對會計職業的認識范文

導語：如何才能寫好一篇對會計職業的認識，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關健詞:會計　職業道德　規范

改革開放以來，隨著社會主義市場經濟體制的建立，社會經濟發展迅速加快，不少財會人員在物質財富中失去了方向，貪污、濫用職權等行為大行其道，客觀上要求建立與之相適應的會計人員職業道德規范，使其成為各行各業會計人員必須自覺遵守的行為準則和自律標準，這是我國加人世貿組織后的必然要求，同時也是有效治理各種貪污、腐敗行為的有效措施之一。本人結合實際情況談談對會計職業道德規范的認識。

    1.會計職業道德

    會計職業道德是一個比較廣泛的概念，是一般社會公德在會計工作中的具體體現，是引導、制約會計行為，調整會計人員與社會、會計人員與不同利益集團以及會計人員之間關系的社會規范。具體地說，是指會計職業人員在從事會計工作、履行會計行為時所應遵守的道德標準。

    2.會計職業道德規范的主要內容

    會計職業道德的基本內容表現為會計職業道德規范。會計職業道德規范是指一定社會經濟條件下，對會計職業行為及職業活動的系統要求或明文規定。它是職業道德在會計職業行為和會計職業活動中的具體體現。

    根據我國的會計工作、會計人員的實際情況，結合會計職業道德的一般要求，筆者認為，會計人員的職業道德規范應包含愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理和強化服務等主要內容。

    2.1會計人員愛崗敬業的表現之一是忠于職守，盡職盡責。這是財會人員職業道德規范的首要前提。它要求財會人員充分認識本職工作在整個經濟和社會事業發展過程中的地位和作用，從而珍惜自己的工作崗位，熱愛本職工作，做到干一行愛一行，兢兢業業，一絲不茍。同時，還要求財會人員在工作中正確處理責、權、利三者關系;刻苦鉆研業務，不斷提高技能，勇于革新，爭做行家里手。

2.2誠實守信這是財會人員職業道德規范的基本要求。不僅要求會計人員言行一致，表里如一，做老實人，說老實話，辦老實事，不弄虛作假，不欺上瞞下，講信用，重信用;而且要求財會人員做到不為利益誘惑，保密守信;還要堅持做到執業謹慎，信譽至上。

    2.3廉潔自律是會計職業道德的內在要求。它就是要求會計人員必須加強世界觀的改造，樹立正確的人生觀和價值觀，不斷反省、剖析、提高自己，同時要公私分明，不貪不占，遵紀守法，盡職盡責。

    2.4客觀公正。這是財會人員職業道德規范的靈魂。它首先要求會計人員的態度額觀公正，其前提是以良好的專業知識和專業技能為前提;其次要求會計人員在工作過程中必須遵守各種法律、法規、準則和制度，依照法律規定進行核算，并做出額觀的會計職業判斷;再次，還應實事求是，不偏不倚，如會計人員在辦理有關繳納企業所得稅的業務時，應依法納稅，不能以損害國家利益為前提而少交稅款。

    2.5堅持準則。這是財會人員職業道德規范的重中之重。它要求會計人員在處理業務過程中，嚴格按照會計法律制度辦事，不為主觀或他人意志左右。會計人員在進行核算和監督過程中，只有堅持準則，才能以準則作為自己的行動指南，在發生道德沖突時，應堅持準則，以維護國家利益、社會公眾利益和正常的經濟秩序。為此，要求財會人員必須具備高度的政治責任感，牢固樹立財經法制意識，時刻保持清醒的頭腦。

    2.6提高技能。這是財會人員職業道德規范的時代要求。會計是一門不斷發展變化、專業性很強的學科，它與經濟發展有密切的聯系。會計工作是一門專業性和技術性很強的工作，從業人員必須“具備一定的會計專業知識和技能”，才能勝任會計工作，才能夠勤勉、謹慎地運用其知識、技能經驗，善于根據客觀環境做出正確的職業判斷，如選擇恰當的會計政策、做出合理的會會計估計等。

 2.7參與管理。簡單地講就是間接參加管理活動，為管理者當參謀，為管理活動服務。這就要求會計人員努力鉆研業務，熟悉財經法規和相關關制度，提高業務技能，熟悉服務對名勝的經營活動和業務流程，使參與管理的決策更具針對性和有效性，不能消極被動地記賬、算賬和報賬。

    2.8強化服務。是要求會計人員具有文明的服務態度、強烈的服務意識和優良的服務質量。會計人員服務的態度直接關系到會計行業的聲譽和全行業運作的效率，會計人員服務態度好、嚴格執法、服務周到就能提高會計職業的信譽，增強會計職業的生命力，反之，就會影響會計職業的聲譽，甚至直接影響到全行業的生存和發展。

    3.會計職業道德規范的基本特征

    3.1原則性原則性是會計職業道德規范的典型特征。堅持原則能使財會工作者職業義務感和使命感得以加強，作為會計工作者，如果不具備高尚的職業道德，不堅持按原則辦事，不僅會危害自身，也會損害了國家和人民的利益。

