征求意見稿范文

導(dǎo)語：如何才能寫好一篇征求意見稿，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

貴局《關(guān)于對〈天津市促進實驗室發(fā)展管理辦法（征求意見稿）〉征求意見的函》（津質(zhì)技監(jiān)局法函[**]658號）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)提出如下建議：

一、第五條對開展本管理辦法第二條第三款規(guī)定的技術(shù)檢測服務(wù)的實驗室不必要逐條列出前5個條件，只需規(guī)定其必須經(jīng)計量認證合格即可。因為凡經(jīng)計量認證合格的實驗室，一定是滿足前5個條件的實驗室。建議刪除第五條。

二、對《實驗室和檢查機構(gòu)資質(zhì)認定管理辦法》中己有明確規(guī)定的條款，如第七條、第八條等可以不列，此辦法應(yīng)突出我市在促進實驗室發(fā)展方面的特殊措施，如各環(huán)節(jié)行政審批程序、鼓勵類型、資金支持、稅收支持等。

特此函復(fù)

**年**月**日

征求意見稿回復(fù)（二）

我鄉(xiāng)黨委、政府高度重視，專門召開班子會議，對審計組所提出的問題結(jié)合我鄉(xiāng)實際逐條進行分析，認真做出檢查，針對審計組所提出問題切實整改。現(xiàn)就貴局對××鄉(xiāng)經(jīng)濟責(zé)任審計報告提出的問題，答復(fù)如下：

一、關(guān)于不合規(guī)票據(jù)列支問題

貴局審計指出，我鄉(xiāng)××年至××年列支××鄉(xiāng)派出所嚴(yán)打開支××元；××年至××年列支××鄉(xiāng)國土所代征耕地占用稅手續(xù)費××元；××年列支土地整理項目管理經(jīng)費××元，以上合計列支××元。此行為違反了《中華人民共和國會計法》第十四條之規(guī)定。

以上情況屬實，上述支出均為實際支出，請求免予處罰，我們在以后的工作當(dāng)中一定會進一步加強管理。

二、關(guān)于出租和承包收入應(yīng)繳未繳稅費問題

經(jīng)核實，我鄉(xiāng)出租房屋稅費未繳納的現(xiàn)象確實存在。但由于我鄉(xiāng)不是建制鎮(zhèn)，根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定不屬于房產(chǎn)稅的納稅范圍，我鄉(xiāng)“應(yīng)繳未繳房產(chǎn)稅××元”一項應(yīng)予剔除。

三、關(guān)于計育辦超標(biāo)準(zhǔn)列支工作經(jīng)費問題

貴局審計指出，我鄉(xiāng)計育辦××年可列支工作經(jīng)費××元，實際列支工作經(jīng)費××元，超標(biāo)準(zhǔn)列支工作經(jīng)費××元。此行為違反了《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》第十九條“事業(yè)單位的支出應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)財務(wù)規(guī)章制度規(guī)定的開支范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)”和《××縣人民政府辦公室關(guān)于印發(fā)××縣社會撫養(yǎng)費征收和終止妊娠保證金收取退還管理辦法的通知》（××政辦發(fā)[××] ×號）“鄉(xiāng)鎮(zhèn)征收成本性支出控制在××%”之規(guī)定。

經(jīng)我們再三核實，該項超標(biāo)準(zhǔn)支出主要是支付村干部的誤工費用所致。為了充分發(fā)揮村干部的主觀能動性，改變社會撫養(yǎng)費的征收手段，減少干部與群眾之間的直接磨擦，改善黨群、干群關(guān)系，鄉(xiāng)黨委、政府再三研究才出臺了適當(dāng)支付村干部收取社會撫養(yǎng)費誤工費用的措施。對審計組的處理意見我們沒有異議，但請求貴局考慮鄉(xiāng)鎮(zhèn)工作難開展的實際，免予處罰。

四、關(guān)于違規(guī)發(fā)放津補貼問題

貴局審計指出，我鄉(xiāng)人民政府發(fā)放××年住勤補助××元、計劃生育進位獎××元。此行為違反了《行政單位財務(wù)規(guī)則》第十九條“行政單位的支出，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的開支范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)。”和《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》第十九條“事業(yè)單位的支出應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)財務(wù)規(guī)章制度規(guī)定的開支范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)”之規(guī)定。以上情況屬實。對審計組的意見我們沒有異議，所發(fā)兩項補貼將如數(shù)扣回，請求從輕處罰。

五、關(guān)于往來款項未及時清算問題

貴局審計指出，我鄉(xiāng)單位往來賬長期掛賬未及時清算，至××年××月止，鄉(xiāng)總會計賬“暫存款”科目余額為××元，“暫付款”科目余額為××元；鄉(xiāng)政府和計育辦賬“暫存款”科目余額為××元，“暫付款”科目余額為××元。此行為違反了《行政單位財務(wù)規(guī)則》第三十六條“行政單位應(yīng)當(dāng)加強對暫存款項的管理，不得將應(yīng)當(dāng)納入單位收入管理的款項列入暫存款項；對各種暫存款項應(yīng)當(dāng)及時清理、結(jié)算，不得長期掛賬。”之規(guī)定。

以上情況屬實。對審計組的處理意見我們沒有異議，現(xiàn)在正在組織力量對往來款項進行清理核實、匯總上報，按要求盡快調(diào)整好相關(guān)賬目。

總之，貴局對我鄉(xiāng)經(jīng)濟責(zé)任審計報告（征求意見稿）所提出的問題都在我鄉(xiāng)實際存在，這些問題的提出對促進我鄉(xiāng)今后的財務(wù)收支活動有著長遠的意義，對財務(wù)工作人員的工作也是一種鞭策，我們一定會按照《征求意見稿》的要求，認真總結(jié)、積極整改。但我是個農(nóng)業(yè)大鄉(xiāng)，財政收入基礎(chǔ)薄弱，可用財力十分有限，日常運轉(zhuǎn)舉步唯艱，請求縣審計局秉著教育為主、處罰從寬的原則，盡力減輕對我們的經(jīng)濟處罰，我們也一定會認真總結(jié)經(jīng)驗，著力健全財務(wù)制度，積極規(guī)范財務(wù)管理，努力使我鄉(xiāng)財務(wù)工作再上新臺階。

篇2

在修訂征求意見稿中，IASB和FASB根據(jù)原征求意見稿收到的反饋意見，進行了重新審議討論，并其中針對保險合同會計準(zhǔn)則的以下五個方面征詢意見：（1）其他綜合收益（OCI）的使用；（2）要求主體持有基準(zhǔn)項目并規(guī)定與基準(zhǔn)項目回報掛鉤的合同；（3）保險合同收入和費用的列報；（4）解鎖合同服務(wù)邊際；（5）生效日及過渡辦法。

修訂征求意見稿的核心觀點是“根據(jù)合同類型，保險合同按各種不同比例將財務(wù)要素和服務(wù)要素融合在一起”。修訂征求意見稿規(guī)定，主體對要素產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的組合的當(dāng)前評估對保險合同進行計量，并假設(shè)主體會在到期時向保單持有人給付和賠付來履行負債義務(wù)。本文主要從保險合同的適用范圍、分拆、確認、計量、列報和披露等方面，簡要介紹修訂征求意見稿的主要框架內(nèi)容。

一、保險合同的適用范圍

修訂征求意見稿將適用于主體簽發(fā)的所有保險合同（包括再保險合同）、持有的所有再保險合同以及主體簽發(fā)的含分紅特征的投資合同（前提是簽發(fā)該合同的主體也簽發(fā)保險合同）。這與原征求意見稿基本保持一致。針對以提供服務(wù)為主的固定收費合同，修訂征求意見稿規(guī)定滿足以下三個條件時將不適用保險合同準(zhǔn)則：（1）合同定價不是基于對單個客戶的風(fēng)險評估；（2）合同是通過提供服務(wù)以補償客戶；（3）合同轉(zhuǎn)移的保險風(fēng)險主要由與交易對手使用服務(wù)引發(fā)。另外，按修訂征求意見稿規(guī)定，財務(wù)擔(dān)保合同暫時保持現(xiàn)行IFRS 4和IFRS 9的規(guī)定進行處理。

二、保險合同的分拆

修訂征求意見稿規(guī)定保險合同嵌入衍生工具是否分拆按照是否“緊密相關(guān)”的原則進行。保險合同如果存在“顯著”的投資組成部分，應(yīng)將其分拆出來并按照相關(guān)的準(zhǔn)則進行會計處理。在考慮到是否分拆保險合同中非保險性質(zhì)的產(chǎn)品和服務(wù)組成部分時，修訂征求意見稿按與收入準(zhǔn)則項目中識別單獨履行義務(wù)一致的原則。在各組成部分之間確定現(xiàn)金流的歸屬時，應(yīng)將投資組成部分和嵌入衍生工具視作單獨的合同，再按收入準(zhǔn)則項目關(guān)于交易價格在各履約義務(wù)之間分?jǐn)偟脑瓌t，將現(xiàn)金流量分配至各保險組成部分和非保險性質(zhì)的產(chǎn)品或服務(wù)部分。此外，現(xiàn)金流出也應(yīng)當(dāng)按照合理一致的基礎(chǔ)分配至各組成部分。

三、保險合同的確認

修訂征求意見稿在原征求意見稿的基礎(chǔ)上對保險合同的確認進行了修訂，會計處理更為明確和規(guī)范。修訂征求意見稿規(guī)定，主體應(yīng)當(dāng)在以下兩者較早時將其簽發(fā)的合同確認為保險合同：保險期間開始日；保單持有人首次付款的到期支付日。同時，修訂征求意見稿考慮合同虧損問題，如果保險合同發(fā)生虧損，則保險合同將歸屬于保險合同組合變成虧損性的那一天。關(guān)于保險合同是否發(fā)生虧損，修訂征求意見稿規(guī)定當(dāng)主體受合同條款約束后，履約合同現(xiàn)金流和保障期前的現(xiàn)金流之和大于零的話，則這個保險合同是虧損的；現(xiàn)金流超出零的部分應(yīng)作為支出立刻在損益中反映。根據(jù)修訂征求意見稿，主體不應(yīng)當(dāng)將合同邊界之外的保費相關(guān)的任何金額確認為資產(chǎn)或負債，這些金額屬于未來保險合同。

