資產(chǎn)管理監(jiān)管機制范文

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篇1

一、完善國有資產(chǎn)安全管理監(jiān)督機制的改革目標(biāo)和發(fā)展方向

1．從實物形態(tài)管理向價值形態(tài)管理轉(zhuǎn)變。這是解決國有資產(chǎn)所有權(quán)和管理權(quán)分離的基本要求。優(yōu)化國有資產(chǎn)的管理，最根本的問題就是要使所有權(quán)與管理權(quán)相分離。業(yè)務(wù)部門著重實物管理，確保資產(chǎn)的安全完整，具體負(fù)責(zé)國有資產(chǎn)的登記管理，財務(wù)部門則從價值形態(tài)上加強資產(chǎn)運用情況的考核。

2．從靜態(tài)管理向動態(tài)管理轉(zhuǎn)變。對國有資產(chǎn)的監(jiān)管應(yīng)該實現(xiàn)由實物監(jiān)管向價值監(jiān)管的轉(zhuǎn)變，推進國有資產(chǎn)的流動，在動態(tài)中實現(xiàn)國有資產(chǎn)的合理使用。在確保資產(chǎn)安全和使用有效的前提下，應(yīng)放寬對國有資產(chǎn)的處置限制，突出資產(chǎn)的可調(diào)劑性。也就是要盤活存量資產(chǎn)，使其最大限度地發(fā)揮使用效益，加強資產(chǎn)管理，減少損失浪費。

3．從事務(wù)性管理向政策性管理轉(zhuǎn)變。財務(wù)部門是資產(chǎn)管理規(guī)定的制定者，而業(yè)務(wù)部門是規(guī)定的執(zhí)行者。財務(wù)部門對資產(chǎn)的管理方式應(yīng)從微觀向宏觀轉(zhuǎn)變，不僅僅拘泥于一事一物的增減，而應(yīng)著眼全局，關(guān)注國有資產(chǎn)的制度建設(shè)、配置結(jié)構(gòu)、使用效率等方面，實現(xiàn)從事務(wù)性管理向政策性管理轉(zhuǎn)變。

4．從事前申批向事后監(jiān)督管理轉(zhuǎn)變。長期以來只重視前期的資金審批管理，而忽視對資金是否按照規(guī)定合理使用進行跟蹤監(jiān)督。在這種制度下，各部門爭取到資金后購置資產(chǎn)，就認(rèn)為這部分資產(chǎn)是自己的，可以自行支配使用，資產(chǎn)效益最大化的意識比較淡薄。為此，應(yīng)該對國有資產(chǎn)進行信息化管理，隨時隨地反映資金的撥付，資產(chǎn)的購置、使用、處置、分布等具體情況，充分發(fā)揮財務(wù)部門對國有資產(chǎn)的監(jiān)管職能，做到既能發(fā)揮服務(wù)作用，又能防止國有資產(chǎn)流失，通過建立資產(chǎn)的全程監(jiān)管制度體系，確保國有資產(chǎn)的安全和完整。

5．從分散化管理向?qū)I(yè)化管理轉(zhuǎn)變。國有資產(chǎn)，名義上是國家所有，實際上是各單位各部門行使著資產(chǎn)的所有權(quán)。鑒于這種狀況，應(yīng)對國有資產(chǎn)實行專業(yè)化管理。專業(yè)化管理一是有利于防止資產(chǎn)的重復(fù)購置和閑置；二是專業(yè)部門、專業(yè)人員對專門設(shè)施和設(shè)備進行管理，有利于提高資產(chǎn)的使用效率。需要注意的是，專業(yè)化管理并不是把單位所有資產(chǎn)簡單集中起來進行管理，而是對同類的、大宗的資產(chǎn)進行統(tǒng)籌管理，提高效率。在推進專業(yè)化管理的實踐中，應(yīng)當(dāng)盡量利用現(xiàn)有部門和機構(gòu)承擔(dān)專業(yè)管理的職能。

二、完善國有資產(chǎn)安全管理監(jiān)督機制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

1．統(tǒng)一資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)。科學(xué)合理地制定單位資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)是實施國有資產(chǎn)安全管理的基礎(chǔ)和條件。制定標(biāo)準(zhǔn)既要堅持原則性又要考慮靈活性，充分根據(jù)本單位的特點和實際情況，確保標(biāo)準(zhǔn)的人性化和可執(zhí)行性，使得在確定的標(biāo)準(zhǔn)下既不導(dǎo)致資產(chǎn)的閑置和浪費，又能保證公共管理需要，實現(xiàn)高效運轉(zhuǎn)。制定標(biāo)準(zhǔn)要考慮人均標(biāo)準(zhǔn)、單位標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)三大因素，與此同時要抓住重點。要特別對辦公用房、交通工具和現(xiàn)代辦公設(shè)備等重要固定資產(chǎn)制定具體細(xì)致的標(biāo)準(zhǔn)。在制定科學(xué)合理標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，還要建立固定資產(chǎn)調(diào)劑制度。對各部門需要新構(gòu)建的資產(chǎn)，首先從現(xiàn)有資產(chǎn)中調(diào)劑，現(xiàn)有資產(chǎn)不足的，才可準(zhǔn)予購建。

2．推行集中采購。要加大力度規(guī)范集中采購行為，實現(xiàn)貨幣與實物、支出指標(biāo)與資金分離。集中采購工作與支出管理、財務(wù)工作都有密切聯(lián)系，在實際工作過程中，各個事業(yè)部門要根據(jù)部門需要編制采購計劃，報財務(wù)部門審批，審批后即具有約束力。堅持先有計劃后有支出，保證采購嚴(yán)格按照計劃執(zhí)行。

3．規(guī)范資產(chǎn)處置。資產(chǎn)處置是國有資產(chǎn)安全管理的最后環(huán)節(jié)，為防止產(chǎn)權(quán)變動中的國有資產(chǎn)流失，必須規(guī)范國有資產(chǎn)處置管理。應(yīng)實行資產(chǎn)處置申報和公開制度，各單位在資產(chǎn)處置過程中，要嚴(yán)格按照權(quán)限進行，對處置權(quán)限以上的資產(chǎn)，不得隨意處置，處置前需向具備處置權(quán)限的上級管理部門履行報批手續(xù)，經(jīng)過批準(zhǔn)并評估后，按照公開、公正、公平的原則進行公開處置，杜絕資產(chǎn)處理“暗箱操作”等不規(guī)范行為，嚴(yán)把國有資產(chǎn)流出關(guān)口。

三、完善國有資產(chǎn)安全管理監(jiān)督機制的制度建設(shè)

1．有效管控制度。要實現(xiàn)國有資產(chǎn)的有效管理，首先必須有切實可行的管理規(guī)定，有制度保證，因此必須制定操作性強的、健全的、更加符合國有資產(chǎn)管理現(xiàn)狀的資產(chǎn)管理辦法，明確國有資產(chǎn)的所有權(quán)、監(jiān)督權(quán)及使用權(quán)的歸屬，并就資產(chǎn)的購置、配置、處置等方面作出具體規(guī)定，以此推動、規(guī)范國有資產(chǎn)的合理流動，實現(xiàn)優(yōu)化配置和最大效益。

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關(guān)鍵詞：部屬高校 國有資產(chǎn)職能 管見

高校國有資產(chǎn)是指高等學(xué)校占有和使用的、在法律上確認(rèn)為國家所有，能以貨幣計量的各種經(jīng)濟資源的總稱，包括國家劃撥的資產(chǎn)，高校按照國家規(guī)定運用國有資產(chǎn)組織收入形成的資產(chǎn)，以及接受捐贈和其他經(jīng)法律確認(rèn)為國家所有的資產(chǎn)。現(xiàn)實中其表現(xiàn)形式主要有流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對外投資等。加強高校國有資產(chǎn)管理是高校行政管理不可或缺的一個重要組成部分，實質(zhì)上是對產(chǎn)權(quán)屬于高校的一切財權(quán)和債權(quán)經(jīng)濟活動的各個運轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，進行組織、指揮、協(xié)調(diào)、監(jiān)督和控制等一系列的管理。研究具有代表性的若干部屬高校國有資產(chǎn)管理機構(gòu)設(shè)置情況，旨在分析存在的薄弱環(huán)節(jié)，進而提出相應(yīng)對策，為實務(wù)管理者貢獻一條參考路徑。

一、高校國有資產(chǎn)管理機構(gòu)設(shè)置的理論依據(jù)

多年來，伴隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展壯大，國家在教育方面的投入也與時俱增，我國高等教育規(guī)模出現(xiàn)了前所未有的快速擴張勢頭，尤其是全國各地高校的校區(qū)規(guī)模以及學(xué)生總數(shù)的不斷擴增。另一方面，高校中國有資產(chǎn)的數(shù)量質(zhì)量呈幾何級數(shù)倍增，特別是國外科技高端設(shè)備的引進量不斷增加，非經(jīng)營性資產(chǎn)向經(jīng)營性資產(chǎn)的轉(zhuǎn)變也越來越多。加強國有資產(chǎn)管理已成為刻不容緩的問題。

教育部審時度勢，出臺了《教育部直屬高等學(xué)校國有資產(chǎn)管理暫行辦法》，特別強調(diào)高校國有資產(chǎn)實行“國家統(tǒng)一所有，財政部綜合管理，教育部監(jiān)督管理，高校具體管理”的管理體制，同時規(guī)定“高校應(yīng)建立健全國有資產(chǎn)管理機構(gòu)，履行高校國有資產(chǎn)管理職責(zé)”。高校抓緊建立和完善國有資產(chǎn)管理機構(gòu)勢在必行。

二、高校國有資產(chǎn)管理機構(gòu)設(shè)置的現(xiàn)實情況

本文選取了北京、上海、南京、武漢四地共12所高校作為調(diào)研對象，詳見下頁四地12所部屬高校國有資產(chǎn)管理機構(gòu)基本情況表。

從網(wǎng)站公布的信息看，設(shè)置資產(chǎn)管理處或國有資產(chǎn)管理處的高校6所，設(shè)置實驗室與設(shè)備管理處的2所，設(shè)置資產(chǎn)管理與實驗室處的1所，設(shè)置資產(chǎn)與實驗室管理處的1所，設(shè)置資產(chǎn)與實驗室設(shè)備管理處的1所，設(shè)置資產(chǎn)與后勤管理處的1所。細(xì)作比較容易發(fā)現(xiàn)，沒有使用規(guī)范資產(chǎn)管理處名稱的高校，其機構(gòu)名稱出入并不是很大，有幾所高校在設(shè)備與實驗室上“繞口令”，存在先后擺放次序不同，實質(zhì)上職能相近或近似，只是將實驗室管理或后勤管理職責(zé)融入資產(chǎn)管理處的帽檐下。

從科室設(shè)置看，絕大多數(shù)高校設(shè)置綜合管理科或處辦公室；絕大多數(shù)高校還設(shè)置了設(shè)備管理科；有半數(shù)以上高校設(shè)置了公房與土地管理科；也有一半以上高校設(shè)置了實驗室管理科或?qū)嶒炇野踩h(huán)保科。

從職責(zé)內(nèi)容看，絕大多數(shù)高校對固定資產(chǎn)實行了全周期管理；有的高校還加注了設(shè)備采購管理、合同管理、公房維修等職責(zé)。但較少高校關(guān)注共享平臺建設(shè)、無形資產(chǎn)管理、非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)管理等內(nèi)容。

三、高校國有資產(chǎn)管理機構(gòu)完善的幾點管見

（一）重視共享平臺建設(shè)。有數(shù)據(jù)顯示，我國高校儀器設(shè)備有20%以上處于閑置狀態(tài)，大型貴重儀器設(shè)備的利用率最高不過15%，存在著設(shè)備的占有率高但使用率低的問題。高校應(yīng)建立有效的共享機制和調(diào)配機制，以最大限度地消除閑置現(xiàn)象。