    3.2無私性財務工作要求會計人員具有大公無私、公而忘私的思想和行為，以國家、集體的利益重于一切為最高原則。無私性集中體現在財務工作者的道德習慣行為上，廉潔奉公，不貪不沽，一塵不染，保持和發揚艱苦奮斗，勤儉建國的傳統作風。

    3.3服務性財務工作貫穿于我國四化建設的各行、各業、各個部門。財務工作既不能獨立于各行、各業、各部門而存在，又不能置于各行各業各部門之上。

    3.4時代性不同歷史時期，有不同的道德標準，所以說，財會人員職業道德規范具有很強的時代性。

    4.會計職業道德規范的重要作用

    會計職業道德規范的作用，主要體現在以下幾個方面:

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［關鍵詞］ 會計政策 會計方法 會計職業判斷 會計職業責任

近年來由于我國會計準則和制度受國際會計準則的影響越來越大，表現較為突出的一點是對一些交易或事項不再規定具體的會計處理方法，而是給出判斷的標準。因而在實務中，會計人員常常要針對綜合情況做出職業判斷。然而在判斷過程中，由于受所處環境、職業道德水準、專業素養等眾多因素的影響和制約，其職業判斷的結果會直接影響會計信息的質量。如何保證會計信息的質量較好地體現會計的“客觀中立”維護“公眾利益”，對會計人員的職業責任提出了嚴格要求。

一、會計政策、會計方法選擇的必然性，加大了會計職業判斷空間

1.會計準則。制度和會計政策的可選擇性。由于各企業的實際情況不同，具體業務存在個性，準則的制定不可能包羅各種現象，只能對企業工作提出基本原則和規范，并留有一定選擇余地，對同一會計事項的處理會有多種備選的會計處理方法，它們成為會計政策選擇的對象。而隨著企業經營方式的多樣化，經營范圍的擴大和外在環境的日趨復雜，同類會計事項的個性化異常明顯，法定會計政策也趨向于為企業提供更大的會計準則選擇范圍，為會計職業判斷帶來空間。

2.會計法規之間的錯位，增大會計職業判斷空間。對比發現基本會計準則和具體會計準則之間，具體會計準則和企業會計制度之間，會計準則與財務通則之間，會計準則，制度與稅收制度之間都存在不協調甚至矛盾、沖突的地方。這些錯位使會計事項的確認、計量和報告帶有了很大的彈性，增大會計職業判斷空間。

3.會計事項的模糊性會引發會計政策的選擇及變更。會計事項的模糊性主要表現在不確定的計量結果，需要根據經驗判斷做出估計：不確定的計量方法，使會計確認和計量工作不得不借助于假定和估計的方法。

二、會計職業判斷水平和出發點直接影響會計信息質量

所謂會計職業判斷是指會計人員在履行職責的過程中，按照會計準則、制度等現有的財務會計法規要求，根據企業理財環境與生產經營特點、利用自己的專業知識和職業經驗對日常會計事項的處理和財務報表的編制應采用的原則、方法、程序等方面進行的選擇、認定和判斷的過程。

1.會計職業判斷的專業性決定會計職業判斷水平的差距，從而影響會計信息質量。會計職業判斷最明顯的一個特點是它對于事物的判斷是基于自己的專業知識基礎之上的。會計職業判斷是會計人員通過自己對企業日常事項的了解，同時又結合自己對準則、制度要求的掌握，做出的一種合規性的判斷，所以其專業素養直接決定會計職業判斷水平和會計信息質量。

2.會計職業判斷的主觀性決定政策選擇的出發點，從而影響會計信息質量。在會計準則、制度賦予了單位較大的選擇會計方法的空間情況下，允許企業會計人員為了更有效地反映企業的經營情況，根據自身的特點選用不同的方法，會計職業判斷主觀性表現明顯。而在會計事項的處理過程中，這種主觀性表現得更為明顯。

3.會計職業判斷的權衡性決定會計職業判斷的結果，從而影響會計信息質量。只要存在著兩種或者兩種以上的會計選擇，企業管理層選擇其一，以操縱會計信息使自己的效用滿意化。會計人員在職業判斷的過程中，始終面臨著多個方案的比較、選優，面臨著可靠性與相關性、利益驅動和公允公正等觀念和立場的矛盾與權衡選擇。

三、忠實履行會計職業責任是會計人員的使命

會計人員在進行會計職業判斷的過程中，自始至終融入了判斷者個人的理論知識水平、經驗和業務技能等。不能純粹的從技術會計角度出發，還應從更廣泛和更開放的角度出發，較好地處理它的“客觀中立性”與“經濟影響性”之間的平衡，提供“真實”的會計信息。

1.會計人員要具備充分履行職業職責能力，提高職業判斷水平，應從理論水平、實務經驗、職業道德方面共同努力。第一，基礎理論應扎實，并隨著會計改革的逐漸深入不斷提高自己的的理論水平。第二，忠實職業責任、準確職業判斷還需要經驗支持，而經驗則來自于處理會計業務或事項的歷練和積累，掌握一定的判斷技巧，在會計理論、會計原則的指導下，根據實際情況結合自己的經驗選擇切實可行的會計方法和會計政策。這個要在廣泛參與會計實踐中多學、多思、多問、多悟并做出總結。第三，加強會計職業道德建設。真實、公允是會計職業判斷的基本準則。會計準則賦予會計人員的靈活性越大，就越需要有良好的職業道德。