四、保險合同的計量

保險合同的計量是保險合同會計準(zhǔn)則的核心內(nèi)容，也是保險合同會計處理的關(guān)鍵所在。修訂征求意見稿規(guī)定除以下合同外主體應(yīng)當(dāng)對所有的保險合同采用統(tǒng)一的計量模型：（1）主體持有基準(zhǔn)項目并規(guī)定向保單持有人支付款項與基準(zhǔn)項目匯報掛鉤的保險合同；（2）未到期的保險合同。修訂征求意見稿規(guī)定，主體應(yīng)當(dāng)在初始確認時按照以下兩者之和計量保險合同：履約現(xiàn)金流金額；合同服務(wù)邊際（征求意見稿初稿稱為“剩余邊際”）。與原征求意見稿一致，修訂征求意見稿采用“要素法”（也可稱為“模塊法”）計量模型，但是對相關(guān)的細節(jié)內(nèi)容進行了修訂。保險合同計量的四個要素：未來現(xiàn)金流量、貨幣時間價值、風(fēng)險調(diào)整和合同服務(wù)邊際。修訂征求意見稿允許采用“保費分配法”模型，前提是其計量結(jié)果能合理地接近于“要素法”模型下的計量結(jié)果或者保險期間小于或等于一年。

1.未來現(xiàn)金流量。修訂征求意見稿規(guī)定，保險合同組合的現(xiàn)金流量的估計應(yīng)當(dāng)包括履行該組保險合同所有直接相關(guān)的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。主體在估計未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)基于主體自身情況，以無偏差的方式，整體考慮與主體履行保險合同而產(chǎn)生的所有現(xiàn)金流量的金額、時間和不確定性相關(guān)的所有可獲得的信息；這些信息應(yīng)當(dāng)反映當(dāng)前情況且是顯性的；它的范圍僅包括組合中的每一個合同的邊界范圍以內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流。當(dāng)主體可以要求保單持有人支付保費或者有實質(zhì)性的義務(wù)向保單持有人提供保障和其他服務(wù)時，則相關(guān)的現(xiàn)金流量處于合同邊界以內(nèi)。與原征求意見稿一致，主體對現(xiàn)金流量的估計與計量日當(dāng)前情況保持一致。

2.貨幣時間價值。保險合同的特點之一就是期限比較長，因此，主體應(yīng)當(dāng)使用能反映保險合同負債特征的折現(xiàn)率來調(diào)整未來現(xiàn)金流量以反映貨幣的時間價值，從而計算履約現(xiàn)金流。修訂征求意見稿規(guī)定，折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)與以下工具的可觀察當(dāng)前市場價格一致，該工具的現(xiàn)金流特征反映了保險合同負債的現(xiàn)金流量特征（比如時間、貨幣種類和流動性方面）；剔除與保險合同負債無關(guān)的，但影響所有可觀察價格的所有因素。同時，修訂征求意見稿規(guī)定，對折現(xiàn)率的估計應(yīng)該與其他用于計量保險合同的估計一致，避免重復(fù)計算或遺漏。

針對非分紅保險合同折現(xiàn)率的確定，修訂征求意見稿提出了兩種方法。一種是無風(fēng)險利率加流動性調(diào)整的思路，可被稱為“自下而上”的方法，這種方法在原征求意見稿中就已經(jīng)提及。另一種方法是修訂征求意見稿新提出的思路，可稱為“自上而下”的方法，是指以某個參照資產(chǎn)組合或?qū)嶋H資產(chǎn)組合的收益率曲線為起點，經(jīng)過必要的調(diào)整后達到只反映保險合同負債現(xiàn)金流特征的一個適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率。資產(chǎn)組合收益率曲線必須基于當(dāng)前市場信息。如果收益率曲線部分區(qū)域沒有可觀察到的市場價格，那么就參照公允價值準(zhǔn)則的相關(guān)指引，尤其是第三層級的公允價值計量。

3.風(fēng)險調(diào)整。修訂征求意見稿規(guī)定，主體在計算履約現(xiàn)金流時，應(yīng)對其使用的預(yù)期現(xiàn)金流折現(xiàn)值運用一個風(fēng)險調(diào)整。風(fēng)險調(diào)整的目標(biāo)是主體應(yīng)承擔(dān)履約現(xiàn)金流不確定性風(fēng)險而獲得的補償，因此原征求意見稿目標(biāo)中的“理性的主體為了不再承擔(dān)風(fēng)險而愿意支付的金額”和“最大金額的概念”被取消。風(fēng)險調(diào)整應(yīng)當(dāng)反映所有與保險合同相關(guān)的風(fēng)險，不應(yīng)當(dāng)反映與保險合同無關(guān)的風(fēng)險，例如主體持有的資產(chǎn)的投資風(fēng)險、資產(chǎn)負債不配比風(fēng)險以及與未來交易相關(guān)的操作風(fēng)險等。關(guān)于計量風(fēng)險調(diào)整的方法，原征求意見稿只允許主體采用置信區(qū)間法（ConfidenceLevel）、尾部條件期望（Conditional TailExpectation）和資本成本法（Cost ofCapital）三種方法，以避免允許多種方法所帶來的實務(wù)多樣化、降低計量相關(guān)性等問題；修訂征求意見稿不再限定風(fēng)險調(diào)整的計算方法，原征求意見稿中三種方法仍作為示例予以保留。同時，修訂征求意見稿不再對計量單元做出具體規(guī)定。

4.合同服務(wù)邊際（Contractual servicemargin）。修訂征求意見稿規(guī)定，與未來服務(wù)相關(guān)的現(xiàn)金流變動應(yīng)對合同服務(wù)邊際的財務(wù)狀況表金額的調(diào)整，而不是原征求意見稿所提議的計入當(dāng)期損益。在保險合同初始確認不為負的情況下，主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)保險合同在初始確認的履約現(xiàn)金流金額和保險保障期前的現(xiàn)金流之和來計算合同服務(wù)邊際。在后續(xù)計量時，主體應(yīng)當(dāng)將未來現(xiàn)金流量的任何變動計入損益，該變動不會導(dǎo)致合同服務(wù)邊際的調(diào)整；并且應(yīng)當(dāng)按最能反映根據(jù)合同所提供服務(wù)按照系統(tǒng)方法的剩余轉(zhuǎn)讓，在承保期內(nèi)將剩余合同服務(wù)邊際計入損益。

五、要求主體持有基準(zhǔn)項目并規(guī)定與基準(zhǔn)項目回報掛鉤的合同

由于有些保險合同約定了支付給投保人的款項與要求主體持有的基準(zhǔn)項目的回報相掛鉤（如分紅、利潤共享以及投資連結(jié)合同）。針對這類保險合同的會計處理，修訂征求意見稿規(guī)定，主體應(yīng)將合同現(xiàn)金流分解為會直接隨基準(zhǔn)項目回報而變動的現(xiàn)金流，以及非隨基準(zhǔn)項目回報而變動的現(xiàn)金流。直接隨基準(zhǔn)項目回報而變動的現(xiàn)金流所對應(yīng)的負債，在列示和計量時，均采用映射基準(zhǔn)項目賬面價值的方法（稱為“鏡像法”）。其他現(xiàn)金流，如固定付款、期權(quán)和擔(dān)保，則根據(jù)要素法計量。

六、對未到期保險合同負債的簡化計量

修訂征求意見稿建議，如果滿足以下條件，主體可以采用“保費分配法”簡化計量未到期保險合同負債：（1）采用“保費分配法”計量的結(jié)果能夠合理近視于采用“要素法”計量的結(jié)果；（2）保險期間為一年或更短的保險合同。根據(jù)“保費分配法”，主體在初始確認時，未到期保險合同的負債可能包括：初始確認時收取的費用；獲取保單成本相關(guān)的支付；承保前現(xiàn)金流量；虧損性合同的額外負債。在后續(xù)計量時，未到期保險合同負債的賬面價值包括：期初賬面價值；會計期間收到的保費；已履行義務(wù)而收到的保險合同收入；確認的虧損合同負債；虧損合同估計變更的影響；貨幣時間價值調(diào)整的影響。另外，修訂征求意見稿規(guī)定，對具有重大融資成份的合同，在計量其扣除賠款前負債時應(yīng)予以折現(xiàn)和計息以反映貨幣的時間價值。

七、持有的再保險合同

修訂征求意見稿指出，判斷再保險合同是否轉(zhuǎn)移重大保險風(fēng)險時，可以站在再保險分出人的立場進行判斷。如果保險合同的分出部分所對應(yīng)的所有保險風(fēng)險實質(zhì)上已轉(zhuǎn)由再保險人承擔(dān)，則可以認定分出人已轉(zhuǎn)移了重大保險風(fēng)險。修訂征求意見稿規(guī)定，持有再保險合同的主體是支付保費并在支付原保險合同產(chǎn)生的合理索賠時獲得補償，而不是收取保費且向保單持有人支付合理索賠。因此，要求按“要素法”予以修訂以反映再保險合同的特點。

八、保險合同的列報

為了回應(yīng)對于業(yè)務(wù)信息量的要求，力求使收入列示與其他行業(yè)看齊；修訂征求意見稿放棄了原征求意見稿提議的“匯總邊際法”列報綜合收益表，并決定采用“已賺保費法”列示綜合收益表。根據(jù)這種新的列報方式，主體在綜合收益表上應(yīng)當(dāng)列示：初始確認保險合同的損失（如有）；風(fēng)險調(diào)整的變動；反映期間內(nèi)服務(wù)轉(zhuǎn)移的合同服務(wù)邊際的變化；不影響合同服務(wù)邊際的未來現(xiàn)金流量估計的變動；實際現(xiàn)金流量與前期對現(xiàn)金流量估計的差異；虧損合同的賬面價值的變動；所持有再保險合同的簽發(fā)者信用狀況發(fā)生變動所帶來的影響；合同初始確認時確定的折現(xiàn)率來確定保險合同負債的利息費用；其他沒有在其他綜合收益表中確認的損失或利得。

同時，修訂征求意見稿在列報處理引入了其他綜合收益（OCI）。原征求意見稿要求將因折現(xiàn)率變動所產(chǎn)生的所有影響計入損益。修訂征求意見稿規(guī)定，對于不依賴于標(biāo)的資產(chǎn)回報的現(xiàn)金流，采用當(dāng)前市場利率進行折現(xiàn)與采用初始確認時的折現(xiàn)率進行折現(xiàn)之間的差異計OCI。對保險公司而言，對OCI的使用將減少一部分損益的波動性。但是，當(dāng)資產(chǎn)以公允價值且其變動計入損益時，將增加波動性。

九、保險合同的披露

制定信息披露相關(guān)規(guī)定的目的在于幫助財務(wù)報表使用者理解在保險合同會計準(zhǔn)則所涉范圍內(nèi)的保險合同未來現(xiàn)金流量的性質(zhì)、金額、時間和不確定性等信息。修訂征求意見稿規(guī)定，主體應(yīng)當(dāng)披露以下項目的定性和定量的信息：在財務(wù)報表中確認的與保險合同相關(guān)的金額；針對保險合同作出的重大判斷及判斷的變化；源于保險合同的風(fēng)險的性質(zhì)和程度。披露的內(nèi)容與原征求意見稿基本一致。

