財務舞弊的概念及特征范文
時間：2023-06-04 10:03:19
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篇1
《中國注冊會計師執業準則指南（2006）》對“管理層舞弊”做了明確界定，指出：所謂管理層舞弊，即是由被審計公司的一個或多個管理層或治理層人員主導的，通過重大錯誤性財務報告方式進行的蓄意欺詐行為，以此謀取非正當利益。這里需要明確的是，管理層舞弊是一個法律概念，注冊會計師作為審計人員并不具備管理層舞弊與否的判定資格，注冊會計師所要判定的僅僅是這種舞弊行為對財務審計的影響和關聯。
我國公司審計中的財務報告舞弊現象頻發，不僅影響審計結果，導致審計失敗，從長遠角度審視，財務報告舞弊更影響了投資者收益，影響了社會穩定以及我國經濟和諧健康發展，因此必須予以重視并研究解決。目前我國財務報告舞弊現象中，不容忽視的一個問題就是管理層舞弊。
二、審計失敗的定義及影響因素
對于“審計失敗”的定義，目前學術界說法不一，筆者研究了各種論斷，結合筆者自己的觀點，認為審計失敗應該包括以下兩層含義：其一，從注冊會計師角度而言，審計失敗即是指由于注冊會計師個人在審計工作中的失誤，未能嚴格遵照獨立審計準則執行從而對審計結果得出不當結論或意見；其二，從企業角度而言，審計失敗是指企業無意失誤或者為了某種目的故意采取舞弊行為，導致公司財務報表存在重大錯報或漏報，從而影響注冊會計師對審計結果做出正確論斷。
從以上對審計失敗的定義闡釋可以看出，審計失敗的主要影響因素可以從兩個層面去理解：第一個層面是對會計師的審計能力提出要求，即要求審計負責人需要具備專業的能力，并履行必要的準則，由此能夠完全解讀企業財務報表并具備發現重大差錯的能力；第二個層面是對企業提出要求，即由于企業故意舞弊并可以掩蓋此種舞弊行為，而注冊會計師憑借自身的財務知識和審計流程無法發現。這兩層含義的最終結果都是導致審計失敗，但顯然應該由不同主體承擔責任，“注冊會計師的職業能力”和“企業管理層舞弊”也是目前導致審計失敗的兩個主體影響因素。
三、管理層舞弊情況下避免審計失敗的方法
針對以上論述，以及結合現有管理層舞弊的形式、現狀及特征提出管理層舞弊情況下避免審計失敗的具體實施方法如下：
（一）改善審查方法，加強審查力度
首先，企業內控制度是企業自身防范財務報表錯誤和財務報表舞弊的重要一環，如果一個企業存在舞弊現象，首先說明該企業內部控制系統存在漏洞。同理，如果在審計過程中發現企業內部控制管理制度體系不健全，不規范，甚至漏洞百出，就有理由懷疑其生產經營活動的合規性以及財務報表的準確性。因此在審計工作實踐中，首先要核查企業內控制度，是否有嚴格的流程體系，是否有明確的權責劃分，是否制訂了風險預警和錯誤預防糾正機制，等等。
其次，審計人員應對于企業重大資產結構變動保持必要的警覺，對在會計期間的資產重組、資產置換、資產抵押，審計人員應充分調查其必要性，合法性，對資產結構變化的整個流程、目的、結果進行分析論證，從而核實其中是否存在利用資產結構調整調節利潤、逃避稅收等的管理層舞弊行為的發生，尤其對于資產抵押、資產抵債、資產投資等行為，要認真核實資產實際價值和置換價值間的一致性。
再次，企業管理層為融資需求，或者為逃避稅費，常常會人為操縱利潤報表，以達到個人和企業不當得利的目的。針對此種情況，審計人員在進行審計工作時針對不合理和不合規的利潤變動應重點關注，時刻保持懷疑態度和審慎態度，本著強烈的責任心和職業道德逐一核實，追本溯源，找出此種異常的真正原因。這里的“異常利潤”包括利潤過高、利潤過低、其他賬目表述不清的利潤來源等等，通過確認異常利潤的真實性和合規性來防范管理層舞弊的發生。
（二）全面掌控企業經濟活動
審計人員在對企業財務報表進行審核時，要從生成機制和表現結果等方面全面分析和把握企業經濟活動，發現管理層舞弊行為，避免審計失敗。首先，要明確管理層財務舞弊行為并非偶然因素和隨機產生，而一定是通過多種因素作用的有動機、有預謀、有目的的行為；其次，管理層舞弊也不是獨立的財務報表造假行為，而一定是同企業操作實際相關聯，同企業存貨、采購、營銷、現金流、組織管理等有著必然聯系。現有對管理層舞弊導致審計失敗的實踐研究表明，很大一部分舞弊行為實則都能通過對企業的全面了解和分析而預測出來，如從企業經營表現、企業內部管理者和員工的日常行為，以及企業披露的財務報表、會計信息中找到財務舞弊的蛛絲馬跡。由于企業管理層舞弊必然源于特定的利益動機，而這些動機都是通過人為操縱企業賬面價值來實現的，要么是提升企業賬面價值，要么掩蓋企業真實價值。而現代會計制度作為記錄和反應企業真實價值的管理體系，具有嚴謹的邏輯關系和承接關系，亦即任何舞弊行為原則上都能通過企業會計信息反映出來。
篇2
關鍵詞：財務會計概念框架 會計國際化 會計法律環境
一、引言
最早提出財務會計概念框架是美國財務會計準則委員會(FASB)1976年所公布的《關于企業財務報表目標的暫行結論》、《財務會計和報告的概念結構：財務報表的要素及其計量》和《概念框架研究項目的范圍與含義》等文件中(王建新，2007)。一般而言，財務會計概念框架對整個會計準則的制定起到框架支持作用。目前世界很多國家都很重視財務會計概念框架的制訂工作。馬來西亞于1998年根據《財務報告法》了《財務報表列報建議框架》。2006年馬來西亞會計準則理事會(MASB)53號征求意見稿(ED53)，對《財務報表列報建議框架》進行了修訂，并最終通過《財務報表列報框架》，于2007年7月1日開始施行。我國至今并無真正意義上的財務會計概念框架，但我國的基本準則實質上扮演了同樣的角色。我國于1992年第一次《企業會計準則》，基于所面臨的經濟環境的不斷變化，我國對《企業會計準則》進行重大修訂，并于2006年了《企業會計準則――基本準則》，從2007年1月1日開始實施。本文所要討論的均為中馬兩國修訂后的《企業會計準則――基本準則》及《財務報表列報框架》。
二、中馬財務會計概念框架體系及內容比較
(一)中馬財務會計概念框架體系比較 馬來西亞的《財務報表列報框架》(以下簡稱“框架”)共分為八個大部分共110段的內容，具體為前言、財務報表目標、基本假設、財務報表質量特征、財務報表要素、財務報表要素的確認、財務報表要素的計量、資本與資本保全的概念。而我國的《企業會計準則――基本準則》(以下簡稱“基本準則”)分為十一章共五十條，即第一章總則、第二章會計信息質量要求、第三章資產、第四章負債、第五章所有者權益、第六章收人、第七章費用、第八章利潤、第九章會計計量、第十章財務會計報告和第十一章附則。中馬兩國財務會計概念框架具體內容的對應關系如(表1)。
(二)中馬財務會計報告內容比較 本文根據中馬財務會計報告內容，分別進行比較。
(1)“總則”與“前言、財務報表的目標、基本假設”比較。我國《企業會計準則――基本準則》“總則”中，主要提及了基本準則的制定依據、適用范圍、財務會計報告目標、會計基礎和會計基本假設，大致與馬來西亞的《財務報表列報框架》第1段至第23段的內容相對應。從總體上來看，兩者在財務報表目標、財務報告使用者方面的表述大致相同，但也存在差異，主要表現在：一是制訂財務會計框架的目的。在馬來西亞的“框架”前言第1段中，指出制訂“框架”的目的在于：對馬來西亞會計準則理事會將來要承認的及現存的會計準則的發展進行指導；對財務報表列報在運用會計準則時進行指導；對審計人員形成審計意見，以判斷財務報表是否遵循會計準則進行指導；對財務報表使用者在解釋財務信息時進行指導；為那些對馬來西亞會計準則理事會的工作感興趣的人提供相關信息。在我國“基本準則”第―條指出了制訂基本準則的目的是“為了規范企業會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量”。二是財務會計概念框架的法律地位。在馬來西亞“框架”前言第2段中，明確指出了《財務報表列報框架》不是會計準則，對特殊的計量及披露問題不進行規定，同時，“框架”不會替代具體的會計準則。而在我國的“基本準則”第二條中指出，“基本準則”屬于會計準則體系的有機組成部分。三是會計基本假設。馬來西亞“框架”專門討論了權責發生制(第22段)及持續經營(第23段)兩個基本假設，對其他的基本假設并未涉及。而在我國“基本準則”的第五條、第六條、第七條和第八條分別闡述了會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四個基本假設，同時在第九條明確了權責發生制的計量基礎。四是財務報表的目標。馬來西亞概念框架以專門的段落闡述財務報表的目標(第12段至21段)，在第12段指出“財務報表的目的就是關于企業財務狀況、經營成果及財務狀況變化的信息，這些信息對一系列的使用者在作出經濟決策時是有用的。”在我國“基本準則”第四條明確指出，“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策”。五是財務報表的使用者。馬來西亞在概念框架的前言中，詳細地列明了財務報表使用者及其對信息的需求(第9至11段)，財務信息的需求者主要有投資者、雇員、貸款者、供應商、顧客、政府及相關機構和社會公眾。同時指出企業內部管理者在滿足其內部管理需要的情況下，可以自行決定內部額外信息提供的內容及形式，但這類信息的報告不包括在概念框架之中。我國在“基本準則”的第四條中提到財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。對每一類財務信包，使用者的具體信息需求，并沒有詳細地進行解釋。
(2)“會計信息質量要求”與“財務報表質量特征”比較。在馬來西亞“框架”中提及了主要及次要的質量特征，其中主要質量特征為可理解性、相關性、可靠性和可比性，次要質量特征為及時性、重要性、可證實性、如實反映、實質重于形式、中立性、謹慎性、完整性和一致性。同時對于這些質量特征之間的關系，在該“框架”里進行了描述，如及時性對相關性和可靠性的限制等，并且對“真實與公允的反映”進行了解釋。在我國“基本準則”第二章中，提到了八項質量要求，其中可靠性、相關性、可理解性和可比性是會計信息的首要質量要求，是企業財務報告中所提供會計信息應具備的基本質量特征；實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性是會計信息的次級質量要求，是對可靠性、相關性、可理解性和可比性等首要質量要求的補充和完善。由上可知，中馬兩國在會計信息質量要求方面都把可理解性、相關性、可靠性和可比性作為其首要考慮的要求，而在次級質量要求中兩國存在較大的區別。馬來西亞共有九項次級質量特征，而我國僅有四項，除提及實質重于形式、謹慎性、及時性和重要性外，我國對“可證實性”、“如實反映”“中立性”、“完整性”和“一致性”均未進行闡述。此外，通過比較兩國對會計信息質量特征的描述，我們可以看到，馬來西亞框架對會計信息質量特征的描述更為充分，層次更為清晰，同時，在其框架中的第43至45段，對相關性與可靠性這兩個質量特征相互抵觸時應考慮的因素進行了描述，為企業如何提供會計信息以達到財務報表目標提供更為實用的指導。
(3)財務報表要素比較。兩國在財務報表要素方面規定的異同主要表現在：一是財務報表要素的內容。馬來西亞在“框架”中確定了五個財務報表要素，即資產、負債、所有者權益、收益和費用，而在我國的“基本準則”中定義了六個財務報表要素，即資產、負債、所有者權益、收
入、費用和利潤。兩國在定義財務報表要素時，只提及資產負債表及損益表要素，對現金流量表要素均未涉及到。二是財務報表要素的確認標準。馬來西亞在框架的第83段對要素的一般確認標準進行了闡述，即“與該項目有關的未來的經濟利益很可能流入主體”和“該項目的成本和價值能可靠地計量”。同時，對未來經濟利益的可能性(第85段)、成本及價值計量的可靠性進行了解釋(第86段)，并且在框架中規定了資產、負債、收益和費用四個要素的確認標準。而我國在基本準則中，并未對要素的一般確認標準進行表述，只是在第三章、第四章、第六章、第七章分別明確指出資產、負債、收入和費用的確認標準。三是收益和費用的界定。馬來西亞在闡述收益和費用時，第一，明確了利得和損失的定義，即利得是指那些符合收益定義，產生于企業日常經營活動之中或之外。它表示未來經濟利益的增加。而損失是指那些符合費用定義，產生于企業日常經營活動之中或之外。它表示未來經濟利益的減少，并對利得和損失所包含的內容以舉例的方式進行了解釋。第二，明確收益包括了收入和利得，費用包括了日常經營過程中產生的費用和損失。第三，明確利得和收入、損失與費用在本質上是相同的，因此其概念框架再沒有必要單獨作為―個財務報表要素。第四，利得和損失均包括了已實現的利得(損失)和未實現的利得和損失。第五，沒有專門設置利潤要素。而我國在“基本準則”的第六章、第七章和第八章中，第一，明確了收入和費用的定義。“收入是企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入”。而“費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者利潤分配無關的經濟利益的總流出”。同時明確了收入和費用的確認標準。第二，明確“利潤是指企業在一定會計期間的經營成果”，并對利潤的組成內容進行了闡述。第三，明確了利得和損失的定義。同時對直接計入所有者權益的利得和損失和直接計入當期利潤的利得和損失進行了分類定義。四是財務報表要素列示的方式。馬來西亞“框架”中，以舉例的形式列舉了資產和負債的形式，如資產可以是通過交換或通過償還負債取得的。而在我國的“基本準則”中，對財務要素的闡述比較簡單，僅列明其定義和確認條件。在馬來西亞的“框架”中提出了資本及資本保全的概念(第102段至110段)，具體內容如下：一是把資本分為財務資本與實物資本兩種類型，財務資本是大多數企業在編報財務報表時所采用的。與此相對應，在資本保全方面就產生了財務資本保全與實物資本保全兩個概念。二是資本保全概念把企業的資本與利潤聯系起來。在財務資本保全概念下，企業只有在期末凈資產的金額超過期初凈資產的金額時才算是實現了利潤，財務資本保全通常是以名義貨幣或不變的購買力來進行計量。而在實物資本保全概念下，企業只有在期末實物生產能力超過期初實物生產能力時才算是賺取了利潤。兩種資本保全概念的區別在于實物資本保全要考慮物價變動情況。三是實物資本保全概念要求企業運用現行成本的計量基礎，而財務資本保作并沒有要求對某種特定計量基礎的使用。在我國的“基本準則”中并沒有涉及到資本和資本保全的相關內容。
