會計記賬基本規則范文

導語：如何才能寫好一篇會計記賬基本規則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、學習目的和要求

本章主要從兩個方面闡述會計核算所需的基本知識：一方面，闡述會計科目和賬戶的設置;另一方面，闡述復式記賬的理論與方法。學習本章，要求理解設置會計科目的意義、原則以及會計科目的分類，進而重點掌握賬戶的基本結構和賬戶的基本數量關系;理解復式記賬的原理和特點，重點掌握借貸記賬法的賬戶結構、記賬規則、賬戶的對應關系、會計分錄的編制以及借貸記賬法的試算平衡原理。設置會計科目和賬戶以及復式記賬是會計核算特有的方法，是《基礎會計學》的核心內容。通過本章的學習，要能深刻理解和熟練掌握賬戶和借貸記賬法，從而為以后各章的學習打下堅實的基礎。

二、課程內容

第一節　會計科目

(一)設置會計科目的意義

會計科目的涵義;設置會計科目的意義。

(二)設置會計科目的原則

1.統一性原則

2相關性原則

3.實用性原則

4清晰性原則

(三)會計科目的分類

1.會計科目按歸屬的會計要素分類

資產類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類等五大類。

2.會計科目按所提供指標的詳細程度分類

包括總分類科目和明細分類科目兩類。

第二節　賬戶

(一)賬戶的涵義

賬戶的涵義;開設賬戶的必要性;賬戶與會計科目的關系。

(二)賬戶的基本結構

賬戶應當包括的基本內容：“T”型賬戶的格式。

(三)賬戶的基本數量關系

期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額

第三節　復式記賬原理

(一)記賬方法

記賬方法的涵義;單式記賬法和復式記賬法。

(二)復式記賬法

1.復式記賬原理

復式記賬法的涵義;會計等式的平衡關系與復式記賬原理。

2.復式記賬法的特點

復式記賬法的兩個主要特點。

第四節　借貸記賬法

(一)借貸記賬法的涵義

借貸記賬法的涵義：“借”、“貸”兩字作為記賬符號的發展過程。

(二)借貸記賬法的賬戶結構

借貸記賬法的賬戶基本結構。

1.資產類賬戶與負債和所有者權益類賬戶的結構

借貸記賬法的賬戶基本數量關系;各類賬戶的正常余額方向。

2.收入類賬戶和費用類賬戶的結構

(三)借貸記賬法的記賬規則

“有借必有貸，借貸必相等”記賬規則的具體表述;運用借貸記賬法的記賬規則記錄經濟業務的兩個步驟。

(四)賬戶對應關系與會計分錄

1.賬戶對應關系

賬戶的對應關系與對應賬戶的涵義;賬戶對應關系的作用。

2.會計分錄

會計分錄的涵義;簡單會計分錄和復合會計分錄。

3.會計分錄編制舉例

(五)過賬

過賬的涵義;過賬舉例。

(六)借貸記賬法的試算平衡

1.試算平衡原理

試算平衡的涵義;發生額試算平衡和余額試算平衡原理。

2試算平衡表的編制

3.試算平衡表的作用

試算平衡表的作用以及不影響借貸雙方平衡的賬務處理錯誤。

三、考核知識點

(一)會計科目

(二)賬戶

(三)復式記賬原理

(四)借貸記賬法

四、考核要求

(一)會計科目

1.識記：會計科目的涵義。

2.領會：(1)設置會計科目的意義;(2)設置會計科目的原則;(3)會計科目的分類，工商企業主要會計科目表。

(二)賬戶

1.識記：賬戶的涵義。

2.領會：(1)賬戶與會計科目的關系;(2)賬戶的基本內容;(3)“T”型賬戶的格式;(4)賬戶的基本數量關系。

(三)復式記賬原理

1.識記：(1)記賬方法的涵義;(2)復式記賬法的涵義。

2.領會：(1)會計等式的平衡關系與復式記賬原理;(2)復式記賬法的特點。

(四)借貸記賬法

1.識記：(1)借貸記賬法的涵義和記賬符號;(2)借貸記賬法記賬規則的具體表述;(3)賬戶對應關系和對應賬戶的涵義;(4)會計分錄的涵義;(5)簡單會計分錄與復合會計分錄的涵義;(6)過賬的涵義;(7)試算平衡的涵義;(8)發生額試算平衡和余額試算平衡的涵義。

2.領會：(1)借貸記賬法的賬戶基本結構;(2)資產類賬戶與負債和所有者權益類賬戶結構的特點;(3)收入類賬戶和費用類賬戶結構的特點;(4)借貸記賬法的賬戶基本數量關系;(5)運用借貸記賬法的記賬規則記錄經濟業務的兩個步驟;(6)賬戶對應關系的作用;(7)登記賬簿的過程;(8)試算平衡表的作用。

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關鍵詞：借貸記賬法 會計等式 賬戶結構 記賬規則

借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，以“資產=負債+所有者權益”的會計等式作為理論依據，來記錄和反映會計要素增減變動和結果的一種復式記賬法。借貸記賬法的“借”和“貸”在客觀上充當了記賬符號的角色，其字本身已無實際意義，僅僅是一種符號。從復式記賬方法的發展史來看，十世紀以后的貿易金融中心意大利，借貸記賬法的出現是為了適應當時出現的從銀行借貸，表示清楚的記載存款和貸款“借”和“貸”，隨著經濟的發展 ，“借貸”就失去了原來的含義，僅變為一種記賬符號，成為會計上的專門術語。

一、借貸記賬法概念的講解

所謂借貸記賬法就是以“借”、“貸”兩個字作為記賬符號，記錄會計要素增減變動情況的一種復式記賬法。要理解“借貸記賬法”，首先必須理解什么是“借”、“貸”。

1.借貸記賬法中的“借”和“貸”記賬符號的講解

“借”和“貸”是借貸記賬法的記賬符號，是用以指明記賬的增減方向、賬戶之間的對應關系和賬戶余額的性質等。而與這兩個文字的字義及其在會計史上的最初含義無關，不可望文生義，不能簡單從字面上去理解，“借”、“貸”不是誰欠了誰，它只是一種符號而已，沒有實在的意義。

2.資產=負債+所有者權益的講解

借貸記賬法的對象是會計要素的增減變化過程和結果，而資產、負債、所有者權益又是主要的會計要素，所以得到了一個會計恒等式，即：資產=負債+所有者權益，由于負債實際上是債權人權益，所有者權益是投資人權益，因此，可以把會計恒等式寫成：資產=權益；公式左邊表示資金的占用，右邊表示資金的來源。為了幫助學生理解這個公式，可以打個比方，如：你們口袋里的錢是從哪來的呀，無非是從二個方面取得，一是，向別人借的，二是，家里人給的，所以我們得出“口貸里的錢=向別人借的+家里人給的”，然后再說明，口袋里的錢好比資產，向別人借的錢就是負債，家里人給的錢好比是所有者權益，借的錢要還是債權人的權益。家里人的錢讓你讀書，是為了讓你到學校學好本領將來好就業，那當然是投資了，家里人當然要過問你的學習情況等，這是家里人的權益。通過這樣的比喻說明，幫助學生理解這個恒等式的含義。

3.借貸記賬法下賬戶結構的講解

賬戶是用來記賬用的，可以把每個賬戶都分為“借方”和“貸方”。借貸記賬法是一種以“借”和“貸”作為記賬符號的復式記賬法。一般來說規定賬戶的左方為“借方”，右方為“貸方”。具體地說，資產的增加應記在資產類的有關賬戶的借方，資產的減少應記在資產類的有關賬戶的貸方，賬戶若借方有余額，表示為資產的余額。負債及所有者權益的增加應記在其有關賬戶的貸方，負債及所有者權益的減少記在其有關賬戶的借方，賬戶貸方有余額，表示為負債及所有者權益的余額。一般資產類賬戶都為借方余額，負債及所有者權益為貸方余額，但其結構是不同的。