十、過渡

篇3

【關(guān)鍵詞】 高校會計制度； 變動內(nèi)容； 平穩(wěn)過渡

現(xiàn)行《高等學(xué)校會計制度（試行）》于1998年頒布，該制度的實施，將高等學(xué)校原采用的“資金收付記賬法”統(tǒng)一規(guī)范為“借貸記賬法”，高校的會計報表也從“資金平衡表”關(guān)系統(tǒng)一為“資產(chǎn)負債表”關(guān)系，這些改革對規(guī)范高校的會計核算、完善高校的預(yù)算管理發(fā)揮了積極的作用。然而現(xiàn)行制度頒布至今已有12年，高等學(xué)校在辦學(xué)理念、辦學(xué)體制、經(jīng)費來源、資產(chǎn)管理等方面發(fā)生了巨大的變化，現(xiàn)行制度已經(jīng)明顯滯后，無法滿足高校財務(wù)環(huán)境變化的需求，為此，財政部會計司對現(xiàn)行制度進行了全面修訂，于2009年8月12日印發(fā)了新的《高等學(xué)校會計制度》（征求意見稿）（以下簡稱新制度），并擬定于2011年1月1日起施行。

此次改革的目的是：規(guī)范高等學(xué)校的會計行為，促進高校加強預(yù)算管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理和績效評價。征求意見稿的變化總體上可歸納為六個方面：改“收付實現(xiàn)制”為“權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)”；增加與公共財政改革相關(guān)的核算內(nèi)容；對高校固定資產(chǎn)計提折舊；將基建會計納入“大賬”核算；對收入支出類會計科目的設(shè)置進行重新調(diào)整和分類；補充財務(wù)報表包括的內(nèi)容，完善報表體系。

一、征求意見稿變動的主要內(nèi)容

通過對新舊制度的比較，將征求意見稿變化的主要內(nèi)容歸納如下。

（一）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)

新制度在總說明（三）中明確規(guī)定：高等學(xué)校會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，改變了原來以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算方式。這是新制度中的一項重大改變。高校的經(jīng)濟活動正逐步向企業(yè)靠攏，權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)能更準(zhǔn)確地反映高校的資產(chǎn)、負債狀況及償債能力，有利于高校進行辦學(xué)成本的核算，提高辦學(xué)效率、防范財務(wù)風(fēng)險。

（二）增加與公共財政改革相關(guān)的核算內(nèi)容

新制度中增加了與國庫集中收付、政府收支分類、國有資產(chǎn)管理等公共財政改革相關(guān)的核算內(nèi)容，增加了“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”等賬戶，提高了資金的透明度，信息使用者能直接明了地掌握高校經(jīng)費的使用及結(jié)余情況，確保了資金的使用安全。

（三）高校資產(chǎn)計提折舊

長期以來高校固定資產(chǎn)以原值反映不計提折舊，導(dǎo)致了國有資產(chǎn)信息失真，助長了高校資產(chǎn)的浪費和重復(fù)投入等現(xiàn)象。為滿足資產(chǎn)管理需要，新制度中明確規(guī)定高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計提折舊，分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本。這將有利于真實反映高校資產(chǎn)價值、合理確定高等教育成本，促進高校固定資產(chǎn)的合理使用。

（四）將基建會計納入“大賬”核算

高校會計核算的對象應(yīng)包括教學(xué)科研和基本建設(shè)在內(nèi)的一切經(jīng)濟活動，但長期以來，高校的財務(wù)會計與基建會計實行分開核算，實質(zhì)上形成了兩個會計主體、兩套賬，無法反映高校的整體經(jīng)濟活動及真實的財務(wù)情況。新制度中增加了“在建工程”、“基建工程”兩個一級核算科目，將基建會計納入了“大賬”核算。這將有利于全面、真實反映高校的財務(wù)狀況，避免高校因負債狀況不實而盲目擴大投資，同時也為金融機構(gòu)評價高校的財務(wù)狀況提供了數(shù)據(jù)支撐。

（五）對收入支出類科目重新調(diào)整和分類

公共財政改革、高校經(jīng)費來源及支出項目的日益多元化，使原來的收入支出類會計科目的設(shè)置無法滿足新的核算要求，因此新制度對收入支出類科目進行了重新調(diào)整和分類。將收入類科目劃分為：財政補助、政府補助、教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入、其他收入等大類，對教育事業(yè)收入再進一步細分為：學(xué)費收入、住宿費收入、考試費收入、培訓(xùn)費收入等；費用類科目則重新按：教育費用、科研費用、管理費用、財務(wù)費用、其他費用等大類劃分。收入支出科目的重新調(diào)整分類，有利于財會人員準(zhǔn)確把握高校的各項收支核算，高校的收入支出更為清晰明了，信息使用者也能更好地了解高校資金的來源變動。

（六）會計報表的變化

基于權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的引入，新制度對會計報表的種類、內(nèi)容、編制基礎(chǔ)、編制要求等進行了重新規(guī)范。現(xiàn)行制度的資產(chǎn)負債表、收入支出表和支出明細表，主要反映高校的財務(wù)狀況和收支情況，只能起到統(tǒng)計財務(wù)數(shù)據(jù)的作用。征求意見稿規(guī)定：高等學(xué)校會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入費用表、現(xiàn)金流量表、財政撥款收支表、基建投資表以及有關(guān)附表，綜合反映高等學(xué)校的財務(wù)狀況、收入費用、現(xiàn)金流量及財政撥款收支情況等會計信息，并重新設(shè)計表中項目構(gòu)成、改進報表格式，完善了報表體系。新制度擴展了會計報表的信息含量，彌補了現(xiàn)行制度報表反映的內(nèi)容及報表體系不完整、會計信息失真的缺陷。

二、征求意見稿對高校財務(wù)工作產(chǎn)生的影響

征求意見稿的出臺，必定會對高校的日常核算、籌資融資及預(yù)算工作等諸多方面產(chǎn)生影響。

（一）對高校日常核算工作的影響

征求意見稿的變化必將加大會計核算人員的日常核算工作難度。

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)引入，要求會計人員改變傳統(tǒng)固化的收付實現(xiàn)制核算觀念，潛心研究在權(quán)責(zé)發(fā)生制下應(yīng)如何正確確認各期產(chǎn)生的債權(quán)、債務(wù)、收入、支出的問題。

2.如何將基建賬合并到“大賬”上，這是將基建會計納入“大賬”核算的一個難點問題，也是合并建賬必須解決的首要問題。

3.將基建會計、后勤收支全部納入高校“大賬”，必將對會計核算機構(gòu)的設(shè)置、財務(wù)管理體制等產(chǎn)生巨大影響。高校應(yīng)如何設(shè)置核算機構(gòu)、完善現(xiàn)有的管理體制，是急需探索和解決的問題。

4.基建會計、后勤收支納入高校“大賬”，使得高校會計主體的整體經(jīng)濟情況清晰明了，會計信息量更為真實豐滿。但高校“大賬”的核算必將會增加入賬的難度，加大會計人員日常核算的工作量。

（二）對高校籌資融資工作產(chǎn)生的影響

1.現(xiàn)行制度中高校固定資產(chǎn)是以原值在資產(chǎn)負債表中列示的，征求意見稿要求對固定資產(chǎn)計提折舊，按凈值在資產(chǎn)負債表中列示。高校的資產(chǎn)總額將會因折舊的計提而大大縮水，進而會使高校的資產(chǎn)負債率提高。有巨額貸款的高校將會因資產(chǎn)負債率過高而無法繼續(xù)獲取貸款。

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入，要求按應(yīng)收、應(yīng)付反映高校的債權(quán)債務(wù)，原來沒有入賬的各種應(yīng)付工程款、設(shè)備款、材料款等等，將按規(guī)定作為債務(wù)在當(dāng)期列支，使得高校的負債總額增加，資產(chǎn)負債率提高，從而加大高校的貸款難度。

（三）對高校預(yù)算工作產(chǎn)生的影響

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)、資產(chǎn)計提折舊，均要求以應(yīng)收或應(yīng)付的產(chǎn)生為標(biāo)志來確認本期收入和費用，應(yīng)收、應(yīng)付的確認，增加了預(yù)算編制中的不確定性和預(yù)見性，加大了預(yù)算編制的難度。另外，基建賬并入“大賬”，基建收支的內(nèi)容將納入預(yù)算的編制中，而學(xué)校的基建貸款、還款等數(shù)據(jù)又并非財務(wù)部門所能左右和控制的。因此，新制度的執(zhí)行必將對預(yù)算編制體系產(chǎn)生影響，引發(fā)對部門預(yù)算的改革。

2.對收支科目的重新分類和調(diào)整，使高校的教學(xué)費用、學(xué)生事務(wù)費用、科研費用、管理費用等各項支出的核算脈絡(luò)清晰、簡潔，為高校進行各項教育成本的預(yù)算分析提供了方便，有力促進了高校的預(yù)算控制和預(yù)算管理作用的發(fā)揮。

三、完善《征求意見稿》的幾點建議

依據(jù)公共財政體制改革要求和高校現(xiàn)行實際情況，對征求意見稿提出以下幾點建議。

（一）規(guī)范固定資產(chǎn)計提折舊的對象和范圍

權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)、計提資產(chǎn)折舊，要求資產(chǎn)使用形成的收入與其折舊費用配比，這意味著折舊費用必須有相應(yīng)的收入來源進行補償。高等教育是公益事業(yè)，學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)受到政府嚴(yán)格控制，高校固定資產(chǎn)無法按照市場規(guī)律進行經(jīng)營并獲得直接的收益，其資金來源主要依靠財政撥款、學(xué)費收入及銀行貸款。學(xué)費收入屬政府非稅收入，納入部門預(yù)算管理，高校的財政撥款多采取定額加專項的模式，對財政性資金購置的固定資產(chǎn)折舊費用尚未形成進行撥款補償?shù)哪Ｊ健Ｄ壳案咝＠酶黝愘Y金購置的固定資產(chǎn)存量是一個不小的數(shù)目，即使按平均年限法計提折舊，也是一筆大的金額，必然涉及到補償資金的來源問題，否則就會導(dǎo)致本期盈余的虛虧。因此，必須考慮高校固定資產(chǎn)應(yīng)如何計提折舊的問題，對高校固定資產(chǎn)計提折舊的對象和范圍予以規(guī)范。

（二）補充、完善“并賬”的實施細則

新舊制度的會計科目，特別是凈資產(chǎn)類科目的變化較大，如何將原科目的余額過渡到新科目中；另外，基建賬如何并入“大賬”中，這些都是期初建賬不可回避的問題，直接關(guān)系到新制度能否平穩(wěn)過渡、順利實施。征求意見稿實施的時間已進入倒計時，因此，財政部應(yīng)盡早做出“并賬”的統(tǒng)一規(guī)范，做到“兵馬未動，糧草先行。”