(4)財務報表要素計量比較。中馬兩國均在“框架”中對財務報表要素計量進行了規定。從內容來看，兩國所規定的計量方法略有不同。在馬來西亞的“框架”中列明了四種計量方法，即歷史成本、現行成本、可變現價值和現值。而在我國的“基本準則”中列明了五種會計計量方法，即歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。在馬來西亞所規定的計量基礎中沒有把“公允價值”納入其中，現行成本實質上就是重置成本。從對計量方法使用的限制來看，馬來西亞在“框架”中指出企業通常運用歷史成本進行財務報表要素計量，至于對其他方法的選用并未作任何限制性規定，也就是說企業可以根據實際情況選用其他的計量基礎。而在我國的“基本準則”第四十三條中指出，“企業在對會計要素進行計量時，一般應當以歷史成本作為會計計量的基礎。法律、行政法規和企業會計準則規定允許采用其他會計計量基礎的，也可以采用其他會計計量基礎，但應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。”由以上的闡述可知，在我國會計計量基礎首選為歷史成本，企業可以根據其體情況選用其他的計量基礎，但是在使用過程中受到限制。馬來西亞沒有專門的段落來介紹財務報告，但在“財務報表要素”中介紹了資產負債表和利潤表，對現金流量表并未提及，也沒有對報表的適用范圍進行規定。在我國的“基本準則”中專門以一章的形式介紹財務會計報告，并列明了財務報告的內容，同時指出了例外情況，即小企業編制的財務報表可以不包括現金流量表。
三、中馬兩國財務會計概念框架差異分析
(一)會計國際化程度的影響 馬來西亞早在20世紀70年代就開始部分采用國際會計準則，在其財務會計概念框架的制訂過程中不可避免地受到國際財務會計概念框架的影響，從內容到體例上與國際財務會計概念框架多有相似之處，甚至有些內容與國際財務會計概念框架完全相同。而我國對是否應制訂財務會計概念框架及如何制訂財務會計概念框架目前尚處于爭論之中，1992年及2006年修訂的基本準則雖在實質上發揮概念框架的作用，但離真正意義的概念框架還存在一定的差距。
(二)會計法律環境的影響 我國作為―個成文法國家其法律主要體現為體系完整性、規定強制性。作為會計法律制度第二層次的基本準則無不體現這些特點，即我國的基本準則具有法規式會計概念框架的特征，同時我國的基本準則對具體準則又具有統馭的作用。而馬來西亞的司法體系屬于英美法系，在馬來西亞的整個會計法律體系中，1965年《公司法》及1997年《財務報告法》對其財務會計概念框架及會計準則的制訂產生了重要影響。馬來西亞會計準則理事會(MASB)負責制訂財務會計概念框架及相關的會計準則，但在其概念框架第2段中明確指出，概念框架不是具體的會計準則不對準則的相關計量和披露進行規定，同時概念框架不能替代任何已通過的會計準則，即是會計準則優于概念框架。由于兩國的會計法律環境不同，直接導致財務會計概念框架的體例及內容都有所不同。
(三)經濟環境的影響 中馬兩國同屬新興的發展中國家，兩國經濟在近年均取得了很大的成就。尤其是我國改革開放后經濟建設所取的成績更是有目共睹。但由于歷史原因，我國市場經濟發育程度不高，資本市場的發展存在諸多問題，由此導致中馬兩國財務會計概念框架中對財務要素的計量、財務會計的目標等內容存在著差異。如在財務要素的計量方面，我國直至2006年才著次在基本準則中確定公允價值作為一種重要的計量基礎，同時在相關的具體準則中規定了公允，價值的三個級次，并對公允價值的使用范圍進行了限制。而在馬來西亞的概念框架中雖然沒有把公允價值作為―種計量基礎，但提出了“真實與公允地表述”的觀點。而在資本保全方面，馬來西亞概念框架提出了實物資本保全和財務資本保全，考慮了價格發生變化時如何對企業利潤進行衡量。而目前我國并無財務資本保全的概念，但是在《企業務通則》中體現了資本保全的思想。
四、思考及建議
篇3
摘要：財務安全與成功是企業生存與發展的基礎。但在市場經濟條件下，財務風險是客觀存在的。分析財務風險的形成因素，不斷調整自身的經營戰略，對財務風險進行適當的控制和防范，預防和避免各種不應有的損失是企業在激烈競爭中不斷發展與壯大的必由之路。
關鍵詞：財務風險；概念及特點；成因；防范措施
一、企業財務風險的概念及特點
財務風險是指由于多種因素的作用，企業不能實現預期財務收益，從而產生損失的可能性。在現代企業的生存發展中，時刻存在著融資、投資、賒購、賒銷這些都會使企業的財務風險加大，對企業的經營管理產生影響。其具有以下幾個方面的基本特征：首先具有客觀性。企業作為一個財務主體必然面臨財務風險，財務風險導致企業財務機制不穩定并可能帶來財務損失，必須對財務風險加以控制；同時企業完全消除財務風險是不現實的。其次具有不確定性，風險作為一種現象，其存在是客觀的、確定的，然而具體到某一事件，風險是否發生以及程度強弱又是不確定的。再次具有全面性。即財務風險存在于企業財務管理的全過程，并體現在多種財務關系上。最后具有收益性或損失性。風險與收益是成正比的，即風險越大收益越高，風險越小收益越低。財務風險的存在促使企業改善管理，提高資金利用效率。因而可以說，收益性與損失性是共存的。
二、企業財務風險的成因
（一）企業財務風險產生的外部因素
影響企業財務風險的外部因素主要包括國民經濟整體的形勢及行業景氣度，國家信貸以及外匯等政策的調整、銀行利率及匯率的波動、通貨膨脹程度等等。具體講，持續的通貨膨脹，必然會使企業的資金供給發生短缺，貨幣性資金持續貶值，實物性資金相對升值，資金成本持續升高；利率的變動必然會產生利率風險，包括支付的利息過多的風險、產生利息的投資發生虧損的風險和不能履行償債義務的風險；市場風險也會對財務風險有很大的影響。財務管理外部環境的變化有可能為企業帶來某種機會，也可能使企業面臨某種威脅，因此財務管理系統必須適應復雜而多變的外部環境，否則就有可能給企業帶來困難。
（二）企業財務風險產生的內部因素
1.資本結構不合理。根據資產負債表可以把財務狀況分為三種類型：一類是流動資產的購置大部分由流動負債籌集，小部分由長期負債籌集；固定資產由長期自有資金和大部分長期負債籌集，也就是流動負債全部用來籌集流動資產，自有資本全部用來籌措固定資產，這是正常的資本結構型。二類是資產負債表中累計結余是紅字，表明一部分自有資本被虧損吃掉，從而總資本中自有資本比重下降，說明出現財務危機。三類是虧損侵蝕了全部自有資本，而且也吃掉了負債一部分，這種情況屬于資不抵債，必須采取措施。
2.財務決策失誤。目前，我國企業的財務決策普遍存在著經驗決策和主觀決策現象，由此導致決策失誤經常發生，從而產生財務風險。決策失誤使投資項目不能獲得預期的收益，投資無法按期收回，給企業帶來巨大的財務風險，使企業承擔著到期付款的威脅，在一定程度上使企業風險加劇。
3.內部財務控制不合理。在資金管理及使用、利益分配等方面，由于企業內部各部門之間以及企業與上級之間存在權責不明、職責不清的現象，造成資金使用效率低下，資金流失嚴重，資金的安全性、完整性無法得到保障。
三、防范企業財務風險的措施
（一）樹立正確的財務風險觀念
企業財務風險作用于企業，通常表現為企業資產流動性下降、經營資金不足、資產負債率過高、債務負擔沉重及盈利能力下降等，這些問題都與企業財務會計的管理直接相關。企業在日常活動中應居安思危，樹立風險觀念，強化風險意識。具體來說，應加強動態分析，認真分析財務管理的宏觀環境變化情況，使企業在生產經營和理財活動中能保持靈活的適應能力。提高風險價值觀念，設置高效的財務管理機構，配置高素質的財務管理人員，健全財務管理的規章制度，強化財務管理的各項工作，理順企業內部的財務關系。
（二）轉變企業經營策略，分散財務風險
在對風險的預測和分析的基礎上，堅持盡可能減少和降低風險費用損失的原則，針對不同的情況采取相應的措施：1.風險接受策略。企業可以依據穩健原則建立起“壞賬準備金”制度，可以依據需要設立專項儲備或提取風險基金。為應對市場變化，企業還應有一定數量的保險庫存。2.風險回避策略。對于超過企業承受能力的風險和風險較明顯且影響因素很難控制的生產經營項目，企業的決策者應根據自身的經營特點和財力，正確權衡收益和風險的得失，或采取回避政策，或制定出正確的判斷標準，求得風險取舍的最佳選擇。3.風險分散策略。多元化經營是現代企業分散風險的重要方法。其理論依據在于，不同行業或產品的利潤率、更新換代周期是獨立的、不完全相關的，所以經營多種產業、多種產品在時間、空間和損益上是相互補充和抵消的。一般財力雄厚、技術和管理水平較高的大型企業更愿意采用這種方法。
（三）優化企業的資本結構
資本結構理論與企業理財目標、財務風險密切相關。企業在融資時應綜合考慮有關影響因素，運用適當的方法確定最佳資本結構，并在以后追加籌集資金中繼續保持。通過比較分析，我國企業現有資本結構不合理，應通過籌集資金活動和各方面改革進行調整，使其趨于合理化。從資本結構理論入手，實現資本結構的優化，財務風險的抑減之間相互制約的關系，既要實現企業價值最大化，就必須使綜合資本成本達到最低點；要抑減財務風險，就必須確定合理的負債額度或比率。
（四）建立財務風險預警系統
財務管理者應當對企業財務運營過程進行跟蹤、監控、建立財務風險預警系統。財務風險預警系統的核心是預警指標體系，預警指標一般應包括：流動比率、速動比率、現金流動負債比率、資產負債率、產權比率、已獲利息倍數、長期資產適合率、應收賬款周轉率、存貨周轉率、流動資產周轉率、固定資產周轉率、總資產周轉率、主營業務利潤率、成本利潤率、總資產報酬率、凈資產收益率、營業收入增長率、總資產增長率、固定資產成新率、三年利潤平均增長率、三年資本平均增長率等指標。根據以上指標定期計算分析企業的償債能力、營運能力、盈利能力、發展能力等方面的風險狀態，及時識別財務風險，并采取相應的防范與控制措施降低財務風險。
(五)構建起健全有效的財務風險控制機制
財務風險控制機制是指在財務風險管理中所形成的互相聯系、互相制約的功能體系。構建完善的財務風險控制機制是降低財務風險的關鍵所在。要建立財務風險的全過程控制機制，應該包括事前控制、事中控制、事后控制。
（六）完善會計控制制度，強化審計監督
完善會計控制是防范企業財務風險的重要措施，有效的會計控制可以保護企業財產的安全、保證會計信息的可靠性和財務活動的合法性。會計控制的要點是：①科學確定會計工作的組織結構，按相互牽制的原則將會計業務劃分為若干具體的工作崗位，賦予各個崗位以相應的權限和責任，使之相互制約，減少錯弊發生的風險。②將企業財產的價值管理與實物管理有機結合起來，會計部門在將工作重心放在企業經營價值循環的反映和監督的同時，要緊密結合其他業務部門的實物管理，及時發現差異、分析差異，避免不利差異的擴大和差錯的產生。企業的審計監督可分為內部審計和外部審計。外部審計對企業的財務風險有兩方面的作用：一方面，通過外部審計可以減少企業內部可能發生的會計差錯和舞弊行為。另一方面，外部審計可以對企業的財務狀況起到公證作用。內部審計是企業內部對會計控制的再控制，它通過評價會計控制來督促會計部門不斷地改進和完善會計控制，從而力求將對企業財務狀況的反映差錯減少到最低限度。
“沒有風險就不能稱之為事業，但重要的是要知道什么地方有風險，給自己留有出路和活路”。思想重視，客觀分析，措施得當，切實加強財務風險管理，必會提高企業經濟運行質量，增強企業的競爭能力。
參考文獻：
[1] 張先治，財務分析[M].大連：東北財經大學出版社，2003
篇4
[關鍵詞]審計風險模型缺陷重構
一、有關審計風險模型的理論回顧
（一）國外有關審計風險模型的研究
D.H.羅伯茲（D.H.Roberts）于1978年提出了最早的審計終極風險模型，即：終極風險=固有風險×控制風險×分析性檢查風險×（抽樣風險+非抽樣風險）。1981年，美國審計準則委員會（AICPA）的第39號準則公告《審計抽樣》認為：審計風險由固有風險、控制風險、分析性檢查風險和詳細測試風險等四個子風險組成，其中：固有風險和控制風險表示財務報表中發生重大錯誤的風險，分析性檢查風險和詳細測試風險表示財務報表中的重大錯誤未被發現的風險。1983年，AICPA在第47號審計標準說明《審計業務的審計風險和重要性》（SAS47#）中對審計風險模型又做出了修改，其提出的審計模型為：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險，由于該模型涵蓋了主要審計風險要素，并表明了其間的數量關系，便于計量，具有廣泛的適用性和可操作性，因而被國際上大多數審計組織及會計師事務所采用，修訂前的國際審計準則以及我國目前的獨立審計準則都采用了該模型。2003年，修訂后的國際審計準則提出了全新的審計風險模型，即：審計風險=重大錯報風險×檢查風險，將固有風險和控制風險合并為綜合風險，用重大錯報風險進行表示，認為審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，注冊會計師應當實施風險評估程序，評估重大錯報風險，并根據評估結果進一步設計和實施審計程序，以控制檢查風險，將審計風險降低到可接受的水平。
除上述幾次對審計風險模型有著重大意義的修改外，其他一些學者和機構也針對審計風險模型提出了自己的見解——霍爾斯坦姆（G.S.Holstrum）和柯林蘭（J.l.kirtland）在1983年提出：審計風險＝固有風險×控制風險×分析性檢查風險×實質性測試風險；英國審計實務委員會（APC）也在1987年提出了一個審計風險模型，即：審計風險＝固有風險×控制風險×檢查風險×抽樣風險。
（二）我國審計理論界有關審計風險模型的研究