2.只提高會計人員的職業判斷能力是不夠的，關鍵是如何運用職業判斷。

首先，以會計規范為依據，同時協調其他法規。會計規范特別是會計準則和制度為企業會計政策提供了可供選擇的領域和范圍，會計人員在進行職業判斷時必須在規定的范圍內作出選擇。此外，其他法規如簡潔也都是與會計處理方法密切相關的。因此只有依據會計規范和相關法規所做出的職業判斷才是有效的。其次，以公允反映為準繩。會計職業判斷包括表現上的合法性和實質上的合理性，由于會計實務的多樣性和復雜性。對同一交易事項可能存在多種表現合法的處理方法，這時候如何選擇適宜的會計政策，就必須以公允反映為準繩，保證提供更為客觀、相關的會計信息。再次，轉變傳統會計思想觀念，樹立職業判斷意識。隨著中國加入WTO和全球經濟一體化，新的經濟業務將層出不窮。會計人員和有關人員只有轉變觀念，更新思維方式，提高對會計職業判斷必要性和重要性的認識，改變過去循規蹈矩的舊習，才能適應不斷變化的會計工作的需要。

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關鍵詞：簽字注冊會計師；強制輪換；專業勝任能力

中圖分類號：F23　文獻標識碼：A

收錄日期：2012年5月28日

一、引言

2004年1月1日，我國實行了簽字注冊會計師強制輪換制度，但這種制度是否適應我國的審計市場，是否能夠有效提高審計質量，一直遭到社會各界的質疑。審計質量的主要決定因素有獨立性和專業勝任能力。簽字注冊會計師強制輪換制度對專業勝任能力的影響，將直接影響審計質量的高低。

二、專業勝任能力的概念

對于專業勝任能力這個概念，其涵義和要求是隨著時代的發展而不斷發展變化的，主要觀點有：

R.J.安德森在談到專業勝任能力時指出：一個專業人員區別于其他人員，部分地在于掌握了通過長時間訓練和教育而取得的顯示智力的技術。

美國會計協會（AAA）在《基本審計概念說明》中指出：“事項和審計過程的復雜性表明了對部分注冊會計師的勝任性要求。勝任性是教育、經驗和個人及其職業不斷發展的結果。”突出了勝任性在現實中的作用，且勝任性的概念隱含了專業性。

《中國注冊會計師職業道德基本準則》第五條規定：“擔任獨立審計工作的注冊會計師應當具備專門學識與經驗，經過適當專業訓練，并具有足夠的分析、判斷能力”。

美國的審計準則規定：“審計工作必須由受到充分技術培訓和精通業務的一位或若干位注冊會計師去完成?！?/p>

《國際會計職業道德準則》中指出：“會計師有責任在其職業生涯中始終保持其應有的業務能力水平。他只應承擔他或他的事務所認為按照現有業務能力所能完成的工作”。

國際會計師聯合會（IFAC）更是在《注冊會計師國際教育準則》中闡述了專業能力和勝任能力的關系，指出：專業能力指證明能力所需要的專業知識、專業技能以及專業價值、道德與態度，是個人所掌握的能夠確保完成自己職責的特質。勝任能力指能夠使工作達到一個既定的標準，并在現實的工作場所中，是個人所采取的決定他們的實際表現能否達到需要標準的行動。如果一個人利用其專業能力執行任務達到了所需標準，那么可以認定其達到了勝任能力，即個人是專業獨立審計工作是一項技術性很強的經濟監督工作，只有具備相應資格和能力的人員才能得到社會承認，實現其社會目標。隨著經濟的發展，注冊會計師的業務范圍也在不斷地拓寬，對注冊會計師的要求也越來越高。歸結到一點，就是注冊會計師的專業勝任問題。

三、簽字注冊會計師強制輪換制度對專業勝任能力的影響

專業勝任能力決定了會計師事務所能否有效發現客戶存在的可能舞弊行為和其他潛在風險。由專業勝任能力的概念可知，專業勝任能力受到許多因素影響，主要包括專業知識、技能、審計經驗、道德、審計投入。由于道德不易觀察、無法衡量，本文從以下三個方面來分析強制輪換制度對專業勝任能力的影響：專業知識、技能；審計經驗；審計投入。

1、從專業知識和技能角度看強制輪換制度的影響。注冊會計師能否有效發現客戶存在的可能舞弊行為和其他潛在風險，首先取決于他自己的專業知識和技能。目前，我國還比較缺乏高素質的注冊會計師，會計師事務所專業知識和技能過硬的注冊會計師和合伙人大多有限，簽字注冊會計師強制輪換制度勢必產生會計師事務所缺乏專業知識和技能過硬的注冊會計師來替換的問題，輪換意味著事務所只得使用那些執業能力相對較差的注冊會計師和合伙人去審計高風險的客戶，導致審計質量不僅無法延續還可能降低，尤其是很多小事務所的這一問題更加嚴重。2003年1月10日，美國注冊會計師協會（AICPA）向證交會（SEC）遞交了對SEC加強會計獨立性準則相關草案的意見也說明了這一問題。該意見指出：由于SEC所提出的限制條件范圍太廣，使得絕大多數事務所將不得不依靠那些能力相對較差的審計合伙人，這將導致審計質量下降，同時也不符合公眾利益；對小規模事務所而言，SEC提出的審計合伙人輪換制對他們來說甚至可能是整個事務所的輪換。由于上述原因，AICPA建議SEC允許小事務所可以不受合伙人輪換制的約束。