（三）進一步完善會計科目的設(shè)置

1.建議在“應(yīng)收賬款”科目下增設(shè)“――學(xué)費（住宿費）”一級明細科目，專門核算因?qū)W生欠費而形成的債權(quán)。高等教育不屬于義務(wù)教育的范疇，學(xué)生欠費實際上構(gòu)成了學(xué)校的一項債權(quán)資產(chǎn)。另外，應(yīng)針對學(xué)生欠費不交的實際情況設(shè)置并計提壞賬準(zhǔn)備，這樣既可以全面記錄學(xué)生的欠費情況，真實反映學(xué)校的資產(chǎn)狀況，也便于與有關(guān)管理部門進行核對，及時催繳學(xué)生欠費。

2.建議增設(shè)“土地購置費用”科目，反映高校用于購買土地所支付的資金。隨著高校的擴招，許多高校都為購買土地支付了大量的資金。這筆費用應(yīng)如何反映，新舊制度均沒有明確規(guī)定。因此，建議增設(shè)“土地購置費用”科目，對購置土地費的費用進行單獨核算，并在財務(wù)報表中予以單獨列示，這樣既滿足管理者了解高校的負債結(jié)構(gòu)，合理安排償債資金，又便于金融機構(gòu)對高校財務(wù)狀況進行合理評價。

3.建議在“財政補助收入”科目下增設(shè)“――基建撥款”一級明細科目。基建撥款是高校財政補助收入的一項重要內(nèi)容，其款項具有專款專用的性質(zhì)，需單獨核算和反映。因此，建議增設(shè)“基建撥款”一級明細科目，將其作為“財政補助收入”的二級科目，與教育經(jīng)費撥款、科研經(jīng)費撥款等明細科目并列。

（四）建議建立財務(wù)報告公開披露制度和外部審計制度

隨著高校籌措辦學(xué)資金渠道的增多，與高校合作辦學(xué)的單位日趨增多，高校財務(wù)信息的需求者已趨于多元化，但他們卻不能從公開的渠道獲得所需要的財務(wù)信息。因此有必要對高校的財務(wù)信息披露和審計制度進行補充和完善，即建立財務(wù)報告公開披露制度和外部審計制度，重點披露學(xué)校的資產(chǎn)、負債、資金的使用情況及高校負債的組成結(jié)構(gòu)、負債利息償還及解決辦法等相關(guān)情況。這將有利于報表使用者了解高校的財務(wù)狀況，為其進行科學(xué)決策提供參考。

四、新舊制度平穩(wěn)過渡的對策

《征求意見稿》定于2011年1月1日起施行，新制度的實施進入了倒計時。此次修訂的《征求意見稿》改動幅度大、涉及范圍廣、影響程度深，為確保新舊制度平穩(wěn)過渡，高校應(yīng)積極應(yīng)對，充分做好相關(guān)準(zhǔn)備工作，以確保新制度得以順利實施。

一是積極組織進行相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助會計人員盡快實現(xiàn)從“收付實現(xiàn)制”向“權(quán)責(zé)發(fā)生制”思維模式的轉(zhuǎn)變，以適應(yīng)核算工作的新需要。

二是對學(xué)院固定資產(chǎn)進行全面清查和核對，為準(zhǔn)確計提固定資產(chǎn)折舊做好準(zhǔn)備。

三是做好各項基建賬務(wù)的清理核對工作，及時清理往來賬務(wù)，及時辦理做好竣工資產(chǎn)的移交手續(xù)，為基建賬并入“大賬”做好相關(guān)準(zhǔn)備。

四是做好費用歸類的基礎(chǔ)工作，將學(xué)院發(fā)生的各種耗費按新的分類的口徑（教育、科研、管理、財務(wù)、其他）重新進行歸集、計算和分配，為新舊科目的“并賬”做好準(zhǔn)備。

【參考文獻】

［1］ 財政部，教育部.高等學(xué)校會計制度（第二次征求意見稿）[S]. 2010.

［2］ 張甫香.關(guān)于《高校會計制度》（征求意見稿）的理解與建議[J].教育財會研究，2009（6）.

［3］ 朱鴻眉.高校事業(yè)會計與基建會計一體化問題的探討[J].教育財會研究，2008(1).

篇4

市財政局監(jiān)督局:

根據(jù)**財政局《財政監(jiān)督檢查通知書》,我鎮(zhèn)財政檢查組于2015年 11月 1 日至2015年11月15日對**民政所單位自2014年11月至2015年10月份的財務(wù)收支情況進行財政監(jiān)督檢查，部分問題追溯到了以前年度。現(xiàn)將檢查結(jié)果報告如下：

一、基本情況：

**民政所是**行政單位中一個獨立核算的部門，民政所有在職職工、干部2人，下設(shè)桂敬老院，統(tǒng)一納入核算管理， 2015年10月30日止累計收入2021169元，累計支出2116930元。

二、檢查中存在的問題：

（一）擠占、挪用專項資金

2015年10月31日記4號憑證中用救災(zāi)救濟款付低保五保信息網(wǎng)絡(luò)錄入加班工資3500元，付報刊費4100元，付宣傳資料費1154元，清理政府水溝費150元，共計8904元。

以上行為違反《財政違法行為處罰處分條例》第六條第三款的規(guī)定

篇5

【關(guān)鍵詞】 政府會計； 行政事業(yè)單位； 準(zhǔn)則制度

【中圖分類號】 F233 【文獻標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）08-0014-02

2016年8月1日財政部辦公廳了財辦會〔2016〕30號《關(guān)于征求〈政府會計制度――行政事業(yè)單位會計科目和會計報表（征求意見稿）〉意見的函》（以下簡稱“該函”）。財政部會計司2016年8月3日將“該函”在網(wǎng)站上向社會公開后，筆者對“該函”的內(nèi)容進行了認真的學(xué)習(xí)、領(lǐng)會與消化。本文擬對“該函”所涉及到的若干問題加以具體的描述或分析，以期對我國政府會計標(biāo)準(zhǔn)的建立有所裨益。

一、關(guān)于月度資產(chǎn)負債表最終無法平衡的技術(shù)性問題及改進建議

“該函”規(guī)定資產(chǎn)負債表和收入費用表均為月報表，而在收入、費用類科目使用說明當(dāng)中，各收入、費用類科目是在年末結(jié)轉(zhuǎn)“本年盈余”的，由于資產(chǎn)負債表的凈資產(chǎn)部分并未列示“本年盈余”項目，盡管在“非限定性凈資產(chǎn)”項下列示了“其他”，但“其他”項目的編制說明中只涉及“非限定性凈資產(chǎn)”內(nèi)部，與“本年盈余”沒有任何的關(guān)聯(lián)。綜合上述相關(guān)情況，不難從技術(shù)層面斷言，月度資產(chǎn)負債表根本無法實現(xiàn)“資產(chǎn)總計”與“負債和凈資產(chǎn)總計”的平衡。修改建議：第一，建議在資產(chǎn)負債表的凈資產(chǎn)部分增列“本年盈余”項目；第二，建議在財務(wù)會計科目的收入類和費用類科目的使用說明中將年末或年終結(jié)轉(zhuǎn)修改為期末結(jié)轉(zhuǎn)（實際為按月結(jié)轉(zhuǎn)）。

二、關(guān)于收入費用表內(nèi)容描述中存在的問題及改進建議

“該函”在“收入費用表編制說明”（260頁）（注：“260頁”指的是財政部會計司網(wǎng)站上公布的“該函”的頁碼數(shù)，下同）中規(guī)定：“本表反映單位在某一會計期間全部收入、費用及凈資產(chǎn)變動情況。”筆者認為，該表述欠準(zhǔn)確，理由是，該表的正式列報項目中并不存在凈資產(chǎn)類項目，而且在理論和技術(shù)層面也不應(yīng)該存在凈資產(chǎn)類項目。建議將上述規(guī)定修改為“本表反映單位在某一會計期間全部收入、費用及本期盈余的實現(xiàn)情況”。

三、關(guān)于現(xiàn)金流量表編制說明中“現(xiàn)金凈增加額”項目填列說明中存在的技術(shù)性問題及改進建議

“該函”在“現(xiàn)金流量表編制說明”（270頁）中對“現(xiàn)金凈增加額”項目的填列規(guī)定是，“本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)本表‘財政撥款現(xiàn)金流量凈額’‘非財政撥款現(xiàn)金流量凈額’‘代管及應(yīng)繳現(xiàn)金流量凈額’‘匯率變動對現(xiàn)金的影響額’項目的金額合計填列”。筆者認為，按照該項規(guī)定來填列“現(xiàn)金凈增加額”項目只是經(jīng)過簡單的數(shù)學(xué)計算即可獲得，此舉沒有考慮到與資產(chǎn)負債表之間本應(yīng)存在的固有勾稽關(guān)系，因此該項規(guī)定存在技術(shù)性差錯。建議參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號――現(xiàn)金流量表》來加以處理。

四、關(guān)于預(yù)算結(jié)余與凈資產(chǎn)變動差異調(diào)節(jié)表編制說明中存在的技術(shù)性問題及改進建議

“該函”在“預(yù)算結(jié)余與凈資產(chǎn)變動差異調(diào)節(jié)表編制說明”（270頁）“中對“本期預(yù)算結(jié)余”項目的填列規(guī)定是：“反映單位當(dāng)期預(yù)算收入減去預(yù)算支出后的凈額。本項目數(shù)額應(yīng)當(dāng)和‘資金結(jié)存’科目期末余額一致。”筆者認為，該項規(guī)定存在技術(shù)性差錯，理由如下：“本期預(yù)算結(jié)余”為時期性指標(biāo)，“資金結(jié)存”為時點性指標(biāo)，“資金結(jié)存”科目的期末余額反映單位取得資金的累計滾存情況，兩者之間不可能存在金額上的相等關(guān)系。改進建議：建議將上述規(guī)定中的“本項目數(shù)額應(yīng)當(dāng)和‘資金結(jié)存’科目期末余額一致”的描述予以刪除。

“該函”（271頁）對“前期預(yù)收賬款確認為當(dāng)期收入”項目做出了具體的填列說明，但在“預(yù)算結(jié)余與凈資產(chǎn)變動差異調(diào)節(jié)表”的規(guī)定格式中并未單獨列示該項目，從技術(shù)層面而言確需存在該項目，建議在該表的規(guī)定格式中加以單獨列示。

“該函”（272頁）分別對③“確認待攤費用和長期待攤的支出”項目和⑤“清償應(yīng)付款項、預(yù)計負債的支出”項目做出了具體的填列規(guī)定，但與表內(nèi)列示的順序正好相反，建議加以一致性處理。