（二）加強無形資產(chǎn)管理。現(xiàn)實生活中，無形資產(chǎn)被無償使用是一種司空見慣的現(xiàn)象，甚而發(fā)生嚴(yán)重的侵權(quán)行為。而很多高校對此認(rèn)識不足，認(rèn)為加強房地產(chǎn)、實驗室及設(shè)備、科研儀器等實物資產(chǎn)管理就足矣，鮮見設(shè)置無形資產(chǎn)管理科。高校應(yīng)梳理無形資產(chǎn)使用管理過程中存在的各種風(fēng)險，明確職能，規(guī)范管理，建立“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，歸口管理，分級負(fù)責(zé)”的無形資產(chǎn)管理體制。

（三）強化經(jīng)營性資產(chǎn)管理。高校為增加經(jīng)費，改善辦學(xué)條件，將部分富余的非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營性資產(chǎn)，這是“因校制宜”。但在高校“非轉(zhuǎn)經(jīng)”的過程中，出現(xiàn)了未按有關(guān)規(guī)定進行資產(chǎn)評估，未進行產(chǎn)權(quán)界定，未辦理資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，未明確雙方權(quán)利與義務(wù)。造成校企產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊，產(chǎn)權(quán)歸屬不清，部分國有資產(chǎn)隱性流失。高校應(yīng)按照規(guī)定的程序界定并明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系，加強對“非轉(zhuǎn)經(jīng)”資產(chǎn)的評估和管理，明確各方權(quán)利與義務(wù)。

（四）建立績效考核機制。高校應(yīng)改變“重投資、輕管理”的現(xiàn)象，加快建立國有資產(chǎn)績效考核評估體系，建立適當(dāng)?shù)莫剳蜋C制，對管理不善、處理不當(dāng)、損壞和盲目購進造成嚴(yán)重浪費的責(zé)任人，施行部分或全部的經(jīng)濟賠償，對在管理中有突出成績或作出突出貢獻的人員，給予適當(dāng)獎勵，以保證國有資產(chǎn)管理人員的工作效率和激情，保證國有資產(chǎn)的保值增值。

參考文獻：

[1]甘海忠，黃柑童.基于法律c經(jīng)濟雙重視域下高校國有資產(chǎn)之研究[J].商業(yè)會計，2016，（17）.

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摘要：本文通過國際上對資產(chǎn)減值核算的觀點，明確國際慣例與我國制度對資產(chǎn)減值核算的差異分析，進而提出完善我國資產(chǎn)減值核算的建議。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值，國際比較，研究分析。

長期以來，由于受歷史遺留等諸多因素的影響，我國的企業(yè)界普遍存在著高估資產(chǎn)價值的現(xiàn)象。因此，企業(yè)通過確認(rèn)資產(chǎn)減值，可將長期積累的不良資產(chǎn)泡沫予以消化，提高資產(chǎn)的質(zhì)量，便資產(chǎn)能夠真實地反映企業(yè)未來獲取經(jīng)濟利益的能力，同時，通過確認(rèn)資產(chǎn)減值，還可使企業(yè)減少當(dāng)期應(yīng)納稅額，增加自身積累，提高其抵御風(fēng)險的能力。另外，企業(yè)對外披露的會計信息中通過確認(rèn)資產(chǎn)減值，可使利益相關(guān)者相信企業(yè)資產(chǎn)已得到優(yōu)化，對企業(yè)盈利能力和抵御風(fēng)險能力更具信心。有必要對資產(chǎn)減值的相關(guān)問題進行探討。

一、資產(chǎn)減值核算的國際比較

（一）我國目前對資產(chǎn)減值核算的有關(guān)規(guī)定。

1998年開始執(zhí)行的《股份有限公司會計制度》及財政部文件規(guī)定，公司應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備（四項準(zhǔn)備金）。2000年底的《企業(yè)會計制度》要求對所有符合資產(chǎn)定義的不實資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備；同時，規(guī)定企業(yè)不得計提秘密準(zhǔn)備。

1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)、計量。我國確認(rèn)資產(chǎn)減值時采用備抵法。在“資產(chǎn)負(fù)債表”中，各項資產(chǎn)減值作為其資產(chǎn)的減項列示。關(guān)于資產(chǎn)減值的計量，我國《企業(yè)會計制度》分別就存貨、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)等八項資產(chǎn)項目作了具體的規(guī)定。

2.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露。企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在期末對外提供財務(wù)會計報告時，應(yīng)在“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”中單獨披露。披露內(nèi)容包括：各減值準(zhǔn)備的年初金額、本期增減變動金額及年末金額。

（二）國際上對資產(chǎn)減值核算的觀點。

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）第121號準(zhǔn)則公告《長期資產(chǎn)減值和待處置的長期資產(chǎn)的會計處理》規(guī)定，在評估長期資產(chǎn)和某些可辨認(rèn)無形資產(chǎn)的賬面價值的可收回性時，如果使用該項資產(chǎn)以及最終處置可產(chǎn)生的預(yù)期的未來現(xiàn)金流量的總和低于其賬面值，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。減值損失的計量應(yīng)建立在公允價值的基礎(chǔ)上。在評估可收回價值時，F(xiàn)ASB采用的是未折現(xiàn)的預(yù)期現(xiàn)金流量，而在確認(rèn)資產(chǎn)減值時則以公允價值為基礎(chǔ)。國際會計準(zhǔn)則IAS25《投資會計》規(guī)定，長期投資的賬面金額因非暫時性的下跌而發(fā)生的減少數(shù)，應(yīng)計入損益表，除非它們能與以前的重估價相抵銷。當(dāng)投資的價值升高或跌價的理由不復(fù)存在時，已經(jīng)減少的賬面金額可以轉(zhuǎn)回。1998年的IAS36《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)范了企業(yè)確保其資產(chǎn)以不超過可收回金額進行計量的程序，要求企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。與此同時，IAS39中也對金融資產(chǎn)減值損失的判斷、確認(rèn)作了具體規(guī)定。

國際上規(guī)定，企業(yè)對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露至少應(yīng)當(dāng)包括以下信息：導(dǎo)致資產(chǎn)減值發(fā)生的具體原因及其對資產(chǎn)服務(wù)能力的影響，估計可收回價值的方法，資產(chǎn)的可收回價值，確認(rèn)的減值損失及其列示，資產(chǎn)減值沖回的原因及金額和在報表中的列示。

（三）國際慣例與我國制度對資產(chǎn)減值核算的差異分析。

1.資產(chǎn)減值的確認(rèn)。

（1）資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，目前主要有三種：即永久性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)。不同國家對于確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的選擇有所不同。美國等一些國家使用可能性標(biāo)準(zhǔn)，其主要特點是，確認(rèn)和計量的基礎(chǔ)不一致，確認(rèn)時使用未來現(xiàn)金流量的未貼現(xiàn)值，計量時使用公允價值，這樣可能會導(dǎo)致資產(chǎn)價值的高估；英國等一些國家采用永久性標(biāo)準(zhǔn)，它強調(diào)只有在預(yù)計的未來期間內(nèi)不可能恢復(fù)時，才對資產(chǎn)減值損失進行確認(rèn)；IAS36等廣泛采用經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)，只要發(fā)生減值就予以確認(rèn)，確認(rèn)和計量采用相同的基礎(chǔ)。從我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定來看，我國資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)基本傾向于經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)。

（2）關(guān)于資產(chǎn)減值的恢復(fù)。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，如果已計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。這一點，與國際會計準(zhǔn)則、英國會計準(zhǔn)則已形成了共識。然而FASB121不允許資產(chǎn)減值的沖回。

2.資產(chǎn)減值的計量。

（1）資產(chǎn)減值的計量屬性。國際會計準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值應(yīng)采用資產(chǎn)的凈售價與在用價值孰高確定可收回金額進行計量。美國會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)使用和持有的資產(chǎn)應(yīng)采用公允價值進行計量，允許確認(rèn)未實現(xiàn)損失或利得。英國會計準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值應(yīng)采用可變現(xiàn)凈值與在用價值孰高為基礎(chǔ)進行計量。我國《企業(yè)會計制度》則按照不同的資產(chǎn)對其計量屬性作了具體的規(guī)定，僅允許確認(rèn)未實現(xiàn)損失。由此可見，我國的會計處理更為充分地體現(xiàn)了穩(wěn)健原則。

（2）可收回價值的確定。對于可收回價值可以有不同的理解。美國FASB采用的是未折現(xiàn)的現(xiàn)金流量。我國《企業(yè)會計制度》將其規(guī)定為資產(chǎn)的銷售凈價與使用價值兩者之中的較高者。IAS36中也有類似規(guī)定，但在某些情況下可以是資產(chǎn)的使用價值或其銷售凈價。雖然各國在表述上各有不同，但都體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，而且都有著國際化趨勢，進一步提高了各國會計信息的可比性。在測定資產(chǎn)的可收回金額時，我國通常以單項資產(chǎn)或資產(chǎn)類別為基礎(chǔ)測定，這在操作中有局限性。IAS36中規(guī)定，如果不可能估計單個資產(chǎn)的可收回金額，企業(yè)應(yīng)確定資產(chǎn)所屬的現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回金額，而“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”評估的方法正好彌補了我國測定中的不足。

3.資產(chǎn)減值的披露。國際上要求對資產(chǎn)減值披露的內(nèi)容更為詳實，不僅包括我國《企業(yè)會計制度》中的要求披露的內(nèi)容，而且還包括導(dǎo)致確認(rèn)或轉(zhuǎn)回減值損失的事件和環(huán)境等內(nèi)容，提高了會計信息的相關(guān)性，進一步杜絕人為操作利潤的可能。

二、進一步完善和利用我國資產(chǎn)減值核算信息的建議。

（一）將資產(chǎn)減值核算的評價納入商業(yè)銀行的信貸監(jiān)督范圍。

現(xiàn)實生活中，一些企業(yè)存在大量銀行信貸資產(chǎn)，這些資產(chǎn)大都轉(zhuǎn)化成了物化的資產(chǎn)。當(dāng)企業(yè)陷入癱瘓或半癱瘓狀態(tài)時，轉(zhuǎn)化后的物化資產(chǎn)也逐漸被消耗掉，成為空殼，銀行損失將無法計算。那么怎樣才能讓銀行損失減少甚至不發(fā)生？筆者認(rèn)為，對銀行貸款資產(chǎn)組合中的不良資產(chǎn)計提減值損失，讓銀行記錄貸款的經(jīng)濟減值。鑒于考慮信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為物化資產(chǎn)后，企業(yè)可能會出于粉飾報表業(yè)績的動機，少計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、增加當(dāng)期盈余，或者改變資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提、轉(zhuǎn)回、核銷的時間，調(diào)高當(dāng)期的利潤。這樣給銀行制造假象，誤認(rèn)為企業(yè)仍有還貸能力，不能覺察到貸款中存在的潛在風(fēng)險。要杜絕企業(yè)虛報資產(chǎn)、操縱利潤的現(xiàn)象，筆者認(rèn)為，讓企業(yè)會計人員與銀行委派人員共同組成一個專門小組，定期或至少每年年末對企業(yè)中的信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)化后的物化資產(chǎn)進行全面檢查，合理預(yù)計并對這些資產(chǎn)可能發(fā)生的經(jīng)濟減值進行記錄，及時采取措施。需要指出的是，文中的信貸資產(chǎn)主要指專項貸款。

（二）進一步與國際會計準(zhǔn)則接軌，引用“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”的估計。