目前，我國會計師事務所規模普遍偏小，而我國上市公司審計報告至少由兩名注冊會計師簽字，一名簽字注冊會計師是主任會計師或合伙人，一名是項目負責人。會計師事務所內富有經驗的注冊會計師和合伙人往往有限，受規模和財力的限制，簽字注冊會計師強制輪換制度可能意味著會計師事務所會讓一些專業知識、技能較差的注冊會計師去審計高風險客戶。

2、從審計經驗角度看強制輪換制度的影響。審計經驗對于注冊會計師發現不當行為意義重大，注冊會計師在審計中必須了解一些公司具體的知識，如客戶會計體系與內部控制結構等。

在經濟學中勞動力投入要素與成本存在一個“學習曲線效應”的關系：連續生產一個單位產量所要求的投入要素的數量將隨著累積產量的增加而減少，即投入要素以及相關成本隨著產量增長呈遞減變化。隨著產品數量的增加、工人對工作任務的熟悉程度的提高、工作方法和工作流程的改進等都促使一個單位產出量所需要的勞動小時數下降。這一經濟規律也同樣適用于審計行業。注冊會計師對客戶的行業和經營特點的熟悉，以及在此基礎上提高的職業判斷能力、專業勝任能力很大程度上是注冊會計師在實踐中積累得來的。實施簽字注冊會計師強制輪換制度后，可能將損害審計經驗的積累，同時由于后任簽字注冊會計師在較短的期間內不可能充分掌握客戶的基本情況和真實的財務狀況，會增加審計失敗的可能性。正如Petty和Cuganesan（1996）指出：多年連續審計可以確保審計人員對客戶業務的運作、流程和控制系統有個深入的了解，這是執行有效審計的關鍵。Palmrose（1991）的研究也發現：在新獲得審計業務開始的幾年，審計人員更容易遭遇審計過失的訴訟，主要原因是審計人員缺乏識別客戶特殊風險和存在問題的足夠經驗。

3、從審計投入角度看強制輪換制度的影響。注冊會計師能否發現上市公司的不當行為與審計投入關系密切，審計投入包括最初承接客戶業務時所實施的有效風險評估程序以及審計過程中適當的執行審計程序和恰當的審計小組人員配置。

如果事務所從真正的意義上執行了簽字注冊會計師強制輪換制度，也就是說真正輪換了簽字注冊會計師，接任注冊會計師需要從頭開始了解客戶的全部情況，制定并執行合適的審計程序，尤其當業務較復雜時，由于“學習曲線效應”，接任的注冊會計師和合伙人可能會延長當年的外勤工作時間，這勢必加大會計師事務所的成本。事務所為了保證合理的利潤，勢必壓縮成本，可能要求注冊會計師減少相應的審計程序，減少審計投入。

另外，有人提出簽字注冊會計師強制輪換制度實施以后，后任簽字注冊會計師能夠避免思維定式而發現前任沒有發現的問題。但是，在我國，由于注冊會計師個人的思維定式而導致審計失敗的并不多見，因為在會計師事務所的復核制度下，以目前審計技術的發展水平，個人由于思維定式的懈怠和錯誤是極易被會計師事務所發現的。

綜合以上分析可知：從專業知識和技能角度來考慮，簽字注冊會計師強制輪換制度可能意味著讓一些專業知識、技能較差的注冊會計師去審計高風險的客戶；從審計經驗角度考慮，簽字注冊會計師強制輪換制度可能損害審計經驗的積累；從審計投入角度角度來考慮，簽字注冊會計師強制輪換制度可能會使注冊會計師減少相應的審計程序。另外，在我國，由于注冊會計師個人的思維定式而導致審計失敗的并不多見。因此，在我國目前的審計市場發育狀況下，簽字注冊會計師強制輪換制度可能難以提高專業勝任能力。

主要參考文獻：

[1]張建軍.審計概念體系研究[M].北京：中國財政經濟出版社，1997.

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(一)建立和完善監管機制，運用法律手段，加強法規執行和監管。

《會計法》是針對會計職業所制定的法律，維護會計人員的所有合法權益，也要求我國的會計職業人員嚴格遵守自身的道德素養，在正當的工作中不受到打擊與報復。根據國際標準實施方針，一定要設立一個會計行業的自我管制組織，此組織隸屬于財務部門，重點只能就是，將國家對國內的會計市場的監控進行嚴格的把關與管理，充當國家、企業與會計職業人員之間的樞紐作用。行業的自律行為也應該根據會計學會和注冊會計師協會一起管理。日常工作中，要舉辦豐富的組織活動，對多種會計道德現象進行評價與反思，讓會計工作人員可以在一次次的學習討論中明辨是與非、善于惡，幫助他們建立更好的職業道德素養。