二、記賬規則的講解

記賬規則，是指運用記賬方法正確記錄會計事項時必須遵守的規律。記賬規則是記賬的依據，也是對賬的依據。借貸記賬法的記賬規則是：“有借必有貸，借貸必相等”。這部分的講解可以通過具體業務來說明。通過具體業務的講解，讓學生全面理解記賬規則是怎樣體現在經濟業務中的。理解記賬符號反映的是各種經濟業務數量的增加和減少，進而理解“借”和“貸”作為記賬符號，都具有增加和減少的雙重含義。

三、試算平衡的講解

試算平衡就是指在某一時日（如會計期末），為了保證本期會計處理的正確性，依據會計等式或復式記賬原理，對本期各賬戶的全部記錄進行匯總、測算，以檢驗其正確性的一種專門方法。通過試算平衡，可以檢查會計記錄的正確性，并可查明出現不正確會計記錄的原因，進行調整，從而為會計報表的編制提供準確的資料。講解中要讓學生明白試算平衡是在借貸記賬法下，根據借貸復式記賬的基本原理來進行的，試算平衡的方法主要有兩種：本期發生額平衡法和余額平衡法。

1.本期發生額平衡法

本期發生額平衡法是指將全部賬戶的本期借方發生額和本期貸方發生額分別加總后，利用“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則來檢驗本期發生額賬戶處理正確性的一種試算平衡方法，其試算平衡公式如下：全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計。這種試算平衡方法的原理是：在平時編制會計分錄時，都是“有借必有貸，借貸必相等”，將其記入有關賬戶經匯總后，也必然是“借貸必相等”。本期發生額平衡法主要是用來檢查本期發生的經濟業務在進行各種賬戶處理時的正確性。為了讓學生對試算平衡原理有透徹的認識，同樣可以通過日常生活中發生的經濟業務舉例，來驗證是不是每筆業務發生后，會計等式仍保持平衡。

2.余額平衡法

余額平衡法是指在會計期末賬戶余額在借方的全部數額和在貸方的全部數額分別加總后，利用“資產=負債+所有者權益”的平衡原理來檢驗會計處理正確性的一種試算平衡方法。其試算平衡公式如下：全部賬戶的借方期末余額=全部賬戶的貸方期末余額。余額平衡法的基本原理：在借貸記賬法下，資產賬戶的期末余額在借方，負債和所有者權益賬戶的期末余額在貸方，由于存在“資產=負債+所有者權益”的平衡關系，所以全部賬戶的借方期末余額合計數應當等于全部賬戶的貸方期末余額合計數。余額平衡法主要是通過各種賬戶余額來檢查、推斷賬戶處理正確性的。如果試算不平衡，說明賬戶的記錄肯定有錯，如果試算平衡，說明賬戶的記錄基本正確，但不一定完全正確。這是因為有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡，如果發生某項經濟業務在有關賬戶中被重記、漏記或記錯了賬戶等錯誤，并不能通過試算平衡來發現。但試算平衡仍是檢查賬戶記錄是否正確的一種有效方法。

參考文獻：

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關鍵詞：中職教學 會計基礎 快速記賬 教學法

會計核算貫穿于經濟治動的全過程，它是會計最基本的職能。記賬、算賬、報賬是會計執行事后核算職能的主要形式。記賬是指在特定對象的經濟活動采用一定的記賬方法，在賬簿中進行登記。

為使中職學校初學會計基礎的學生容易讀懂，易于理解，并通過理論與實踐的一體化教學，較快掌握記賬操作的技能，筆者在多年的會計基礎教學中，經過反復實踐、總結、探索出一套通俗易懂的快速記賬教學法，現分析論述如下。

一、單式記賬法和復式記賬法

記賬方法按記錄方式的不同，可分為單式記賬法和復式記賬法兩類。

1.單式記賬法

單式記賬法是指對發生的經濟業務，除了有關債權、債務的現金收付業務以外，只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。它不能全面、系統地反映經濟業務的來龍去脈，也不能對記賬的正確性加以核實檢查，故目前已被淘汰。

2.復式記賬法

復式記賬法，即對發生的每一項經濟業務，都要在相互聯系的兩個或兩個以上的賬戶中進行記錄。如果涉及兩個賬戶，那么計入這兩個賬戶的金額必須相等；如果涉及兩個以上的賬戶，則記入一方賬戶的金額與記入另一方賬戶的金額相等。

復式記賬法，按記賬符號和記賬規則的不同，分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法三種。我國現行會計制度規定，各行各業一律采用國際通用的借貸記賬法。因此在教學中只學習借貸記賬法。

二、借貸記賬法記賬規則

1.用“借”和“貸”作為記賬符號

在借貸記賬法中，賬戶的基本結構是把賬戶分為左右兩方，左方稱為“借方”，右方稱為“貸方”，用以登記增加或減少的金額。在實際工作中，一般用“借”表示資產的增加或負債權益的減少。也就是說，在資產類賬戶中，用“借”表示增加數，“貸”表示減少數。在負債權益類賬戶中，用“借”表示減少數，用“貸”表示增加數。

在一定時期內，每個賬戶的借方和貸方所登記的金額合計數，叫“本期發生額”。借方金額合計數，叫“借方本期發生額”；貸方金額合計數，叫“貸方本期發生額”。在一定時期末結出的賬戶余額，稱為期末余額，用來反映某一賬戶本期資金增減變動結果。期末余額分為借方余額和貸方余額兩種。資產類賬戶，一般為借方余額；負債權益類賬戶，一般為貸方余額。其計算公式是：借方期末余額=借方本期發生額-貸方本期發生額；貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發生額-借方本期發生額。

2.以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬原則

根據復式記賬原理，對每項經濟業務都要以相等金額同時在兩個或兩個以上相聯等的賬戶中進行登記。記賬時，對各項經濟業務，一方面記入一個或幾個有關賬戶的借方，另一方面記入一個或幾個有關賬戶的貸方，記入借方賬戶與貸方賬戶的數額必然相等，下面舉例說明。

例1.用銀行存款200，000元購買原材料。屬資產類賬戶，在丁字形賬戶中，記錄如下：

三、借貸記賬法運用實例

甲企業8月份發生的經濟業務如下：

例2.8月4日將現金30 000元存入銀行。

這項業務，現金與銀行存款均屬資產類賬戶，銀行存款增加記借方，現金減少記貸方，會計分錄如下：

借：銀行存款 30000

貸：庫存現金 30000

例3.8月5日以銀行存款500，000元購買乙企業股票50000股，其中包括已宣告發放但尚未支取的股息8，000元。

這項業務，銀行存款減少，股票增加，尚未支取股息8000元，應在增加股票內，會計分錄如下：

借：交易性金融資產 492000

其他應收款 8000

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關鍵詞：會計 核算 方法 研究

1 借貸記賬規則的理解

會計等式“資產＝負債＋所有者權益”真是借貸記賬法的基本理論依據嗎

科學、完整地復式記賬法是以一定的會計等式為基礎的。一般認為，借貸記賬法的理論基礎是“資產＝負債＋所有者權益”。簡言之，就是：資產＝權益 　（1）

筆者認為，這是不對的。在各種經濟業務發生后，會計等式（1）的變化不外乎是以下兩種情況：①等式兩邊同時變化，則“同增同減”。如資產增加，則權益增加；資產減少，則權益減少。②等式只有一邊發生變化，則“有增有減”。如資產不變，權益內部有增有減；權益不變，資產內部有增有減。