“該函”（272頁）對⑥“沖銷預(yù)提費用的支出”項目的填列方法做出了規(guī)定，但表內(nèi)并未單獨列示該項目，建議在表內(nèi)加以單獨列示。

“該函”（272頁）對①“收回預(yù)付賬款、暫付款項確認的預(yù)算收入”項目的表述與表內(nèi)的“收到已預(yù)付賬款確認的收入”不一致，建議采用“收回預(yù)付賬款、暫付款項確認的A算收入”來加以一致性表述。

“該函”（274頁）對“本期盈余”項目所反映的內(nèi)容和填列方法做出了規(guī)定，要求“本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)本表中的‘本期收入’項目金額減去‘本期費用’項目金額來填列”。筆者認為，該項規(guī)定存在技術(shù)性差錯，理由如下：預(yù)算結(jié)余與凈資產(chǎn)變動差異調(diào)節(jié)表中并不存在“本期收入”項目和“本期費用”項目。建議修改為：本項目應(yīng)與“收入費用表”中“本期盈余”項目的數(shù)額相一致。

“該函”（275頁）對“無償調(diào)入凈資產(chǎn)”項目所反映的內(nèi)容及填列方法做出了規(guī)定，要求“本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“其他凈資產(chǎn)――無償調(diào)入凈資產(chǎn)”明細科目的期末余額填列”，筆者認為，“無償調(diào)入凈資產(chǎn)”項目是時期性指標(biāo)，而“其他凈資產(chǎn)――無償調(diào)入凈資產(chǎn)”明細科目的期末余額是時點性指標(biāo)，兩者之間有本質(zhì)差異，因此此項規(guī)定存在明顯的技術(shù)性差錯。建議修改為：本項目應(yīng)根據(jù)“其他凈資產(chǎn)――無償調(diào)入凈資產(chǎn)”明細科目的本期貸方發(fā)生額分析填列；此外，對“權(quán)益法調(diào)整”項目所反映的內(nèi)容的表述為“反映單位按照權(quán)益法對長期股權(quán)投資的賬面余額進行調(diào)整的金額”。但在填列規(guī)定中稱“本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“權(quán)益法調(diào)整”科目的期末余額填列。如“權(quán)益法調(diào)整”科目期末為借方余額，則以“方余號填列。”該項規(guī)定同樣存在明顯的技術(shù)性差錯，建議修改為：“本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)‘權(quán)益法調(diào)整’科目的本期發(fā)生額分析填列。如‘權(quán)益法調(diào)整’科目本期為借方發(fā)生額，則以‘-’填列。”

“該函”（275頁）對“本期凈資產(chǎn)變動”項目所反映的內(nèi)容及填列方法做出了規(guī)定，其填列規(guī)定是“本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)‘限定性凈資產(chǎn)’‘其他凈資產(chǎn)’科目本期發(fā)生額合計數(shù)填列”。既然本表為預(yù)算結(jié)余與凈資產(chǎn)變動之間的差異調(diào)節(jié)表，該項目的數(shù)額就應(yīng)該由表內(nèi)相關(guān)項目之間經(jīng)過計算來求得，而不應(yīng)當(dāng)根據(jù)“限定性凈資產(chǎn)”“其他凈資產(chǎn)”科目本期發(fā)生額合計數(shù)填列。該項目的數(shù)額應(yīng)該與資產(chǎn)負債表的“凈資產(chǎn)合計”項目的期末余額與期初余額之間的差額相等，建議對此加以明確。

五、關(guān)于預(yù)算收入與預(yù)算支出表編制說明中存在技術(shù)性問題及改進建議

“該函”（279頁）將“其他支出”項目所反映的內(nèi)容表述為“反映單位本期除撥出經(jīng)費、公共服務(wù)支出、業(yè)務(wù)活動支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、經(jīng)營支出以外的其他支出”。該項規(guī)定與“其他支出”科目的使用說明存在明顯的差異，建議修改為：“其他支出”項目“反映單位本期除行政支出、事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、經(jīng)營支出以外的其他支出”。

篇6

關(guān)鍵詞：高校會計制度；創(chuàng)新；完善；建立

中圖分類號：F23文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2011）12-0305-01

一、“征求意見稿”的創(chuàng)新與改革措施

就現(xiàn)階段高校會計管理形式來看，我國現(xiàn)行《高等院校會計制度》已經(jīng)嚴(yán)重滯后于社會形式發(fā)展潮流，嚴(yán)重制約著我國高等院校的可持續(xù)發(fā)展。因此，現(xiàn)階段，實現(xiàn)《高等院校虧啊及制度》的改革與創(chuàng)新應(yīng)放在諸多有效工作的首要位置，具體創(chuàng)新與改革措施表現(xiàn)在以下方面：

1.轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)高校會計管理方式

現(xiàn)行的高校會計管理方式已經(jīng)不能夠適應(yīng)高校會計部門的需求，無法實現(xiàn)高校會計管理的高效性以及準(zhǔn)確性。因而，實現(xiàn)高校會計管理方式的轉(zhuǎn)變，需要在現(xiàn)行的高校會計制度基礎(chǔ)之上，勇于接納理論界以及實務(wù)界的建議，善于結(jié)合高校會計管理的特點，將高校會計制度與國庫集中支付制度密切聯(lián)系起來，力求在有效的時間內(nèi)實現(xiàn)高校會計管理方式的轉(zhuǎn)變。

2.重新規(guī)劃高校會計財務(wù)報表

有效的會計財務(wù)報表為實現(xiàn)高校會計管理工作的順利開展提供了基礎(chǔ)保障，因而，應(yīng)加強對高校會計財務(wù)報表的重新規(guī)劃，實現(xiàn)高校會計財務(wù)報表的創(chuàng)新首先要建立健全的會計財務(wù)報表體系，為實現(xiàn)高校會計管理工作的高效實施提供理論指導(dǎo)；其次是運用科學(xué)手段，制定科學(xué)有效地財務(wù)報表，科學(xué)有效的財務(wù)報表不僅僅需要建立在科學(xué)手段基礎(chǔ)之上，更需要實現(xiàn)高校會計財務(wù)報表滲入到高校會計管理的各個階段之中，以完善的財務(wù)報表格式與完整、真實的會計信息有效地反映出高校會計管理的現(xiàn)狀，大大推進高校會計管理工作的順利開展。

二、“征求意見稿”的相關(guān)建議

1.建立健全的項目掛靠科目核算體系

目前，我國高校會計管理工作呈現(xiàn)“項目管理復(fù)雜、項目設(shè)定科目不統(tǒng)一以及會計信息失真”總趨勢，給我國高校會計工作產(chǎn)生了深遠的影響。因此，高校首先應(yīng)建立健全的項目高校科目核算體系，大大的提高了會計信息的真實性、及時性、完整性以及合理性；其次是強化對高校經(jīng)費項目管理，并將有效經(jīng)費進行統(tǒng)一管理以及支配，同時建立統(tǒng)一的分類有序又可擴展的項目代碼體系，并嚴(yán)格按照科目掛靠項目代碼進行經(jīng)費支出以及分配。

2.不斷完善固定資產(chǎn)折舊補償機制

實現(xiàn)高校固定資產(chǎn)折舊補償機制的完善與創(chuàng)新，應(yīng)從以下三個方面進行，即一是建立其折舊補償機制的理論基礎(chǔ)；二是明確高校折舊補償?shù)膶ο螅⒛軌虺浞猪憫?yīng)折舊補償對象的號召，站在其對象利益基礎(chǔ)之上，行使計提折舊工作，同時，全面掌握折舊補償機制的過程以及可行性；三是切實做好高校折舊補償會計核算管理，在其高校會計管理過程中所耗費的費用稱之為折舊費用，折舊費用是高校了會計制度中的重要組成部分，故而，切實做好高校會計工作各個階段的資產(chǎn)損耗，運用有效的會計核算手段，實現(xiàn)折舊核算管理的不斷創(chuàng)新與完善。

3.調(diào)動凈資產(chǎn)類科目以及費用類科目的擬定

近年來，我國高校會計管理方面“累計盈余”、“本期盈余”現(xiàn)象日益突出，若以此惡性循環(huán)下去，勢必會引發(fā)高校會計資金收支風(fēng)險，進而，需要增加“代管結(jié)存”以及“后勤結(jié)存”兩項收支循環(huán)，并將其有效的結(jié)合起來，使其形成一一對應(yīng)的循環(huán)關(guān)系，力求在有效地時間內(nèi)實現(xiàn)凈資產(chǎn)類科目以及費用類科目最大化優(yōu)化，為充分實現(xiàn)高校會計制度的不斷創(chuàng)新打下奠定堅實的基礎(chǔ)保障。

4.設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”的擬定

高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。

現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)較多，單獨設(shè)有收款部門的單位，收款部門的收款員應(yīng)將每天所收現(xiàn)金連同收款收據(jù)副聯(lián)編制“現(xiàn)金收入日報表”，送會計部門的出納員核收；或者將所收現(xiàn)金直接送存開戶銀行后，將收款收據(jù)副聯(lián)、“現(xiàn)金收入日報表”和向銀行送存現(xiàn)金的憑證一并交會計部門的會計員核收記賬。

5.加強國家宏觀監(jiān)督管理體系建設(shè)，并發(fā)揮其應(yīng)有的效能

制定國家對教育經(jīng)費撥款資金使用的信息反饋制度。信息反饋制度的建立，可以及時掌握資金的流向和資金使用情況，及時糾正資金使用中的不合理行為，減少違紀(jì)違法現(xiàn)象的發(fā)生，有效地控制國有資產(chǎn)的流失。

制定創(chuàng)收資金申報制度。實行創(chuàng)收資金申報制度，是創(chuàng)收項目申報審批制度的延伸，是對創(chuàng)收項目投資決策的再度審核。它不僅可以及時掌握所投資建設(shè)的項目是否達到預(yù)期效果，及時調(diào)整、糾正投資建設(shè)過程中所出現(xiàn)的誤差，更重要的是，可以有效地控制偷稅漏稅和利用創(chuàng)收資金設(shè)立“小金庫”為個人謀取私利的違法違紀(jì)行為。

制定創(chuàng)收項目申報審批制度。在鼓勵高校利用特有的優(yōu)勢開展創(chuàng)收活動的同時，對創(chuàng)收項目的建立實行申報審批制度。通過申報審批，一是可以避免同類項目的過多重復(fù)，減少投資的浪費；二是可以杜絕以高校的名義為個人謀取私利(收益歸個人，虧損歸高校)的違規(guī)項目立項，堵住變相侵吞國有資產(chǎn)的暗渠。