雖然與西方國家相比，我國審計理論界對審計風險模型的研究起步較晚，但也有許多的專家學者對其提出了自己的見解。在1996年版的上海財經大學會計教材系列叢書《審計》一書中，主編周勤業等提出了一個新的審計風險模型，即：審計風險（AR）=固有風險（IR）×控制風險（CR）×非抽樣風險（USR）×抽樣風險（SR），該模型對除固有風險、控制風險外的其他影響因素提出了自己的見解，是對D.H.羅伯茲所提出的審計風險模型的一種完善，得到了我國審計界的一定認可。周家才（2002）在《試論審計風險概念及審計風險模型的重建》一文中將審計風險模型定義為：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險×訴訟風險，該模型將審計界正越來越不可回避的“訴訟風險”考慮了進去，具有一定的現實性，得到了國內審計界的廣泛認同。
此外，其他一些學者也對審計風險模型提出了自己的見解。張仁壽（2000）認為，現行審計風險模型的三個風險因素之間不是相互獨立關系，并對模型進行了適當修改，即：審計風險=固有風險+控制風險×檢查風險。呂博（2002）將隨機擾動因素引入審計風險模型，構建了一個新的審計風險模型，即：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險+隨機擾動項。這些新的風險模型也都具有一定的合理性，提出后也得到了學術界一定程度的認同。
二、我國現行的審計風險模型及其缺陷
由中國注冊會計師協會頒布的《獨立審計具體準則第9號——內部控制與審計風險》，在其第一章第二條中將審計風險定義為：“審計風險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性”。該定義與國際審計準則的定義基本相同，涉及三個要素，即：行為、行為后果、產生后果的原因。定義中的行為是“注冊會計師進行審計并發表審計意見”，行為的后果是發生了“風險”，產生后果的原因是“發表不恰當審計意見”。基于這一定義，我國在制定審計準則時也接受了SAS47中所提到的審計風險模型，即：審計風險（AR）=固有風險(IR)×控制風險(CR)×檢查風險(DR)。這一模型的特點在于：從風險控制程序上分解審計風險，并用連乘的形式表明了審計風險在不同階段的數量關系。這種審計風險模型為進行基礎審計提供了重要的理論基礎，也使得進一步定量評估審計風險成為可能，因而具有重要的理論意義。實務中，審計人員也往往根據該模型和對控制風險的評估結果決定審計程序或審計范圍，因而，該模型還具有重要的實踐意義。然而，隨著社會經濟發展和審計事業的不斷進步，審計領域出現了許多新情況、新問題，原有的理論模型在審計實踐運用中暴露出一些缺陷：
首先，該模型中的固有風險沒有包含被審計單位的經營風險。在我國《獨立審計具體準則第9號》“評估固有風險”項目中，被審計單位的經營風險的評估被排除在外。事實上，被審計單位的經營風險確實在危及審計執業界，原因有二：一是現代審計只限于抽樣，審計并不能發現財務報表中的全部錯誤項目，特別是難發現隱蔽較好的欺詐，所以存在審計不能發現重大錯誤項目的風險；二是由于審計工作自身的復雜性，在實踐中很難確定審計人員是否保持了應有的職業謹慎。
其次，該模型涉及的風險只與審計過程和審計順序有關，即只從審計主體的審計檢查方法和審計對象的經營、內部控制方面考慮審計風險因素，未充分考慮審計風險產生的其他原因，如報表使用者的訴訟請求因素、社會宏觀法律環境因素等，而這些因素與審計風險的發生息息相關。
第三，該模型對審計風險的表達不完整。隨著審計風險含義的不斷擴大，審計風險控制就不能只局限于審計過程和審計對象，必須把審計風險的控制放在一個系統中全面把握，還應考慮審計環境、審計人員素質等因素。審計風險范圍應擴大為審計主體風險、會計師事務所風險和會計行業風險，還應包括審計結論利用中產生的法律風險以及賠償風險等。
第四，在日常審計案件中出現的一些問題并非完全是由于技術上或程序上的失誤造成的，審計主體的日常行為和工作態度有時也會成為問題的癥結所在。因此，除應關注審計技術和程序的發展外，也應關注審計主體的自身行為。但是，該審計風險模型無法描述由于審計人員不道德行為所產生的風險，例如：企業與審計主體合謀舞弊而出具不恰當的審計報告等。
三、對現行審計風險模型的重構
（一）新風險因素的引入
本文將從審計風險的成因角度入手，提出另外兩個與審計風險模型相關的風險因素，即：
（1）主觀風險因素，主要包括：
1.由審計人員工作經驗和能力的差異或不足而引發的審計風險。由于種種原因，在我國目前的注冊會計師隊伍中，很多有經驗的注冊會計師不具備計算機審計知識，其審計能力的發揮因而受到一定程度的制約，致使審計所能完成任務的能力難以達到社會的全部期望，或者導致社會與審計執業界對審計內容和要求認識的不一致，最終使注冊會計師陷入不愉快的責任訴訟糾紛之中。不可否認，審計所能滿足的社會需求是相對的，而不是絕對的，現有審計能力與社會公眾的需求或期望必然存在一定偏差，而這一偏差所導致的審計風險正是由審計人員經驗和能力的有限性而引發的。
2.由審計人員工作責任心不足而引發的審計風險。民間審計是一種專門的技術服務，審計人員有責任計劃自己的審計工作，以查出可能對財務報表有重大影響的差錯，并在實施審計過程中運用應有的技術和保持應有的職業關注。由此可見，審計工作的順利開展要求審計人員德才兼備，既具有高尚的品德，正直的人格和一絲不茍的工作態度，又具有扎實的會計、審計、法律知識和審計基本技能，還具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力。毋須諱言，在我國，審計人員并不是人人能夠達到上述要求，這勢必會限制審計工作的開展，影響審計質量。
3.由審計人員在執行審計業務時缺乏應有的職業謹慎而引發的審計風險。有些審計風險的產生與審計人員執業時缺乏應有的職業謹慎有關，例如：審計人員制定審計計劃脫離實際，審計人員對審計過程中發現的疑點未進行擴大范圍的審計，進行抽樣審計時對樣本及抽樣方法選擇缺乏深思熟慮，編寫審計報告措詞不當等，這些都與審計人員缺乏應有的職業謹慎有關，都將直接導致審計風險的產生。
4.由審計人員對現代審計方法的掌握程度低或應用不當而引發的審計風險。現代審計的一個顯著的特點就是采用抽樣審計方法，即根據總體中的部分樣本的特征來推斷總體的特征，推斷結果可靠與否，與是否遵循“隨機原則”抽取樣本高度相關。如果審計人員破壞隨機原則或還沒有十分把握所抽取的樣本能否代表總體，則必然會產生抽樣風險。毫無疑問，抽樣風險是導致審計檢查風險的原因之一。因此，審計人員對現代審計的掌握程度低或應用不當也會引發審計風險。
（2）客觀風險因素，主要包括：
1.由被審計單位內外部環境復雜多變而引發的審計風險。現代市場經濟的顯著特征在于不穩定性的增強，企業為了在激烈的市場中謀生存、求發展，不斷擴大經營規模，所進行的交易也日趨復雜化。隨著業務數量的增多，特別是一些經濟業務已超出現有會計準則、會計規范的規制范圍，會計核算中出現記錄不當的可能性亦隨之增加，而且這種不當很容易被大量的其它信息所掩蓋，在抽樣審計中不被發現的可能性較大。此外，隨著市場經濟的不斷發展，被審計單位所處的宏微觀經濟環境及政治、法律等經營環境的變化都可能導致企業出現經營風險，進而影響到被審計單位的審計風險。
2.由審計影響范圍擴大及社會對審計意見的依賴或關注程度提高而引發的審計風險。現代審計發展到今天，審計在維護市場經濟秩序方面的作用越來越突出，人們對審計的理解和認識也越來越深刻。不僅是政府，投資者也將注冊會計師出具的審計報告作為決策的重要依據，一些“潛在的投資者”對注冊會計師出具審計意見表現出了極大的興趣和關注。與此同時，人們更加重視審計報告書的可靠性，一旦審計報告使用者發現審計失敗，就會控告審計人員，轉嫁投資損失。社會公眾對審計的促進了審計事業的發展，也在無形之中加大了審計風險。
3.由現代審計內容的廣泛性而引發的審計風險。早期審計的重點多放在處理現金的職員的誠實與否上，幾乎不顧其它事項。由于審計范圍較小，業務較為簡單，審計人員在審計過程中出現錯誤的可能性也較小，審計風險較小；其后，由于企業的資金周轉主要依靠銀行貸款，銀行要求申請貸款者提供可靠的財務數據，資產負債表和損益表的審計成了審計的重點，審計的范圍和責任也隨之擴大；而隨著經濟體制的不斷完善，在已有的審計范圍之外，社會公眾要求審計人員揭示出所有重大的錯報和舞弊，并對企業持續經營能力做出評價，對企業財務方面的狀況做出報告——審計范圍擴大，不確定因素勢必增多，審計風險也自然隨之增大。
（二）對現行審計風險模型的重構
依據上述分析可知：影響審計風險模型的構成因素并局限于傳統審計風險模型中所包括的固有風險、控制風險和檢查風險等三類因素，審計風險模型的建構還應與上文所分析的主觀風險因素和客觀風險因素相關。鑒于以上分析，在考慮了主觀風險和客觀風險這兩個因素后，將審計風險模型修正為：
AR=IR×CR×DR×SR×OR
式中：AR為審計風險；IR為固有風險；CR為控制風險；DR為檢查風險；SR為主觀風險；OR為客觀風險。
下面用數理統計的方法論證此模型。
首先，定義以下幾個隨機事件：I為無相關內部控制時，某賬戶或交易產生重大錯報；C為某賬戶或交易產生錯報事實，內部控制未成功發現；D為發生重大錯報時注冊會計師沒有發現；S為由于注冊會計師主觀原因出具了不恰當的審計意見；O為由于客觀原因而使注冊會計師出具了不恰當的審計意見。
由以上定義可知：D、S、O三個事件之間是一種相互獨立的關系，即D、S、O三個事件發生的概率之間沒有必然的聯系。
根據以上定義有：
IR=P（I）CR=P（C∣I）DR=P（D∣IC）
OR=P（O）SR=P（S）AR=P（D×S×O）
由于D、S、O為三個相互獨立的事件
所以AR=P（D×S×O）=P（D）×P（S）×P（O）=DR×SR×OR……………..……①
又因為D所以有P（D）=P（D∩C∩I）=P（D）P（C∣I）P（D∣IC）=IR×CR×DR…………②
將②式代入①式可得：AR=IR×CR×DR×SR×OR
由于考慮了主觀風險和客觀風險，以上模型計算出的審計風險將會和實際的審計風險更加吻合，能更好的指導實際的審計工作。
四、結束語
研究審計風險模型的目的，主要在于增強人們的風險意識，并以風險作為規劃審計的起點和歸宿。但審計畢竟是一種依靠經驗和知識進行判斷的職業，多數情況下，各審計風險要素的評估，審計證據的收集數量和審計證據的收集方法還需要依靠注冊會計師的職業判斷來確定，具有很強的主觀性，很難依靠數學模型進行審計規劃。盡管注冊會計師在執行審計時做出了很大的努力，但對固有風險、控制風險、主觀風險和客觀風險的評估不可能是絕對準確的。再好的審計風險模型，真正運用起來也有很大的局限性，研究審計風險模型的重要意義僅在于其指導性。
參考文獻
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篇5
【關鍵詞】內部審計 問題 創新
眾所周知，美國的安然公司發生的舞弊案，對美國國內會計信息公信力產生了重要負面影響，由此引發的華爾街股市的動蕩更是在世界范圍內掀起了加強企業內部審計問題的研究熱潮。而在國內，銀廣夏、藍田股份作為曾經國內知名的大公司集團，其舞弊造假的行為使國內大眾對會計信息的公信度一度產生了嚴重質疑，給我國企業的經營發展帶來了災亂性的影響。而深究銀廣夏、藍田股份事件發生的根本原因，與安然公司極為相似，都與公司內部審計的缺失具有重要關系。縱觀國內外大型優勢企業的經營發展狀況來看，獨立、完善的內部審計與內部控制，能夠真實反映企業內部的經營情況與財務風險，便于企業加強經營管理與風險控制，減少企業經營者與投資者間的利益沖突，對企業的長遠經營與持續發展極為重要。而內部審計的缺失讓企業的經營與發展的相關風險大大升高，如何行之有效的完善企業獨立的內部審計制度與健全的內部控制體系，實現公司內部審計制度的積極創新，改進完善公司的治理結構，是提高我國企業綜合競爭力，幫助預防和降低企業經營風險，是推動企業積極發展與穩定提高的重要影響因素，具有重要的研究與發展意義。
一、企業內部審計的定義及其產生原因
（一）企業內部審計的定義。
國際內部審計師協會（IIA）認為：在企業內部通過有效方式有效改善組織獨立的運營，客觀真實的提供保證活動與咨詢服務，積極增加組織價值和實現企業價值增值是企業內部審計的新的概念完善。內部審計以系統化、專業化的方法對企業的經營活動和投資行為做系統的財務分析、詳實的風險評估與預測、同時有效對經營的風險等進行治理、控制及防范的整體過程。
我國頒發的《審計署關于內部審計的規定》關于內部審計是這樣進行定義的：內部審計對本單位的財政收支和財務收支等經濟活動具有的真實和合法以及效益進行監督和評價的行為，其可以有效的加強企業的管理并且能夠更好的實現經濟目標。
（二）企業內部審計產生的原因。
通常人們都認為，現代企業里面的委托關系是形成內部審計最為直接的理論基礎。
根據現代企業理論，企業作為很多契約的一個集合體，是所有者按照投資合作的方式構建的一個契約性的組織。公司制的出現和發展，導致了企業的所有權與企業的經營權進行了分離，這樣就出現了所有者與經營者二者之間的委托與受托的關系。然而委托人和受托人之間，在信息上面存在不對稱的問題，使得人可能出現一定的道德風險以及逆向選擇等一系列的問題。全部的委托關系里面，委托人都存在這這樣一個問題，即成本的問題。由于人必然會有其本身的利益，而且人必然會去追求其自身的利益，更為重要的是人的利益往往還會與委托人的利益有一定的分歧，在這種情況下委托人需要對人提供一些激勵，并且還需要承擔對人行為進行監督的費用，這樣才能使得其利益偏差不會太大。
為了可以完成委托人對受托人實施的監督，企業就引進了現代審計制度。
二、企業內部審計存在的主要問題
我國企業內部審計從出現以來，經過了多年的曲折的發展和進步，這這些年來為我國企業的進一步的發展做出了非常大的貢獻，然而市場經濟的進一步發展，以及我國企業改革的進一步深入，導致我國企業內部審計出現了很多的問題與不足。
（一）內部審計組織方面的問題。
1. 獨立性和權威性不足，這個方面的問題是由內部審計本身具有的性質來決定的。大部分企業的審計部門和別的部門屬于平行的關系，這種設置不利于企業內部審計具有的獨立性，同時還導致其權威性不足。
2. 內部審計人員的數量不夠，素質普遍比較低，無法很好的滿足現代企業對高質量審計的需求。
3. 內部審計的規范化和制度化水平比較低，目前的內部審計制度不是很完善。在審計體系里面內部審計在制度化和規范化方面要比國家審計與社會審計滯后很多，到目前為止還沒有形成一個操作性比較強的審計評價體系。