我國《企業(yè)會計制度》在估計資產(chǎn)的可收回金額時，往往以單項資產(chǎn)或資產(chǎn)類別為基礎(chǔ)進行確定。這在實際操作中存在某些局限性。在很多情況下并不能認(rèn)定某一資產(chǎn)的可收回價值，因為在一般情況下都是許多資產(chǎn)共同作用產(chǎn)生現(xiàn)金流入。筆者認(rèn)為，不妨引入“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”進行評估。現(xiàn)金產(chǎn)出單元是不依賴于別的資產(chǎn)組合就能為企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的最小的可辨認(rèn)的資產(chǎn)組合，可以是某一單項資產(chǎn)，也可以是若干資產(chǎn)的組合體。它的提出，為分析資產(chǎn)的可收回價值奠定了基礎(chǔ)。通過對企業(yè)資產(chǎn)使用方式、作用和特點的分析，就可以將眾多資產(chǎn)進行組合。在其組合過程中，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有產(chǎn)品線、營業(yè)特征、地點、地區(qū)或地域及管理當(dāng)局的有關(guān)政策等。如果單項資產(chǎn)的可收回金額難以確定，管理層應(yīng)據(jù)此辨別該資產(chǎn)所屬現(xiàn)金產(chǎn)出單元，估計該單元整體的可收回金額，并通過現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回金額與賬面價值的比較，來判斷是否發(fā)生減值損失，以此確定發(fā)生減值損失的金額。然后，在單元的資產(chǎn)間分?jǐn)倻p值損失。筆者認(rèn)為，可以采用加權(quán)分?jǐn)偡ǎ鶕?jù)單元中各資產(chǎn)的賬面價值，與以各資產(chǎn)剩余使用壽命的比重為權(quán)數(shù)加權(quán)后的賬面金額之間的比率進行分?jǐn)偅煌瑫r考慮在更新?lián)Q代較快的資產(chǎn)和價格較穩(wěn)定的資產(chǎn)之間進行平衡。

三、結(jié)論

針對我國現(xiàn)有有關(guān)資產(chǎn)減值會計規(guī)范的不足，我們認(rèn)為應(yīng)借鑒美國和國際會計準(zhǔn)則有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的內(nèi)容及時制定我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。先對其內(nèi)容進行討論、宣傳促成共識，然后公告實施。制定實施資產(chǎn)減值準(zhǔn)則其意義在于：(1)對現(xiàn)有會計準(zhǔn)則中有關(guān)資產(chǎn)減值規(guī)定進行補充協(xié)調(diào)，形成獨立的會計準(zhǔn)則。有利于企業(yè)進行資產(chǎn)減值會計核算。(2)有助于規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)減值會計核算和相關(guān)信息的披露。(3)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實施有利于解決企業(yè)高估資產(chǎn)、操縱利潤等會計信息失真問題。（4）對資產(chǎn)減值信息的披露要求更嚴(yán)格、更詳盡。

參考文獻：

［1］財政部，企業(yè)會計準(zhǔn)則，2004年6月，經(jīng)濟科學(xué)出版社。

篇4

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；盈余管理；動機；*ST大地

一、引言

為了提高會計信息質(zhì)量，我國財政部于2006年2月15日頒布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（以下簡稱新準(zhǔn)則），其中新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則備受關(guān)注。新準(zhǔn)則對各項資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備有了更加明確的規(guī)定，其內(nèi)容較之以前減值制度有了很大改善，有關(guān)判斷依據(jù)規(guī)定得比較詳細(xì)，更系統(tǒng)地規(guī)范了資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計量和披露，并且明確提出部分長期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定不可轉(zhuǎn)回，這項規(guī)定促使企業(yè)客觀地判斷資產(chǎn)的真實價值，減少其利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進行盈余操縱的可能性。

然而，新準(zhǔn)則未對金融資產(chǎn)、存貨、應(yīng)收賬款等做轉(zhuǎn)回的限制性規(guī)定，仍給上市公司提供了盈余操縱的空間。新的資產(chǎn)減值政策的確在非流動資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回方面遏制了上市公司的盈余管理行為，但是上市公司卻更多轉(zhuǎn)向通過流動資產(chǎn)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提與轉(zhuǎn)回來進行盈余管理（馮昀、郭洪濤，2008；譚燕，2008；趙素潔，2009；孫光國、莫冬燕，2010）。

在法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度不健全的情況下，資產(chǎn)減值政策賦予了企業(yè)更多的職業(yè)判斷和會計方法選擇的權(quán)利，為企業(yè)進行盈余管理提供了操縱空間。因此我國一些上市公司習(xí)慣運用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提和沖回進行盈余管理。這些公司在盈利較多的年份就大幅度地計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以平滑當(dāng)年利潤，待下一年度盈利下降時，再運用轉(zhuǎn)回的手段以增加利潤。

由此本文從現(xiàn)實經(jīng)濟中大量通過資產(chǎn)減值進行盈余管理的現(xiàn)狀出發(fā)，以綠大地為典型案例，結(jié)合2006年出臺的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中關(guān)于資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定，針對會計法規(guī)準(zhǔn)則中的靈活性、不完善性，指出其縱的可能性，探討上市公司是否確實存在利用資產(chǎn)減值進行了盈余管理？背后的動機又是什么？并提出了相應(yīng)的對策與建議，具有一定的現(xiàn)實意義。

二、案例簡介

云南綠大地生物科技股份有限公司（以下簡稱綠大地）（*ST大地，002200）始建于1996年，2001年3月以整體變更方式設(shè)立為股份有限公司，股票于2007年12月21日在深圳證券交易所上市（上市時股票簡稱綠大地），總股本8393.728萬股，成為國內(nèi)綠化苗木行業(yè)首家上市公司，云南省首家民營上市企業(yè)。自2007年12月21日上市后，綠大地除了在2009年進行過一次無疾而終的增發(fā)之外，未經(jīng)配股，也沒有發(fā)行過可轉(zhuǎn)債。從上市初始至現(xiàn)在，綠大地的大股東和經(jīng)營層就在以不規(guī)范行為不斷“考驗”著監(jiān)管部門。

從2009年10月至2010年4月，公司對2009年三季報及年報的業(yè)績預(yù)告及業(yè)績快報進行了多次修正，從預(yù)報盈利6000多萬，到實報巨虧1.5億。證監(jiān)會在2010年3月份因公司涉嫌信息披露違規(guī)而對其進行立案調(diào)查，在證監(jiān)會調(diào)查結(jié)果尚未公布之前，深交所7月9日對公司業(yè)績頻繁變臉和信息披露問題作出了公開處分。公司2009年年報也被中審亞太會計師事務(wù)所有限公司出具了帶保留意見的年度審計報告。2010年12月20日綠大地董事長何學(xué)葵所持有4325.7985萬股限售流通股（占公司總股本的28.63%）被公安機關(guān)依法凍結(jié)。綠大地繼公司董事長被捕，財務(wù)總監(jiān)被公安機關(guān)采取強制措施后，又因2010年年報被出具無法表示意見的審計報告，2011年5月4日起被深交所實施退市風(fēng)險警示，變?yōu)椤?ST大地”。種種不合常理的行為不斷引發(fā)市場的質(zhì)疑，尤其是2009年的巨額苗木損失更是備受質(zhì)疑。首先我們看一下綠大地上市以來的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提情況：

表1：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提明細(xì)情況（單位：元）

項目 2007 2008 2009 2010

一、壞賬準(zhǔn)備 1811623.42 2344003.88 10445146.33 0

其中：應(yīng)收賬款 期初數(shù) 2505038.52 3796345.21 6220968.15 8385890.61

期末數(shù) 3796345.21 6220968.15 15051123.11 4840461.01

計提數(shù) 1291306.69 2462081.64 8830154.96 -3545429.6

其他應(yīng)收款 期初數(shù) 380737.38 451054.11 332976.35 1672064.05

期末數(shù) 451054.11 332976.35 1672064.05 3223977.54

計提數(shù) 520316.73 -118077.76 1339087.7 1551913.49

轉(zhuǎn)回數(shù)： 0 0 350.00 1933568.81

轉(zhuǎn)銷數(shù)： 450000.00 37458.70[4] 275903.67 59947.30

二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 0 0 0 0

三、存貨跌價準(zhǔn)備 0 0 0 20887748.01

四、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 0 0 0 149490.79

五、無形資產(chǎn) 0 0 58300500.00[5] 0

合計 1811623.42 2344003.88 68745646.33 21037238.80

表2：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)項目占資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提總額的比例（%）

項目 2007 2008 2009 2010

壞賬準(zhǔn)備 100 100 15.19 0

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 0 0 0 0

存貨跌價準(zhǔn)備 0 0 0 99.29

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 0 0 0 0.71

無形資產(chǎn) 0 0 84.81 0

從上表我們可以看出：綠大地在虧損年度之前均只計提了壞賬準(zhǔn)備，盡管在虧損當(dāng)年的壞賬準(zhǔn)備計提額接近2008年度的4.5倍，但由于2009年計提了大額的無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備基數(shù)相對前兩年要大得多，這才出現(xiàn)了計提額多但比例偏小的情況。對于無形資產(chǎn)中土地使用權(quán)計提在年報中的說明無論是計提依據(jù)還是計提金額等都非常模糊，而最讓人困惑的是對于當(dāng)年確認(rèn)的苗木損失居然未計提任何跌價準(zhǔn)備。

我們不禁要問：這些減值損失是如何計提的？在報表中是否對估計基礎(chǔ)和依據(jù)進行詳細(xì)披露？大額計提減值準(zhǔn)備的時機是否與經(jīng)營環(huán)境變化基本一致？有無推遲或提前計提的現(xiàn)象？是否存在盈余操縱的可能？若存在，又有哪些動機？

三、案例分析

（一）通過少計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來配合增發(fā)需要

通過公司公布的公告我們知道，綠大地的增發(fā)方案于2009年8月份獲得臨時股東大會通過，擬定向增發(fā)不超過2500萬股，按照不低于18.64元/股的價格發(fā)行，所募集資金將用于廣南苗木基地的建設(shè)。增發(fā)方案當(dāng)年11月份曾被證監(jiān)會要求進行修改，當(dāng)時仍預(yù)計增發(fā)方案會在12月份獲得通過，而這恰恰是云南旱情加重時期。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 5 號——生物資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進行檢查，有確鑿證據(jù)表明上述生物資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備。

對于綠大地2009年損失較為嚴(yán)重的消耗性生物資產(chǎn)而言，如有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害或市場需求變化等原因，使苗木的可變現(xiàn)凈值低于其賬面價值的，就應(yīng)按照可變現(xiàn)凈值低于賬面價值的差額，計提消耗性生物資產(chǎn)（苗木）跌價準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“消耗性生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”科目。由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提直接計入當(dāng)期損益，增加當(dāng)期費用，減少資產(chǎn)，減少當(dāng)期利潤。如果少計或不計資產(chǎn)減值準(zhǔn)備就會減少當(dāng)期費用，增加資產(chǎn)，從而虛增當(dāng)期營業(yè)利潤。我認(rèn)為這也正是綠大地為什么在2009年7月進入旱季到2010年1月30日近半年的時間從未提及旱災(zāi)對公司業(yè)績可能會造成的影響的原因。

云南省林業(yè)廳種苗站一名負(fù)責(zé)人表示，重大旱情開始后，一般十余天就能觀察到其對苗木的影響，在7月份至12月份旱情持續(xù)的時間里，肯定能大致預(yù)計苗木的受災(zāi)程度。綠大地不僅未能及時披露相關(guān)情況，更為離譜的是居然還在2010年2月27日公告 [6]，公告中提到：公司基地沒有因旱災(zāi)出現(xiàn)進一步惡化的情形，苗木生產(chǎn)經(jīng)營正常，未繼續(xù)出現(xiàn)大面積苗木受災(zāi)的情形；面對目前持續(xù)干旱天氣，公司已經(jīng)采取了相應(yīng)的措施力保主要基地在目前天氣狀況下的供水能力能夠滿足到2010年5 月的用水。我們可以發(fā)現(xiàn)，在2010年1月～2010年4月前后三個月時間對于苗木損失的說法差異相差甚大，存在很多自相矛盾的地方，這不得不讓人產(chǎn)生質(zhì)疑。這些不合常理的現(xiàn)象也足以說明綠大地對資產(chǎn)減值的計提未能及時披露，且計提時點與經(jīng)營環(huán)境變化存在極大的不一致性，而這與證監(jiān)會對綠大地處理決定 [7]中的違規(guī)類型是一致的。