制定會計工作定期審計制度。國家審計部門應(yīng)對高校及各行各業(yè)的會計工作實行半年或一年一次的定期審計，以便及時發(fā)現(xiàn)并及時追究會計工作中的違紀(jì)違法操作行為，及時遏止各類侵吞國有資產(chǎn)行為的發(fā)生與繼續(xù)，把國有資產(chǎn)損失控制到最低限度。

6.加快落實會計委派制度，促進外部控制與內(nèi)部控制的有機結(jié)合

目前，高校內(nèi)部制約機制尚不健全，對國有資產(chǎn)的控制缺乏直接的監(jiān)督機制，監(jiān)督效果也不盡人意。由政府部門向高校委派財務(wù)總監(jiān)或會計機構(gòu)負責(zé)人，參與高校重大資金決策，寓監(jiān)督于管理之中，寓監(jiān)督于會計工作之中，對國家向高校撥付的教育經(jīng)費資金的使用實行全過程監(jiān)控，既能較好地解決國有產(chǎn)權(quán)代表缺位的問題，也有效地控制了個別領(lǐng)導(dǎo)者憑主觀意志謊報、虛報收支現(xiàn)象的發(fā)生。如此，可以及時準(zhǔn)確地向上級主管部門報送各類會計報表，提高會計信息質(zhì)量，從而使國家全面掌握各高校的真實經(jīng)營情況，并根據(jù)實際情況制定出行之有效的教育改革指導(dǎo)方案。

實施會計委派制度，取消了會計人員對被派往單位的依附關(guān)系，可以解決會計人員的后顧之憂，排除各種干擾，增強會計人員的責(zé)任心和事業(yè)心，使他們敢于堅持原則，依法行使職權(quán)，自覺地抵制個別領(lǐng)導(dǎo)者為謀取私利授意、指使、強制其篡改會計數(shù)據(jù)等弄虛作假的行為；自覺地維護財經(jīng)紀(jì)律，維護國家和公眾利益。

實施會計委派制度，可以把外部控制與內(nèi)部控制有機地結(jié)合起來，對會計人員的職責(zé)范圍、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)道德進行跟蹤監(jiān)督，促進會計人員不斷學(xué)習(xí)進取，提高自身的綜合素質(zhì)和工作能力，直接地、有效地控制會計人員利用職務(wù)之便進行經(jīng)濟犯罪的現(xiàn)象發(fā)生。

三、小結(jié)

綜合上述可知，現(xiàn)階段內(nèi)，我國現(xiàn)行高校會計制度所面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，因而，需不斷加強高校會計制度的創(chuàng)新力度，在以上所述不全面創(chuàng)新建議基礎(chǔ)之上，通過以一顆積極向上的心態(tài)不斷學(xué)習(xí)國內(nèi)外先進的經(jīng)驗以及知識，立足于高校會計發(fā)展特點之上，不斷創(chuàng)新、敢于創(chuàng)新、勇于創(chuàng)新以及善于創(chuàng)新，為實現(xiàn)高校會計制度的完善與改革貢獻自身應(yīng)有的一份力量。

參考文獻：

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篇7

銜接互認有條件

職保繳滿15年可從新農(nóng)保或城居保轉(zhuǎn)入職保

我國現(xiàn)有城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險（簡稱“職保”）、新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險（簡稱“新農(nóng)保”）和城鎮(zhèn)居民社會養(yǎng)老保險（簡稱“城居保”）三種養(yǎng)老保險制度，其中職保繳費相對較高，退休后養(yǎng)老金待遇也較高。《暫行辦法》適用于上述三種養(yǎng)老險中參加過兩種或兩種以上的未退休參保人員，比如曾在農(nóng)村參加新農(nóng)保，后又進城務(wù)工參加了職保的人員。

《暫行辦法》規(guī)定，辦理退休手續(xù)時首先參考職保繳費年限，職保的繳費年限滿15年的，可以申請從新農(nóng)保或城居保轉(zhuǎn)入待遇較高的職保；職保繳費年限不足15年的，則申請從職保轉(zhuǎn)入新農(nóng)保或城居保。

征求意見稿的說明就此解釋稱，三種養(yǎng)老險都規(guī)定繳費滿15年為按月享受養(yǎng)老金的條件，而職保的待遇水平相對較高，因此，規(guī)定只要滿足職保的繳費年限，無論在新農(nóng)保或城居保繳費多長時間，都可以轉(zhuǎn)入職保合并計算待遇，這有利于最大限度地保障參保人員的權(quán)益，同時引導(dǎo)參保人員長期參保、持續(xù)繳費。而對由于各種原因在職保繳費不足15年的，按照社會保險法的規(guī)定從職保轉(zhuǎn)入新農(nóng)保或城居保，由后者發(fā)揮“兜底”功能，也避免因職保繳費年限不足而造成參保人員的權(quán)益損失。

繳費年限折算有規(guī)定

新農(nóng)保或城居保轉(zhuǎn)入職保原有繳費年限不折算

參保者在三個制度間無論怎樣銜接轉(zhuǎn)入，個人賬戶全部金額均隨之轉(zhuǎn)移，但繳費年限的計算略有差異：《暫行辦法》規(guī)定，參保人員從職保轉(zhuǎn)入新農(nóng)保或城居保，其參加職保的繳費年限，可合并累加計算為新農(nóng)保或城居保的繳費年限。但如果是從新農(nóng)保或城居保轉(zhuǎn)入職保，原有的繳費年限則不折算為職保繳費年限。

說明稱，這樣規(guī)定的基本背景是職保與新農(nóng)保或城居保制度間的繳費水平差異很大，一般達到十倍、甚至幾十倍。如果將新農(nóng)保或城居保的繳費年限簡單地認同為職保的繳費年限，會造成權(quán)利與義務(wù)不對等，導(dǎo)致資金不平衡和道德風(fēng)險。如果將新農(nóng)保或城居保與職保之間根據(jù)繳費額度進行比例折算，則會出現(xiàn)新農(nóng)保或城居保繳費一年僅能折算為職保十分之一年甚至幾十分之一年，或者職保繳費一年等于新農(nóng)保或城居保十年甚至幾十年的繳費年限。鑒于新農(nóng)保、城居保轉(zhuǎn)入職保后，其原繳費年限即使折算也對其養(yǎng)老金的計發(fā)影響很小，而且個人賬戶全額轉(zhuǎn)移相對于繳費年限折算對參保人員更有利，因此規(guī)定不予折算。但對于職保轉(zhuǎn)入新農(nóng)保或城居保的參保人員，為了避免出現(xiàn)參加職保、新農(nóng)保、城居保均不滿15年而享受不到待遇的情況，規(guī)定其各項制度的繳費年限可以合并累加計算，這樣更有利于維護參保人員的權(quán)益。

退休前一并申請

主要對象是農(nóng)村進城務(wù)工的參保人員

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【關(guān)鍵詞】 小企業(yè)會計準(zhǔn)則；征求意見稿；改進建議

一、引言

2010年11月，財政部展開廣泛調(diào)查研究，推出《小企業(yè)會計準(zhǔn)則（征求意見稿）》，就小企業(yè)會計信息需求、小企業(yè)會計準(zhǔn)則的試用范圍、與稅法的協(xié)調(diào)、與企業(yè)會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)等廣泛征求社會意見，以替代2004年制定的小企業(yè)會計制度。

據(jù)統(tǒng)計，目前全國約有477萬戶企業(yè)，其中小企業(yè)約占總數(shù)的97.11%，資產(chǎn)總額占41.97%，在我國經(jīng)濟管理領(lǐng)域中發(fā)揮著重要作用。小企業(yè)外部信息使用者主要為稅務(wù)部門和銀行：稅務(wù)部門利用小企業(yè)會計信息作出稅收決策，如是否給予稅收優(yōu)惠政策、采取何種征稅方式、應(yīng)征稅額等，因而更關(guān)注小企業(yè)會計與稅法的差異；銀行利用小企業(yè)會計信息作出信貸決策，因而更關(guān)注小企業(yè)提供的財務(wù)報表。此外，由于小企業(yè)業(yè)務(wù)相對簡單，職業(yè)判斷較少，會計從業(yè)人員更傾向于適用簡單、易于實務(wù)操作的會計準(zhǔn)則。

二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則（征求意見稿）》中存在的問題及改進建議

（一）小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則（征求意見稿）》（以下簡稱ED）中規(guī)定小企業(yè)應(yīng)同時滿足以下三個條件：不承擔(dān)社會公眾責(zé)任；經(jīng)營規(guī)模較小（其中所稱的經(jīng)營規(guī)模較小，是指符合國務(wù)院的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)）；既不是企業(yè)集團內(nèi)的母公司也不是子公司。

目前國務(wù)院對中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)是依據(jù)2003年的《中小企業(yè)促進法》，以企業(yè)從業(yè)人員數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額三項指標(biāo)為劃分依據(jù)，根據(jù)不同的行業(yè)在指標(biāo)上做出細微的區(qū)分，如表1所示。

本文認為，ED對“小企業(yè)”劃分標(biāo)準(zhǔn)的界定值得商榷，體現(xiàn)在以下幾個方面：

一是定量標(biāo)準(zhǔn)過高。按照上述小企業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，我國目前97%以上的企業(yè)都屬于小企業(yè)，需按小企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行會計標(biāo)準(zhǔn)，而從國際上來看，國外的小企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)遠遠小于我國的劃分標(biāo)準(zhǔn)。因此，ED中小企業(yè)界定的定量標(biāo)準(zhǔn)過高，應(yīng)考慮適當(dāng)降低以上分類標(biāo)準(zhǔn)，一方面確保小企業(yè)劃分的合理性，另一方面也兼顧國際標(biāo)準(zhǔn)。

二是應(yīng)考慮劃分標(biāo)準(zhǔn)的地區(qū)差別。由于企業(yè)從業(yè)人員數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額的大小是相對的，不同地區(qū)的小企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)有所不同。在經(jīng)濟較發(fā)達的地區(qū)可能不算高，可劃歸為小企業(yè)，但對于經(jīng)濟較不發(fā)達的邊遠地區(qū)，可能屬于經(jīng)營規(guī)劃較大的企業(yè)。此外，分行業(yè)設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)還存在一個問題，即現(xiàn)代企業(yè)多元化發(fā)展愈演愈烈，企業(yè)歸屬于哪個行業(yè)有時很難準(zhǔn)確劃分。

三是缺乏必要的定性標(biāo)準(zhǔn)。僅以定量標(biāo)準(zhǔn)來界定小企業(yè)可能有失客觀，容易被某些大中型企業(yè)所操縱，因此可在小企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)中加入定性因子，例如將產(chǎn)權(quán)的獨立性作為界定小企業(yè)的定性因素之一。