(二)建立健全行之有效的財務管理制度。

道德素養是一種內在因素，來源于人們的行為同時也對人們的行為造成約束。如果在社會上出現了會計人員，挪用公款或是制作假的賬目、報表等現象，幾乎都是因為該企業對財務部門的管理并不嚴格，甚至沒有一個完善的監督機制或是沒有發揮出應有的作用。管理會計的部門與監督管理的部門要在不斷的實踐中探索出一個以國家根本大法為主要依托，以《會計法》為主要理論依據的會計道德行為規范，以法律法規的形式對會計的職業行為進行約束?，F實管理中，要加強對會計工作的監管，強化會計工作制度，完善崗位責任制，對管理中的薄弱環節加強監管，經常檢查內部控制機制，這些都可以有效抑制違法違紀的行為。

(三)深化會計教育的改革。

對現代化的會計教育課程，不但要以經濟與管理的專業化為主要教學目標，也要把會計的職業道德素養作為會計人才培養的一個重點，讓這些還沒有踏入會計崗位但即將踏上會計崗位的大學生們從學習中就體會到職業道德的意義，形成正確的職業道德理念，這樣才能防患于未然。另外，會計教學內容的編寫不但要注重專業知識，要加入會計道德素養的內容。而且，教學方式也要適時的改善，進行會計的道德素質培養的時候，要用實際的案例讓學生更深入地體會現實生活，認識自身的職業，這也是最成功的教學方式。

(四)凈化會計環境。

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合伙制是當前注冊會計師行業的一個熱門話題，人們對此有憧憬，有疑惑，更有許多誤解。由于長期以來我國的生活中缺乏合伙的實踐，不論是管理層還是普通的注冊會計師，對合伙都很陌生。“與國際慣例接軌”的改革思路又使我們把眼光本能地投向國際“五大”，而“五大”作為巨型公司與合伙的混合體，所實行的早已不是傳統意義上的、對早期的會計職業有重大影響的合伙制，其復雜的管理結構、特別是近年來紛紛轉向“有限責任合伙”的現實，導致國內人士對合伙制的認識更加混亂。

從最基本的含義來理解，“合伙”身上結合著兩個方面的特征。這首先是一種商業組織形態，以合伙人共同決策、管理方式靈活為特色。其次是合伙的法律責任有一定的特色，合伙人之間承擔無限連帶責任。在會計職業發展的不同歷史時期，這兩個方面的特征對專業人士決定選擇哪一種組織形式有完全不同的影響。只有把這兩個方面適當地區別開，我們才能對合伙制本身及其與會計職業的關系有一種清晰的理解，也才能對我國合伙制改革所陷入的僵局獲得一種清醒的認識。

一、合伙組織形式的優勢與早期專業人士的選擇

從根本上說，組織形式只不過是人們從事工商或服務活動的一件外衣，選擇哪一種形式通常是當事人進行收益、成本的結果。合伙與個人經營、公司長期以來并列為三種基本的組織形態。從歷史上看，專業人士之所以選擇合伙這種組織形式，并不是因為公司形式本身與專業服務勢不兩立，而是因為，合伙相對于公司而言是一種法律成本更低的執業方式。

專業人士是憑個人技能提供服務的，本質上并不需要借助任何外在的組織形式。從傳統上看，個人執業是專業人士最典型的執業方式，因為這種方式受到的法律約束最少，最能發揮個人的自主性。英國的大律師、牙醫等，直到今天依然保持這種執業方式。在會計職業發展的初期，主要的業務是破產清算，即使是審計，由于當時商業的規模不大，單槍匹馬的審計也可以行得通，因此，會計師們選擇個人執業方式的非常普遍。普華(Price Waterhouse)的兩個主要創始人Price、Waterhouse在1865年聯合組成普華合伙之前，都是獨立執業的。

如果專業服務范圍擴大，專業人士愿意聯合起來執業，或者業務本身需要若干專業人士一起做，在組織形式上就會很地采取合伙制。合伙實際上也是個人執業，不過是幾個人在一起執業。從法律角度看，合伙與個人執業一樣，有充分的自主性和靈活性，所有事務都由合伙人自己決定。當然，相對于個人執業下的完全自主決定，合伙中由于至少存在兩個以上的合伙人，因此有些內部關系需要處理，在合伙人之間也增加了連帶責任的。但是，總的來說，法律上對合伙沒有任何強制性的規定，合伙完全是專業人士自己的事務。從技術上看，《合伙法》對于合伙企業的設立并不是必需的，它主要是填補當事人的協議和理解上的空白。

公司就不一樣了。19世紀中期出現的公司組織形式實際上是股份有限公司，由于它與“別人的錢”聯系在一起的，因此需要由法律來協調所有人與管理人之間的利益沖突問題。《公司法》對公司組織形式所施加的各種限制和約束，也構成了這種組織形式特有的運作成本。當然，公司組織形式也有其優勢，那就是融資便利，適應規?；纳虡I活動的需要。但是專業服務，特別是早期的專業服務，基本上是獨立作業，不需要資本的投入。早期的會計師行的主要的費用就是房租，連助手都是以學徒制的方式招來的，專業人士不僅不需要付給他們工資，學徒還需要給師傅交培養費。因此公司組織形式的融資優勢對專業人士沒有意義，相反還要受到許多約束。因此，專業人士在剛開始執業時，不太可能選擇這樣一種成本很高的執業方式。