（二）通過虧損年度大額計提減值準(zhǔn)備為下年的扭虧做

準(zhǔn)備

根據(jù)我國目前上市公司相關(guān)證券法的規(guī)定，如果上市公司發(fā)生虧損，連續(xù)兩年出現(xiàn)凈利潤為負(fù)，每股凈資產(chǎn)低于面值或財務(wù)狀況異常，其股票就要被進行特別處理（即ST）；如果上市公司連續(xù)三年凈利潤為負(fù)，公司股票就將被暫停上市交易（即摘牌）。但法規(guī)只是規(guī)定了上市公司虧損，對于虧損的程度并沒有做出限制。對于上市公司來說一般虧損和巨額虧損沒有區(qū)別，并沒有給其帶來任何附加的成本。在定向增發(fā)撤回的前提下，綠大地索性一次性把全部損失都?xì)w為2009年的資產(chǎn)減值損失，并且2009年大部分利潤較低的外購苗木提前銷售，也意味著目前基地利潤較高的自培苗木會留在2010年銷售，這也是為來年的扭虧做準(zhǔn)備。下表為綠大地上市以來的資產(chǎn)減值計提和轉(zhuǎn)回情況：

表3 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提與轉(zhuǎn)回情況

2007 2008 2009 2010

凈利潤 64414729.25 86767925.49 -151233832.05 14477858.05

計提額占凈利潤的比例（%） 1811623.42 2.81 2344，003.88 2.7 68745646.33 -68.75 21037238.80 145.3

轉(zhuǎn)回額 占凈利潤的比例（%） 0

0 0

0 350.0

0 1933568.81 13.36

通過分析我們發(fā)現(xiàn)：綠大地在虧損當(dāng)年計提的資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于轉(zhuǎn)回額，即存在“巨額沖銷 [10]”的行為，在扭虧年度再將其部分轉(zhuǎn)回，這其實也證明了綠大地存在利用現(xiàn)行資產(chǎn)減值會計政策可以轉(zhuǎn)回這一空間進行盈余管理。此外，證監(jiān)會在對綠大地的行政調(diào)查發(fā)現(xiàn)：公司涉嫌虛增資產(chǎn)、虛增收入、虛增利潤等多項違法違規(guī)行為 [11]，綠大地巨額沖銷的另外一個目的很有可能是借此沖掉以前年度存在的不實資產(chǎn)。

四、結(jié)論與啟示

（一）結(jié)論

本文通過對綠大地的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，尤其是存貨減值準(zhǔn)備進行了深入分析，得出的結(jié)論如下：巨額虧損的公司在虧損當(dāng)年傾向于采取計提巨額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、少轉(zhuǎn)回或不轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的手法，目的是一次清空不良資產(chǎn)，為以后年度扭虧為盈做準(zhǔn)備；而在扭虧年度通過少計提和多轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的手法來實現(xiàn)當(dāng)年的賬面扭虧。

另外，新會計準(zhǔn)則禁止轉(zhuǎn)回的主要是長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如：長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程的減值準(zhǔn)備等。存貨、應(yīng)收賬款、金融資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、委托貸款等流動資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)價值得以恢復(fù)的情況下可以轉(zhuǎn)回，企業(yè)偏向于利用流動資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備（存貨跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備等）進行盈余管理，從綠大地的分析中我們可以看出其計提對象主要是壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價

準(zhǔn)備。

（二）啟示

資產(chǎn)減值政策是把一把雙刃劍，為的是企業(yè)能夠夠真實的反應(yīng)企業(yè)的資產(chǎn)情況，應(yīng)用得當(dāng)可以提高會計信息質(zhì)量，反之則成為企業(yè)盈余管理的工具，誤導(dǎo)會計報表使用者對上市公司財務(wù)狀況的判斷。理論界一致認(rèn)為對企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提和沖回操縱利潤的行為能起到一定的遏制作用。但是，新準(zhǔn)則仍存在一定的問題，企業(yè)仍有可能從中找到盈余管理操作的方式。為了使資產(chǎn)減值政策能夠更好的發(fā)揮應(yīng)有的作用，本文提出以下幾點建議：

1.進一步完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，減少隨意計提減值準(zhǔn)備

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提彈性過大，使計提不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，而且缺乏制約手段。盡管新準(zhǔn)則更系統(tǒng)地規(guī)范了資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計量和披露，并且明確提出部分長期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定不可轉(zhuǎn)回，促使企業(yè)客觀地判斷資產(chǎn)的真實價值，減少其利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進行盈余操縱的可能性。因此，應(yīng)該對資產(chǎn)減值政策進一步具體細(xì)化，縮小會計政策選擇的空間范圍，盡可能減少人為的不可確定性。

2.強化外部監(jiān)督及法律對違規(guī)違法行為的懲處力度

利用會計政策較為隱蔽地進行盈余管理是各企業(yè)為達到各自目的的慣用伎倆。資本市場上這種現(xiàn)象屢禁不止其中一個主要原因就是監(jiān)管力量和手段不足，對違法違規(guī)行為的處罰力度不夠，上市公司違規(guī)的成本較低。因此，對于發(fā)現(xiàn)的違規(guī)操作行為，國家應(yīng)加大處罰力度，絕不應(yīng)僅僅集中在經(jīng)濟方面的懲罰這一低成本的處理方式上，而應(yīng)加大對企業(yè)經(jīng)營管理者及會計人員的刑事處罰力度，提高其違規(guī)操作的成本。同時，要想約束企業(yè)的盈余管理行為主要還應(yīng)依靠外界的注冊會計師審計及中介機構(gòu)的社會審計職能，公正、認(rèn)真地查處企業(yè)是否有利用資產(chǎn)減值會計進行盈余管理操作行為。

3.嚴(yán)格規(guī)范上市公司信息披露制度

盡管資產(chǎn)減值準(zhǔn)則詳細(xì)闡述了需要披露的具體的資產(chǎn)減值信息，但實際中利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則進行盈余管理的企業(yè)往往會避重就輕，幾乎所有上市公司對大額計提或大額轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的原因均未作詳細(xì)披露。因此，監(jiān)管部門必須嚴(yán)格要求上市公司詳細(xì)披露資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的項目、金額、原因、相關(guān)證據(jù)及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提對企業(yè)利潤所產(chǎn)生的影響等信息，以使監(jiān)管部門及其他利害關(guān)系人清楚的了解到企業(yè)真實的資產(chǎn)情況。

4.加強會計人員素質(zhì)教育，不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力

在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提中，無論是資產(chǎn)組的認(rèn)定、減值跡象的判斷，還是可收回金額的確定等都都賦予了會計人員過多的職業(yè)判斷和會計選擇的權(quán)力，需要會計人員有較強的職業(yè)判斷能力，這就使會計人員必須不斷學(xué)習(xí)，補充知識，在不斷提高職業(yè)判斷力的同時，還需要加強對會計人員的職業(yè)道德教育，從道德角度來約束會計人員濫用資產(chǎn)減值會計政策的行為，以使其能夠正確理解并能使資產(chǎn)減值政策在企業(yè)中恰當(dāng)?shù)膽?yīng)用。

參考文獻：

[1]譚燕：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與非經(jīng)常性損益披露管制*——來自中國上市公司的經(jīng)驗證據(jù)[J]，管理世界， 2008.11.

[2]于李勝：盈余管理動機、信息質(zhì)量與政府監(jiān)管* [J]，會計研究，2007.9.

[3]步丹璐：資產(chǎn)減值的經(jīng)濟后果檢驗：基于新舊會計準(zhǔn)則比較的視角[M]，西南財經(jīng)大學(xué)出版社，2009.12.

[4]沈烈、張西萍：新會計準(zhǔn)則與盈余管理* [J]，會計研究，2007.2.

[5]羅進輝、李超：：新會計準(zhǔn)則頒布前后資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與盈余質(zhì)量研究——來自2001～2008年中國制造業(yè)上市公司的經(jīng)驗證據(jù)[J]，證券市場導(dǎo)報，2010.7.

[6]趙春光：資產(chǎn)減值與盈余管理—論《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則的政策涵義[J]，會計研究，2006.3 .

注：

[1]盈余管理是指企業(yè)管理當(dāng)局在遵循會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，通過對企業(yè)對外報告的會計收益信息進行控制或調(diào)整，以達到主體自身利益最大化的行為。

[2]綠大地的壞賬準(zhǔn)備計提采用賬齡分析法

[3]10年的年初數(shù)與09年末數(shù)不相等，部分原因可能是由于公司以前年度在未取得工程項目結(jié)算前，按完工進度確認(rèn)了應(yīng)收賬款，不符合建造合同準(zhǔn)則規(guī)定，多計2009年末合并及母公司應(yīng)收賬款117，937，587.74元，多計2009年度合并及母公司資產(chǎn)減值損失5，929，626.40元。

[4]原因為歷年累計的結(jié)算尾差不再收取。

[5]至2009 年12 月31 日，公司依據(jù)中聯(lián)資產(chǎn)評估有限公司中聯(lián)評報字（2010）第274 號評估報告對馬龍縣月望基地土地使用權(quán)（4285.24）和文山廣南林地使用權(quán)（1544.81）計提了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備58，300，500.00 元。

[6]《云南綠大地生物科技股份有限公司2009年度業(yè)績快報》

[7]2010年7月9日，證監(jiān)會了關(guān)于綠大地違規(guī)處理的公告文件，其中文件中違規(guī)類型為“推遲披露”和“虛假陳述”。

[8]趨近于零

[9]轉(zhuǎn)回對象為壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回

[10]巨額沖銷就是通過操縱可自由控制的應(yīng)計項目，把以前年度應(yīng)該確認(rèn)而沒有確認(rèn)的損失或有可能在以后期間發(fā)生的損失集中在一個會計期間確認(rèn)，使利潤在不同的會計期間轉(zhuǎn)移，以達到調(diào)節(jié)利潤的目的。

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為加強太倉市屬國有公司監(jiān)事會建設(shè)，經(jīng)研究決定，面向社會公開招聘專職監(jiān)事2名，有關(guān)要求如下：

一、招聘原則

公開、公平、公正，擇優(yōu)錄用。

二、資格條件

1、具有履行職責(zé)所需要的思想品德、職業(yè)道德，有勝任本職位的業(yè)務(wù)能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

2、具有崗位所必需的職稱、執(zhí)業(yè)資格和其他任職資格條件。

3、身體健康。

4、曾受過刑事處罰、勞動教養(yǎng)的，曾被開除公職、開除學(xué)籍的，涉嫌違法違紀(jì)正在接受審查尚未作出結(jié)論的，以及法律法規(guī)規(guī)定不符合報考條件的其他人員不能應(yīng)聘。

三、招聘條件及人數(shù)

1、大專及以上學(xué)歷，財會、審計相關(guān)專業(yè)，具有會計或?qū)徲嬛屑壖耙陨下毞Q;

2、男45周歲、女40周歲以下;

3、具有5年以上財會、審計相關(guān)工作經(jīng)驗，注冊會計師或近3年有會計師事務(wù)所工作經(jīng)驗的優(yōu)先。

四、報名

1、報名時間：2018年1月3日至2018年1月15日

2、報名方式：報名入口(開放時間2018年1月3日9:00至2018年1月15日16:00)

五、考試

1、開考比例：招聘崗位與通過資格預(yù)審的人數(shù)按不低于1：3的比例開考，不滿比例的崗位相應(yīng)減少崗位招聘人數(shù)或取消該崗位。

2、考核方式：綜合考核。若崗位招聘人數(shù)與通過資格預(yù)審人數(shù)比例多于1：5的，則采用人崗相適度評價+綜合考核測評。

3、人崗相適度評價：對照招聘條件和崗位要求，根據(jù)報名者信息資料逐個評價，以不高于1：5的比例，按分?jǐn)?shù)從高到低來確定進入下一輪考核的人員。