四是劃分標(biāo)準(zhǔn)不穩(wěn)定。回顧小企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)的制定過程，我國對中小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)已發(fā)生了七次變動，而目前由工信部指導(dǎo)制定的最新小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)又即將出臺。這將導(dǎo)致小企業(yè)會計的不穩(wěn)定，不利于我國會計事業(yè)的發(fā)展。比如某一企業(yè)本來不屬于小企業(yè)范圍，執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，但隨著小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)的變動，明年可能又被劃歸為小企業(yè)需改為執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，這樣的頻繁變動對企業(yè)會計核算的穩(wěn)定性和可靠性是不利的。

（二）關(guān)于ED中的會計科目

1.科目名稱的一致性

ED中某些科目所核算的對象和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》基本相同，但兩者的名稱卻不同。出于方便報表使用者閱讀報表及降低轉(zhuǎn)換成本的考慮，本文建議統(tǒng)一采用企業(yè)會計準(zhǔn)則的科目名稱。需統(tǒng)一的科目名稱如表2所示。

通過表2可以看出，“其他業(yè)務(wù)支出”科目和“其他業(yè)務(wù)成本”科目，“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目與“營業(yè)稅金及附加”科目核算的對象基本相同。因此，建議將“其他業(yè)務(wù)支出”科目改為“其他業(yè)務(wù)成本”科目，將“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目改為“營業(yè)稅金及附加”科目。

2.建議增加的會計科目

（1）建議增加“商品進銷差價”科目

“商品進銷差價”科目用以核算商業(yè)企業(yè)采用售價進行日常核算的商品售價與進價之間的差額。調(diào)研結(jié)果顯示，商業(yè)企業(yè)在小企業(yè)中所占的比例較大，而ED中并未開設(shè)“商品進銷差價”科目。因此，建議增加“商品進銷差價”科目，并結(jié)合小企業(yè)的經(jīng)營特點對該科目作出具體的規(guī)定，以滿足小企業(yè)會計實務(wù)的需要。

（2）建議增加“工程物資”科目

ED規(guī)定，小企業(yè)購入的為工程準(zhǔn)備的物資，在“原材料”科目進行核算；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定應(yīng)單設(shè)“工程物資”科目核算，這樣易于區(qū)分當(dāng)月購買材料時哪些增值稅可作進項抵扣，哪些增值稅應(yīng)直接計入成本，待領(lǐng)用這些材料用于在建工程時，會計人員進行相關(guān)會計處理也會更加方便，不容易出錯。顯然，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定更加合理，因此，建議增加“工程物資”科目。

（三）ED中的賬務(wù)處理

1.工程收入費用不配比

ED中有關(guān)在建工程試運轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的收入和費用的賬務(wù)處理規(guī)定值得商榷，如表3所示。

如表3所示，有關(guān)在建工程試運轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的收入和費用的賬務(wù)處理，建議直接采用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定；或者保留ED中有關(guān)收入的規(guī)定，但是增加對費用的處理：在建工程進行負荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用直接計入當(dāng)期損益（“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)外支出”等）。

2.某一業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理規(guī)定不完整

ED對許多業(yè)務(wù)處理的規(guī)定，往往只截取了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中相關(guān)業(yè)務(wù)處理的部分內(nèi)容，而對業(yè)務(wù)處理的不完整表述容易造成歧義，給會計從業(yè)人員帶來困擾。如表4所示。

與相之對應(yīng)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，對于材料已到并驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到而尚未進行貨款結(jié)算的采購業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下處理：收到材料時，只辦理驗收入庫的手續(xù)，可暫不填制記賬憑證，等到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證收到并付款后，再編制記賬憑證。但如果月末仍未收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證的，為了使月末的材料做到賬實相符，必須對材料按暫估價值入賬；下月末作相反分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時按正常程序進行會計處理。很明顯，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定比ED更完整，對會計從業(yè)人員更具有指導(dǎo)作用。因此，建議ED完整地表述在途物資這一業(yè)務(wù)處理的規(guī)定。

3.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的攤銷處理

ED規(guī)定，企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不短于10年；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不予攤銷。顯然，兩者的規(guī)定矛盾，本文建議ED應(yīng)采用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，即對企業(yè)不能可靠估計使用壽命的無形資產(chǎn)不予攤銷。

4.費用未做規(guī)定

ED未對短期投資和長期債券投資中發(fā)生的交易費用作出賬務(wù)處理規(guī)定；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定交易性金融資產(chǎn)的交易費用直接計入 “投資收益” 科目；可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資的交易費用直接計入資產(chǎn)成本。鑒于“短期投資”與“交易性金融資產(chǎn)”，“長期債券投資”與“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”的計量屬性不同，小企業(yè)的交易費用處理不能照搬《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定。因此，建議ED將短期投資和長期債券投資發(fā)生的交易費用都計入資產(chǎn)成本。

（四）ED中文本規(guī)定的前后不一致

ED中存在多處同一業(yè)務(wù)處理前后不一致的情況，在此列舉三例：

1.職工薪酬的處理（表5）

通過對照有關(guān)職工薪酬的前后規(guī)定，可以發(fā)現(xiàn)ED在總則“第四十七條”中規(guī)定其他職工薪酬（包括管理部門人員工資、銷售部門人員工資），一律計入“管理費用”科目；而在賬務(wù)處理“2201 應(yīng)付職工薪酬”中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)部門確定不同的薪酬結(jié)轉(zhuǎn)科目，如管理部門人員的職工薪酬應(yīng)計入“管理費用”科目；銷售人員的職工薪酬應(yīng)計入“銷售費用”科目等。為使前后規(guī)定一致，建議將總則第四十七條（三）中的“管理費用”改為“當(dāng)期損益”。

2.存貨盤虧與盤盈的核算（表6）

比較存貨的盤虧與盤盈的前后處理規(guī)定，不難看出兩者關(guān)于存貨盤盈的處理規(guī)定是一致的，但是有關(guān)盤虧的處理卻有出入。ED中總則“第十五條”規(guī)定，存貨盤虧應(yīng)分情況分別計入“管理費用”或“營業(yè)外支出”，而后面賬務(wù)處理“1302原材料”則規(guī)定，存貨盤虧一律計入“營業(yè)外支出”。顯然，前者關(guān)于存貨盤虧的賬務(wù)處理是不合理的，因此，建議將第十五條相應(yīng)規(guī)定改為：借記本科目或“營業(yè)外支出”或“管理費用”。

3.“長期借款”的利息費用核算（表7）

通過表7可見，依照ED中“2701 長期借款”的規(guī)定，資產(chǎn)負債表中“長期借款”項目應(yīng)反映借款本金和利息之和，與后面“長期借款” 科目僅反映借款本金的規(guī)定沖突，而且前者的處理規(guī)定與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定也不一致。因此，建議將ED中“長期借款”利息費用的處理規(guī)定改成：對于分次付息，一次還本的長期借款，計提的利息費用通過“應(yīng)付利息”核算；對于一次還本付息的長期借款，計提的利息費用通過“長期借款――應(yīng)計利息”科目核算，以保持與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》一致。

（五）建議ED應(yīng)該補充的部分

1.關(guān)于報表中至少應(yīng)當(dāng)單獨列示的項目（表8）

對于一個小企業(yè)來說，長期借款是必不可少的項目，但是ED中未將長期借款列入負債類至少應(yīng)單獨列示的項目中；盈余公積是小企業(yè)按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金，對小企業(yè)來說是必不可少的所有者權(quán)益類項目，而ED中同樣未將盈余公積列入所有者權(quán)益類至少應(yīng)單獨列示的項目中。因此，本文建議將長期借款列入負債類至少應(yīng)單獨列示的項目中，將盈余公積列入所有者權(quán)益類至少應(yīng)單獨列示的項目中。

2.關(guān)于固定資產(chǎn)認定標(biāo)準(zhǔn)

ED未明確規(guī)定固定資產(chǎn)的認定標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致小企業(yè)難以劃分“固定資產(chǎn)”和“低值易耗品”，增加職業(yè)判斷難度。此外，企業(yè)對固定資產(chǎn)的認定會因企業(yè)規(guī)模、總資產(chǎn)大小等的不同而產(chǎn)生差異，因此，建議小企業(yè)會計準(zhǔn)則制定一個相對指標(biāo)來劃分“固定資產(chǎn)”和“低值易耗品”，如若某項資產(chǎn)原值與總資產(chǎn)價值的比例超過某一比例，則認定為“固定資產(chǎn)”，否則就認定為“低值易耗品”。

（六）關(guān)于ED的報表問題

ED中規(guī)定小企業(yè)的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表和附注，小企業(yè)可以根據(jù)需要編制現(xiàn)金流量表；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)披露的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和附注。小企業(yè)日常業(yè)務(wù)可以分為經(jīng)營業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)和籌資業(yè)務(wù)，而產(chǎn)生的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量、籌資活動現(xiàn)金流量是編制現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)，因此，小企業(yè)具備編制現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)。此外，編制現(xiàn)金流量表有利于分析、評價和預(yù)測企業(yè)未來產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力；有利于對企業(yè)的財務(wù)狀況作出合理的評價；有利于分析和評價企業(yè)經(jīng)濟活動的有效性。通過現(xiàn)金流量表，銀行等信貸部門可以了解小企業(yè)當(dāng)前及未來的償債能力和支付能力，為是否信貸提供了充分有效的依據(jù)。因此，現(xiàn)金流量表是小企業(yè)必須編制和披露的報表，而不能讓小企業(yè)選擇是否編制現(xiàn)金流量表。

三、結(jié)語

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的制定已成為經(jīng)濟領(lǐng)域的一個熱點問題。它的制定一方面要滿足小企業(yè)主要信息使用者的要求，并減少會計從業(yè)人員的職業(yè)判斷；另一方面應(yīng)保持與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的合理分工與有序銜接。完善的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》不僅有利于規(guī)范小企業(yè)的會計制度，促進小企業(yè)良好運轉(zhuǎn)，而且對促進我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展具有重要意義。

【參考文獻】

篇9

一、《征求意見稿》中小企業(yè)認定條件

《征求意見稿》中明確，該準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的、同時滿足下列三個條件的企業(yè)（即小企業(yè)）：（1）不承擔(dān)社會公眾責(zé)任。本準(zhǔn)則所稱承擔(dān)社會公眾責(zé)任，主要包括兩種情形：一是企業(yè)的股票或債券在市場上公開交易，如上市公司和發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)、準(zhǔn)備上市的公司和準(zhǔn)備發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)；二是受托持有和管理財務(wù)資源的金融機構(gòu)或其他企業(yè)，如非上市金融機構(gòu)、具有金融性質(zhì)的基金等其他企業(yè)（或主體）。（2）經(jīng)營規(guī)模較小。本準(zhǔn)則所稱經(jīng)營規(guī)模較小，指符合國務(wù)院的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。（3）既不是企業(yè)集團內(nèi)的母公司也不是子公司。企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司均應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