4.對內部審計的認識不足。人們對內部審計的認識還是遠遠不夠，依然停留在非常膚淺的一個層面上面，很多被審對象沒有意識到內部審計就是為了服務大局，為了使得規范管理得到加強，進而使得企業管理水平以及企業的經濟效益得以提升。
（二）內部審計范圍狹窄。
長期以來企業內部審計人員把主要的精力放在了對財務數據的真實性和合法性的審查和監督上面，內部審計最為重要的職責就是查錯和防弊，對企業的管理進行評價和提出建議不是其主要的工作。審計的對象主要是會計報表和賬簿等相關的資料。然而經過對事實調查，我們可以發現企業出現錯誤和舞弊最大的環節其實就是企業的經營管理。審計范圍比較小，就引起了不少的問題，如果要是審計多采用就地審計的方式，就會出現監督力度不足的問題。
（三）內部審計風險意識單薄。
企業內部審計人員在風險意識方面缺乏比較明確的認識，很多人都認為內部審計在沒有什么特定的工作目標，其帶來的內部審計報告也沒有法律方面的效力，認為內部審計不會存在什么樣的風險。也有一部分人覺得內部審計需要在本企業負責人領導下才能開展其具體的工作，他們只是根據領導的命令來處理問題，如果在工作上出現了什么問題，他們也不會承擔什么風險。內部審計人員在這種思想的誤導下，導致不少企業的內部審計陷入被動的局面，內部審計的質量無法得到保證，與初衷產生了很大的背離。特別是最近幾年，因為信息化程度的不斷提高，可以得到被審單位越來越多的會計信息資料，當然其中有很多是差錯和虛假的資料，在這種情況下失察的可能性也就越來越大。因此企業的內部審計人員需要加大對這些信息的甄別力度，要能夠從這些信息中準確的篩選出真正有用的信息。|
三、企業內部審計的創新與發展建議
內部審計為內部控制的有效執行提供保證。企業管理當局要求提供更富建設性的服務，內審部門自身希望擴大審計效果以提高其組織地位，在這兩個動因的共同作用下，現代企業內部審計的變革持續不斷地進行著。由于現代企業實行多元化經營，實施規模擴張發展戰略，其控制鏈條大大延長，企業面臨的經營風險普遍增大。內部審計在審計實踐中應當通過改革和調整審計方式，逐步建立“事前參與、事中監控、事后評價”的全程審計監督格局，以便更好的發揮內部審計的相關積極作用。
（一）轉變審計職能，滿足經濟發展。
我國企業內部審計一直以來的職能的定位是這樣的：對本單位以及其下屬單位的財務收支和效益等實施內部審計和監督，可以獨立的行使內部審計監督的權利。這種內部審計在我國過去加強經濟監督和財經紀律的嚴肅方面發揮了一定的作用。然而這些年企業經濟總量的不斷發展，使得市場上企業之間的競爭不斷變得更加的激烈，在這些情況下企業必須要通過內部審計來對影響企業效益的全部因素進行全面的研究和分析。根據這種變化，內部審計的目標需要發生轉換，要注重于服務，在進行監督的同時，還需要充分的照顧到服務和效益，要逐步的從監督主導型慢慢轉變為服務主導型。其服務的對象也需要從“向國家和企業負責”向企業內管理服務進行轉變。服務的內容需要從單一的財會資料慢慢地向綜合方向進行轉變。內審人員不僅需要及時向企業的管理層報告那些查錯防弊以及資產保護方面的準確信息，同時還需要針對企業在管理和控制方面存在的缺陷，針對性的提出一些改進意見和措施，這樣可以更好的幫助企業的管理者有效地的對企業的各種經濟活動進行關鍵和控制，使得企業的經濟效益得到提升。
（二）拓展內審領域，充實審計內容。
由于現代企業制度的進一步確立，使得企業的外部制約機制不斷得到加強，同時企業的內部管理水平也跟著在不斷的提高，會計電算化已經得到了普及，這會使得會計核算那些膚淺的錯弊會變得的越來越少。因此企業的內部審計需要從原來單純的監督慢慢的向內部管理服務進行轉變，使得企業的內部審計的范圍慢慢的擴展到企業的生產和經營以及財務管理等多個不同的領域。之所以這樣做的原因是多方面的，首先是為了更好的適應當代市場經濟飛速發展的需求，企業內部審計依靠對企業會計控制系統和管理控制系統以及成本費用控制系統等實施審計監控，可以更好的促進企業改進管理水平進而健全企業的內部控制進而使得企業的經濟效益得到有效的提升。其次，是為了更好的適應企業多層次分權管理的需求，對企業負責人對其責任履行情況進行審計監督，然后對其經營業績和管理水平等有一個科學和準確的評價，這樣可以為企業的干部的考核和提拔等提供比較客觀的依據和參考。還有就是針對企業生產和經營的不同特征，實施更加深入的經營管理和經濟效益審計，使得企業實現資產的優化配置以及投資項目的決策提供建設的關鍵作用。
（三）注重審計實效，發揮內審的作用。
企業進行內部審計的實效性就是內部審計在企業發揮作用的程度，以及企業內部審計得到的實際效果。主要有審計報告質量高低，審計工作效率的水平，查處問題的層次性以及審計建議和實施的效果。企業改進內部審計實效可以采用的方式有這么幾種：
1. 要量力而行，要能夠體現出重點的審計工作。企業應該要從其實際情況出發，充分的考慮到企業內部審計的力量以及內部審計隊伍的綜合素質，要依靠企業目前在生產經營的時候那些亟需解決的問題作為突破口，要加大企業的審計力度，切實有效的為企業進行排憂和解難，為企業的領導做出決策提供科學有效的判斷依據。
2.審計方法要進一步的加強改進，審計程序要進一步積極完善。事后財務收支審計應該要和事中以及事前的管理效益審計有效的結合起來，監督和評價要相互結合起來，將監督融入到服務里面，從而使得內部審計可以得到一個更為廣闊的舞臺。
3. 在審計報告的質量上要加大力氣，要能夠實事求是的看待問題，要能夠客觀和公正地體現出企業的實際情況，并且針對性的提出有價值和有可操作性的審計建議。
4. 要特別注重總結和提煉，要出發點發揮審計成果的作用，讓其更好的為企業宏觀決策提供服務。
5.參與企業經營管理，要對企業改革中發現的新問題進行綜合分析，然后提供針對性的改進措施。
（四）提高內部審計人員的素質。
人員素質是對審計工作質量造成影響的一個非常關鍵的因素，是內審職能能否充分得以發揮的一個非常重要的因素。企業對內部審計人員具有這樣的要求：
1. 企業的內部審計人員需要具有良好的政治素質，具有良好的職業道德并且還要掌握現代計算工具操作的相關技術，同時要具有銳敏的觀察和分析能力。
2.內部審計由于從財務領域在逐步的向經營領域以及管理領域不斷的進行擴展，這就需要內部審計人員在掌握知識的結構上也需要向多元化的方向進行發展，需要掌握各個各樣的知識和技能。
3. 內部審計人員需要不斷的加強自我學習的能力，其觀念需要跟著時代不斷進行更新，知識也需要根據發展不斷的進行更新，要能夠有效的提高應變方面的能力，這樣才能更好的滿足企業高層對審計工作的需求。由于企業發展的需要，企業必須要求內部審計人員的素質能夠始終滿足企業的發展需求。因此內部審計人員不僅現在需要扎實的掌握知識，還需要能夠適應時代的變化，使得其自己具有的知識始終能夠和社會以及企業的發展融合起來。
總之，通過以上的綜合闡述與深入分析，我們不難發現內部審計是現代企業管理的重要組成部分，對企業深化改革，為企業的發展壯大起到積極作用。
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篇6
關鍵詞：內部控制 職業道德 風險控制 監督機制
一、相關概念的界定
（一）職業道德
職業道德是指從業人員在職業活動中應遵循的行為準則，涵蓋了從業人員與服務對象，職業與職工，職業與職業之間的關系。狹義的職業道德是指在一定職業活動中遵循的，體現一定職業特征，調整一定職業關系的職業行為準則和規范。
（二）內部控制
內部控制是指一個單位的各級管理部門，為了促使公司的經濟資源得到合理優化配置，信息溝通順暢有效，根據公司部門職能不同而產生的相互關聯，相互約束的關系，從而制定的一系列具有控制職能的方法、措施、程序，去規范員工的行為，引導公司經濟活動與目標方向一致。內部控制保證企業的業務活動按照正常程序進行，保證企業的各項經營活動協調、有序、高效運行，使企業經濟效益不斷提高，以確保企業戰略目標與經營管理計劃的有效實施。
二、我國企業內部控制的現狀
在國內外企業成功經驗和慘痛教訓的影響下，我國企業內部控制雖然取得了很大的進展，但依然還存在一定的問題。主要體現在以下幾方面：
（一）內控認識意識淡薄
現存在相當一部分企業并未在企業內部形成全員的內控意識，認為內部控制只是管理人員的事，甚至只是財務與審計部門的事，以至于忽視內部控制制度的建設，導致內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理。
（二）內部審計職能弱化
在我國許多企業中都存在著缺乏監督的狀況，這與內部審計職能的弱化密不可分。當前，企業的內部審計在組織結構、工作設置、人員素質等方面還存在著種種問題，在一定程度上影響了監督職能的正常發揮。通常情況下，內部審計部門負責企業的監督工作。但是，大多企業內部審計機構直接由經營層負責，無論何事都是上司意志至上，下屬發言權受到很大的約束。因此，在這樣的情況下，內部審計工作對內部控制進行監督的效果在很大程度上減弱。
（三）會計信息嚴重失真
近年來，會計信息失真現象嚴重，引起了政府和社會各界的高度關注。比如偽造變造原始會計憑證，設置賬外賬，虛增或隱瞞收入和利潤；資產不清晰，債務不真實等情況。國外的安然公司、世界通訊公司等會計造假事件；國內有“銀廣夏”、“中航油事件”、伊利股份、創維數碼、四川長虹等造假案件，不僅給社會經濟帶來不良影響，而且嚴重違背了中央和上級構建懲治、預防腐敗體系的意愿。
三、我國企業內部控制現狀的成因分析
企業處于一定的社會環境中，受到多種因素的制約。作為現代企業經營管理的重要內容，內部控制系統同樣也會有一些不利因素抑制其作用的發揮。
（一）法人治理結構與內控機制關系的失衡
內部控制的建設及有效運行的基礎是企業內部合理的法人治理結構。合理規范的法人治理結構，用以明確各方權責，實施內部控制，保障股東，債權人及其它利益相關者權益。現階段，我們企業管理模式還處理發展階段，法人治理結構不太規范，內部權力不平衡，如企業監理人員和管理執行人員是屬于同一部分人，或者為利益相關者。
（二）風險控制意識缺乏
控制和風險的概念緊密相連，企業對風險的評估十分重要，尤其在當今的社會經營環境中，競爭日趨激烈，經營風險不斷提高，如何辨別、分析、防范和控制經營風險，已成為內控制度的重要內容。從當前我國企業內控的現狀來看，風險意識并未達到應有的高度。有些管理者事先很少合理進行風險預測與分析，多數情況下是盲目投資與經營，導致遇到風險不知所措，缺乏有效的風險管理機制。
（三）信息溝通系統作用發揮有限
網絡是一個資源共享的環境，信息平臺構建基礎說明了一切基于網絡的信息都有可能被獲取到。因此，我們不得不擔心，非法訪問，病毒，黑客對網絡環境下的會計信息進行攻擊，面臨重要信息泄露或者損害的風險。
四、企業內部控制與職業道德的相互影響
（一）職業道德與企業內部控制的關系
強化內部控制和遵守職業道德，這種關系主要表現在強化職業道德對于企業內部控制具有十分重要的作用。首先，職業道德是由于控制人的趨利動機引發的一種主觀行為，而內部控制主要強調人的重要性，也強調對人的控制，它的五個要素無不強烈體現著對主體人的全方位的控制，即從對人的品格、品行的要求，到對人的行為要求，直至對行為的監控。作為一種對人有效的控制制度，健全的內控制度必然能在一定程度上反映良好職業道德行為。其次，違背職業道德與企業舞弊行為相關聯，它的存在說明企業內部控制制度存在薄弱環節。
（二）職業道德是強化企業內控的要求
內部控制是衡量企業經營管理效益的重要標志，它的建立以及有效執行，有助于提高企業經營管理水平，保證財務會計信息的真實可靠。企業職業道德建設的目標，就是保障財務信息的真實與客觀，為企業長期發展提供真實可靠的指引。當前，在大多企業內控過程中存在著如管理人員控制失效、內部監督乏力、會計信息失真等諸多問題，為企業內部不正之風的滋生及蔓延提供了溫床，此時加強職業道德建設尤為重要。
基于上述因素的考慮，要想改變企業內控現狀，就必須在考慮職業道德基礎上建立健全內控機制。
五、基于職業道德角度完善企業內控制度的有效途徑
隨著我國市場經濟的不斷發展，國外先進管理思想的逐步引入，我國企業內控制度的建立健全較之計劃經濟時代有了可喜的成績，但至于怎樣結合職業道德建設，把職業道德融入企業內部控制中，我們還有待研究。基于此，筆者認為基于職業道德的內控體系建設展開的主要思路是：
（一）優化內部控制環境
內部控制環境是一種氛圍，它不但有助于企業文化的塑造，而且能夠影響企業員工的控制自覺性。要改善企業內部控制環境應從以下幾個方面入手：
第一，完善法人治理結構。應強調董事會在企業內部控制中的作用，明確董事會的職責，嚴格遵守不相容職務相分離的原則，防止管理人員出現交叉任職的現象。試圖落實好股東大會作為公司最高權力機構的法律地位，進一步發揮股東大會的作用，最終形成“各司其職，各負其責、協調運轉、有效制衡”的公司法人治理結構，為內控建設的加強提供一個有利的治理環境。
第二，培育優良的遵守職業道德企業文化。企業文化是指全體職工在長期的生產經營活動中培育形成并共同遵循的最高目標、價值標準、基本信念及行為規范的總和。引導員工在積極向上的氛圍里，提升自身素質，有利于接受企業價值觀，有利于增強團隊意識。
第三，建立崗位責任追究制度。企業內部控制失效，經營風險、會計風險的產生是由于行為主體全是人（一個企業從領導到有關業務經辦人員），因此只有建立健全責任制配套制度，逐級開展責任分解，自上而下形成完整的廉政建設責任體系，才能將內部控制工作落到實處。
（二）強化企業風險控制
在分析潛在的危險源點，應正確預測、衡量這些危險源點帶來的經營風險，并進行適當的控制和防范，把企業的損失降至最低程度。對于內部控制危險源點的預控，筆者認為主要應注意以下幾個方面：
第一，推行職務不兼容制度。不相容職務必須分離，權責分明。重要核心崗位，防止一人或以部門獨攬決策權，應該將責任進行合理分配，形成相互約束的機制。
第二，抓住預控關鍵點。在開展預防工作中，必須經過上下多次反復討論修改，切實找出危險源點預防與控制的關鍵方面，并在實踐中抓住這些預控方面，才有可能從源頭上構筑職位的防線。
（三）建立加強有效的監督機制
絕對的權力必然會導致內部控制體系坍塌，僅憑信任代替監督管理必然會遇到挖墻腳之人。所以，完善內部控制、加強職業道德建設，必須要有強有力的監督機制來督促。為此，筆者建議主要從以下三個方面開展：