4、資格復(fù)審：在面試前對進入面試人選進行資格復(fù)審。資格復(fù)審時，報名者應(yīng)提供所有網(wǎng)上報名時所上傳的證件資料原件及復(fù)印件和1寸免冠近照一張。經(jīng)復(fù)審，不具備報考資格、材料不全或材料信息不實影響資格復(fù)審結(jié)果的，取消其面試資格。因放棄或復(fù)審不合格造成缺額時，在報考同一職位的人崗相適度合格人員中從高分到低分依次遞補面試人選。

5、綜合考核測評以面試為主，面試時間、地點另行通知。

六、體檢和考察

1、根據(jù)綜合考核成績，按照1：1的比例確定參加體檢人員，參照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)進行體檢。因體檢不合格等出現(xiàn)缺額時，可在報考同一職位的應(yīng)聘者中，按考核成績從高分到低分依次遞補。

2、組成考察組，對體檢合格者進行考察。

七、公示和錄用

1、根據(jù)考察結(jié)果確定擬錄取人員名單進行公示，公示期為5天。公示結(jié)果不影響聘用的，辦理聘用手續(xù)。

2、新錄用的工作人員，經(jīng)試用期考核合格的，予以錄用;考核不合格的，取消錄用資格。

3、錄用的工作人員為企業(yè)編制，實行合同管理，與太倉銘證投資有限公司簽訂勞動合同。

八、其他

本次招聘具體詳情、通知、公告請注意瀏覽太倉市人才網(wǎng)(tcrc.com.cn)官方網(wǎng)站，不再進行書面通知。

本次招聘工作由太倉市人力資源有限公司負(fù)責(zé)實施(聯(lián)系電話：0512-53123587，周一至周五上午8:30-11:30，下午13:00-16:30)。由市國資辦負(fù)責(zé)監(jiān)督(監(jiān)督電話：0512-53890316)。

本簡章未盡事宜由太倉市政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理辦公室負(fù)責(zé)解釋。

篇6

關(guān)鍵詞：監(jiān)獄會計管理；國有資產(chǎn)；會計電算化；財務(wù)會計制度

會計是經(jīng)濟活動中的一種語言，給管理者，投資者，債權(quán)人，政府機構(gòu)和社會公眾提供一種信息產(chǎn)品，會計信息質(zhì)量將影響整個社會資源的配置。提供真實的，公平的，客觀的會計信息是會計人員的基本操守。而監(jiān)獄會計是具有雙重身份的特殊團體，為監(jiān)獄提供真實有效的會計信息，可以加強監(jiān)獄財務(wù)管理，有效防止國有資產(chǎn)流失，更是監(jiān)獄會計人的基本操守和承擔(dān)的社會責(zé)任的體現(xiàn)。

下面，筆者就加強監(jiān)獄會計管理，防止國有資產(chǎn)流失，談幾點個人看法：

一、 大力推進監(jiān)獄系統(tǒng)會計電算化進程

全國監(jiān)獄管理體系逐步向“監(jiān)企分開”的模式運行，監(jiān)獄生產(chǎn)將面向市場。監(jiān)獄的會計核算模式也必須適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)律。傳統(tǒng)的手工會計核算已遠(yuǎn)不能適應(yīng)監(jiān)獄新形勢發(fā)展的需要。會計電算化是監(jiān)獄財會工作的發(fā)展趨勢。會計電算化不僅能使廣大監(jiān)獄系統(tǒng)財會人員從繁重的手工操作中解放出來，減輕勞動強度，更重要的是提高會計信息搜索、處理、反饋的靈敏度和正確度，為提高會計信息質(zhì)量和領(lǐng)導(dǎo)決策水平提供有效的途徑，最終為提高監(jiān)獄的經(jīng)濟效益服務(wù)。同時，在監(jiān)獄會計系統(tǒng)電算化中，引入現(xiàn)代化管理的理念。現(xiàn)代化管理理念可以規(guī)范審計頻率和操作權(quán)限，監(jiān)督數(shù)據(jù)，減少黑帳的產(chǎn)生，杜絕電算化漏洞的風(fēng)險，加強監(jiān)獄會計系統(tǒng)的安全性工作，從源頭上為監(jiān)獄會計系統(tǒng)電算化做到預(yù)防和治理相結(jié)合。總之電算化進行可以為監(jiān)獄會計系統(tǒng)帶來新的活力和優(yōu)勢，減少腐敗現(xiàn)象和不法現(xiàn)象在會計工作中出現(xiàn)的概率，減輕會計人員的工作強度，提高監(jiān)獄會計預(yù)算編報的有效性和準(zhǔn)確度。我省監(jiān)獄系統(tǒng)通過十幾年的努力，會計電算化工作有了一定的經(jīng)驗和教訓(xùn)，應(yīng)以此為契機，加大會計電算化工作的發(fā)展力度。

二、 逐步完善現(xiàn)代監(jiān)獄財務(wù)會計制度中存在的問題和不

足，從而推進監(jiān)獄事業(yè)的發(fā)展。

（一） 按監(jiān)獄實際，同時比照企業(yè)管理固定資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)

定，制定完善的監(jiān)獄固定資產(chǎn)管理的相關(guān)制度，加強固定資產(chǎn)管理，防止固定資產(chǎn)流失。現(xiàn)代監(jiān)獄財務(wù)會計制度沒有界定固定資產(chǎn)單位價值（金額）標(biāo)準(zhǔn)和固定資產(chǎn)報廢條件，年限標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致監(jiān)獄單位的會計報告不能完全反映監(jiān)獄資產(chǎn)的完整性和真實性。

（二） 允許使用權(quán)責(zé)發(fā)生制在現(xiàn)行收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上，引

入權(quán)責(zé)發(fā)生制，使監(jiān)獄的會計核算和財務(wù)管理工作更好體現(xiàn)監(jiān)獄單位的財務(wù)狀況和預(yù)算的實際執(zhí)行情況。

（三） 在會計報告中增加“監(jiān)獄固定資產(chǎn)明細(xì)表”和“監(jiān)

獄完全結(jié)余明細(xì)表”，以更好的反映監(jiān)獄單位的固定資產(chǎn)總額和結(jié)余資金的明細(xì)情況。

（四） 我國現(xiàn)行監(jiān)獄財務(wù)會計制度明確規(guī)定：行政撥入經(jīng)

費收支預(yù)算包括經(jīng)常性經(jīng)費預(yù)算和專項經(jīng)費預(yù)算。

1、 經(jīng)常性經(jīng)費預(yù)算是監(jiān)獄維持正常運轉(zhuǎn)和完成日常工

作任務(wù)所需要的經(jīng)費計劃。監(jiān)獄的經(jīng)常性經(jīng)費預(yù)算實行“定員定額”的管理辦法。

2、 專項經(jīng)費預(yù)算是監(jiān)獄為完成專項或特定的工作任務(wù)

所需的經(jīng)費計劃。監(jiān)獄的專項經(jīng)費預(yù)算實行“專撥專用、單獨核算、追蹤間效”的管理辦法。但在實際工作中，經(jīng)費支出界線卻相當(dāng)不好確定。監(jiān)獄工作經(jīng)費支出涉及面廣，政策性強，項目多，專項經(jīng)費和經(jīng)常性經(jīng)費支出的界線，專項經(jīng)費和經(jīng)常性經(jīng)費內(nèi)部各項費用之間的界線不可能十分明了，在執(zhí)行過程中美、，難以把握，這樣就會影響監(jiān)獄各項經(jīng)費支出的真實性，同時也給財會人員的工作帶來不便。這也是現(xiàn)代監(jiān)獄會計制度的不足，是亟待解決的問題。

三、 建立監(jiān)獄會計誠信內(nèi)控機制，強化監(jiān)獄內(nèi)部的會計誠

信管理建設(shè)。

監(jiān)獄內(nèi)部加強會計誠信管理，是提高我國監(jiān)獄信用程度的必要前提和重要基礎(chǔ)，監(jiān)獄在開展業(yè)務(wù)活動、進行重大決策時，需要大量真實可靠的信息，完善的會計誠信內(nèi)控機制能為管理者改善監(jiān)獄經(jīng)營管理、評價監(jiān)獄財務(wù)狀況、進行投資決策提供重要的信用依據(jù)。通過制定嚴(yán)格的監(jiān)獄內(nèi)部會計誠信控制制度，對會計統(tǒng)計和其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算作出較為合理的規(guī)定，防止會計造假和舞弊，提高會計憑證、賬簿、報表及產(chǎn)品產(chǎn)量等重要信息資料的可靠性，保證會計信息的真實可靠。建立會計誠信的內(nèi)控機制，強化監(jiān)獄內(nèi)部的會計誠信管理建設(shè)，不僅可以大幅度的減少國有資產(chǎn)的流失，而且還可以對失信監(jiān)獄形成約束機制。

四、 加強政府部門的監(jiān)督職能，充分發(fā)揮政府對監(jiān)獄會計

的監(jiān)管責(zé)任

篇7

1 公共組織固定資產(chǎn)的日常管理

實行公共組織固定資產(chǎn)三級管理，是實物使用部門和財務(wù)部門各自的職責(zé)。公共組織的固定資產(chǎn)使用部門應(yīng)當(dāng)側(cè)重做好固定資產(chǎn)使用的管理工作，包括實行物品分工負(fù)責(zé)制，指定人員建立、管理賬卡，及時登記; 對有關(guān)設(shè)備、儀器，要制定使用操作規(guī)程; 做好固定資產(chǎn)的日常維護、保養(yǎng)等項工作。公共組織的財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)側(cè)重做好固定資產(chǎn)的財務(wù)管理工作，并協(xié)同單位內(nèi)部有關(guān)部門做好固定資產(chǎn)的采購、保管、使用等工作。規(guī)范固定資產(chǎn)使用及領(lǐng)用手續(xù)，建立固定資產(chǎn)的清查盤點制度，建立固定資產(chǎn)檔案。

2 公共組織固定資產(chǎn)構(gòu)建的管理

對固定資產(chǎn)的購建應(yīng)實行資產(chǎn)預(yù)算制度。通過預(yù)算，能夠明確公共組織對固定資產(chǎn)的需求量，進而確定資金的需求量，保證資金的合理利用，防止資金的浪費。固定資產(chǎn)預(yù)算編制后，報同級政府的國有資產(chǎn)管理部門進行審核; 再報同級政府的財政部門審批; 由同級政府的國有資產(chǎn)管理部門將經(jīng)過財政部門審批后的預(yù)算編制下發(fā)給各公共組織遵照執(zhí)行。

( 1) 購置的固定資產(chǎn)。購置的固定資產(chǎn)，是公共組織用國家事業(yè)費撥款、銀行貸款或自有資產(chǎn)從外部買入的固定資產(chǎn)。公共組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)事業(yè)計劃任務(wù)、技術(shù)條件和資金可能情況，全面考慮，并經(jīng)過認(rèn)真研究、科學(xué)論證，在充分利用原有設(shè)備的基礎(chǔ)上，同有關(guān)部門具體商定購置的品種、規(guī)格、數(shù)量，編制年度固定資產(chǎn)采購計劃，由單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，在批準(zhǔn)的范圍內(nèi)進行購置。購置貴重精密固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)事先進行可行性論證，提出兩種以上方案，擇優(yōu)選用。購置的固定資產(chǎn)，如果屬于國家專控商品，必須按照關(guān)于控制社會集團購買力的規(guī)定辦理報批手續(xù)。對購人的固定資產(chǎn)，單位的資產(chǎn)管理部門應(yīng)當(dāng)組織驗收; 對其中的專業(yè)設(shè)備或貴重精密設(shè)備儀器，必須會同相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員參加驗收。驗收時，必須按照資產(chǎn)使用說明書和訂貨合同的規(guī)定，以及附屬零件備件進行清查，分別對固定資產(chǎn)品名、規(guī)格、型號、質(zhì)量、性能、數(shù)量等，精細(xì)清點、核對和鑒定。經(jīng)驗收合格后，由資產(chǎn)管理部門辦理入庫手續(xù)，填寫財產(chǎn)物資驗收單 財務(wù)部門填制記賬憑單，記入固定資產(chǎn)總賬。驗收必須認(rèn)真及時，根據(jù)訂貨合同和發(fā)票內(nèi)容檢驗質(zhì)量。