顯然，這兩種情況正好就是增減記賬法的記賬規則，而不是借貸記賬法的記賬規則。這說明，會計等式（1）不是借貸記賬法的理論依據。

“資產＝負債＋所有者權益”不能作為借貸記賬法的理論依據，其原因是這個等式是錯誤的。因為資產和權益并不相等，而是性質相反，數學符號也相反。用等式表示，應該是“資產＝－權益”，即“資產＋權益＝0”。“資產＋權益＝0”才是正確的會計等式，“資產＝權益”僅僅是反映在忽略數學符號的情況下資產和權益的絕對值相等這一特定情況。

可見，作為借貸記賬法理論依據會計等式應該是：

資產＋權益＝0 　 （2）

在會計等式（2）里，不管是幾個要素同時變化，還是僅有一個要素內部變化，都只有一種情況發生，這就是“有增必有減，增減必相等”。如資產增加，則權益必減少；資產不變，則權益內部有增有減；權益不變，則資產內部有增有減。

假設符號“借”表示增加，符號“貸”表示減少，則等式的變化情況又可表述為“有借必有貸，借貸必相等”。這正是借貸記賬法的記賬規則！

由此可見，借貸記賬法的理論依據應該是“資產＋權益＝0”。

2 借貸記賬法的會計等式

眾所周知，現行的會計系統是以“資產＝權益”（即會計等式（1）），而不是“資產＋權益＝0”（即會計等式（2））為基礎的。這兩個會計等式明顯不一樣。難道幾百年以來所用的會計等式就錯了嗎？

2.1 從純數學的意義來看，兩個會計等式是完全等效的 在“資產＝權益”里，權益的值是取的絕對值，因而是正數。而在“資產＋權益＝0”里，權益的值是其實際值數。權益的實際值和資產相反，是一個負數。因此，“資產＋權益＝0”反映的是一個正數和一個負數相加，二者正好相互抵消這一現象。可見，這兩個會計等式本質上并沒有區別，只是表示方法不同而已。

2.2 從經濟意義上看，兩個會計等式反映了對會計核算對象的不同理解 盡管兩個會計等式都是成立的，在數學上是等效的，但這兩個會計等式所表達的對會計對象的認識是不同的。

會計等式體現了會計要素及其相互之間的關系，而會計要素又是會計對象的具體化。因此，會計等式的表述形式實際上反映了人們對會計對象的認識。下面分析兩個會計等式對會計對象是如何理解的。

2.2.1 對資產和權益的關系理解不同 “資產＋權益＝0”認為，資產和權益是一個整體，可以放在一起進行直接的加減運算。會計對象就是由這兩個部分組成的一個整體，即“會計對象＝資產＋權益”。“資產＝權益”則認為，資產和權益是同一個會計對象在兩個不同角度上的反映。二者不能放在一起進行直接地加減運算。會計對象可以具體化為資產和權益兩個會計要素，但這兩個要素不能相加減。

2.2.2 對會計對象的整體性質理解不同 “資產＝權益”認為，會計核算的對象是資金及其運動，其總體即為資金的總額。“資產＋權益＝0”則認為，會計對象的值在整體上“＝0”。

自然界是這樣，社會也是如此。如法律上的權利義務相輔相成、市場中的供求平衡都使主體在總體上呈現出為“0”的“中性”。企業是一個享受民事權利、同時又承擔民事責任的主體，資產（企業所擁有的一種經濟權利）和權益（企業所承擔的一種責任）是對等的，兩者相互“抵消”（資產＋權益）后企業的“凈權利”為0。

2.2.3 對資產和權益屬性的理解不同 “資產＝權益”認為，資產反映資金的占用，權益則反映了資金的來源。都是資金在不同角度上的反映，都是正數。但不能相加減。資產和權益是一種平行、對等的關系。資產和權益并不是一對矛盾，僅僅是數量上相等的兩個獨立的對象。而按“資產＋權益＝0”，資產和權益一正一負，性質相反，但又可以共居于一體，可以放在一超相加減，具有同一性。可見，資產和負債構成會計對象內部的一對基本矛盾。

筆者認為，“資產＝權益”僅僅反映了會計核算對象內部的一種表面上的數值平衡，而“資產＋權益＝0”則揭示了會計核算對象的本質和總體特征。

3 借貸記賬法核算的對象

借貸記賬法核算的對象也就是會計核算的對象。如前所述，借貸記賬法核算的對象就是“資產＋權益”。如何理解？

資產和權益的共同本質是什么？筆者認為，是經濟利益。事實上，財政部早在2000年的《企業會計制度》對會計各要素就是這樣定義的：

第12條 資產，是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。

第69條 負債，是指過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。

第79條 所有者權益，是指所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。

第84條 收入，是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。

第99條 費用，是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出。

從以上定義可以看出，《企業會計制度》把每一個會計要素都定義為企業經濟利益。由此可知，會計核算的對象就是企業的經濟利益。概括地說，會計核算的內容無非就是資產和權益兩個方面，其中資產是企業所擁有的經濟權利，屬于正項的經濟利益，是經濟利益的增項，資產增加則企業的經濟利益增加；權益則是企業承擔的經濟義務（包括對債權人承擔的償債義務和對所有者承擔的受托經營義務）。義務和權利是相輔相成的。如果說資產是企業所擁有的正項的經濟利益，那么權益則是負項的經濟利益，是經濟利益的減項，權益增加則企業的經濟利益減少。

明確了會計對象的本質，則借貸的含義就變得非常簡單了。借表示企業經濟利益的增加，貸表示企業經濟利益的減少。也就是說，借就是“增加”的意思，貸就是“減少”的意思。具體分析如下：①借項業務。借資產，表示資產增加，顯然反映企業經濟權利增加，即經濟利益增加，對企業“有利”；借權益，則反映企業承擔的經濟義務減少，同樣對企業“有利”，同樣表示企業的經濟利益增加。所以，不管是借資產還是借權益，都是反映經濟利益增加。②貸項業務。貸資產，表示資產減少，顯然反映企業經濟權利減少，即經濟利益減少，對企業“有害”；貸權益，則反映企業承擔的經濟義務增加，同樣對企業“有害”，同樣表示企業的經濟利益減少。所以，不管是貸資產還是貸權益，都是反映經濟利益減少。

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【關鍵詞】 復式記賬； 資產負債表等式； 動態會計等式； 記賬規則

中圖分類號：F230文獻標識碼：A文章編號：1004-5937（2014）20-0013-02復式記賬法是對每筆經濟業務都以相等的金額在兩個或兩個以上相互關聯的賬戶中進行登記的方法。復式記賬法是當今會計實務中普遍采用的記賬方法。復式記賬原理包括基本的會計等式：（1）資產負債表等式“資產=負債+所有者權益”；（2）利潤表等式“利潤=收入-費用”；（3）動態會計等式“資產+費用=負債+所有者權益+收入”。本文通過具體的經濟業務來說明經濟業務引起的會計等式變動，最后引申出復式記賬的記賬規則、賬戶的分類、賬戶的使用方法。對于復式記賬原理疑問歸納如下：第一，資產負債表等式為什么成立？第二，動態會計等式為什么成立？第三，為什么資產類賬戶的借方記錄增加，貸方記錄減少；而負債類賬戶、所有者權益類賬戶則剛好相反？第四，損益類賬戶的性質，與所有者權益的關系，記賬規則形成的理由？第五，為什么“累計折舊”賬戶、“壞賬準備”賬戶這樣一些賬戶同為資產類賬戶，但卻與其他資產類賬戶的記錄規則相反，借方記錄減少，而貸方記錄增加？筆者對這些疑問作一探討。