總的來說，對于早期的專業人士而言，合伙或者個人執業是一種最理性的選擇。合伙的靈活性、自主性、不受法律約束等特征，使其比公司組織形式更能滿足專業人士的需要。在這個選擇過程中，不同組織形式在法律責任上的區別并沒有成為專業人士關注的問題，合伙下的無限連帶責任，也沒有妨礙專業人士選擇合伙。其中的原因，筆者以為主要有兩個方面：第一，由于業務相對簡單，也由于侵權法的不發達，早期的專業服務基本上不存在法律責任風險；第二，即使是一個普通公民，也需要對自己的債務承擔無限責任，因此，個人執業與合伙下的無限責任在專業人士看來也是很自然的。合伙人之間的連帶責任雖然有些棘手，但是早期的職業組織都比較小，合伙人數目少(例如，普華在很長一段時間內只有三個合伙人)，彼此之間也了解、信任，而且共同決定合伙事務，無辜被連累的情形極其罕見。如果一個專業人士實在不愿承擔連帶責任的風險，他盡可以自己執業，而不與他人組成合伙。

二、職業化運動與合伙制的形成

在19世紀后期興起的職業化運動中，合伙逐漸從一種自愿選擇的執業方式蛻變成為一種強制性的選擇。專業人士作為個體對執業方式進行選擇的權利，為了訴求職業地位的目的而整體放棄掉了。在這一時期，由于技術進步和分工的細化，專業服務的種類越來越多，規模也逐漸增大，出現職業化的浪潮。人們開始關注專業人士作為一個整體的角色和地位。專業服務本來就有一種建立在知識基礎之上的個人專家的色彩，而信譽、責任心等個人品德要素更強化這種形象。英國19世紀的專業人士，以大律師、外科醫生、牧師和軍官為代表，他們的紳士風度、勇氣、無私等良好品質，極大地維護和鞏固了其壟斷性的專業地位的正當性。

職業形象與組織形式有密切的聯系。在公司、合伙、個人執業這三種組織形式中，合伙或個人執業都突出了執業者個人的角色，不論是信譽、責任心還是專業技能，都直接建立在個人行為之上。另一方面，合伙也意味著合伙成員平等、合作、共同決定，這些具有“人合”色彩的特征都有助于專業人士贏得人們的信賴。因此，合伙這種執業方式對于一個職業獲得公認的、壟斷性的社會地位有直接的促進作用。相反，公司濃厚的“資合”、“商業”、“營利”的色彩，不利于專業人士在社會上建立自己服務于公眾利益的職業形象。對于公共會計師這樣的新興職業來說，職業地位的訴求比律師、醫生等傳統職業更加迫切。這樣一來，合伙這個本來是專業人士作為個體的一種“知己”的選擇，變成了維護整個職業或行業地位的 “利他”的工具。我們看到，正是在會計專業服務職業化，特別是出現了會計師協會等職業組織后，合伙才成為一種強制性的組織形式，公司形式則遭到排斥，這一揚一抑的結果以執業守則的形式固定下來，或者演變成職業道德的一部分，“合伙制”作為專業人士組織形式的必然選擇這樣一種制度化的安排也就形成了。

從某種意義上說，合伙制成為一種強制性的選擇，意味著會計師們自愿放棄了法律所賦予選擇組織形式的權利。但是，這一選擇依然是一個“利己主義”的決策，因為它首先是大多數專業人士自己的選擇，其次才是行業整體利益的需要，并成為職業組織的導向。如果沒有獲得了絕大多數專業人士的認同，職業團體的強制性要求也不可能獲得成功。反過來，這也就意味著，一旦合伙制的某些特征不適應、或者阻礙了專業人士的發展，甚至危及整個行業的生存，職業組織也會毫不猶豫地放棄合伙制，而轉向其他組織形式。美國注冊會計師協會從50年代以來逐步解除公司化禁令，近年來英美國家普遍從合伙制轉向有限責任合伙，都是如此?？梢哉f，在過去的半個世紀中，由于會計職業組織自身的發展以及法律環境的變化，合伙在組織形態和法律責任兩個方面都逐步暴露出與會計職業活動不相適應的一面。域外會計職業組織的轉型實際上也是專業人士在利益權衡下集體選擇的結果。

三、會計職業的規?；l展與合伙組織形式的矛盾

總體上說，合伙組織形式適合以個人技能為基礎的專業服務活動的需要，但是會計職業對執業方式或組織形式的選擇，相對于其他職業來說還有其特殊性，因為會計職業與規?；慕洕M織之間有著內在的聯系。我們看到，國際上最大的專業服務組織都是會計師行。即使不考慮近30年代由于管理咨詢服務的擴展而導致各路人馬云集會計公司這一因素，也不考慮以“五大”(或許現在應稱為“四大”)為代表的大會計師行基于品牌效應而瘋狂兼并或合并的舉動，單就審計這個會計職業的主干業務來看，會計職業就有規?；内厔荨?/p>