( 2) 自制的固定資產(chǎn)。自行制作固定資產(chǎn)前必須編制計劃，自制的固定資產(chǎn)在完工后必須對實際耗用工料進行清理核算，合理定價。應(yīng)填制自制固定資產(chǎn)報核單，列明固定資產(chǎn)的名稱、規(guī)格、單價、數(shù)量和成本數(shù)額，由財產(chǎn)管理部門驗收，登記人賬后交付使用。

( 3) 基建投資建設(shè)的固定資產(chǎn)。公共組織用國家撥款、銀行貸款、地方財政，自籌資金投資或自有資金投資興建的基本建設(shè)項目，必須納入基本建設(shè)計劃，經(jīng)批準(zhǔn)后才能施工，并單獨組織核算。基本建設(shè)項目竣工交付使用時，施工單位必須按照規(guī)定辦理基本建設(shè)竣工決算，并編造完工清冊，逐項注明完工項目、單位、數(shù)量、造價、建造日期、技術(shù)特征，連同說明書、圖紙等技術(shù)資料，一并交給建設(shè)單位，由資產(chǎn)管理部門應(yīng)填制基建工程完工項目驗收單，登記固定資產(chǎn)明細(xì)賬，財務(wù)部門填制記賬憑證，據(jù)以入賬。

3 公共組織固定資產(chǎn)處置的管理

( 1) 固定資產(chǎn)報廢、報損。公共組織的固定資產(chǎn)經(jīng)過一段時間使用后，由于自然磨損和機械磨損等原因?qū)е聼o法繼續(xù)使用，或者由于技術(shù)進步形成的無形磨損使得固定資產(chǎn)失去繼續(xù)使用的價值時，應(yīng)當(dāng)予以報廢; 若由于遭受非常事故，使固定資產(chǎn)受到嚴(yán)重破壞，不能修復(fù)使用，則需要進行清理報損。固定資產(chǎn)報損、報廢，都要減少固定資產(chǎn)的數(shù)量，必須報經(jīng)主管部門審查批準(zhǔn)，必須填制固定資產(chǎn)報廢、報損單，憑此消賬。

( 2) 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓包括無償轉(zhuǎn)讓和有償轉(zhuǎn)讓兩種: 無償轉(zhuǎn)讓屬于國家或各主管部門將固定資產(chǎn)在兩個不同獨立核算的單位的調(diào)撥; 有償轉(zhuǎn)讓反映了單位在轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)使用或者占有權(quán)的同時，相應(yīng)地取得轉(zhuǎn)讓收入的一種資產(chǎn)處置方式。為了維護國家的合法權(quán)益，防止國有資產(chǎn)流失，公共組織進行固定資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓，特別是轉(zhuǎn)讓給非國有企事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在對所需轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)進行價值評估的基礎(chǔ)上進行。

公共組織根據(jù)規(guī)定變賣固定資產(chǎn)后取得的變價收入，包括報廢固定資產(chǎn)殘值變賣價款收入和零星、低值固定資產(chǎn)變賣價款收入等，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)作如下處理: 政府組織應(yīng)當(dāng)計入其他收入，原則上用于單位固定資產(chǎn)的更新改造; 非政府組織應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入單位的修購基金，用于固定資產(chǎn)的維修和購置，撤銷單位以基建專款購置的固定資產(chǎn)，其變價款應(yīng)全部或部分上繳財政。

4 公共組織固定資產(chǎn)的維修與更新

固定資產(chǎn)大修理在性質(zhì)上屬于固定資產(chǎn)的局部更新。固定資產(chǎn)維修與更新管理需注意解決的主要問題是如何有效地提高固定資產(chǎn)維修與更新資金的使用效益。其主要作用在于維護固定資產(chǎn)現(xiàn)有的技術(shù)性能和經(jīng)濟性能，防止由于固定資產(chǎn)過度使用所引起的性能降低，失去進一步使用的價值，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)提前報廢的經(jīng)濟損失，或者在于防止未來使用成本和維修成本的上升。對此，應(yīng)當(dāng)定期對固定資產(chǎn)實行強制性保養(yǎng)管理。

篇8

【關(guān)鍵詞】 高校國有資產(chǎn)； 績效評價； 指標(biāo)體系

中圖分類號：F235.1；G647文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1004-5937（2014）16-0115-04隨著科教興國戰(zhàn)略的實施及教育體制改革的深入，高校國有資產(chǎn)數(shù)量迅速增加，規(guī)模不斷擴大。與此同時，國有資產(chǎn)管理工作遇到前所未有的挑戰(zhàn)，出現(xiàn)了國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)主體不明、資產(chǎn)流失嚴(yán)重、使用效率低下、激勵約束機制缺乏等問題。這些問題的根源在于高校國有資產(chǎn)管理缺乏健全的、具體的、可操作性強的績效評價體系。1999年《國有資本金績效評價規(guī)則》和《國有資本金績效評價操作細(xì)則》的出臺，表明了企業(yè)經(jīng)營性國有資產(chǎn)績效評價體系的建立。長期以來，由于管理觀念落后、體制不健全，加上高校資源從投入到產(chǎn)出效益衡量難度大等原因，高校國有資產(chǎn)出現(xiàn)重購置、輕管理，重投入、輕考核的現(xiàn)象。2012年11月，教育部印發(fā)了《教育部直屬高等學(xué)校國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（以下簡稱《暫行辦法》），明確指出要在利用國有資產(chǎn)年度決算報告、資產(chǎn)專項報告、財務(wù)會計報告、資產(chǎn)統(tǒng)計信息、資產(chǎn)管理信息化數(shù)據(jù)庫等資料的基礎(chǔ)上，科學(xué)考核和評價高校國有資產(chǎn)的管理效益，并要求高校逐步建立和完善國有資產(chǎn)管理績效考核制度和考核體系。在此背景下，本文在分析高校國有資產(chǎn)管理績效評價的主體、內(nèi)容、原則的基礎(chǔ)上，從資產(chǎn)質(zhì)量、資產(chǎn)效益、資產(chǎn)效果、體制和機制建設(shè)、財務(wù)管理、預(yù)算管理等方面構(gòu)建高校資產(chǎn)管理經(jīng)濟效益和社會效益的綜合評價體系，以期為高校建立和完善國有資產(chǎn)管理績效考核制度和考核體系提供參考，加強國有資產(chǎn)的科學(xué)管理，推動高校教育事業(yè)的健康發(fā)展。

一、高校國有資產(chǎn)管理績效評價主體和內(nèi)容

高校國有資產(chǎn)管理績效評價主體既包括政府部門、企業(yè)、債權(quán)人等在內(nèi)的外部評價主體，也包括高校資產(chǎn)管理部門、營運部門等內(nèi)部評價主體，不同的評價主體所關(guān)注和考核的內(nèi)容不同。

政府部門作為高校資源的最大投資者，是高校國有資產(chǎn)管理績效的主要評價者。長期以來，高校國有資產(chǎn)利用效率低，這無疑是對國家資源的隱形浪費。

面對高校招生規(guī)模的擴大，政府部門在適當(dāng)加大教育投資的同時，會更注重高校的投資效益，這就需要對高校國有資產(chǎn)的管理進行績效評價，評價教育資源的使用效率、效益和效果。企業(yè)作為教育資源最直接和最大的受益者，是高校未來發(fā)展的主要潛在投資者，隨著我國“產(chǎn)學(xué)研”合作項目的開展，企業(yè)會加大對高校的投資，加強與高校的合作，高校無形資產(chǎn)尤其是技術(shù)創(chuàng)新與企業(yè)利益緊密相關(guān)。以銀行等金融機構(gòu)為代表的高校債權(quán)人也是高校國有資產(chǎn)管理績效評價的主體之一，當(dāng)政府教育投資與高校擴張步伐相脫節(jié)時，為了滿足規(guī)模擴大的需要，高校不得不向外界舉債，高校國有資產(chǎn)管理績效尤其是財務(wù)績效成為債權(quán)人關(guān)注的重點。此外，社會媒體、機構(gòu)、公民等也會通過正式或非正式的方式成為高校國有資產(chǎn)管理的社會評價主體。

內(nèi)部評價者主要是指高校國有資產(chǎn)管理部門和營運部門對本校或本部門國有資產(chǎn)管理績效的評價。國有資產(chǎn)專門管理機構(gòu)或主管部門，如國有資產(chǎn)管理處負(fù)責(zé)對全校存量國有資產(chǎn)和新增國有資產(chǎn)的管理進行評價，宏觀掌握本校資產(chǎn)配置、使用、處置情況；各資產(chǎn)使用部門和院系負(fù)責(zé)本部門、本院系國有資產(chǎn)效率、效益的評價，并向上級管理部門匯報。

二、高校國有資產(chǎn)管理績效評價體系構(gòu)建原則

高校國有資產(chǎn)管理績效評價是以具體的定性和定量指標(biāo)來綜合評價國有資產(chǎn)在投入使用后的效率、效益和效果，為了使構(gòu)建的指標(biāo)體系能真實反映和代表高校國有資產(chǎn)績效水平，高校在構(gòu)建績效評價體系時應(yīng)遵循一定的原則。

第一，科學(xué)性原則。指標(biāo)體系的選擇應(yīng)建立在科學(xué)的理論基礎(chǔ)之上，減少評價人員的主觀性，應(yīng)廣泛征求專家意見，選取概念明確、能科學(xué)計量的指標(biāo)，真實、客觀反映高校國有資產(chǎn)管理績效。

第二，系統(tǒng)性原則。指標(biāo)數(shù)量與結(jié)構(gòu)必須能全面、系統(tǒng)地反映評價目標(biāo)，既要避免指標(biāo)過少而忽略了績效評價的重要方面，又要杜絕指標(biāo)過于復(fù)雜使評價難以實施。除了數(shù)量上的優(yōu)化，指標(biāo)結(jié)構(gòu)必須合理，系統(tǒng)性原則要求績效評價指標(biāo)的確定應(yīng)實現(xiàn)整體上的最優(yōu)組合。

第三，定性與定量相結(jié)合原則。能反映高校國有資產(chǎn)管理經(jīng)濟效益和社會效益的綜合評價指標(biāo)既要求有能反映資產(chǎn)效率、財務(wù)管理等的定量指標(biāo)，也要求有能反映體制機制建設(shè)、預(yù)算管理等的定性指標(biāo)，以彌補單純定量分析的不足和缺陷。在評價中，高校必須將定性指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，將其轉(zhuǎn)化成具體的、可測量的指標(biāo)。

第四，社會效益和經(jīng)濟效益相結(jié)合原則。高校國有資產(chǎn)既有經(jīng)營性的，也有非經(jīng)營性的。經(jīng)營性國有資產(chǎn)要求高校在管理和使用的時候，以保值增值為目標(biāo)，追求資產(chǎn)的經(jīng)濟效益。但高校作為培養(yǎng)和教育人才的場所，具有社會服務(wù)職能，高校資產(chǎn)經(jīng)投入使用后生產(chǎn)的產(chǎn)品不同于企業(yè)，產(chǎn)品的社會屬性決定了高校國有資產(chǎn)管理績效離不開社會效益的衡量。