一、資產負債表等式成立的理由

資產負債表等式，又稱為會計恒等式，是復式記賬法的基石。如果該等式不成立，則建立在其上的復式記賬法也就不復存在了。因此，對其成立的理由作出令人信服的解釋是必要的。

一種較為普遍的做法是用“資金占用”和“資金來源”來解釋資產負債表等式。將資產負債表等式左邊的資產解釋為“資金占用”，右邊解釋為“資金來源”，以“資金占用和資金來源是同一資金的兩個不同方面”作為前提，從而認定“資金占用總額與資金來源總額相等”，即“資金占用=資金來源”，進而認定資產負債表等式成立。在企業建立之初、開始經營之前，將資產負債表的右側解釋為“資金來源”尚可，一旦開始經營之后，即使債權人和所有者沒有資金再投入，資產的價值也會發生變化。此時，若要保持資產負債表等式的成立，顯然用“資金占用=資金來源”是解釋不了的。筆者認為，資產負債表等式的成立可以從兩方面來加以解釋。

首先，從經濟學的角度來解釋。資產負債表等式左邊的資產表示資產的價值，即企業資產總體的交換價值，也就是將企業資產總體出售可獲得的價款。負債是債權人對企業的索取權，所有者權益是所有者對企業的索取權，負債與所有者權益的總體就是企業的所有權，也就是對企業資產總體的所有權。資產負債表等式右邊的“負債+所有者權益”則是企業資產所有權的交換價值。顯然，企業資產總體的交換價值、企業資產所有權的交換價值兩者相等。從經濟學的角度來看，資產負債表等式的含義是“企業資產的交換價值=企業資產所有權的交換價值”，這顯然是成立的。就如同，我有一臺設備，其市場價格是10萬元，我將其賣出得到10萬元，我轉移了設備，也就是轉移了設備的所有權，所得到的10萬元也就是設備所有權的交換價值，設備的交換價值、設備所有權的交換價值兩者是相等的。

其次，從會計學的角度加以解釋。資產負債表等式的成立是由會計特定的計量方法所決定的。（1）涉及資產和所有者權益的經濟業務，資產是直接計量，所有者權益是間接計量，從而保證該業務的會計處理不會破壞資產負債表等式。例如，企業按10元的價格發行新股，而股票的市場價格為15元，企業按發行價格10元來記錄所有者權益。（2）在涉及費用和負債的業務中，負債是直接計量而費用是間接計量。例如，獲取管理人員的服務形成的負債是直接計量，而獲取的管理服務成本則是按照形成的負債來間接計量。（3）一般說來，在對經濟業務進行會計計量時，必然有一項是間接計量的，即按照“借貸必相等的原則”倒推計算出來。

綜上所述，在經濟學意義上資產負債表等式是成立的，也就是資產的交換價值等于資產所有權的交換價值，會計學意義上的資產負債表等式只是會計特定計量方法的結果。會計將資產負債表等式作為一個前提假設進行會計計量，其合理性在于“資產的交換價值等于資產所有權的交換價值”。

二、動態會計等式存在的問題

動態會計等式“資產+費用=負債+所有者權益+收入”，用于說明費用類賬戶的記賬規則與資產類相同，收入類賬戶的記賬規則與負債類、所有者權益類賬戶相同。我們知道，資產負債表等式“資產=負債+所有者權益”在任何時點都是成立的，因此，如果“收入－費用≠0”，則“資產+費用≠負債+所有者權益+收入”。也就是說，動態會計等式在一般情況下是不成立的。因此，用動態會計等式來解釋費用類賬戶、收入類賬戶的記賬規則是不成功的，只是引出了更多的疑問。

在會計期末，收入類賬戶和費用類賬戶的余額全部結轉后，收入類賬戶余額和費用類賬戶余額為0，此時動態會計等式就是資產負債表等式兩邊各加一個0，沒有任何新意。在會計期中，收入類賬戶和費用類賬戶的余額還沒有結轉，此時各類賬戶余額有如下等式：“資產類賬戶余額（借方）+費用類賬戶余額（借方）=負債類賬戶余額（貸方）+所有者權益賬戶余額（貸方）+收入類賬戶余額（貸方）。”這個等式實質上就是賬戶余額試算平衡方程，這也許是動態會計等式要表達的意思。這個等式是具體運用復式記賬法的結果，因此它也不能解釋費用類賬戶、收入類賬戶的記賬規則。

三、資產類賬戶、負債類賬戶、權益類賬戶的記賬規則

賬戶的借方、貸方實質上分別是資產負債表等式的左邊和右邊。在借方記錄一個項目，實質上就是在資產負債表等式的左邊記錄一個項目；在貸方記錄一個項目，實質上就是在資產負債表等式的右邊記錄一個項目。

由于資產列在資產負債表等式的左邊，在資產類賬戶借方記錄一項資產，相當于在資產負債表等式的左邊記錄一項資產，相當于資產增加；在資產類賬戶貸方記錄一項資產，相當于在資產負債表等式的右邊記錄一項資產，按照數學的移項規則，移到等式的左邊就成為“負資產”，相當于資產減少。故資產增加記錄在資產類賬戶的借方，資產減少記錄在資產類賬戶的貸方。

由于所有者權益列在資產負債表等式的右邊，故在所有者權益類賬戶的貸方記錄一個所有者權益項目，相當于所有者權益增加；在借方記錄一個項目，相當于所有者權益的減少。故所有者權益增加記錄在所有者權益類賬戶的貸方，所有者權益減少記錄在所有者權益類賬戶的借方。負債類賬戶與所有者權益類賬戶的記賬規則相同。

四、收入類賬戶、費用類賬戶的性質和記賬規則

為了說明收入類賬戶的記賬規則，首先必須對收入的性質作出清楚的解釋。收入是特定會計期間企業經營活動中由于資產流入、資產增值或負債減少而引起的所有者權益增加，所有者投入引起的所有者權益增加不屬于收入，因此，收入的本質是經營活動引起的所有者權益增加。收入類賬戶用于歸集經營活動引起的所有者權益增加，期末一并轉入“本年利潤”賬戶，而“本年利潤”賬戶屬于所有者權益類賬戶，因此，收入類賬戶本質上也是所有者權益類賬戶。收入類賬戶的記賬規則應當與所有者權益類賬戶相同，貸方記錄收入的增加（也就是所有者權益的增加），借方記錄收入的減少（也就是收入轉出）。

同樣，為了說明費用類賬戶的記賬規則，也必須對費用的性質作出清楚的解釋。費用是特定會計期間企業經營活動中由于資產流出、資產耗費、資產減值或負債增加而引起的所有者權益減少，向所有者分配利潤引起的所有者權益減少不屬于費用，因此，費用的本質是經營活動引起的所有者權益減少。費用類賬戶用于歸集經營活動引起的所有者權益減少，期末一并轉入“本年利潤”賬戶，因此，費用類賬戶本質上是所有者權益類賬戶。費用類賬戶的記賬規則應當與所有者權益類賬戶相同，借方記錄費用的增加（也就是所有者權益的減少），貸方記錄費用的減少（也就是費用轉出）。

收入類賬戶和費用類賬戶本質上都是所有者權益類賬戶，其特殊性在于收入類賬戶專門用于歸集經營活動引起的所有者權益的增加，費用類賬戶專門用于歸集經營活動引起的所有者權益的減少，而“本年利潤”賬戶則用于綜合反映經營活動引起的所有者權益的增加、減少和凈變動。

五、“累計折舊”賬戶、“壞賬準備”賬戶的記賬規則

固定資產的賬面價值是原值減去累計折舊后的凈額，累計折舊是固定資產減少的價值，累計折舊增加就意味著固定資產價值的減少。“累計折舊”賬戶用于歸集固定資產折舊導致的固定資產價值減少。“累計折舊”賬戶屬于資產類賬戶，貸方應當記錄資產價值減少，因此，在“累計折舊”賬戶貸方記錄累計折舊增加（即固定資產價值減少），在借方記錄累計折舊減少（即累計折舊轉出）。由此可見，“累計折舊”賬戶的記賬規則與其他資產類賬戶的記賬規則并不矛盾，恰恰是遵循了資產類賬戶的記賬規則。