首先，設立審計委員會。該審計委員會應該以稽核、審計、紀檢部門為基礎，直接由董事會管理并獨立于被審計部門。通過采取內部稽核、離任審計、經濟責任審計、監督審查財務會計報表等手段，審計委員會對會計部門執行內部控制，逐步建立有效的監督防線。
其次，轉變內部審計職能。過去，我國企業內部審計職能僅局限于查錯糾弊、審核企業會計資料、監督企業經營活動是否符合相應規章制度等。隨著社會的發展，企業對內部審計的要求上升到提供管理咨詢、提升經營管理效能的層次。內審機構應將自己視為企業的一種資源，在實現企業預期控制目標的過程中發揮重要作用（Michael Hammer，2008）。因此，內部審計師的使命將從 “實施審計”逐步向“創建程序，以期達到所需的內控水平”的方向發展，以滿足現代企業管理的需要。
然后，改進內審方式。審計方式需要與時俱進，與企業經營方式和企業現代管理理論相匹配。在職能方面建立前瞻性，加強事前審計，從企業生產經營活動開始就進行監督，盡量避免事后才查漏補缺。
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及其工作中的效率進行控制,主要是針對控制者而進行的一種管理控制。內部會計控制的主要特征是指以國家法律法規和制度作為基礎,采用一系列科學化、具體化的管理方法促使企業核算的形成,廣泛的融入到企業的各個方面。
內部控制主要是以會計信息作為基礎,如果離開了會計信息,那么內部控制就無法發揮其主要作用,解決問題的主要控制方法是內部控制,而其主體是會計控制。所以說,加強企業的內部會計控制是用來提高會計信息質量,保證內控實現的主要手段,內部會計控制更是企業內部控制的核心所在。
2.內部會計控制的相關內容
企業在生產經營過程中,應該嚴格遵守國家規定的各項會計準則,從本企業的實際會計工作為出發點,完善和健全企業會計控制制度,加強內部會計控制管理。主要的內部會計控制內容有:(1)合理分配內部組織結構和完善職責制分工;(2)明確會計工作人員崗位工作,建立健全內部會計制度;(3)保證會計憑證和相關會計記錄的準確性、及時性和真實可靠性;(4)適時對庫存進行清查,建立財產清查盤存制度;(5)學習和使用會計電算化軟件進行操作,限定財務管理系統的權限和控制方法;(6)保密制度的制定和實施。
二、 企業內部會計控制存在的問題
1. 企業對內部會計控制較為忽視
當前多數企業對內部會計控制均不夠重視,沒有認清內部會計控制在企業生產經營過程中的重要性。企業管理人員多數把企業重點轉向產品市場發展,缺乏對內部會計控制的認識,對企業建立健全內部會計控制的重要性、長遠性認識不足,有些企業連最基礎的財務制度都不具備,這種對內控意識的淡薄、監督力度的薄弱現象普遍存在著。因此,良好的企業內部會計控制是確保企業實現經營目標的保障,只有內部控制制度的健全和完善才能夠促進企業實現持續經營發展。
2. 企業管理人員和工作人員的素質水平偏低
企業的管理人員和工作人員在推動企業發展過程中起著絕對性的作用。從企業角度出發,管理人員在企業中的權利大于所要承擔的責任,不采用員工激勵方法,降低了員工的工作積極性,管理人員的自我提高動力的工作積極態度較差,便會造成管理人員素質偏低和工作滯慢的現象發生。企業內部會計控制薄弱產生的主要原因,便是因為企業管理組織結構不合理,且缺乏對管理人員實施有效的監督和約束機制,使得有些管理人員忽視制度和管理規則,在處理企業生產經營和提出企業管理決策時偏向于主觀的、隨意的、盲目的,甚至徇私舞弊等現象的發生。而且,在當前的知識經濟時代下,企業員工素質低下,不利用企業發展。如,企業中的會計部門,其會計工作是對企業財務問題進行綜合處理的部門,這就要求會計從業人員既要有豐富的會計方面專業知識,還要懂得企業的經營管理方面及生產工藝的相關知識。只有這樣,內部會計控制才能在企業中得到有效的實施,且在企業經營中發揮出巨大的作用。
3. 企業對內部會計控制的具體實施不到位
企業的內部會計控制實施不到位,具體表現在對會計崗位人員分配的不合理和崗位設置的不規范,一些規模較小的企業,會計部門的全部工作只有一名員工負責,并且內部會計控制在企業中毫無體現,形同虛設一般。企業對內部會計控制的認識不到位,也是導致實施落后的原因之一,只把內部會計控制當作文件、制度,卻不考慮其時代性和先進性,甚至說是對企業內部控制毫無概念。同時,一些企業有章不循、有法不依,其設立企業的內部會計控制只是就會相關部門的審計監督,這已經失去了設立制度的初衷,導致內部會計控制名存實亡。
三、 完善企業內部會計控制的建議
1. 積極發揮內部會計控制在企業中的具體作用
提高企業員工對內部會計控制相關知識的了解,加強內部會計控制在企業中的實施,充分發揮其在企業中的巨大作用。建立起以內部會計控制為核心的企業經營制度,健全制度規范和監督具體實施情況。內部會計控制主要是針對遏制企業在生產經營過程中發生不正當經營行為,防止虛假會計信息的產生。企業在生產經營過程中必須按照企業規定的內部會計控制來加之實施,對企業發生的會計內容進行內部會計控制。加強對企業生產計劃方 面的控制、申核批準方面的控制、財務預算方面的控制以及對企業實物、內部審計方面的控制等形成一個具體的會計控制實施體系。給企業塑造一種積極的、向上的企業管理制度,構建有效管理機制,提高員工整體素質,規范企業工作流程,促進經濟效益目標的實現。 2. 強化企業的內部會計內控制度,實現企業化管理
完善和加強企業具有的可操作性企業內部會計內控制度,實現企業現代化經營管理。首先要完善企業的會計控制環境,加快企業現代化制度建立;其次要明確企業內部會計控制的主體和控制所要實現的目標,具有針對性的努力實現各項的控制目標,加大力度提高企業的生產經營效率;最后是要有先進的、針對性的科學管理控制方法和高素質的管理人才,加強企業關于人力資源方面的管理,完善企業內部員工的分配,使信息控制與交流機制相融合,培養企業員工良好的職業道德觀、價值觀和正確的控制意識中,進而形成一個良性的企業文化氛圍。
3. 建立健全企業內部會計控制的監督管理體系
建立健全企業內部會計控制的經濟監督,主要是以企業的經濟利益為出發點,對企業經營活動的具體內容進行全面的、有效的監督。確保企業內部會計控制的貫徹實施且效果顯著,必須實施適當的監督來實現企業內部會計控制的過程。建立健全企業會計監督管理體系并發揮其巨大作用,可以加強企業會計信息提供的真實性和準確性,提高企業的經營效益。企業加強內部會計控制,有效的提高了企業內部審計的作用,同時也強化了企業內部審計的職責職能。同時,加強監督管理控制,能夠企業經營管理者及時地發現企業中存在的生產經營問題,并針對問題提出解決意見,化解企業風險的發生,實現預期的內部控制。
4. 提高從業人員素質,加強對企業人員的培訓學習
提高企業會計人員的專業化業務水平,強化會計人員的職業道德建設。加強對國家相關法律法規的宣傳學習,約束會計人員的具體工作行為,提倡進行會計職業道德自律方面的交流與培訓工作。制定和完善企業會計從業職業道德標準,組織實施自查專項檢查,建立長期有效的獎罰制度。通過定期培訓、組織企業人員學習企業生產等方面工作具體流程,加強思想政治教育,樹立和培養企業人員的業務精神,促進形成良好的企業人員職業理想與敬業精神。加強對企業管理人員的素質提高,培養管理人員建立正確的管理理念和使用企業發展的經營風格。強化管理人員的風險防范意識,避免因各種原因發生可能給企業速寫為的不利于企業生產經營的損失發生。企業管理人員應加強對企業員工的職業道德宣傳引導和監督檢查,使得企業整體內部實現統一化、高效性管理,對促進企業發生起到有效的作用。
總之,企業的內部會計控制是一個具體實施的過程,是企業在生產經營活動中實現目標的一個過程,是企業用來防范在風險管理背景下實施經營的一種手段卻不是一種行為目的。構建合理的內部控制體系,其主要因素是針對人。內部會計控制在具體實施時受到來自企業內部各層工作人員的影響,內部會計控制是企業控制的核心,始終貫徹于企業管理,促進企業的經營規范和持續發展。有效防范和控制企業可能面臨的風險,完善和加強我國的企業內部會計控制,是當前企業實現具體生產經營目標的基礎,它對改善我國企業內部會計控制現狀,保證企業正常生產經營運行都起著非常重要的推動作用。
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關鍵詞：ERP；企業資源計劃；企業會計系統；內部控制
中圖分類號：F23文獻標識碼：Adoi：10.19311/ki.16723198.2016.14.057
1ERP 的概念及內涵
ERP的英文全稱為Enterprise Resource Planning，譯作企業資源計劃，是一個復雜的信息系統，它是由制定計劃、系統實施、系統維護三個部分組成，是在先進的企業管理思想上，應用信息技術實現對整個企業資源的一體化管理，是一種可以提供實時信息的企業管理信息系統。
從信息技術的角度，ERP通過共享的信息和數據流整合企業流程。它試圖將企業內的所有部門和功能整個在一個單一的計算機系統中，并滿足各部門的特定需求。從管理學的角度，ERP定義為整合了企業資源管理系統，它通過對企業內部供應鏈上所有的環節進行有效管理，實現實物流、資金流、信息流的有效集成，從而提高企業的管理效率和經營水平，最終提升企業的核心競爭力。
2ERP 對我國企業會計財務管理的重要意義
會計財務管理是ERP的核心職能。ERP的財務模塊與一般的財務軟件不同，它是以總賬為核心，而且相互之間有信息傳遞，財務模塊和系統中的其他模塊之間有相應的接口，能夠相互集成。在ERP系統中，通過會計處理子系統，實現了企業對資金流的處理和控制。
ERP對財務管理將企業的資金流和實物管理集成起來統一管理，同時供應循環和制造系統高度集成，從而使得企業各項經營業務的財務信息能夠及時準確地得到反饋，根本上改變了傳統財務管理事后反映財會信息的方式的轉變。并且ERP的財務管理可以獲取豐富有關公司戰略性財務信息，提供強大的財務分析和決策支持能力，同時強調面向全部業務過程的財務信息收集、分析和控制，加強了對資金流的全局管理，提供了財務管理的效率。
3ERP環境下會計信息系統對內部控制的影響
3.1對內部控制環境的影響
ERP的核心思想是實現企業的運作的流程管理。在ERP環境下，企業在供應鏈、產成鏈、銷售鏈的全面控制，實現財務管理與業務處理的一體化。一方面，ERP的實施會給傳統的企業內部控制體系帶來一定的沖擊和影響；另一方面，ERP的實施也滿足了企業環境下的新特征和新要求，給內部控制帶來了益處。
高度集成化的ERP使得原始數據一經輸入系統，便由計算機自動處理，責任高度集中于數據處理系統。ERP結構復雜，難免存在某些功能繁多，難免存在某些功能不足或缺陷。ERP一般是商品化的軟件，在實施的過程中需要經過一系列的復雜配置，軟件功能和與企業的契合程度等都影響ERP的正常運行，給內部控制帶來新的潛在風險。
在ERP環境下，由于企業通過協同管理、實時管理、遠程管理，決策者和執行者能夠快速溝通，企業的內部控制層級明顯減少，控制責任更加明確，控制效率更高，企業運作更加靈活。ERP環境下的內控體系不再依賴于傳統的數據檢查、核對等繁瑣的、消耗大量時間和人力的工作，提高了運行效率，使企業經營管理進一步完善并提高管理水平。
3.2對會計信息憑證的影響
隨著數據收集與使用方法的改變，人工操作的工作隨之減少，其效率也不及自動化系統。首先在交易信息輸入到自動化系統之前，信息技術就大大減少了信息審核所需要的時間。各個子系統的交易明細資料都是會計憑證的原始依據。如果各交易資料正確，則生成的各種相關信息也不會錯誤，會計憑證只是相關信息其中之一。如果未能確定原始交易資料的正確性，在編制會計憑證是才發現問題，則各關信息早已錯誤，而各種不良影響當然都發生過了，所以應在各交易單據輸入計算機的時候，就應謹慎地查核。
傳統的會計業務流程是以憑證賬簿報表的會計循環方式設計的，設計良好的憑證格式、傳遞程序和授權管理，具有較強的控制功能。在控制薄弱的系統里，在對企業經營造成重大影響之前，很難發現錯誤或舞弊行為，尤其是在實時、分布式的數據庫管理系統里。而ERP系統里的配置增加了自動化內部控制與安全程序的重要性。
3.3對內部控制制度執行效果的影響
ERP系統很好地通過電子信息系統將數據集合保證了數據的集成度。內部控制制度作為解決問題的控制手段，其主體是會計控制。本質也是對信息的加工處理和使用過程。內部控制制度能按既定的目的實現控制，就是因為該系統內部的各個組成部分以及該系統與外界環境之間存在著信息的流通和反饋。
會計信息是內部控制的基礎。ERP系統能夠恰當地確認各種信息地采集工作，以確保內部控制制度地執行效果。信息技術的應用使企業的內部經營發生了
質的變化，企業所有的工作流程都按照面向客戶、面向信息網絡、面向軟件應用的要求進行了重組，相當一部分的內部控制點已建立于系統的應用程序中，由計算機自動執行各種檢驗、監督以及對系統各功能實用的權限，大大規范了控制效果。
4完善ERP環境下會計信息系統內部控制執行效果的對策
4.1確保信息安全，避免未經授權的披露
ERP系統采用的數據源和數據庫具有單一性，這就要求相關人員必須重視最初數據的審核，確保原始數據的準確性。只有這樣，才能從根源上避免數據應用過程中發生的失誤，避免一些違反事件的發生。會計是信息的中心，也是非中心，局部利益與整體利益永遠是個矛盾，其之間的溝通工作處理得好與不好，出來政策問題，往往與會計系統有著重要的聯系。會計的集中相比權利之比帶有更強大的工作藝術，這也便要求確保企業信息的安全性，不能被別有用心的利用，避免未經授權的披露。
4.2企業要執行職責分離政策
組織的結構不應該允許數據處理的所有環節責任依賴于某一個人或者某一個部門，而是要求進行職責分離。初始化、輸入、審核和檢查數據的功能應該分離，以確保沒有人可以在發生錯誤、遺漏或其他不當行為的同時，還能夠授權，或者掩蓋修改欺瞞的證據。企業內部控制更好的執行與提升企業有關人員的工作能力和職業素質密不可分，確保提升有關人員的計算機操作能力和職業道德。
4.3加強變更程序的各項規范
其中包括識別程序變更需求、詳細地記錄變更的具體要求并提交程序變更申請、業務影響評價和風險評估、批準程序變更申請、變更程序的開發和測試、檢查并實施程序變更的過程、檢查、驗證程序變更是否達到預期、記錄變更的版本號，存檔變更文檔和變更升級程序。
4.4完善系統數據的可用性