道理其實很明顯。醫生、律師等職業通常都是“一對一”解決專業性問題，而審計是一種集體作業。審計的對象大多是具有一定規模的公司，因為只有這樣的企業才需要廣泛的資本籌集，才容易出現所有人與經理人之間的徹底分離，從而最需要審計。社會中商業組織的規模越來越大，跨國公司甚至超越了一個國家的經濟實力。而審計本身又是一種不僅對公司整體而且對財務資料細節有全面把握的工作，因此，一項審計業務需要大量的人力資源，遠遠高于一樁訴訟案中的律師、或者一個病例或手術中的醫生的數目。盡管會計電算化的普及和審計技術的改進，極大地提高了審計效率，但是相對于其他職業而言，會計職業依然是一種勞動密集性的行業。這或許是以“定量”而不是“定性”為鑒定標準的專業活動的特點。在其他職業中，只有從事非訴訟業務的商業律師，與會計職業的活動方式有類似之處。因此，實踐中存在的大型專業服務組織，除了會計師行外，就是商業律師行。會計職業活動的這一特點，導致合伙與公司之間關系的天平發生了傾斜。對于大會計師行而言，合伙組織形式傳統上的優勢不復存在。合伙人數目的急劇增加導致傳統的合伙人會議共同決定合伙事務的管理模式難以繼續，法律所賦予合伙的“自主管理”、“靈活性”由于管理機制的不順反而變成了一種負擔。而公司組織形式所具有的明確、清晰、階層化的管理框架則具有顯著的優勢。當然，也正是得益于合伙法所提供的“自由度”，專業人士可以在合伙的框架內采取公司式的管理架構。以普華為例，從60年代開始它就不斷進行“機構改革”，設立各種決策委員會，在合伙人之間、合伙人與經理之間、經理與助理人員之間搭建階層化的管理框架。其他的大會計師行的內部與管理模式也大同小異。

以階層化為標志的公司管理結構的引入，特別是職業管理人進入大會計師行，專門從事事務所管理，在一定意義上對專業人士所珍惜的、同時也是合伙制所蘊蓄的平等、協商、合作、共同決策的理念造成很大的沖擊。但是，這是專業人士在一個競爭性的社會中必須面對的客觀現實。當然，對于象“五大”這樣歷史悠久的會計師行來說，由于合伙制的長期運作，專業人士所珍視的一些價值觀已經融入了或者形成了企業的文化，這也就使得合伙制的精髓能夠在一定程度上保存下來。

四、會計職業的規?；l展與合伙法律責任邏輯的沖突

會計職業的規模化發展，也暴露出合伙的法律責任邏輯與現實之間的脫節。在大會計師行中，合伙人數目眾多也導致彼此不了解，無限連帶責任真正變成一種很大的風險。合伙的無限連帶責任，只有在傳統意義上的、小型的合伙企業中才是合理的。19世紀的英國合伙法規定，合伙人不得超過20人，其中一個很重要的原因，就是合伙本身的“非主體”地位，以及合伙人之間的相互關系，使得每一個合伙人都能夠為合伙以及其他合伙人設定義務，令其他合伙人承擔風險和責任。這樣，一個合伙企業中的合伙人就不能太多，他們之間需要彼此熟悉，相互了解，并且通過共同決策而降低突發性的風險。但是，實踐中會計師行、律師行等專業組織的發展，早已突破20人的界限。如今大會計師行可能擁有上百甚至上千名合伙人，他們彼此之間并不熟悉，各自的業務之間也不存在重合。合伙人之間的聯系越少，出現突發性責任風險的概率就越高，彼此承擔連帶責任就越不合理。這就像是對分明是依賴個人技能立足的專業人士實行一種封建制下的“連坐”制度。為了適應大型專業合伙組織的客觀存在這一現實，英國合伙法在1985年取消了對會計師、律師等專業性合伙的20名合伙人的限制，但是合伙法律責任的配置方式并沒有進行相應地調整。

合伙法律責任邏輯與專業服務規?；g的沖突，在20世紀60年代以前還不太明顯。其中的原因，除了專業服務組織的發展有一個過程外，最主要的是傳統侵權法律制度限制了對專業人士提起的法律訴訟。但是，60年代以來，英美國家的侵權法發生很大變化，顯著地擴大了專業人士對第三人承擔責任的范圍。同時，由于專業服務職業化所呈現的商業色彩，公眾也不再把專業人士視為專業領域中的權威，而只是一種特定的服務提供者。這導致針對專業人士的訴訟顯著增加。在各類專業人士中，會計師所承受的責任風險幾乎是最大的。這并不是因為會計職業相對于其他職業來說品德最差，或者業務水平最低，而是因為會計師的執業活動與資本市場這個財富中心牽連在一起，很自然地成為利益沖突的焦點。所有這些因素結合起來，使得合伙制中原來不為會計師所關注的法律責任特征異常突出地表現出來，成為會計師們無法承受、也不愿承受的負擔。

但是，與合伙組織形式所引起的問題不同，合伙的法律責任特征是強制性的法律規定，會計師不可能通過合伙內部結構的調整來改變合伙人之間的無限連帶責任，只能寄希望于修改法律來解決這個問題。我們看到，在域外有限責任合伙法的出臺過程中，正是會計職業以及風險投資界，而不是醫生、律師或者其他專業人士，成為推動這一組織形式和法律制度創新的最頑強的力量。