“壞賬準備”是企業預計不能收回的賬款，應收賬款的賬面價值是賬面余額扣除壞賬準備后的凈額，壞賬準備增加就意味著應收賬款價值的減少。“壞賬準備”賬戶用于歸集壞賬導致的應收賬款價值減少。“壞賬準備”賬戶屬于資產類賬戶，貸方應當記錄資產價值減少，因此，在“壞賬準備”賬戶貸方記錄壞賬準備增加（即應收賬款價值減少），在借方記錄壞賬準備減少（即壞賬準備轉出）。由此可見，“壞賬準備”賬戶的記賬規則也是遵循了資產類賬戶的記賬規則。

六、結論

資產負債表等式“資產=負債+所有者權益”是復式記賬的基礎。賬戶的借方與等式的左邊對應，賬戶的貸方與等式的右邊對應。

將負債類賬戶和所有者權益類賬戶統稱為權益類賬戶。收入類賬戶、費用類賬戶本質上都是所有者權益類賬戶，因此，負債類、所有者權益類、收入類、費用類賬戶全都歸屬于權益類賬戶。因此，賬戶可以分為兩大類：資產類賬戶和權益類賬戶。

將資產類賬戶稱為“借方賬戶”，因為資產列示在資產負債表等式的左邊；權益類賬戶稱為“貸方賬戶”，因為權益列示在資產負債表等式的右邊。由此可以得出一般的記賬規則：（1）借記借方賬戶表示增加；（2）貸記借方賬戶表示減少；（3）借記貸方賬戶表示減少；（4）貸記貸方賬戶表示增加。這一規則還可以用一句話來概括：“同向增加，異向減少。”如果記賬符號與賬戶的方向相同，則為增加；如果記賬符號與賬戶的方向相反，則為減少。

【參考文獻】

［1］ 財政部.企業會計準則（2006）［M］.北京：經濟科學出版社，2006.

篇6

關鍵詞：借貸記賬法；賬戶；性質；賬戶結構

中圖分類號：G712 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2014）32-0175-02

《會計學原理》是高職院校會計專業的基礎性課程，只有掌握好《會計學原理》課程的內容，學生才能學好其他的會計課程，學生在學習會計專業知識中才能起到事半功倍的效率。如何才能幫助學生學好復式記賬會計核算方法這一知識點？在教學中應做好以下教學內容的組織。

一、要求學生了解復式記賬法的概念與相關知識

復式記賬法是指對發生的每一筆經濟業務都要以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記的一種記賬方法。我國會計準則規定：企業、行政和事業單位都應采用復式的記賬方法。1993年7月1日，我國會計準則規定，我國企業會計記賬一律采用借貸記賬法這一復式記賬方法。

二、合理組織和安排講授借貸記賬法下的賬戶結構內容

在教學過程中應做到理論與操作相結合，做到深入淺出。這是重點環節。大部分教科書上對于該知識點的闡述仍不夠詳細、清晰，特別是成本類賬戶和損益類賬戶中費用類賬戶的結構講解，未能把兩者之間的區別運用分析明了。在該知識點的教學中，具體教學內容的組織和安排見以下步驟。

（一）借貸記賬法的概述

1.概念。借貸記賬法：是以“借”、“貸”為記賬符號，對每項經濟業務都以相等的金額在兩個或兩個以上有關賬戶進行記錄的一種復式記賬法。

2.記賬符號。借貸記賬法的記賬符號是：“借”和“貸。”

3.理論依據。借貸記賬法以“資產=負債+所有者權益”為理論依據

4.記賬規則。借貸記賬法的記賬規則為：“有借必有貸，借貸必相等”。

（二）賬戶的概述

1.概念。賬戶是根據會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素的增減變動情況及其結果的載體。

2.賬戶的分類。（1）賬戶按經濟業務內容分類。資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類。（2）賬戶按反映所提供信息詳細程度分類。總分類賬戶、明細分類賬戶。

3.賬戶的基本結構。賬戶的基本結構包括以下內容：（1）賬戶的名稱，即會計科目。（2）日期和摘要，即記載經濟業務的日期和概括說明經濟業務的內容。（3）增加方和減少方的金額及余額。（4）憑證號數，即說明記載賬戶記錄的依據。

4.賬戶的金額要素。賬戶的金額要素主要包括四個要素：期初余額、本期增加發生額、本期減少發生額、期末余額。

（三）借貸記賬法下賬戶的結構

在借貸記賬法下，所有的賬戶的借方和貸方都要按相反的方向記錄，即一方登記增加金額，另一方登記減少金額，哪一方登記增加金額，哪一方登記減少金額，則取決于各賬戶的性質。賬戶的性質由各賬戶反映的經濟業務內容決定的，即是資產與費用，還是負債、所有者權益與收入。

1.借貸記賬法下，賬戶的性質。在借貸記賬法下，賬戶的性質（按各賬戶反映經濟業務內容分類）主要包括五大類：資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類（具體分為：收入類和費用類）。

2.借貸記賬法下，各性質賬戶的基本結構。（1）資產類賬戶的結構。資產類賬戶的借方登記增加數，貸方登記減少數，余額一般在借方，表示資產的實有數。資產類賬戶的期末余額的計算公式為：期末借方余額=期初借方余額+本期借方發生額―本期貸方發生額。要注意的是：并不是所有的資產類賬戶的余額都在借方。《會計學原理》中，經濟業務處理常用的資產類賬戶：“壞賬準備”和“累計折舊”，它們是資產類備抵調整賬戶，余額一般在貸方。（2）成本類賬戶的結構。成本類賬戶的借方登記增加數，貸方登記減少數，余額：①有余額，一般在借方，表示在產品的生產成本；②結轉后無余額。在《會計學原理》知識點中，常用的成本類賬戶包括：“生產成本”和“制造費用”兩個賬戶。這兩個成本類賬戶都是核算企業為生產產品而發生的生產費用，但是在具體使用中有聯系，也有區別。“生產成本”賬戶的結構為：借方登記本期生產產品發生的直接生產費用和期末從“制造費用”分配轉入的間接生產費用；貸方登記結轉的已完工產品的實際生產成本。期末余額：①有余額，一般在借方，表示未完工產品（在產品）的生產成本；②結轉后無余額（表示本期核算的相應產品已全部完工，成本轉入“庫存商品”）。“制造費用”賬戶的結構為：借方登記生產產品各種間接費用的發生數，貸方登記期末應該分配轉入各種產品“生產成本”賬戶的間接費用。期末結轉后無余額。（3）損益類賬戶的結構。損益類賬戶包括：收入類和費用類兩類賬戶。它們的賬戶結構不同。收入類賬戶結構：借方登記收入的減少數或結轉數，貸方登記收入的增加數，期末結轉后無余額（收入類賬戶期末將金額結轉入“本年利潤”賬戶的貸方）。費用類賬戶結構，借方登記費用的增加數，貸方登記費用的減少數或結轉數，期末結轉后無余額（費用類賬戶期末將金額結轉入“本年利潤”賬戶的借方）。損益類賬戶的結構以“T”字形賬戶反映見圖1和圖2。

期末如何結轉損益類賬戶？在《基礎會計》的前提下，以“本年利潤”賬戶的T字形賬戶的結構來分析，見圖3。

三、結束語

《會計學原理》教學中，針對“借貸記賬法下賬戶的結構”這一知識點的特點，進行層層相扣、深入淺出的教學組織，教師的教和學生的學得到了較好效果的體現。

參考文獻：

[1]張玉昆，羅桂玉.基礎會計[M].北京：中國電力出版社，2010.