企業要能按規定向有關方面提供有用的信息，其他單位能及時向會計部門提供客觀、正確的核算資料，信息沒有弄虛作假，是客觀存在的；能合理、合法地反映財務收支成果；能按照規定、按時間提供正確的會計信息；能夠針對業務、管理層的需求，隨時隨地提供可用的信息。其中信息的可用性也包括從數據和系統服務的損失或中斷中恢復的能力，以及從信息中心重大災難中進行恢復的能力。
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篇9
客觀事物是不斷發展的，人們對客觀事物的認識也是不斷發展的，人們對會計的認識同樣是不斷發展的，現代會計是會計發展的結果。要理解現代會計，先得理解會計。
什么叫會計？這要先從兩個公認為權威性的定義說起：
一個是美國會計實際工作者的團體美國會計師協會提出的。這個協會于1941年的第一號會計名詞公報(Accounting terminology Bulletin No.1)對會計作了如下定義：“會計是一種將具有或部分具有財務性質的交易和事件，以一種有意義的情況，用貨幣量度加以記錄、分類和匯總，并解釋其結果的技術（art）”。
按照這一說法，會計只是一種以簿記方法匯集數據的技術，除了對其結果進行解釋以外，似乎并無其他目的。這一定義反映了半個世紀以前人們對會計的認識，代表會計科學當時達到的水平。
另一個是一個會計學術工作者們的團體――美國會計學會的定義。這個學會的基本會計理論說明書編制委員會在1966年學會成立50周年時提出了一個“基本會計理論說明書”（A statement of Basic Accounting Theory），將會計認為是一種：“識別、計量和傳播經濟信息，使信息的使用人得以有根據地判斷和決策的過程”。
這個定義比起1941年提出的更接近于我們今天對會計的認識。第一，它使我們認識 ，會計并不只是交易數據的簡單的記錄、分類和匯總，而是一種將數據質變，轉化為信息的工作；第二，它使我們認識，會計本身并非目的，會計是決策所必需的手段。美國會計學者梅格斯（W. B. Meigs）和其他兩位會計學者合編的《會計學：營業決策的基礎》(Accounting: The Basic for Business Decisions)一書說：“會計是一種計量公司的獲利能力、清償能力，并為企業指導其獲得能力、清償能力提供信息，以便作出營業決策的過程”。可以認為是對這個定義的更明確的說明。
這兩個定義在當時都很有權威性，直到80年代，還受到廣泛稱引，有助于我們對會計的理解。
但也應看到，按照我的認識，無論是美國會計師協會的或美國會計學會的，它們定義中的會計，主要都是指會計工作。它們解決的，主要是會計是“干”什么的問題，而不是“是”什么的問題。會計干什么，不等于會計就是什么。比如定義“秤”，美國會計師協會的定義仿佛是說：秤是一種秤重量的技術，而美國會計學會的則仿佛是說：秤是一種秤重量的過程，兩個定義都沒有明確說明，秤本身到底是什么。
會計本身究竟是什么？由于60~70年代信息科學的發展，又出現了會計定義的第三種主要提法，將會計認為是一種經濟信息系統。
這里仍然要提到1966年美國會計學會的那個“基本會計理論說明書”。這份說明書雖然將會計定義為“識別，計量和傳播經濟信息，使信息的使用人得以有根據地判斷和決策的過程”，同時卻又指出：“實質地說，會計是一個信息系統。更精確地說，它是一個一般信息理論在有效率的經濟業務上的應用。”
美國西德尼?戴維森（Sideney Davidson）主編的《現代會計手冊》1977年第二版和1983年第三版（未查到1970年的第一版），在第一章“會計概念，會計原則和審計標準、審計意見”中對會計上的一些基本概念，作了解釋，卻未提到會計的定義，但原書主編和副主編羅曼L.韋爾（Roman L Weil）為第二、三版所寫的序的第一句卻指出：“會計是個信息系統――一種用來將一個實體的有意義的經濟信息轉達給有關部分的信息系統”。
1965年芬內（H.A.Finney）和米勒合寫的中級會計學，對會計的定義，仍采用美國會計師協會1941年的定義。1980年的翰生和金屈萊（Johnson&Gentry）合著的芬內一米勒會計學原理第八版第1章21節介紹會計的定義時就改為：“籠統地說，會計是一種經濟信息系統，亦即經濟信息的專門方法”，又說：“會計作為一種信息系統，一種經濟信息系統，指的是把一個企業機構的數據，變為對這個機構財務決策方面有用的經濟信息。”
這種提供對我國八十年代以后的會計學有較大影響，我國會計學界兩位著名前輩潘序倫、王澹如合寫的1983年版《基本會計學》中就說：“從廣義來說，會計是一種旨在傳達一個企業的重大財務和其他經濟信息以便其使用者據以作出明智的判斷和決策的‘經濟信息系統’，即經濟信息專門化”。
大家熟悉的葛家澍教授多年來都將會計認為是一種經濟信息系統，他在1988年出版的《會計學導論》對會計給了下述定義：“會計是旨在提高經濟效益、加強經營管理和經濟管理而在每個企業、事業、機關等單位范圍內建立的一個以提供財務信息為主的經濟信息系統”。
所謂系統，指的是一些相互聯系、各有特定功能的部分，為了一個共同的目的組成的機體。說會計是一個信息系統，也就是說，會計是由一個不少相互聯系、各自發揮其作用的信息配合組成的機體，這個機體的目的是輸入數據，輸出信息，提高經濟效益。
這也可以說是80年代對會計的了解。
這個定義的最大優點在于：它是針對了會計這個概念的本身而提出的，而不是對會計工作提出的，解決的是會計“是”什么的問題，而不是“干”什么的問題，因而我覺得，比美國會計師協會50年前提出的和美國會計學會25年前提出的定義更切合今天的實際。
上面三種說法，都有很大的權威性，都對我們了解會計有助。對會計究應如何認識？對于第一第二兩種說法，我已表明過意見，現在說說我對“信息系統說”的看法，看法不成熟，發表的目的在于引起討論、批判，得到指正。
二
把會計作為信息系統，有兩個問題有待于進一步研究：
首先，對會計究應如何定性的問題。
按照邏輯，定義一件事情，先要掌握它的屬概念，弄清楚它“屬”什么，比如定義人，先要弄清楚：人屬動物，因而人是動物。屬概念一錯，就根本錯了。
會計屬什么？會計是和信息打交道的，很容易叫人以為它屬于信息。看來，要徹底了解會計，還得先弄清楚會計和信息的關系。
應該看到，信息是一切事物的普遍屬性，會計的也都是信息，卻遠不是一切信息，甚至經濟信息、財務信息都能作為會計信息的，會計信息有會計信息的嚴格限制。
美國的財務會計標準委員會（FASB）1980年發表的第二號財務會計概念說明書《會計信息的質量特征》(Qualitative Characteristics of Accounting information)中指出：“會計信息要于決策有用，必須具備兩種主要質量，即切用性(relevance)和可信性。”美國會計學者查斯坦(L.G. Chasteen)等三人合寫 的《中級會計學》1984年第一版說：“使會計信息有用的主要性質是切用性和可信性，它們之所以重要，是因為它們必須具備這兩種信息，方能有用。”
這些觀點，以后并由下述兩個國際會計組織，與入它們的有關文件中。
1988年3月，國際會計標準委員會頒布了《編報財務報表的綱領》（Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statement）。這個文件指出，財務報告的目的在于向使用者提供與其決策有用的企業財務狀況等方面的信息，而財務報表的信息有用性是由兩個質量特征決定的，即切用性和可信性。
同是1988年3月，聯合國經社理事會跨國公司委員會所屬國際會計和報告標準政府間專家工作組，也于該月份舉行的第六次會議上提出了一份報告，題為《財務報表所依據的目的與概念》（Objectives and Concepts Underlying Financial Reporting），也將切用性和可信性作為會計信息的特征。
這些論點集中說明了一點，盡管會計信息都是經濟信息或財務信息，卻遠不是所有經濟信息和財務信息都可以成為會計信息的，它們在成為會計信息以前，好多就已被切用性和可信性編織起來的篩子，篩選掉了。
什么叫切用性？切用性是指決策時能夠依靠它來把各種供選方案區別開來的性質，它能使決策人因為它而決定選擇某一方案而放棄另一方案。如果某種信息能提高決策人的預計能力，這種信息就具有預計價值，如果某種信息能證實或改正預計的正確或不正確處，它就有反饋價值；具有這兩種性質的信息有可能成為切用的信息，而只有信息在其失去上項價值以前就及時提供給決策人，才能有切用性。如果在需用時而得不到，得到時已對將來的行動失其作用，其切用性也就喪失。因此，只有有預計價值、反饋價值而又及時提出的信息，才能成為會計信息。不具備這些條件的，并不能進入會計領域。
可信性也稱可驗證性或客觀性，是一種能使決策人依靠它來決策，不必顧慮其不可靠的性質。如果對信息計量的結果能真實地重現所計量的經濟現象，這一結果又能為同等水平的會計人員以不同或同樣的方法計量，得到同樣的結果，加以驗證，這種信息，才是可信的，才具有會計信息的條件。
具備了這兩個條件的信息，是否就能作為會計信息了？這還要看這些信息是否對資產、負債、權益、收入費用、純利這些會計要素有無影響。比如物價，即是在沒有通脹的情況下，也不斷有波動，物價波動自然是經濟信息乃至財務信息，但一切資產均照成本記賬，因此，這些信息，均不是會計信息。不少成本，它們和產品、勞務之間是否有直接關系，有時并不難于辨認，但或者由于數值不重要，或者由于辨明它和產品之間的這種關系得不償失，也不作為會計信息。因此，一切和各會計要素無關的，一切不具備一定信息量，或者說沒有一定重要性的，以及一切從成本上看不值得把它們作為會計信息記賬的，都不作為信息。這也和秤物件一樣，重量上得了秤，才秤，重量上不了秤，就不必也無法秤。
如果這幾個條件也滿足了，是否就是會計信息了？這還要經過最后最有決定性意義的一次篩選，即要看它們能否用貨幣計量，一切條件齊備，不能用貨幣計量的信息，充其量只能作為報表的附注，無法正式入賬。
請注意：按照我的認識，會計，首先是以它的能否以貨幣量度對經濟行為加以計量這一特質來定性，來和其他事物區別的，這和秤的只能以它的能否計量重量來定性是一樣的。計量重量的，是重量的量具；計量經濟事項的，就是經濟事項的量具。我之所以不厭其詳地指出：能以貨幣計量的，才能會計，不能以貨幣計量的，就不能會計，目的就在于說明：會計只是量具。一句話，和會計這個名詞的最切合的性質，或者說，會計的本質屬性在于貨幣計量，而不在于信息；在于信息的計量，而不在于信息本身。秤，不能因為它秤了蘿卜，就是蘿卜；會計，也不能因為它計量了信息，就成為信息。
按照我的認識，會計計量信息、提供信息，其本身卻不是信息。按照我的認識：會計，從其動詞意義上來說，乃是一種以貨幣作量度的計量工作，從其名詞意義上說，乃是一種計量經濟工作的量具。正如尺，計量長度，秤計量重量，表，計量時日，熵計量信息系統的無序程度一樣，會計，從其傳統的概念上說，計量一個實體的經濟工作的經過和結果，它是一種量具。
按照邏輯上的要求，定義一件事物，在掌握它的屬概念之后，還要進一步掌握這一事物的種概念。比如說：“人是動物中有最高智慧，能作用工具的一種”。把人們屬概念和種概念結合起來，對人的定義就是“有最高智慧、能使用工具的動物”。這樣，我們對“人”這一概念的認識就完備了。會計也這樣，光說會計是量具是不夠的，會計是量具中專門以它自己一套的規定方法來計量經濟工作的經過和結果的一種。把會計的屬概念和種概念結合起來，會計的定義，從會計發展的初階來說，就應該是“一種以貨幣量度按規定的方法來計量一個實體的經濟事項的經過和結果的量具”。
這里，我要申明，說會計是一種量具，只是我同意的觀點，而不是我提出的觀點。
我上面提到的那位梅格斯的觀點是他在1977年后的觀點。他在1972年版《會計學》的會計原則章有一個標題：“會計，是一種計量方法”。并指出：“會計在基本上是一種以貨幣單位為工具的計量方法。”又指出：“十個會計師，計量同一公司的凈利，其結果可能各不相同，其所以發生差異，就可能是由于他的計量方法”。梅格斯們這個“會計是個計量方法”的觀點，在他的1977年版《會計學》中，沒有堅持下來，我卻覺得是個值得注意的觀點。
也不只梅格斯們有這個觀點，就我見到的資料而論，美國會計師協會所屬的會計原則委員會也持這個觀點。這個委員會1970年發表的第四號說明書“企業財務報表所依據的基本概念及會計原則”的118段說：“財務會計主要是關涉經濟資源與負擔及其變化的計量的”。又說：“許多財務會計上的問題，都來自計量問題，各種會計方法上的差別，也是計量上的差別”。
是不是這些觀點由于其發表較早，其正確性就不如以后發表的信息系統說？同樣也值得研究。
當然，更應當提到的是我國學者們的觀點。解放以來，我國會計學者，在教材、辭書、論文里，一般都將會計理解為經濟管理的工具，我基本上也屬于這種看法。問題在于“工具”這一概念太廣泛了，會計在經濟管理上起有計量作用，因此，嚴謹點說，會計就不是經過管理中的任何什么工具，而只是量具！
把會計作為信息系統應研究的第二個問題就是：會計發展到今天的水平，其作用仍然只限于信息系統那樣，真實地再現輸入的信息么？這是一個比起第一個問題來更為重要的問題。
按照現代信息科學，信息系統的目的，總的說來，在于使從信源輸入的信息，能不受干擾地通過信路，在終端不走樣地再現出來。現代會計的作用，果在于此么？
信息系統說看到了會計必須有可信性的一方面，今天的會計工作也無不保證會計的可信性，今天通行的會計標準、審計標準、會計職業道德標準，無一不是為了這一目的而提出的，也無一不要求會計真實地再現客觀情況，沒有真實的反映，就沒有真實的信息，這都符合信息科學的要求，從而，使通過會計系統輸出的信息，能從過去的不可信，而逐步可信；而提高到目前的具有較大可信性，這是一個很大的進步，但是，會計是否只滿足于提供可信的信息就行了？從今天的實際看，并不如此。