第五，可操作性原則。這一原則要求績效指標(biāo)必須具備明確含義，對于高校來說評價體系的構(gòu)建應(yīng)具有可操作性。一方面，指標(biāo)可衡量；另一方面，評價可操作。

三、高校國有資產(chǎn)管理績效評價指標(biāo)選取與確定

高校國有資產(chǎn)管理綜合績效評價體系不僅包括評價資產(chǎn)管理的效率、效益、效果，評價國有資產(chǎn)管理體制、機制的建設(shè)及管理水平的高低，還應(yīng)評價與資產(chǎn)管理緊密相關(guān)的財務(wù)績效與預(yù)算績效。為了綜合反映高校國有資產(chǎn)管理狀況，本文從資產(chǎn)管理的效率、效益、效果，資產(chǎn)管理體制、機制建設(shè)，財務(wù)管理、預(yù)算管理等方面，全面構(gòu)建高校國有資產(chǎn)管理績效評價指標(biāo)體系。主要由一級目標(biāo)層、二級準(zhǔn)則層和三級指標(biāo)層共同構(gòu)成這一綜合績效評價體系（如表1所示）。

（一）資產(chǎn)效率

為了評價高校國有資產(chǎn)的使用效率，綜合反映資源潛力的發(fā)揮程度，高校應(yīng)從資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)保全及資產(chǎn)使用情況等準(zhǔn)則層來構(gòu)建二級指標(biāo)。資產(chǎn)規(guī)模通過總資產(chǎn)規(guī)模和凈資產(chǎn)規(guī)模來衡量；用或有債務(wù)率、不良資產(chǎn)率、無形資產(chǎn)率來評價國有資產(chǎn)結(jié)構(gòu)水平；通過房屋建筑物保全率、儀器和設(shè)備完好率、圖書和文物完好率等反映高校資產(chǎn)的保全情況；用固定資產(chǎn)年增長率、儀器和設(shè)備利用率、資產(chǎn)創(chuàng)收率衡量國有資產(chǎn)利用效率。通過對現(xiàn)有資產(chǎn)質(zhì)量和使用效率的評價綜合衡量高校國有資產(chǎn)的效率水平。

（二）資產(chǎn)效益

國有資產(chǎn)經(jīng)過投入使用后，會產(chǎn)生效益。有效率地使用資產(chǎn)能產(chǎn)生正效益，反之則效益低下甚至為負(fù)。高校不同于企業(yè)，生產(chǎn)的產(chǎn)品具有社會性，追求社會效益是資產(chǎn)投入使用的主要目標(biāo)。高校應(yīng)從教學(xué)科研成就和人才培養(yǎng)兩方面綜合考核資產(chǎn)帶來的效益。在具體指標(biāo)層面，用教師人均科研經(jīng)費、科研收入年增長率、專利及技術(shù)轉(zhuǎn)讓等反映教學(xué)科研成就，以學(xué)生人均培養(yǎng)成本、畢業(yè)生就業(yè)率衡量人才培養(yǎng)的投入產(chǎn)出情況。

（三）資產(chǎn)效果

高校的社會屬性決定了高校國有資產(chǎn)管理不僅追求內(nèi)部的效益，還應(yīng)考慮對外界產(chǎn)生的效果，即對外界的影響力及與外界交流程度。對外界影響力包括社會滿意度、同行認(rèn)同度、外界吸引力、學(xué)術(shù)聲譽等。此外，高校對外開放程度高，與外界學(xué)術(shù)交流越頻繁，說明資產(chǎn)投入產(chǎn)生的效果越大。反映高校對外影響力和與外界交流度的指標(biāo)均為定性指標(biāo)，難以通過相應(yīng)的比率直接、間接衡量。因此，高校在評價時，要避免主觀臆斷，而應(yīng)采用德爾菲法，通過專家打分形式確定社會和同行對本校國有資產(chǎn)管理的滿意度和認(rèn)可度，確定本校對外部人才的吸引度及利用資產(chǎn)與外界進行學(xué)術(shù)交流度。

（四）管理體制、機制建設(shè)

健全、良好的管理體制和機制是高校國有資產(chǎn)良性發(fā)展的前提和保證，管理體制和機制建設(shè)情況在一定程度上反映著高校國有資產(chǎn)管理的規(guī)范性和水平。國有資產(chǎn)管理是否具備一支組織結(jié)構(gòu)合理、管理者發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用、管理觀念先進的管理隊伍，是否具備一套包括激勵機制、約束機制、運行機制、配置機制在內(nèi)的健全的管理機制，是否建立管理制度、具備規(guī)范化和信息化的管理水平，關(guān)系著資產(chǎn)管理能否取得較高的績效水平。績效評價專家小組應(yīng)深入高校，通過實地考察、等級評分，對高校國有資產(chǎn)管理相關(guān)的體制、機制進行專業(yè)評價。

（五）財務(wù)管理

教育部印發(fā)的《暫行辦法》要求高校資產(chǎn)管理與財務(wù)管理相結(jié)合，一方面，資產(chǎn)管理績效可通過財務(wù)管理來反映；另一方面，財務(wù)管理水平影響著資產(chǎn)的管理績效。高校選取資產(chǎn)償債能力、后勤資產(chǎn)盈利能力、校辦產(chǎn)業(yè)效益三大準(zhǔn)則層財務(wù)績效指標(biāo)，能側(cè)面反映資產(chǎn)管理水平。資產(chǎn)償債能力通過資產(chǎn)負(fù)債率、速動比率、現(xiàn)金流動負(fù)債率來量化；后勤資產(chǎn)盈利能力用后勤資產(chǎn)服務(wù)比率、后勤資產(chǎn)收入成本比率來考量；校辦產(chǎn)業(yè)效益由校辦產(chǎn)業(yè)收益率（校辦產(chǎn)業(yè)投資收益與校辦產(chǎn)業(yè)平均投資額之比）、校辦產(chǎn)業(yè)資本利潤率（校辦產(chǎn)業(yè)年末凈利潤與校辦產(chǎn)業(yè)平均資本額之比）、校辦產(chǎn)業(yè)資本保值增值率（校辦產(chǎn)業(yè)年末所有者權(quán)益與校辦產(chǎn)業(yè)年初所有者權(quán)益之比）三大指標(biāo)綜合反映。

（六）預(yù)算管理

《暫行辦法》除了要求高校將資產(chǎn)管理與財務(wù)管理相結(jié)合外，還要求高校實現(xiàn)資產(chǎn)管理與預(yù)算管理的結(jié)合。預(yù)算管理作為降低資產(chǎn)運行費用、提高資產(chǎn)使用效率的重要手段，對高校國有資產(chǎn)的管理和節(jié)約型社會的建設(shè)顯得尤為重要。對于預(yù)算資金的來源使用情況，高校應(yīng)組織專家進行打分，評價預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行和調(diào)整；通過收入預(yù)算完成率、支出預(yù)算完成率反映收支預(yù)算完成情況，從而通過預(yù)算績效評價高校資產(chǎn)的運行成本和資金的使用效率。

對于已經(jīng)選取和確定的國有資產(chǎn)管理績效考核指標(biāo)，采用適合高校績效考核的層次分析法對指標(biāo)進行賦權(quán)，運用判斷矩陣將每一層級的各個指標(biāo)的重要性進行兩兩比較，某一指標(biāo)相對于另一指標(biāo)越重要則權(quán)重越大，次重要則權(quán)重越小，通過一致性檢驗測量權(quán)重的可信賴度。在信賴度水平較高時，組織專家通過模糊綜合評價法，對各指標(biāo)按照評語集（很好、好、一般、差、很差）進行打分賦值，然后利用重心法可求得每個指標(biāo)的賦值重心，從而計算出綜合評價值。為避免各專家意見不一致，可以對專家的考核結(jié)果求均值來得到績效評價值。結(jié)合層次分析法中各指標(biāo)的權(quán)重和模糊綜合評價法中由專家給出的模糊評判矩陣，可以計算出高校國有資產(chǎn)管理最后的綜合評價值。

總之，高校在建立和完善國有資產(chǎn)管理績效考核制度和考核體系時，應(yīng)結(jié)合本校實際情況，靈活采用和調(diào)整指標(biāo)體系，將資產(chǎn)管理與財務(wù)管理、預(yù)算管理結(jié)合起來，堅持分類考核與綜合考核、日常考核與年終考核相結(jié)合，通過構(gòu)建多元化的指標(biāo)體系，采用科學(xué)合理、客觀公正、規(guī)范可行的方法和程序，真實地反映和評價本校國有資產(chǎn)管理績效，在評價中總結(jié)經(jīng)驗、查漏補缺、完善制度，不斷提高國有資產(chǎn)的安全性、完整性和有效性。

【參考文獻】

［1］ 陳紅麗.我國高校資產(chǎn)管理績效評價研究［D］.山東科技大學(xué)碩士學(xué)位論文，2010：22-27.

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［3］ 教育部.教育部直屬高等學(xué)校國有資產(chǎn)管理暫行辦法［S］.2012.

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【關(guān)鍵詞】水利事業(yè)單位 國有資 產(chǎn)外部監(jiān)督 監(jiān)督機制

一、引言

水利事業(yè)單位的固定資產(chǎn)主要通過上級財政撥款來配置，在這些資產(chǎn)的使用過程中，機器設(shè)備的損毀、折舊情況嚴(yán)重，這也導(dǎo)致水利事業(yè)單位每年均需要大量的資金進行新資產(chǎn)的購置，而大部分國有資產(chǎn)的使用周期遠(yuǎn)沒達到其應(yīng)有的壽命，這就導(dǎo)致大量國有資產(chǎn)在無形中被浪費。并且水利事業(yè)單位由于性質(zhì)的特殊性，其他單位或者個人難以真正明確單位的工作的主要內(nèi)容和性質(zhì)，因此對國有資產(chǎn)的監(jiān)督很難有效。本文主要從外部監(jiān)督機制來分析如何實現(xiàn)水利事業(yè)單位國有資產(chǎn)的透明化和科學(xué)化的管理。

二、水利事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀

水利事業(yè)單位的國有資產(chǎn)一般是指采購的設(shè)備單位價值在500元以上，或者專用設(shè)備的價值在800元以上，并且使用期限在一年以上，在使用過程中設(shè)備的屬性不變。部分資產(chǎn)雖然單位價值未達到固定的要求，但是如果資產(chǎn)的使用周期較長也應(yīng)該歸入國有資產(chǎn)的范疇。水利事業(yè)單位的國有資產(chǎn)一般分為房屋建筑；一般設(shè)備；專用設(shè)備；文物和陳列品；圖書；和其他固定資產(chǎn)六大類。各個水利事業(yè)單位根據(jù)本單位的具體情況具體制定國有資產(chǎn)的詳細(xì)目錄，但是水利事業(yè)單位在國有資產(chǎn)的管理中產(chǎn)期存在重采購輕保養(yǎng)得問題，使得重復(fù)采購，亂采購現(xiàn)象嚴(yán)重。

水利事業(yè)單位的資金來源與國家財政撥款，在國有資產(chǎn)采購中通過財務(wù)報銷的方式爭取上級的撥款，并且在我國財政撥款機制中存在“可見不可增”的情況，因此，每個單位在報預(yù)算的時候盡可能多羅列項目，并且大力凸顯出這些設(shè)備的重要性，從而爭取更多的財政支持。水利事業(yè)單位在國有資產(chǎn)的采購，特別是專用設(shè)備的采購方面，“積極”向上級報賬，采購大批資產(chǎn)，而對原有尚未廢棄的資產(chǎn)做廢棄處置，這就導(dǎo)致資產(chǎn)使用效率底下。