篇7

銀行會計記賬方式指的是銀行按照一定的規則，并且在賬戶中登記經濟業務時采用某些規定符號的技術手段。會計記賬方式多分為單式記賬方式和復式記賬方式兩種。在我國，銀行多采用復式記賬方式進行銀行內經濟事項的會計核算。而若要對表外科目相關的經濟事項進行核算，便多采用單式記賬方式。

二、銀行會計憑證的基本特征

會計憑證的作用在于：記錄經濟事務的進行和完成情況；將經濟責任明確化；為登賬依據出示具有法律效力的書面證明。對銀行而言，其經濟事務的分工明確、柜組多樣、處理業務種類復雜，因此銀行一筆業務的處理需要以會計憑證為媒介，通過相關的柜組、相關聯行甚至異地銀行、不同的銀行來進行，此時，會計憑證所起到的作用就顯得舉足輕重，不可忽視。但與非銀行企業相比，銀行的會計憑證又存在著以下幾點特殊而突出的特征：

(一)銀行會計憑證的多樣性

銀行會計憑證按用途可分為原始憑證和記賬憑證兩種，按形式可分為單式憑證和復式憑證兩種，按使用范圍可分為基本憑證和特定憑證。其中，基本憑證只可在銀行內部使用，主要適用范圍是針對未設專用憑證的現金和轉賬業務，又可分為現金收入傳票等10種類型。在該10種類型中，有兩種屬于復式憑證，即現金收入傳票和現金付出傳票，其他則屬于單式憑證。同時，特定憑證是具有特定格式和專門用途的憑證。因此，從銀行會計憑證的分類中我們可以看出，銀行會計憑證具有多樣性。

(二)銀行會計憑證多以單式憑證為主

根據國家要求，正在經營的單位和部門必須將貨幣資金存進銀行，待需要資金時再從銀行中取出。這樣的要求和做法使得社會上很大一部分的貨幣資金集中在銀行。銀行業務涉及面較其他行業更為廣泛，崗位分工也更加明確。因此，銀行的會計憑證必須要為記賬和分類匯集提供相應的便利，以便于及時傳遞。現階段，銀行會計多采用人工核算，因此單式憑證更加方便，有利于提高會計工作的效率，也有利于憑證本身的保管。

(三)銀行會計憑證大量使用原始憑證

因為銀行會計憑證的傳遞環節比較多，所以必須保證銀行會計憑證的填寫正確，否則會對銀行和客戶的經濟利益產生直接的不良影響。為了避免在憑證填寫和復制過程中出現不必要的差錯，提高銀行業務辦理效率，銀行多采用原始憑證而不是記賬憑證。銀行記賬之前，需對原始憑證進行仔細的核查，經核查無誤后才可直接用其代替傳票。

三、銀行會計財務組織的基本特征

所謂銀行會計財務組織即包括設置賬簿、記賬程序、賬務核對的統一綜合體系，按照形式不同可以分為兩個系統，一為明細核算系統，二為綜合核算系統。

(一)核算系統的明細化

明細化的核算系統是指在每個會計科目下均設置明細的賬戶，對每個賬戶的資金變化進行具體而及時的反應。明細核算系統由以下幾個部分構成：分戶賬、登記簿、余額表、現金收入日記簿、現金付出日記簿。

(二)核算系統的綜合化

核算系統的綜合化指的是對各個會計科目進行嚴格的核算，全面而綜合地對被核算的會計科目資金變化進行具體的反映，實際上就是將明細核算系統綜合化。綜合核算系統由以下幾個部分構成：會計科目日結單、總賬單、日計表。其中，會計科目日結單指的是記錄每個會計科目當天借貸方資金流轉額和傳票，并可作為軋平銀行當日登記賬務簿和總賬的可靠依據。總賬單指的是按照貨幣和分科目的不同設立不同的賬簿，并進行綜合核算。日計表指的是對銀行當日業務情況的會計報表。

四、結束語

篇8

記賬憑證和會計賬簿

一、記賬憑證一定要附原始憑證嗎?

除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。只有上述兩種情況下，記賬憑證才不用附原始憑證。

二、非上述兩種情況下，記賬憑證必須附有原始憑證，但是如果原始憑證丟失了怎么辦?

此時可由其他“憑證”代做原始憑證，分別情況如下：外來原始憑證，必須取得原簽發單位蓋有公章的證明;如果無法取得外單位證明或者是自制原始憑證，當事人要寫明詳細情況。

上述證明或說明，要由經辦單位的會計機構負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，才能代作記賬憑證。

三、原始憑證沒丟失，但是發現一張原始憑證涉及幾張記賬憑證怎么辦?

比如一項業務涉及到收付款，也涉及到非現金、銀行存款賬戶的結轉，如果采用專用記賬憑證，需要將該業務分別填制收付款記賬憑證和轉賬憑，此時就會出現一張原始憑證涉及幾張記賬憑證。

這種情況下多張記賬憑證可以只附一張原始憑證：把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附上該原始憑證的復印件。

四、一張原始憑證涉及幾張記賬憑證而且不屬于同一會計主體怎么辦?

這種情況下要填制原始憑證分割單。一張原始憑證所列的支出需要由幾個單位共同負擔時，應當由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應負擔的單位。

五、根據賬務處理流程“經濟事項-原始憑證-記賬憑證-賬簿-報表”，是不是只能依據記賬憑證登記賬簿?

《會計法》第九條規定：“各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。”這里的會計憑證是包括原始憑證和記賬憑證的(第十四條)。

賬簿登記一般的規則是依據記賬憑證逐日逐筆登記，比如固定資產、債權、債務等賬戶的登記，收入、成本、費用等明細分類賬可以匯總登記，對于原材料等明細賬可以暫不編制記賬憑證，根據領料單直接登記明細分類賬。

嚴格來說賬務處理流程應該寫成“經濟事項-會計憑證-賬簿-報表”，為了解釋原始憑證與記賬憑證的關系，將“-會計憑證-”展開為“-原始憑證-記賬憑證-”。

六、既然賬務處理流程可以從原始憑證跳到賬簿，那能不能根據賬簿登記賬簿，即根據明細賬登記相應的總賬呢?

《會計法》第第十五條：“會計賬簿登記，必須以經過審核的會計憑證為依據，并符合有關法律、行政法規和國家統一的會計制度的規定。會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔賬簿。”

這說明不能根據賬簿登記賬簿。根據明細賬登記總賬不僅違法，而且也會使企業喪失總分類賬和明細分類賬賬賬核對的這種內部控制措施。

會計賬簿的基本內容

各單位均應按照會計核算的基本要求和會計規范的有關規定，結合本單位經濟業務的特點和經營管理的需要，設置必要的賬簿，并認真做好記賬工作。 各種賬簿的形式和格式多種多樣，但均應具備下列組成內容：

1、封面：主要標明賬簿的名稱，如總分類帳簿、現金日記賬、銀行存款日記賬

2、扉頁：標明會計賬簿的使用信息，如科目索引、賬簿啟用和經管人員一覽表等.