今天的會計，除提供可信的信息外，還有一個更重要的要求，這就是：能動地使這個可信地反映出來的客觀真實，符合人們的主觀愿望。會計今天所要求的，主要不在于從信源上輸入的比如2+3，能在通過信路之后，可以在終端正確不移地反映出“5”，而在于倒過來，請注意，是倒過來，如果希望在終端得到人們所希求的這個“5”，會計能從信源起，通過信路，一路控制過來，使其輸入的是2+3，或能耦合成“5”的其他任何信息，如希求的利潤為5，售價為18，成本即不能超過13，成本為14，售價即不能低于19……等等。這也就是說，今天的會計，乃是一個利用信息來控制預定目標，以保證預定目標的實現的控制系統。今天，控制的作用在會計中已十分突出，美國的主管會計人員已不再稱為總會計師，副總會計師，而改稱總控制師（Controller）、副總控制師（Associate Controller）。美國的會計學教材，也增加了專門討論目標的建立與控制的部分，把會計認為是一個信息系統，不符合今天的實際，不代表會計今天所已達到的水平。
有人認為，要將信息系統和控制系統加以區別是困難的，一個控制過程，離不開信息的反饋作用。因此，一個控制過程，也就是一個信息過程，而控制系統，也就是信息系統，把會計認為是一個信息系統和認為是一個控制系統，是一樣的。
按照我的認識，不是一碼事。
第一，信息系統要解決的是：主體對客體的不定性的認識問題，比如企業責任人（主體）不知本企業的利潤(客體)是多少，信息系統則真實地告訴他，利潤是多少，從而幫助他認識自己的利潤，而控制系統要解決的卻是主體對客體的保證問題，在這里,客體利潤，是通過計劃明白知曉的，控制系統的作用在于保證這個已知利潤按原計劃所定之數實現，要解決的是主體對客體的確定可信的保證問題。
第二,信息系統要解決的，僅只是失真的問題，控制系統當然也要解決失真的問題，但除失真以外，還要解決使這個客觀真實符合主觀意愿的問題。信息系統只要求將利潤真實地算出來，控制系統進一步要求通過控制將算出來的利潤，不折不扣地符合人們的意愿。
把會計看作是信息系統，代表一種財務會計的觀點，這從上文所引會計原則委員會的話，也可說明。
在財務會計里，2+3的結果必然是5，這個5是必然的。只是輸入的是2+3，排除干擾，一定得5，它是不依人們意志為轉移的，人們對此是無能為力的，也是不應有所為力的，如2+3的結果等于5以外的任何數，不是錯誤，就是舞弊。
隨著人類文化的發展，會計科學也發展了，從要求真實地反映客觀，演進到要求它主觀能動地控制客觀。人們不再滿足于聽數字的擺布，滿足于“5”這個必然結果了，而要求做數字的主人，人們開始運用客觀規律，自由地但合乎規律地定出自己的目標，然后，通過會計，主觀能動地把這個目標嚴格地放在自己的控制之下，來保證其實現。只要目標是符合客觀規律的，就可以自由地定為5，或5以外的任何數值，而由會計控制，來保證其實現。因此，會計在今天，就不再被2+3=5牽著鼻子走，而是反過來，請注意：是反過來，驅使輸入的信息使它跟著人們的意志走，成本高了，就加以控制，使它降下來，銷售少了，也加以控制，使它升上去，以保證計劃利潤的實現，也就因此，其作用就不只是單純的計量，而在于控制輸入的信息，使其符合，貫徹人們的意志，按照我80年代初發表的文章，它已從一種簡單的量具，發展成為一種控制經濟事項，使它符合人們意志的儀表，這是會計在今天實際已達到的水平，信息系統說從財務會計的觀點出發，只要求會計信息可信，足以為決策之用就行，顯然不反映這個水平，因此信息系統說是否全面，是否符合會計今天的實際，又是一個值得研究的問題。
總起來說，從會計今天實際所起的作用更全面地看，從會計發展今天已經達到的水平看，會計可進一步定義為：一種以貨幣量度、按規定方法和目標來計量和控制一個實體的經濟交易的經過和結果的控制系統。
它既計量、又調控，成為一個系統，今天的會計實際，離不開目標，實現目標，離不開控制，在會計的定義里加入目標和調控兩個概念，符合會計發展的要求。
隨著社會文化的發展，當然，更主要的是，隨著會計這一事物本身的發展，對會計這一事物本身的認識就跟著也發展了。會計的實踐在不斷提高，我們對會計的認識自然也應不斷提高。我們的上述觀點已使我們和傳統的會計道別，進入現代會計的領域，進入了我國會計的現代化應達到的領域。
三
現代會計是在傳統會計的基礎上發展起來的，要在現代會計和傳統會計之間用年代界斷，是困難的。
現代會計這個名詞現在很通行了，究竟什么叫現代會計，卻沒有一定的說法。有時，它似乎只有一種口語上的意見，而不是一個有嚴格定義可下的科學概念。
從手邊的資料看，在比較引人注意的會計學方面的名家著作中看到“現代會計”這個名稱的是1962年A.C.Littieton和V.K.Zimmerman所著的《會計理論》。他們在這本書中說：“在會計歷史上，1494年是個具有重要意義的時代，不是因為它表示簿記的產生，而是因為在這一年出版了第一本有關簿記的論著。當然，在這本書印行以前，簿記已經被實務所采用，會計的這一套方法，通過反復試驗，至少已通行了三百年，從這背景出發，才逐漸演變為現代會計。”
我沒有去考證，不知這能不能算為“現代會計“這個名稱在名家著作中的一個較早出處，我要說的是，從我見到的一些不多的書來說，對現代會計到底是一種什么樣的會計？現代會計究竟有哪些特征，哪些內容？和傳統會計應該怎樣區別開來？似乎都未談起，我國現在正進行包括科學技術現代化在內的四個現代化工作，為了使我國會計這一科學技術的現代化有一個比較明確的目標，有必要把“現代會計”這個概念首先明確一下。
如果說，1494年是會計史上一個具有意義的年代，我倒也認為：1966年，也應該是會計史上一個值得注意的年代。
二次大戰以后，適應西方社會經濟發展的形勢，管理會計有所發展，但由于傳統會計的影響，放不開手腳。美國會計學會1966年發表的《基本會計概念說明書》，大膽向這方面作了沖擊。第一，通過會計的定義，這個說明書將會計認為是一種向使用人提供信息的過程 ，因而，就使它不再限于向外部使用人提供信息。第二，與此相應，說明書主張建立統一的會計系統，以滿足管理部門對信息的需求。第三，說明書要求會計人員突破傳統會計的束縛，向成本性態分析、按時間調整的現金流量預測、存貨控制等為控制提供信息的領域發展。這些觀念很快為美國會計教育界所接受，使1966年以后出版的會計教材，明顯地表現出和傳統的不同。大體上說，1966年以后出版的美國會計教材，凡是以“會計學”、“會計學原理”命名的，一般都新增“計劃和控制”專編。或者，同時包括財務會計和管理會計兩個部分。以前出版的以會計學命名的書，沒有包括管理會計內容的，現在改寫了，并仍然以“會計學”題名出版，也將管理會計的內容加上去，我們上文提到的芬內和米勒的會計學原理第八版，就是這樣。現在出版的書，如果只包括傳統的財務會計的，就不再稱會計學，而只稱財務會計學；如果只包括管理會計學的，就只稱管理會計學。也正因為如此，過去針對財務會計而作的會計的定義。就和今天的會計實踐以及會計學的實際內容不一致了，自然就應考慮現代會計的特色，提出新的定義。
四
現代會計有些什么特色？
現代會計是從傳統會計的基礎上發展起來的，自然就承襲了許多作為會計所必備的一些傳統會計的基本特色。比如：仍然是經濟事項的量具，仍然按貨幣計量，仍然運用傳統的一套公設、原則、標準，以及計量、記錄、匯總、編報等會計方法。但是，既說發展，自然也就和傳統有所不同。盡管，至今為止，這些差別有的還是程度上的，有的卻已逐步表現出現代會計的一些特征，或者，至少使傳統會計中一些不夠明確的觀念，慢慢明確了起來。按照我的認識，這主要表現在以下四個方面：
（一）受托責任（accountalility）意識的增強。今天，無論在公私領域，無論在營利事業或非營利事業，管理責任人比過去任何時候都清楚：自己運用的資金，并非自己所有，而是由委托人（納稅人、出資人、股份持有人、信托人、捐贈人）委托自己管理、經營的。因此，自己對這些資金及其運用，就負有受托責任。就應在平日負責記賬，就應定期將平日計量控制的結果加以匯總；就應對自己負責的受托目標完成的情況，進行認定（assertion），提出報告，向委托人請求審查，解除自己的責任。
在傳統會計里，對會計的作用，有各種不同的提法。而從受托責任的觀點看，現代會計的最主要最基本的目的，就在于反映受托責任完成的情況，以便決策。在傳統的會計里，對會計的對象是受托責任，也是朦朧的；而在現代會計中，就日漸明確。同樣的財務報表，過去，仿佛只是為了集資、融資、利潤分配的必要而進行的；今天，已逐漸注意于受托責任的認定，過去管理人員的責任仿佛只在賺錢；今天逐漸明確：受托責任是發展的。作為一個受托人，自己不但應該為企業賺到錢，而且應該效率高、效果好，而又維護企業的形象，對整個社會不發生消極影響；過去認為，會計所計量的，無非是各種會計要素――資產、負債、權益、收入、費用、損益的增減變動；今天逐漸明確，會計所計量的，歸根到底，是受托責任。這個受托責任完成的經過和結果，要先由自己的會計工作，按照公認會計標準，自行認定，然后報告受托人，聘任或責成獨立的審計人員重認定（reassertion）。今天，審定后的財務報表仍然是決策的依據，如果受托責任完成的情況不理想，委托人的決策就有可能是切斷自己和原受托人的委托關系，另外選擇可以信賴的受托人。受托責任意識的加強，不但使人們對上面所講的為什么要會計、會計什么等問題有了新的答案，也使現代會計的一切方法以及這些方法所依據的公設（Postulates）、原則、標準開始圍繞著正確、可信、及時、省費地反映受托責任賬，使會計成為計量、控制、認定受托責任不可或缺的工具，使現代會計在現代經濟社會和民主生活中越來越受到重視，從而大大促進了社會資源的更有效的分配和利用、經濟效益和社會效益的進一步的提高，社會生產力的進一步的發展。受托責任意識的明確和加強成為現代會計的一個最根本的特色，成為會計的主要目標。它是人類文化演進，民主發展的一個燦爛成果，而又反過來，促進人類文化和民主的進一步的發展。不理解受托責任，就無法理解現代會計。
（二）標準化的發展。受托責任意識的加強又使受托責任完成程度的客觀、公允的認定和重認定成為受托人和委托人的迫切追求乃至整個社會關心的工作，這就促進了會計工作的標準化。
本世紀30年代以前的會計，具有十分明顯的自由主義色彩。每個會計實體愛怎么會計，就可怎么會計。怎么會計對自己方便有利，就可怎么會計，同行業內的各企業，會計方法各聽其便，沒有可比性；自己這個企業里，今年的會計方法，也可以和過去的不同，而明年的又可和今年的不同，也沒有可比性。反映主要受托責任的利潤，必要時，可以虛漲；必要時，又可以掩縮。會計，說起來是量具，這種自由主義各聽其便的情況卻使它根本無法根據公認的標準客觀、公允地對受托責任進行計量。由于量具不標準，再認真的計量也失其意義，從而造成一種彼此都以“偽造資產負債表和賬目來掩飾自己，欺騙大眾”的局面，每個企業的獲利能力和償債能力都被大大虛張，終于成為導致資本主義世界20年代末那次震撼世界的經濟大恐慌的重大偶然因素之一。這一教訓促成了30年代初開始的、以美國為首的會計的標準化工作。從財務會計的標準化開始，接著就是審計的標準化。會計職業道德的標準化，后兩者的標準化，更進一步的保證了財務會計的標準化。之后，政府會計、成本會計、政府審計、內部審計都先后實現了標準化，再由于國際經濟、跨國公司的發展，更引起了國際會計和國際審計的標準化。今天，在西方不少國家，會計審計工作不按標準化進行，是根本行不通的。
不能說，傳統的會計是漫無標準的，也不能說，今天的會計標準是一夜之間從天上掉下來的。今天的會計標準，無一不來自多少年的慣例和實踐。而將這些公認的慣例和實踐由權威性的會計團體鄭重研究，以書面寫定，成為大家公認的、必須遵循的標準，不依標準行事，在沒有正當理由的情況下就不能為審計人員認可，從而使會計報表不起作用，卻是近半個世紀的事。
按公認的標準來計量、認定和重認定受托責任完成的情況，成為現代會計的一個特征，我們在上文所說的會計定義中多次提到的“規定方法”，在現代會計中就指這一公認標準。標準化并不改變會計作為一種量具的根本性質，而是使會計這一量具進一步成為一個有嚴格公認標準可循的量具，更發揮其量具的作用。當然，也使會計更科學化了。
（三）計劃與控制的流行。還是由于受托責任意識的加強，管理人員自然就深感到：對受托責任完成的情況采取聽其自然、臨渴掘井的態度就不行了，必須從計劃工作開始，就進行全面的控制工作，這就使會計的計劃與控制作用，普遍受到重視。在不少會計學、會計學原理等著作中，都增加了研究計劃與控制的專門部分――計劃目標，代表受托人所承諾的受托責任，代表受托人對企業的前景及自己的經營能力的信心。定低了說明責任人的信心和能力不足；定高了而不能實現，成為空頭支票，同樣也使責任人叫人看起來象騙子，這就使企業責任人不得不慎重審度整個經濟環境及自己的經營能力，客觀而實事求是地定出切實可行地計劃來，作為自己所能承諾地目標，以求出資人滿意。并力圖在企業的一切日常中，按目標進行嚴格地控制，使其正對著計劃發展，并不斷根據一切內部和外部的信息，校正經營活動和計劃目標之間的差異，以確保目標的完成。以純利為例：它從來是企業經營活動的總結果。這個結果在得出以前是否能盡如人意，是無法保證地，有很大或然性。今天，從受托責任出發，計劃利潤一經決定，就非保證不可了。于是，就反過來，將這個本來是結果的利潤樹立為目標，成為約束企業一切收入和成本的原因，而由會計工作將本來是利潤的原因的收入和成本，嚴格控制在這個約束范圍內，成為目標利潤的結果。這就使現代會計表現出一種和傳統完全相反的“革命性”的變化，并賦予會計這個概念以“目標”、以“控制”等前所未有的涵義。
說“前所未有”，要作點修正。傳統的財務會計，確實不講目標和控制，但預算控制的內容是20年代前后就已流行的。20年代以后實行標準成本，計算差異，并將其作為會計信息，計量入賬。可見，目前的計劃和控制，也是從20年代的傳統發展過來的，只是今天更為發展而已。今天要認識“現代會計”，不結合目標和控制，就不能認為是全面的了。這也正是我之在上節不再按照財務會計的觀念，將會計認為是一個信息系統，而認為是一個控制系統的理由。