三、水利事業(yè)單位國有資產(chǎn)監(jiān)管存在的問題

水利事業(yè)單位國有資產(chǎn)浪費嚴(yán)重、使用效率低下、重復(fù)采購和亂采購現(xiàn)象突出主要是由于監(jiān)管不到位。水利事業(yè)單位與上級部門或者同級別其他部門在信息共享方面渠道不暢通，相互之間并不能準(zhǔn)確了解對方的工作任務(wù)和性質(zhì)，這也使得上次在財政劃撥過程中并不能認(rèn)真考核水利事業(yè)單位真正的國有資產(chǎn)支持，真正需要更換采購的資產(chǎn)數(shù)目。總體而言，水利事業(yè)單位國有資產(chǎn)監(jiān)管的問題主要是由于缺乏有效的外部監(jiān)督，具體表現(xiàn)在信息不對稱、資產(chǎn)使用效率低下、內(nèi)部管理體制不完善三個方面。

（一）信息不對稱，外部監(jiān)管成本高

水利事業(yè)單位具有較強的專業(yè)性，在資產(chǎn)設(shè)備采購和使用方面，與其他教育、醫(yī)療等事業(yè)單位存在很大的差異，與普通群眾的生活有一定的距離，因而導(dǎo)致普通群體對水利事業(yè)單位存在一定的模糊感，這也為水利事業(yè)單位隱藏個人真實需求提供理由。任何單位或者個人均傾向于盡肯能隱藏個人信息，水利事業(yè)單位既有隱藏個人信息的動機，又具有隱藏個人信息的外部條件，使得社會水利事業(yè)單位的情況并不能充分掌握，因而也就較難實現(xiàn)監(jiān)督。

（二）資產(chǎn)使用效率低下

水利事業(yè)單位國有資產(chǎn)使用效率低下是存在的通病，從單位內(nèi)部而言缺乏提高使用效率的內(nèi)部激勵機制，從外部監(jiān)督而言，對資產(chǎn)使用效率也缺乏正確客觀的了解，因此水利事業(yè)單位固有的使用效率，往往成為社會對其評價的一個標(biāo)準(zhǔn)，這也導(dǎo)致對水利事業(yè)單位國有資產(chǎn)的監(jiān)管缺乏真正客觀可行的依據(jù)，導(dǎo)致監(jiān)管乏力。水利事業(yè)單位通過重復(fù)采購新的資產(chǎn)設(shè)備，爭取更多的財政撥款，也能保證其單位能夠更好地運行，從社會層面是降低了總體的效益，但就水利事業(yè)單位個體而言，收益較大。

（三）內(nèi)部管理體制不健全

水利事業(yè)單位的考核體系和管理辦法各自成文，很少有統(tǒng)一的規(guī)定，這位各個地方進行自由裁量給予大量的空間，導(dǎo)致個人權(quán)利凌駕于組織需要之上。部分單位的資產(chǎn)內(nèi)部管理過程混亂，處置不規(guī)范。財務(wù)部門越其他部門之間缺乏信息的溝通和合作，一般財務(wù)部門僅僅進行彩盒核算和日常財務(wù)支出和收入，對固定資產(chǎn)的管理停留于賬面上的往來，缺乏深層次的核算制度。各個單位配置固定資產(chǎn)之后，很少對這些資產(chǎn)進行管理，對其的報廢、閑置處置隨意性大，沒有嚴(yán)格的程序和相關(guān)的手續(xù)要求。一些水利事業(yè)單位的收支處于兩條線上，部分部門或者領(lǐng)導(dǎo)存在對資產(chǎn)的節(jié)流現(xiàn)象，并且未能建立相應(yīng)的考評體系，導(dǎo)致各個部門或者個人缺乏工作的主動性和創(chuàng)造性。內(nèi)部監(jiān)管的隨意性也使得各種管理較為混亂，內(nèi)部未能順暢，外部監(jiān)督更為困難。

四、水利事業(yè)單位建立國有資產(chǎn)管理外部監(jiān)督機制的建議

（一）加強對國有資產(chǎn)的定期盤查，并進行信息公開

開產(chǎn)資產(chǎn)核查，明確水利事業(yè)單位所擁有的國有資產(chǎn)的數(shù)量以及這些資產(chǎn)所處于的“健康狀況”，為后續(xù)的報廢及重夠提供依據(jù)。并且通過國有資產(chǎn)的固定盤點，明確相關(guān)責(zé)任人的權(quán)利與義務(wù)，建立固定資產(chǎn)的首長負(fù)責(zé)制度。定期對國有資產(chǎn)進行盤點，及時向單位內(nèi)部和社會公布資產(chǎn)情況。對水利事業(yè)單位所擁有的房屋建筑、圖書、一般設(shè)備、專用設(shè)備等進行分門別類，并將這些資產(chǎn)管理納入正規(guī)的財務(wù)會計之中，建立資產(chǎn)管理的科學(xué)化。

（二）構(gòu)建國有資產(chǎn)管理信息化平臺

加強水利事業(yè)單位的外部監(jiān)督的另一重要因素是由于監(jiān)督的成本較高，傳統(tǒng)的水利事業(yè)單位國有資產(chǎn)的統(tǒng)計依靠手工，所形成的報表不能為社會及時了解。通過構(gòu)建國有資產(chǎn)的信息化平臺，能夠讓更多的群體參與到水利事業(yè)單位國有資產(chǎn)的監(jiān)管中來，通過社會的力量建立起對全范圍的監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)，迫使水利事業(yè)單位提高工作效率

篇10

【關(guān)鍵詞】新會計準(zhǔn)則；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；會計處理

2006年國家頒布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則（以下簡稱“新會計準(zhǔn)則”），隨后具體準(zhǔn)則和相關(guān)的準(zhǔn)則解釋也陸續(xù)并實施。在《企業(yè)會計制度》中，要求對短期投資、應(yīng)收款項、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程和委托貸款等八項資產(chǎn)項目計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，即所謂的“八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值》(以下簡稱資產(chǎn)減值準(zhǔn)則)主要規(guī)范了企業(yè)非流動資產(chǎn)的減值會計問題，具體包括以下資產(chǎn)的減值：(1)對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；(2)采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；(3)固定資產(chǎn)；(4)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；(5)無形資產(chǎn)；(6)商譽；(7)探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施(即油氣資產(chǎn))等。同時，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中還引入了“資產(chǎn)組”的概念。距離新準(zhǔn)則的頒布和實施已有5年多的時間，它對會計業(yè)務(wù)的各項處理和認(rèn)定產(chǎn)生了不小的影響。新準(zhǔn)則在總體上與國際會計準(zhǔn)則趨于一致，體現(xiàn)了中國走向國際化的必然趨勢。

我們發(fā)現(xiàn)與舊會計準(zhǔn)則相比，新會計準(zhǔn)則對有關(guān)會計要素的確認(rèn)和計量原則發(fā)生了一些變化，積極地引進了國際會計準(zhǔn)則的公允價值的理念，在相當(dāng)一部分資產(chǎn)如金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等資產(chǎn)中推行了公允價值。但是傳統(tǒng)的歷史成本計量方法并沒有被完全放棄，為了協(xié)調(diào)歷史成本和公允價值的之間的差異以及滿足謹(jǐn)慎性原則的要求，對于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等仍采取對資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的做法，即企業(yè)定期或者在每年年度終了，對資產(chǎn)進行減值測試并計算資產(chǎn)可收回金額。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》第15條規(guī)定，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，則應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，在計算當(dāng)期利潤總額時扣除，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

特別值得注意的是，在舊準(zhǔn)則對八項資產(chǎn)減值計提規(guī)定的基礎(chǔ)上，新準(zhǔn)則單獨頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》（以下簡寫為CAS 8）。與舊準(zhǔn)則中八項資產(chǎn)減值規(guī)定的分散、過于原則和實際操作困難相比，新準(zhǔn)則建立了一套更加核心、詳細(xì)和系統(tǒng)的資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則，可操作性大大增強。

一、新舊準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處理的差異對比

（一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提基礎(chǔ)有所改變

舊準(zhǔn)則中對八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)計提，但實務(wù)中許多資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)難以單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備難以確定。新準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”這一概念，并明確規(guī)定：對于不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按其所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進行減值測試，計算確認(rèn)減值損失。

（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備判斷跡象和計量方法有所不同

舊制度在資產(chǎn)減值跡象判斷上只對存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期投資規(guī)定了資產(chǎn)減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)，其他未涉及。新準(zhǔn)則的要求更加全面和明確：一是明確了“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象”；二是明確了“因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在發(fā)生減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進行減值測試；三是具體規(guī)定了資產(chǎn)減值發(fā)生的七種內(nèi)部跡象和外部跡象，具有較強的可操作性。與此同時，新準(zhǔn)則還增加了利用預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值對資產(chǎn)減值跡象做出判斷的規(guī)定。

（三）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備損失轉(zhuǎn)回的規(guī)定不同

舊準(zhǔn)則第62條規(guī)定：企業(yè)可以計提、補提或沖回多提的減值準(zhǔn)備，并且還可以轉(zhuǎn)回原已轉(zhuǎn)銷的減值準(zhǔn)備。這種規(guī)定會誘使企業(yè)隨意計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，利用資產(chǎn)減值操縱利潤，使得會計信息質(zhì)量下降。新準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回作了較嚴(yán)格的規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”，這樣既可以與歷史成本原則保持一致，保證真實性和可比性，又減少了利潤操縱的空間，更符合高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的要求。

（四）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備披露內(nèi)容有所不同

會計信息的充分披露有助于信息用戶進行正確的決策。原制度對企業(yè)在對外提供的會計報告中只有兩處反映資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計信息，讓報表信息用戶產(chǎn)生很多疑問。新準(zhǔn)則信息的披露內(nèi)容作了詳細(xì)而具體的規(guī)范：一是要求在附注中披露的一般內(nèi)容；二是發(fā)生重大減值損失的，除了披露原因和當(dāng)期確認(rèn)的損失金額，還要求披露提取的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的累計金額；三是重大資產(chǎn)減值，在附注中披露資產(chǎn)或資產(chǎn)組的基本情況，以及可回收金額的確定方法，包括計算過程中涉及到的估計基礎(chǔ)、折現(xiàn)率等；四是對商譽減值的披露。這些規(guī)定不僅保證資產(chǎn)減值準(zhǔn)備信息的充分性，而且增強了報表信息的可靠性。

二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計制度規(guī)定

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計期末判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額。當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，直接計入當(dāng)期損益，在計算當(dāng)期利潤總額時扣除，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

在計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，根據(jù)是否可以轉(zhuǎn)回計提的資產(chǎn)減值把資產(chǎn)分成了兩類：第一類，在規(guī)定范圍內(nèi)，可以轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值的資產(chǎn)；第二類是減值準(zhǔn)備一旦計提，不得轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)。在規(guī)定范圍內(nèi)，可以轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值的資產(chǎn)主要是指已計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)的價值回升時，企業(yè)可以在已計提的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，一般是一些不提取折舊或攤銷的資產(chǎn)。新會計準(zhǔn)則1號、5號、15號、18號、21號、22號都有著類似的規(guī)定，規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值。以前減記資產(chǎn)價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。而不得轉(zhuǎn)回減值的資產(chǎn)主要是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——長期股權(quán)投資》中規(guī)定的股權(quán)投資、商譽以及適用于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則第十七條規(guī)定的資產(chǎn)。這些資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

三、主要的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計處理

（一）存貨減值準(zhǔn)備的會計處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年末對存貨進行全面清查，如果存貨出現(xiàn)毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本價值等狀況時，存貨的成本不能全部收回，應(yīng)對存貨成本不可收回的部分計提存貨跌價準(zhǔn)備，借記資產(chǎn)減值損失，貸記存貨跌價準(zhǔn)備；當(dāng)已計提跌價準(zhǔn)備的存貨價值得以恢復(fù)的，按恢復(fù)增加的金額，作相反的會計分錄，即借記存貨跌價準(zhǔn)備，貸記資產(chǎn)減值損失，恢復(fù)增加的金額以計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額為限；發(fā)出存貨時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備。