賬戶”的規定，認為既然有零余額賬戶，就不應該再保留基本賬戶。

2、現行的委托銀行代繳費業務無法正常進行

因為零余額賬戶操作的原理是：發生轉賬支付行為，由單位開出支付申請令，銀行在該單位的用款額度內，先行代墊付資金，當日銀行再與國庫清算，收回代墊資金并同時扣減單位用款額度。而委托付款業務如：稅款、社會保險費、電費、水費和電話費等的扣繳，單位無法事先開出支付令給銀行，銀行也不知收款方何時進行扣款，無法提前墊付，這樣造成相關委付業務不能成功扣繳，還可能形成滯納金，令單位正常業務無法順利進行。同時有些機關事業單位在零余額賬戶無法成功扣繳的情況下，只好將以前年度形成的自有資金或上年度未支付的專項款存入零余額賬戶，令賬戶有余額，即自有資金（或專項款）與零余額賬戶共用同一賬戶，以便委托付款業務能成功扣繳。這樣財政管理的用款額度和非財政管理的自有資金滾在一起，銀行對賬單發生額到底是代墊額度用款發生額，還是自有資金或專項款發生額，每月需花費大量時間核對，不利于資金的管理。

3、零余額賬戶的資金清算得不到保證

目前，在很多地方的同城資金清算中，很多銀行使用手工清算，技術落后、場次少、業務量小，而零余額賬戶的資金清算需要財政、國庫、商業銀行之間協同一致。因此，零余額賬戶的資金清算在現有技術條件下難以解決。

4、零余額賬戶無明確的操作規程

零余額賬戶的開立、使用由于不同于一般的存款賬戶，具有特殊性，對零余額賬戶使用什么科目、賬戶如何開立，各商業銀行沒有明確的制度規定及操作程序，使基層行無所適從。同時，各行從嚴格內控制度、防范會計風險角度出發，在設計會計核算系統時，對各類存款賬戶都不允許透支記賬，造成基層行無法開立零余額賬戶。

5、銀行對賬單的內容有所不同

通常情況下銀行對賬單提供的金額有，期初余額，本期收入發生額，本期支出發生額，期未余額，與預算單位登記的“銀行存款”日記賬是一一對應的；而零余額賬戶提供的銀行對賬單，期初、期未余額一般為零或來清算的負數，發生額反映的是額度存款的支付數和清算還款數。沒有反映財政下達的授權支付額度數。在這里，事業單位“零余額賬戶用款額度”只有支出數可以與之相對應，收入數和結余數都無法與這對應。因此根據零余額賬戶提供的銀行對賬單就無法進行銀行對賬。

對于零余額賬戶，無論銀行如何記賬，機關事業單位與銀行要核對的始終是額度余額以及額度發生額，雙方對賬的目的和要求是一致的。通過對零余額賬戶及時、準確、完整的對賬，以加強對零余額賬戶的監督與控制，保證財政單一賬戶體系的正常運轉。

【參考文獻】

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