（四）著重將決策和會計緊密聯系。半個世紀前，決策和會計的關系是不明確的。40年代美國會計師協會對會計所提的定義中就沒有提到“決策”字樣。決策之成為熱門話題，大體上說，是二戰以后的事。由于受托責任意識的逐漸明確，使一切受托責任人感覺到了決策的是否正確、精明和受托責任完成好壞以及企業成敗興衰之間的密切關系，從而就十分注意于決策工作。決策離不開及時、可靠的信息，這又使決策很快和會計結合起來，成為現代會計的主要內容之一，而和傳統會計區別開來。美國會計學會60年代的會計定義，開始將決策寫入會計的定義，我們在上文提到過的梅格斯們70年代的會計學，全書和第一章的標題就是《會計學：營業決策的基礎》。今天，不但管理會計學中以大量的篇幅來研究決策的問題，財務會計也離不開決策問題。比如說，會計信息的切用性問題、重要性問題、會計報表的充分反映問題……等等，都是財務會計中普遍受到注意的問題。所謂切用，也就是切合決策之用；所謂重要，也就是是否將影響決策；所謂充分反映，也就是使決策有充分可靠的依據。現代會計，是一種和決策緊密結合的會計。企業由預算、計劃、成本標準所建立的目標，都是通過決策來決定的。所謂控制，實際上也就是對通過決策樹立起來的目標和控制。這又是現代會計的一個很大特色，而受托責任意識的增強，則促進了這一特色。
根據會計學發展到今天所已達到的水平和現代會計所具有的特色，我們認為：現代會計是一個以貨幣量度，按公認標準來計量、控制、認定受托責任的完成情況，以便決策的控制系統。
篇10
摘要：電子商務會計作為新的會計核算模式，是網絡經濟發展的必然產物。作為新生事物，國內外有關電子商務會計的理論研究滯后實踐應用，尚未形成完備的理論體系。本文立足我國電子商務發展現狀以及現有電子商務會計研究成果，闡釋電子商務會計概念及其特征，電子商務會計與傳統會計假設的差異，以及會計確認問題，從中分析電子商務會計面臨的主要問題及其解決對策。
關鍵詞：電子商務 電子商務會計 傳統會計 會計確認
實踐證明，經濟越發展，會計越重要。會計總是處于一定的社會經濟環境中，不可避免地受所處的社會政治、經濟、文化環境的影響和制約。隨著社會經濟環境的變化和科學技術的進步，會計也在不斷的演變和發展，尤其是電子技術的發展、網絡經濟的出現，使得電子商務飛速發展。阿里巴巴推出余額寶業務挑戰傳統銀行業，淘寶網一年一度“雙11節”于2013年末又一次“創造了一個新的消費時點”，團購風靡時尚消費人群，美團、拉手、窩窩團各式各樣團購網站層出不窮，電子商務已成為當今世界最有潛力的行業。美國Intel公司董事長格魯夫曾說：“未來的企業都是電子商務企業”，比爾?蓋茨曾預言：“21世紀要么電子商務，要么無商可務。”《中國電子商務報告（2012）》指出，我國電子商務市場交易增速超過當年GDP增長率的4倍，交易額突破8萬億元人民幣，同比增長31.7%。《會計理論》中E.S.亨德里克森曾提出“越來越多的證據顯示社會和經濟變革對會計實踐和會計思想有很大影響。”而電子商務會計作為電子商務的核心內容，顯得愈發重要。
一、電子商務會計的概述
（一）電子商務會計的定義
早在上世紀90年代，不少國內外會計理論研究學者就已經開始將目光轉向對電子商務管理、電子商務財務報告等相關理論的研究。在國外，Martin V.Deise從管理的角度出發，論述了戰略、戰術等各個層面的電子商務管理實踐操作，初步將電子商務管理提升到戰略高度，為電子商務的發展創造了良好的運行環境。美國學者Paul Ashcroft認為，傳統的定期財務報告將會因變得過時而被實時的電子商務財務報告取代。在國內，對電子商務的相關研究主要集中在會計假設、會計計量和會計報告等幾個方面。在會計計量方面，不少學者認為，未來的財務會計計量屬性是多種計量屬性的并用，以歷史成本為主的計量模式將會逐漸削弱，相反，公允價值計量屬性將會凸顯；在財務報告方面，國內學者的討論大都集中在電子商務環境下會計報告的信息質量及其局限性等方面，并且有一些學者認為網絡財務報告已經處于標準報告定制模型的初級階段。綜上所述，電子商務還處于不斷發展變化當中，國內外學者對其理論研究仍處于探索階段，電子商務會計理論框架的形成仍需從電子商務實踐應用中歸納總結。
筆者認為，網絡時代互聯網的普及導致會計環境、會計依賴的技術手段發生改變，從而使決策有用性成為財務會計的首要目標。電子商務會計是現代財務會計的一個重要組成部分，不同于只對傳統商務進行會計核算和監督的傳統財務會計。鑒于此，電子商務會計的概念可以表述為網絡會計，指在互聯網環境下借助計算機通信、互聯網、物聯網、數據倉庫等高科技技術和手段，以磁介質和光電子介質為載體，對各類電子交易和事項進行遠程數據處理、電子貨幣核算、在線報賬分析、實時審計和監督的一種會計信息系統。電子商務活動是一種新的會計對象，電子商務會計將成為會計發展的必然趨勢，是經濟全球化、網絡化發展的必然結果。
（二）電子商務會計的特點
1.會計電算化。電子商務會計記錄電子商務活動的發生、確認和計量，自始至終全部在互聯網上交流溝通，改變了傳統會計手工記賬的方式，財會人員可以充分利用電子商務所特有的先進的電子服務技術，查找、跟蹤各電子商務網站的會計信息資源，與其他客戶進行應用間的相互溝通，充分利用網絡共享信息資源。
2.會計賬務實時處理。電子商務會計核算對象是電子商務，用虛擬的數字世界模擬現實的商務運作，會計憑證可以實時取得，并迅速進行會計賬務處理，縮短了有關賬務處理、報表生成的周期，會計人員可以達到隨時根據所輸入的會計資料生成財務報告，既可以提高會計核算的效率，又便于財務報告的需求者及時掌握有關企業的第一手資料，為其理性決策提供方便。
3.靈活公開性。互聯網是一張緊密的大網，通過成千上百個結點將若干會計信息揉合在一起，實時觀察信息變動，會計信息也更大程度的開放和公開，大量數據資料從企業內、外部門直接采集，而企業內外部門也可以獲得授權，通過網絡直接獲取信息。
4.信息共享性與最低成本化。電子商務環境下，會計信息供需雙方交流無時間、地域、方式的限制，直接簡單，一目了然，使會計信息得到最有效的利用和傳播，大大提高了信息使用效率。同時，電子商務也是網絡經濟催生的結果，因此能充分發揮網絡經濟迅捷、方便的優點，縮短會計信息搜集時間，最大程度降低信息采集成本、交易成本、納稅申報成本，獲得了極大的時間價值。
二、電子商務會計假設理論分析
傳統會計的主體假設包括持續經營假設、會計分期假設、貨幣計量假設，是從事會計工作、研究會計問題的前提。但傳統會計主體的存在是以實體企業存在為前提條件的，當今社會由于“虛擬企業”的產生，電子商務環境下會計主體假設是否會受到動搖有如下三種觀點：以莊明教授為代表的一種聲音是：“實體企業和虛體企業盡管企業運作經營迥然不同，但其共性都是以企業的形式存在著，既然承認它是一個企業，因而也就不可能沒有會計主體。二者因運作平臺不同，因而其會計主體假設的內涵也就有差異”。以任永平教授為代表的一種觀點認為：“虛擬企業不僅具有明確的企業邊界，而且由于其核心功能的保留，也更有競爭力的穩定性，因此，毫無疑問虛擬企業仍然滿足會計主體的假設條件，不會造成對會計主體假設的沖擊”。而以孫克新為主要代表的觀點認為：“虛擬企業不是也不可能是會計主體，會計主體假設不因虛擬公司的存在而受到否定或變更”。綜上所述，業界對虛擬企業是否是一個會計主體這一論題是存在爭論的，筆者認為，虛擬企業盡管與實體企業相比有很多不同之處，企業邊界界定模糊，但總歸是客觀存在，因而虛擬企業應該視作一個會計主體。下面談一談傳統會計假設在電子商務時代的適用程度。
（一）電子商務會計持續經營假設
傳統會計持續經營假設是指會計主體的生產經營活動將無限期地持續下去，在可預見的未來會計主體不會因清算、解散、倒閉而不復存在。如今電子商務環境下，虛擬企業聚散容易，使用互聯網技術整合公司資源，隨機做出策略，因此持續經營假設不能適應要求。
（二）電子商務會計分期假設
傳統會計分期假設要求企業以會計年度為單位確認收入和費用，計量損益，出具財務報告。電子商務大環境下，隨著會計電算化的推廣與普及，網絡技術的日益發達，會計信息瞬息萬變且順暢無阻，同時虛擬企業分合迅速，很難做到嚴格按照既定會計年度制定企業戰略計劃，因而會計分期假設是否需要值得思考。
（三）電子商務會計貨幣計量假設
傳統會計貨幣計量假設要求會計核算過程中要以貨幣作為主要計量單位，具體包括貨幣計量、幣值穩定、幣值唯一。電子商務信息時代，商品流通速度快，各種貨幣形式交易摻雜，同時網上銀行、支付寶等虛擬交易平臺的興起，電子貨幣逐步推出，貨幣不再是實際量化的貨幣，而只是具有實際意義的數字。因此，電子商務會計環境下的電子貨幣的出現向貨幣計量假設應用提出了新的挑戰。
由此可見，傳統的會計假設總體上已不能適用電子商務會計核算的前提要求，在借鑒傳統會計假設時需要延伸假設條件甚至更改假設，這也為電子商務會計理論的發展提供了契機。
三、電子商務會計的確認問題
（一）會計電子原始憑證的確認
會計憑證是記錄經濟業務、明確經濟責任，作為記賬依據、審計依據、稅務稽查的書面證明，所有企業在產生經濟業務時都必須取得或填制原始憑證，電子商務運作過程中也如此。但是電子商務過程的無紙化決定了其必須有相當嚴謹的確認程序，由此，數字認證的簽名就顯得尤為重要。由于《會計法》中尚且沒有相關法律條文明確數字簽名的地位與作用，因此須盡快研究、完善電子簽名、電子發票等一系列與電子商務相配套的會計憑證要素，并佐以法律、法規確認其合理、合法、有效性。
（二）數字化產品的會計確認
和實體中存貨一樣，虛體中以電子數據形式存在的資產我們稱為數字化產品，包括實體商品的電子形式，如計算機軟件、多媒體產品、數據庫及電子出版物等。
數字化產品是過去的交易、事項形成的，由企業擁有或控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源，因此數字化產品是電子商務領域獨有的特殊資產。首先，用于出售的數字化產品不應當視同存貨確認。數字化產品在虛擬企業中發揮的作用與實體企業中有形商品類似，都是企業的資產，在開發和生產過程中具有排斥性，研究開發和生產支出可以合理、可靠計量。然而，二者在存在形式方面有較大差異，存貨需要倉儲儲藏，是日常經營活動持有以備出售的產成品、尚處在生產過程中的在產品、生產過程中或提供勞務過程中耗用的原材料等有形資產，而數字化產品是無形的，不需要貯藏手段，一次開發成功后便可投入運作。綜上所述，數字化產品的開發、生產過程有較大不確定性，因此不能簡單視為傳統會計中的存貨。其次，用于出售的數字化產品不能直接作為無形資產確認。劉良惠認為“數字化產品既不同于有形產品，又有別于傳統會計中的無形資產，但它又確實是能夠給企業帶來未來經濟利益的經濟資源，是企業擁有或控制的一項資源，應該確認為一項資產。根據其特殊性，應該單獨設立‘數字資產’科目，將數字化產品確認為‘數字資產’。至此，資產這一會計要素就應分為有形資產、無形資產和數字資產三大類，有形資產又分為流動資產和長期資產兩大類。”因此，為了適應電子商務環境，會計處理系統可以增設“數字資產”科目，“數字資產”科目下設“研究開發支出”等二級科目。數字化產品研究完畢并推出時，應確認“數字資產”“研究開發支出――數字商品開發成本”，用于出售時，則應確認相關收入，為數字化產品服務的硬件產品，應確認為“固定資產”，結轉相應費用。
四、電子商務會計發展的制約因素
（一）電子會計數據的難題
一是會計習慣性的數據原件問題。在手工會計環境下，傳統會計中的原始憑證因筆跡各異具有可辨認性，因多聯復寫具有相互牽制性，難以非法修改。而在以電子商務為主要內容的網絡會計中，原始憑證的數據轉變成磁性介質，對電子數據的修改可以不留任何痕跡，為“原件”帶來很多隱患。二是電子會計數據的法律效力問題。法律上最有效的證據是記錄業務發生的原件，法律能否接受計算機記錄的電子會計數據（無紙化數據）作為有效的證據已是一個國際性的問題。
（二）法律法規問題
電子商務會計是信息時代的產物，由于其發展時間短，法律法規尚未跟進，沒有完備的法律法規制約電子商務運作，導致電子商務操作漏洞大、可鉆空子多，會造成電子商務行業混亂、難治理，再加上會計法中，也未對電子商務會計處理中出現的問題做出明確規定，這就為會計人員正確記錄、反映電子商務交易以及時提供準確的財務報告帶來了極大的困難，同時也大大增加了電子商務會計的不確定性、風險性。
（三）信息系統安全
一是電子商務會計以現代Internet技術為主要技術支撐，由于Internet自身特點，電子商務會計信息也同樣存在安全隱患。比如，會計信息在傳輸過程中可能會遭到惡意篡改、盜取或競爭者黑客攻擊，存儲過程中也可能因病毒入侵而丟失文件和數據等。二是市場環境不健全，網絡經濟創造了一個全新的市場，市場環境還很不健全，這是電子商務會計發展中遇到的根本性問題。
（四）人員專業素質
電子商務迅速普及對從業人員的專業知識和業務操作水平提出了更高的要求，電子商務會計作為電子商務和會計學的交叉學科，要求從業人員不僅要熟練掌握會計核算和處理方法，還要精通財會軟件的開發、設計、維護、保養以及數據庫的設計和維護工作。目前相當一部分會計人員文化程度較低，專業知識比較薄弱，尚不能適應電子商務條件下會計的發展要求。因此，會計人員的素質不高問題是電子商務條件下會計發展所面臨的最大困難。
五、電子商務會計發展的對策
（一）完善電子商務法律法規
法律法規是企業運行的參照準則，為了給我國電子商務提供更好的發展環境，國家有關部門應針對電子發票、電子貨幣、電子會計憑證、電子簽章等易篡改、舞弊的特點，制定一系列與電子商務密切相關的專門法律法規，以約束電子商務會計活動，規范電子商務會計秩序。
（二）及時觀測互聯網動態，提高安全防范意識
互聯網發展到今天，仍在不斷自我完善、查缺補漏的進程當中，既然系統風險無法消除，我們就應該從自身著手，降低風險系數。具體方法有： （1）建立會計信息備份數據庫，按時備份數據，避免數據的丟失；（2）為企業所有子電腦統一安裝防火墻和殺毒軟件，子電腦使用過程中要避免惡意插件；（3）使用數據加密等手段進一步保證信息傳輸過程的安全。
（三）加強財會軟件的自我開發
目前市場流通的財會軟件魚龍混雜，通用版用友軟件也只能滿足傳統會計的部分需求，且應變能力弱、兼容性差、抗病毒能力低下，因此對于電子商務會計來講，企業應該加大投入、自主開發可以最大程度匹配自身需求的財會軟件。
（四）加大培訓力度，培養復合型電子商務財會從業人員
企業應給予從業人員更多學習機會彌補業務知識短板，掌握電子商務核心技術，增強企業競爭力。
隨著科技信息時代的深入，電子商務會計已成為未來會計發展的必然趨勢。新時期電子商務會計在我國的發展可謂任重道遠，我們應順著改革的浪潮盡快轉變應對思路，以前所未有的方式解決電子商務會計發展過程中面臨的問題，提高電子商務會計信息質量，以適應經濟全球化、網絡化，為市場經濟的發展做出貢獻。
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