3、賬頁：賬簿用來記錄經濟業務事項的載體，其格式反映經濟業務內容的不同而有所不同。但其內容應當包括：

1)賬戶的名稱，以及科目、二級或明細科目

2)登記賬簿的日期欄

3)記賬憑證的種類和號數欄

4)摘要欄，所記錄經濟業務內容的簡要說明。

5)金額欄，記錄經濟業務的增減變動和余額

6)總頁次和分戶頁次欄。

記賬憑證的基本要求

1)記賬憑證各項內容必須完整。

2)記賬憑證應連續編號。一筆經濟業務需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數編號法編號。

3)記賬憑證的書寫應清楚、規范。相關要求同原始憑證。

4)記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或根據若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據原始憑證匯總表填制。但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

5)除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。

注意：

(1)所附原始憑證張數的計算，一般以所附原始憑證自然張數為準。

(2)一張原始憑證如涉及到幾張記賬憑證的，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的編號或附上該原始憑證的復印件。

(3)一張原始憑證所列的支出需要由幾個單位共同負擔時，應當由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應負擔的單位。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內容。

6)填制記賬憑證時若發生錯誤應當重新填制。已登記入賬的記賬憑證在當年內發現填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可將正確數字與錯誤數字之間的差額，另編一張調整的記賬憑證，調增金額用藍字、調減金額用紅字。發現以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。

7)記賬憑證填制完成經濟業務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線注銷。

看了“記賬憑證和會計賬簿”的人還看了：

1.記賬憑證和匯總記賬憑證

2.會計賬簿正確手工記賬

3.記賬憑證和付款憑證有什么區別

篇9

關鍵詞：借貸記賬法；歷史演變；教學方法；加減記賬法

中圖分類號：F23 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）05-0154-02

一、前言

學好會計的基礎關鍵在于理解并掌握借貸記賬法。借貸記賬法中的“借”和“貸”嚴重背離了人們的常識和習慣，其歷史原因在于此法在演變并引入我國的過程中，出現了一些不夠準確不夠嚴謹的翻譯。因此在很多教科書中，“借”和“貸”僅是一種記賬符號，僅僅表示賬戶中兩個固定的部位。在具體的教學過程中，一些教師讓學生死記硬背如下“法則”：資產（含成本、費用）增加記“借”，減少記“貸”，負債、所有者權益（含收入、利潤）增加記“貸”，減少記“借”。這樣既不能讓學生了解會計發展的歷史演變過程，也無法讓學生真正理解借貸記賬法的含義。為了解決上述問題，一些學者提出了現金流向法、債權債務法和資金流向法，三種方法都可以從借貸記賬法的歷史演變中找到淵源。這些方法雖然賦予借貸記賬法比較具體的會計含義，但是或多或少都存在一些不足甚至錯誤。本文基于歷史演變的視角，梳理了借貸記賬法中的各種教學方法，最后提出了另一種簡單易學的加減記賬法。

二、借貸記賬法的歷史演變

一般認為，最早的借貸復式記賬法源于13-15世紀的經濟比較繁榮的意大利城邦國家。在公元1211年，作為意大利比較成功的城市之一佛羅倫薩，就出現了關于記賬術語的記載采用動詞“didare、di avere”的銀行賬簿。這兩個動詞中的前者表示“應收的”，指債權，后者表示“應付的”，指債務。公元1406年巴爾巴里戈商的賬簿中則采用了簡練的“a”和“per”。在威尼斯方言中，a與per是債權與債務的意思。錢商記錄經濟業務時，如果某人將貨幣存于錢商處或償還貨幣給錢商，即貨幣從某人流出錢商，則此人債權增加或債務減少，并將金額記在某人名下的a；如果某人從錢商處借走貨幣或取出存于錢商處的貨幣，即貨幣從錢商流入某人，則此人債務增加或債權減少，并將金額記在某人名下的per。任何時點上某人是債權人還是債務人，取決于a與per的累計差額。如果累計a大于累計per時某人是債權人，否則為債務人。憑借a與per兩個記賬符號，錢商可以很好地記錄下他們四種金融業務：債權增、債務減、債務增、債權減四種情形，歸根結底就是從某人處流出和貨幣流向某人的兩種基本情形。

到了1494年，意大利學者盧卡·帕喬利所著的《算術、幾何、比與比例概要》出版后，曾被譯為多種文字，在不同語言的國度廣泛使用。盧卡·巴其阿勒總結推廣的復式簿記，正是當時已臻于最完美形式的威尼斯簿記。他在著作中總結的復式簿記的“原理”和“規則”，像“盤存企業的資產；根據盤存結果在賬簿上登記原始記錄；記錄交易；過入分類賬；填寫過賬摘要；編制試算表以查核記賬過程的正確性；結清虛賬戶并通過損益賬戶轉入資本賬戶等”，與今天的會計實務幾乎是一致的。帕喬利講道：“為了順利地獲取關于債務和債權的資料，應努力把自身業務納入應有的秩序之中。因此……進行核算是為了弄清楚債權和債務的數額”。同時……在所有交易事項均已記錄以后，還應加設一個“損益”或“利得與損失”虛賬戶，并將該賬戶的余額結轉到“資本”賬戶上。這說明：復式簿記并非一種純粹的記賬技術，它具有很明確的目標，即：不僅為商人及時地提供資產、負債信息，而且還要及時地提供損益信息。帕喬利在記賬符號的選擇上用意大利語的debito（債權）和credito（債務）分別取代了方言的per和a。這種用debito、credito記賬首先風行意大利，之后傳到英國等歐洲國家。debito和credito，英語中隨之被翻譯成debit、credit。

1873年，日本從西方引進盧卡·帕喬利的debito、credito記賬法。日本著名明治維新的啟蒙思想家福澤諭吉，在他的一部名為“帳合之法”（記賬方法）的譯著里，首次將debit和credit被翻譯成“借”與“貸”，其中“借”是從某處“借來”，因而形成債務，“貸”是“借給”，因而形成債權。這一譯法尊重了西文的原義，被不斷繼承和弘揚。

借貸記賬法在中國的傳播分為兩個階段。中國學者蔡錫勇編著的《連環賬譜》是我國第一部介紹和研究借貸復式簿記的著作，書中未使用“debit”和“credit”作為記賬符號，而分別譯為“該收”和“存付”，全書既參照意大利借貸復式賬法的基本原理，又吸收了我國傳統收付賬法之精華。繼《連環賬譜》之后，我國留日學者謝霖與孟森合作以日本學者森川鎰太郎所著之《銀行簿記學》為藍本，編纂一本部門會計著作《銀行簿記學》，結合銀行業務直接用日文“借”、“貸”翻譯成中文“借”和“貸”。但漢語中，“借”是借進和借出的意思，“貸”也有借人或借出之意。“借”、“貸”記賬法字面意思這一翻譯，導致中國會計人在一開始接觸會計時，就無法從字面以上明白這兩個記賬符號的真正含義。

三、借貸記賬法的三種教學方法

目前國內關于借貸記賬法的教學，呈現比較混亂的局面。其原因在于借貸記賬法在演變和傳人我國的過程中，出現了一些不夠準確不夠嚴謹的翻譯。比如a和per最初表達現金等值的去來運動，后來對于任何會計主體經濟活動都可以抽象為一去一來的等額資金運動，應該用意大利語中的類似“去”和“來”的單詞來翻譯，卻被翻譯成了debito（意為債權），credito（意為債務）。意大利語的debito和credito，英語卻翻譯成debit（有Have的意思）、credit（有Give的意思）。日語里雖理解為“入”和“出”的意思，卻被翻譯成“借”（債務）與“貸”（債權）。在漢語里，又用同義的“借”與“貸”來翻譯日語。現在，我們只好把“借”與“貸”詮釋成單純的符號。針對這種現狀，除了前言部分中的死記硬背法之外，國內教科書中還出現了三種具有代表l生的教學方法。

1 現金流向法。邵享林等（1998）提出：“凡是涉及現金流出的業務，如向借主的借出和向貸主的歸還，則都記為借”，“凡是涉及現金流入的業務，如從貸主的貸出和借主的歸還，都記為貸”；“只要是現金的流出，就都記為借，而只要是現金的流入，就都記為貸。”類似于a與per的記賬原理。但這種說法它僅對收款、付款交易的“現金”或“銀行存款”相對應賬戶的記賬才是正確的。而“庫存現金”和“銀行賬款”賬戶的記賬，現行的借貸記賬法實際上按增加（流入）記“借”方，減少（流出）記“貸”方，與現金流量方向正好相反。而對不涉及現金的轉賬分錄，又根本不體現現金和現金流量的方向。現金流量（方向）規則無法自圓其說，不是借貸意義的合理、統一的解釋。