二、小企業(yè)認定條件的解讀

就小企業(yè)認定的三個標(biāo)準(zhǔn)（或者條件）來說，第一條“不承擔(dān)社會公眾責(zé)任”，這是國際通用的標(biāo)準(zhǔn)之一，美國中小企業(yè)管理局（Small Business Administration，SBA）、英國皇家委員會、歐盟委員會等對中小企業(yè)的認定中都有類似的表述。

第二條“經(jīng)營規(guī)模較小”，這個標(biāo)準(zhǔn)引用了國家相關(guān)部門的規(guī)定，即“符合國務(wù)院的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)”，這主要是為了便于有關(guān)方面統(tǒng)一認定小企業(yè)的范圍，但是這里并沒有給出“經(jīng)營規(guī)模較小”的具體判定標(biāo)準(zhǔn)，對于將來是否采用比如由工信部牽頭組織的中小企業(yè)的劃型標(biāo)準(zhǔn)沒有明確。可以通過分析目前我國采用的劃分“中小企業(yè)”的標(biāo)準(zhǔn)，來對新的“劃型標(biāo)準(zhǔn)”進行展望。根據(jù)原國家經(jīng)貿(mào)委、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、 國家統(tǒng)計局2003年出臺的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定通知》（國經(jīng)貿(mào)中小企［2003］143號），對中小企業(yè)的判定主要根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，并分為工業(yè)（包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)）、建筑業(yè)、交通運輸和郵政業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、住宿和餐飲業(yè)。其中，工業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)2000人以下，或銷售額30000萬元以下，或資產(chǎn)總額為40000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)300人及以上，銷售額3000萬元及以上，資產(chǎn)總額4000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。可以看出其問題在于：一是沒有列出金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、電信業(yè)等服務(wù)型行業(yè)的中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)，這使得身處這些行業(yè)的企業(yè)往往無法判斷自己到底屬哪一類企業(yè)。二是排除了個人獨資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。三是分別以從業(yè)人員數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額三項指標(biāo)為劃分依據(jù)，但是這三個指標(biāo)運用起來顯得過于復(fù)雜，在企業(yè)性質(zhì)的判定實際過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)同一企業(yè)被劃入不同類型的情況。

第三條“既不是企業(yè)集團內(nèi)的母公司也不是子公司”。因為與大中型企業(yè)不同，小企業(yè)會計信息的使用者主要是銀行、稅務(wù)、財政等，而不是投資人。因此，如果一個企業(yè)已經(jīng)是母公司了，能夠控制其它企業(yè)，那么就需要編制合并報表，其股東就成為會計信息的主要使用者，對該企業(yè)從高要求，應(yīng)該執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》；如果一家企業(yè)是某家企業(yè)的子公司，一般而言，子公司的母公司往往執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，需要編制合并報表、統(tǒng)一會計政策，子公司也會要求執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，所以強調(diào)不是企業(yè)集團內(nèi)的“母公司”或“子公司”。

三、小企業(yè)認定條件的完善

針對上述解讀，筆者認為可從以下方面進行完善：第一，應(yīng)該把涵蓋的行業(yè)范圍擴大，把金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、電信業(yè)等行業(yè)都列入劃分標(biāo)準(zhǔn)。第二，劃分中小企業(yè)的三大指標(biāo)（從業(yè)人員數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額），可以減少，譬如只采用從業(yè)人員數(shù)、銷售額。第三，對于非公司制的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)在廣義上也屬于小企業(yè)的范疇，因此，只要符合小企業(yè)量化標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)不區(qū)分所有制及企業(yè)性質(zhì)，都應(yīng)納入本準(zhǔn)則之小企業(yè)范圍。第四，可以考慮從小企業(yè)中劃出微型企業(yè)。

可以預(yù)期，未來納入《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》核算范圍的企業(yè)肯定都是“小企業(yè)”，今后也不會再有“中小企業(yè)”的提法，取而代之的將是“大中型企業(yè)”和“小型企業(yè)”，而前者執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，后者執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

參考文獻：

［1］吳亞東：《中小企業(yè)成長環(huán)境研究與實證分析》，江蘇大學(xué)2009年碩士學(xué)位論文。

篇10

【摘要】批評話語分析是指通過分析語篇的形式來研究話語、意識形態(tài)以及權(quán)力三者之間關(guān)系的一種話語分析形式。本文將以費爾克勞的話語分析理論框架為基礎(chǔ)，對滴滴公司的《關(guān)于網(wǎng)約車征求意見我們的一些看法》一文進行話語研究，從而展示話語背后的隱含意義，喚起讀者的批評性閱讀意識。

【關(guān)鍵詞】網(wǎng)約車 意見稿 語體鏈 互語 語言分析

2016年10月8日，北京、上海、深圳等地都公布了網(wǎng)絡(luò)預(yù)約出租汽車（以下簡稱網(wǎng)約車）的經(jīng)營服務(wù)管理辦法的征求意見稿，對此滴滴公司在其微信公眾號上《關(guān)于網(wǎng)約車征求意見我們的一些看法》這篇文章。費爾克勞話語分析理論框架包括互動分析和結(jié)構(gòu)分析兩方面。互動分析又包括互語分析和語言與符號分析。本文擬從話語結(jié)構(gòu)和話語互動兩方面對《關(guān)于網(wǎng)約車征求意見我們的一些看法》一文進行分析。

一、話語結(jié)構(gòu)的分析

滴滴指出本文的目的在于和有關(guān)部門和社會各界一同探討。但是滴滴并沒有直接把反對意見提供給相關(guān)主流媒體平臺，卻把這篇看法簡單地在自家公司的公眾訂閱號這種可控評論的媒介上。這種封閉的發(fā)文途徑并不能有效地和社會各界溝通，當(dāng)然也不是商榷的正確方法。從語體鏈來看這篇文章：北上深各地網(wǎng)約車征求意見稿―滴滴關(guān)于網(wǎng)約車征求意見我們的一些看法―民眾評論―媒體對滴滴發(fā)文的看法。這些不同的語體是參與社會實踐的形式，同時該語體鏈也體現(xiàn)了話語秩序中的權(quán)力導(dǎo)向，即政府主導(dǎo)。政府在這次話語實踐中首先網(wǎng)約車營運的管理措施，但諸多措施都會有損滴滴的利益，滴滴處于話語的想要通過發(fā)文來例證自己的貢獻，引起群眾的共鳴，從而影響政府的決定，達到維護自身利益的目的。

二、話語互動的分析

1.互語分析。這篇文章從形式上來看可以分為三個部分：政府此舉存在的具體弊端、滴滴公司給社會就業(yè)帶來的巨大推進作用以及滴滴符合分享經(jīng)濟的發(fā)展路子。首先滴滴先對政府提出的相關(guān)政策提出點對點的質(zhì)疑，并給出自己的理由；再次推銷自己軟件的優(yōu)點和不可替代的拉動就業(yè)的積極作用；最后通過引用總理和交通部副部長的話來證明滴滴相應(yīng)國家的號召，符合分享經(jīng)濟的發(fā)展路子。這三部分彼此相互聯(lián)系，共同產(chǎn)生出這個對政府征求意見稿的看法一文。這就是費爾克勞在2003年提出的“互語”現(xiàn)象。從互語的角度來看，滴滴雖然以商榷的語氣出發(fā)撰寫整篇文章，但是并沒有提出自身的不足，和為什么政府會主張調(diào)整網(wǎng)約車的經(jīng)營方式。所以這篇文章并不是和公眾討論，而是想通過此文營造出利于自己的輿論導(dǎo)向，試圖影響政府的相關(guān)決策來維護自身的利益。

2.語言和符號分析。

（1）情態(tài)分析。韓禮德在1994年提到，情態(tài)系統(tǒng)可以表示說話者對話語命題的真實性所承擔(dān)責(zé)任和對未來行為做出的承諾。滴滴持有的商榷態(tài)度理應(yīng)是不確定地，但從文中我們可以看到“顯然、將、莫讓”等可以體現(xiàn)情態(tài)的字眼，均表達了如果實施征求意見稿中的內(nèi)容，很大程度上會阻礙經(jīng)濟的發(fā)展，不利于就業(yè)，降低人們的生活水平。但這種文章只能讓公眾體會到滴滴只看到自身利益而不能自省的不良企業(yè)形象。

（2）語氣分析。Thompson指出在日常生活中，人們可以通過語言如陳述句來傳達消息，也可以用語言如疑問句來傳達對消息的需求。全文通篇均為陳述語氣表達自己的觀點，但沒有體現(xiàn)商討的疑問語氣。所以該篇文章并不是在討論政府的約束條件該不該實行，而是在推銷自己的意志，即該意見稿所涉及的條目弊大于利，應(yīng)該修改。

（3）引用分析。從文中可以找到一些引語，如“國家7部委頒布的網(wǎng)約車管理暫行辦法，明確了網(wǎng)約車的合法身份和價值，鼓舞了我國互聯(lián)網(wǎng)移動出行行業(yè)發(fā)展，讓世界看到了中國政府革新的決心與創(chuàng)新的力。”、“總理也指出，分享經(jīng)濟是拉動增長的新路子”等。從這些句子，可以看出滴滴認為自己是在為人民服務(wù)，是分享經(jīng)濟的積極響應(yīng)者，而且國家7部委都支持，那么各政府的交通委的此次改革一定存在問題，不然就是違背民意，影響國家經(jīng)濟的發(fā)展。

三、小結(jié)

滴滴公司身為行業(yè)的“獨角獸”，理應(yīng)以商榷的口吻《關(guān)于網(wǎng)約車征求意見我們的一些看法》一文，但卻在自家平臺上利己性文字，其沒有看到自身存在的問題，如車主因不認識路而增加車費；專車出現(xiàn)大規(guī)模影響出租行業(yè)；滴滴和優(yōu)步合并之后價格上漲，議價翻倍等。因此通過以上的分析，滴滴有必要看法一文進行相應(yīng)地修改。首先，此類文章滴滴應(yīng)該在相關(guān)有影響力的報紙，網(wǎng)站上，而不是只在自家可控評論的軟件公眾號上，理應(yīng)讓更多的讀者，媒體參與商榷討論中。另外也應(yīng)該給相關(guān)政府發(fā)郵件表明自己的看法。其次，滴滴應(yīng)避免全篇陳述語氣和多使用商討性文字。并且要對自身的不足進行探討、分析政府提出改革的原因，最后給出解決方案。只有這樣才能增強文章的可信性，達到和有關(guān)部門商榷利己利民的目標(biāo)。

參考文獻：

[1]Fairclough，N.Analysis Discourse：Textual Analysis for Social Research.London and New York：Routledge.2003.

[2]Halliday，M.A.K.An Introduction to Functional Grammar.Beijing：Foreign Language and Teaching Research Press and Arnold.1994.