2 債權債務法。借表示債權，貸表示債務。一些學者認為，“借”最初是反映了記在借主名下的借出款項，表示債權（應收款），“貸”是反映了記在貸主名下的收進款項，表示債務（應付款）。類似于debito和credito記賬。但是，在今天的會計系統中，除了債權債務外，還有財產物資、所有者權益、甚至還有損益類科目的存在。比如“借：原材料；貸：庫存現金”能理解為企業對原材料的債權，對現金的債務嗎？又比如本年利潤就不能這樣理解了，貸方本年利潤理解為企業的債務相當別扭，企業利潤越多反倒變成負債越多，那企業都不要去扭虧增盈而是努力減利增虧好了。對損益類科目，也不適合這樣來理解。可見“借表示債權，貸表示債務”也不是借貸意義的合理、統一的解釋，多數科目都不能這樣來理解。

3 資金流向法。馮篆寶（2001）認為：“資金的位移，借為資金運動的終點，貸為資金運動的起點”。“借”字表示資金運動的“駐點”，即表示會計主體所擁有的資金的“去脈”（資金的用途、去向或存在形態）；“貸”字表示資金運動的“起點”，即表示會計主體所擁有的資金（某一具體財產物資的貨幣表現）的“來龍”（資金從哪里來）。對所要記賬的賬戶，“借”表示資金“流入”該科目、“貸”表示資金“流出”該科目。類似于日本的“借”和“貸”記賬。對大多數的分錄，資金流向說都很貼切、直觀，特別是只有資產、費用類科目、負債類科目的分錄。但是涉及收入和所有者權益類科目的分錄，說資金從貸方流到借方，就不那么好理解了。例如一，確認收入，借：應收賬款；貸：主營業務收入。資金從主營業務收入流向應收賬款，主營業務收入應該增加卻減少了；例如二，結轉損益類，借：主營業務收入；貸：本年利潤。主營業務收入余額應增加卻減少了。或者是借：本年利潤；貸：管理費用。資金從管理費用流向本年利潤，利潤應增加而減少了。所有涉及收入、所有者權益類科目的分錄，都會出現類似的無法作出合理解釋的情況。這些分錄從表面直觀來說都是資金從借方轉入貸方。因此，資金流向規則似乎還是不能合理解釋借貸記賬法。

四、另一種教學方法：加減記賬法

另一種教學方法，姑且叫作“加減記賬法”，是利用會計的等式推導出來的加和減的計算方法。會計等式是對各會計要素的內在經濟關系利用數學公式所作的概括表達，作為借貸記賬法的核心原理，綜合了靜態等式和動態等式。目前在許多教科書上擴展成綜合會計等式，即：“資產=負債+所有者權益+（收入-費用）”或“資產+費用=負債+所有者權益+收入”，進一步地也可以表述為：

（資產+費用）-（負債+所有者權益+收入）=0 （1）

篇10

在學了一個學期的基礎會計之后，我們雖然掌握了理論知識，但對于把這些理論運用到實踐還是有一定難度，不能夠把理論和實踐很好地結合起來。眾所周知，作為一個會計人員如果不會做賬，如果不能夠把發生的業務用賬的形式體現出來，那么就不能算做會計。于是在大一地二個學期我們開了這門會計實訓課。

實訓重在動手去做，把企業發生的業務能夠熟練地反映出來，這樣才能證明作為一個會計人員的實力。因此我們學校本著理論結合實際的思想，讓我們學習實訓課使我們不僅在理論上是強的，在動手能力更是強者。這樣我們在三年畢業后走出校門才能更好地投入到工作中去。

二.實訓的基本內容。

基礎會計實訓這門課程主要以基礎會計作為理論依據，進行一些企業發生的業務的實訓。能夠在理論的指導下把整個會計賬務程序用一種完整的科學方法體現出來

實訓的具體內容主要有：1，如何填制原始憑證，它是讓實訓者對發生的業務以一種憑證的形式進行記錄，并能夠正確地填寫業務發生情況。2，如何對原始憑證進行正確的審核。這需要實訓者學會不僅能填制原始憑證，而且能對原始憑證的正誤進行審核。3，如何填制復式記賬憑證。這要求實訓者能夠分清帳戶的借貸方，并正確地填在憑證上。4，如何填制單式記賬憑證。由于這種記賬方法不能全面地反映業務發生的對應關系，也不便于檢查賬戶記錄的正確性和完整性。所以此內容只是老師課堂講解沒有資料做具體實訓。5，如何對記賬憑證加以正確的審核。6，怎樣對日記賬進行正確的登記。這要求實訓者能夠謹慎地對每日的現金賬和銀行賬進行正確的登記。7，永續盤存制與存貨明細賬的正確登記。這是讓實訓者能正確地運用數量金額式賬和各種存貨計價方法進行登記賬簿。8，如何進行錯賬更正。這要求實訓者能用正確更正方法對已經登記錯誤的賬簿和憑證進行更正。9，記賬規則與結賬。要求實訓者能在會計準則下正確的登記賬簿，在特定的日期進行正確的結賬。10，如何對銀行存款余額調節表進行編制。這是在銀行賬未達賬項時，能夠正確的核對賬。11，怎樣熟練地掌握科目匯總表賬務處理程序。這是讓實訓者能夠根據個會計主體的經營特點、規模大小、經濟業務繁簡程度的不同，合理、科學地適用賬務組織方式。12，如何對賬務報表進行編制。報表的編制是會計中重要的環節，也是最后環節，這主要是讓實訓者明確編制報表的要求和熟悉會計報表的種類、格式，弄清其填制資料的來源并掌握具體的編制方法。

三.實訓的基本過程。

在我們學校現有的硬件措施中，還不能達到完整的實訓過程。但是，在我們盧老師的帶領下，卻能在這艱苦的環境中把實訓搞的有滋有味，讓我們輕松的度過每一個實訓內容。

我們的實訓過程中，首先是老師根據最新的會計準則和理論給我們進行細致的講解，其中還夾著他作為一個高級會計師的經歷和一些有趣的事，這不僅僅讓我們很快的吸收了課程中的講義還使課堂氣氛很活躍。其次，是對一些現在社會中出現的會計問題加以重點說明在講解完后，留足夠的時間讓我們在課堂上進行實訓，如有問題，盧老師都會認真的講解直到我們聽懂為止。最后，是老師對我們所做的實訓批閱后進行點評.

四.實訓后的心得和體會。

在對基礎會計實訓四個多月的學習中，我有了更深的認識和見解。

1.做會計要誠信。

在這充滿競爭、挑戰的社會中，誠信越來越起到不可忽視的重要作用。一個人如果沒有良好的誠信品德，就不可能有堅定的的信念。一個平時不將信用的人在關鍵的時刻就不可能為崇高的理想信念做出犧牲。而我們作為一名會計人員，在掌握一個企業甚至一個國家的金庫，如果不守承諾，那將導致非常嚴重的后果。因此要想做一個好的會計員，要想做一個對國家有用的人，就一定要以誠信為本。

2.做會計要講依據和證據。

在現行的法制社會，無論做什么都講究證據。如果不能拿證據證明你做了一件好事即使你說的再好也沒人承認。所以只有證據才能說明一切。而我們作為會計人員在進行填制記賬憑證和登記賬簿時，都以證據進行操作，沒有合法的憑證做依據來證明業務是否發生，則不可以進行賬務處理。所以在會計中，講證據是最重要的。