五、我國合伙制的職業化背景及其實施障礙

我國在職業中推行合伙制，很大程度上也是為了職業地位正當性的訴求。盡管《注冊會計師法》已經在我國明確了會計職業的地位，但它只是一紙文字，是整個體制改革過程中引進市場制度之一部分，并不能代表一個職業的地位的真正建立。的會計職業本來就是剛剛起步，而且由于眾所周知的原因，一些會計師們將自己對客戶和社會公眾承擔的責任拋到腦后，不僅在社會上造成了惡劣，也給整個行業抹了黑，因此，職業整體的社會地位遠說不上已經穩固確立。2001年海南凱立訴中國證監會一案的二審判決——要求證監會“對有疑問的會計資料委托有關主管部門和專業機構進行審查確認”——所激起的強烈不滿，就最清楚不過地反映了我國會計職業社會地位的真實狀況。但是，行業內從業人員更多歸咎于外部因素，改造自身的決心不強烈。為了改變這一狀況，合伙制，特別是合伙的法律責任的特點(合伙人的無限責任)就成為一項很有用的政策工具。在會計職業中推行合伙制，對內可以強化注冊會計師的責任感和危機意識，對外可以建立勇于承擔個人責任的專業人士形象，一舉兩得。從這一點來看，管理層目前在會計職業中推行合伙制的舉動，與域外會計職業組織在20世紀初的職業化運動中揚合伙而抑公司的選擇，其實有很大的相似性。

但是，與域外合伙制首先是專業人士自己的選擇不同，在我國，合伙制并沒有被會計師們從心理上接受。由于中國會計職業的獨特路徑，合伙這種組織形式相對于公司而言所具有的優勢在我國沒有表現出來，相反，合伙的管理模式以及法律責任邏輯與會計職業規模化發展之間的矛盾卻在近年來的脫鉤改制過程中充分反映出來了?？梢哉f，行業內對合伙制普遍產生的抵觸情緒，并非只是中國注冊會計師畏懼承擔責任，而是有以下幾個方面的客觀基礎：

第一，合伙組織形式的優勢本來在于其自主管理、靈活性、不受法律干預，能夠最大限度地適應以個人技能為基礎的專業人士的需要，但是，我國專業服務在法律上強調的是一直“組織機能”而不是“個人技能”，不論是《注冊會計師法》還是《律師法》都明確體現出對“事務所”而不是“注冊會計師”、“律師”的重視。脫鉤改制后會計師事務所雖然消除了“官辦”色彩，但依然是一種組織化的結構。注冊會計師個人執業在我國尚未獲得法律上的承認。在這樣一種環境中，合伙組織形式的優勢也就無從體現。

第二，從規模化的角度看，我國的會計職業發展雖然剛剛起步，但現實并沒有給它提供一個從小到大的發展空間。中國證券市場的迅速發展，上市公司審計的現實需要，大型國有甚至國有銀行的審計需求，國際會計公司咄咄逼人的競爭態勢，這一切都逼迫中國的會計職業迅速壯大起來。管理層提出了“上規模、上等級”的要求，同時也是中國注冊會計師自己的強烈愿望。然而，這種“上規模”并不是象域外會計師行那樣在自身發展壯大的基礎上對外進行擴張，而是人為地在不同事務所之間締結起“聯合”的紐帶。不同地區的會計師事務所之間松散地聯合在一起，在組織內部并沒有生長出合理的管理結構，也不存在一個共同認同的管理權威。它所帶來的有目共睹。在這樣一種形勢下，合伙制的推行令會計師事務所的管理雪上加霜。一方面，合伙制所要求的合伙人地位平等、集體管理、共同決策的基本理念，進一步瓦解了本來就脆弱不堪的管理結構和管理權威，另一方面，合伙企業的管理方式在目前這種所謂跨地區聯合的模式下根本無法運作。即使個別事務所由于云集了行業內的精英，能夠成功地將合伙制運作起來，其成本也高得驚人。職業管理人的缺乏，特別是熟悉會計職業的管理人的匱乏，迫使一些非常優秀的專業人士轉向自己并不熟悉的管理業務，忙于應付陡然增加的管理事務和不斷滋生的內部糾紛，根本不可能再專心致志地提高業務能力、擴展服務范圍，盡管后者才是會計職業真正發展壯大的關鍵。

第三，從法律責任的角度來看，中國會計職業的發展從一開始就是在一個不太友好的法律環境中進行的，轉型時期的體制問題讓會計師在很大程度上代人受過，因此，法律責任成為大多數會計師擔心的首要問題。這也就使得合伙的法律責任特征——合伙人無限連帶責任——異常清晰地凸顯出來，完全遮蓋了合伙在組織形式上所具有的優勢。與此同時，域外會計職業紛紛轉向“有限責任合伙”，進一步增加了我國會計師對實行合伙制的抵觸情緒。如果域外有100多年的會計師行都無法承受合伙制下的法律責任負擔，剛剛起步的中國會計職業界能否應對無限連帶責任，的確是一個讓人擔心的問題。

第四，對國際“五大”的過分關注，進一步加深了合伙制與中國會計師之間的隔閡。出于提高我國合伙制事務所管理水平的需要，近年來有關部門通過多種形式將國際“五大”的管理經驗推介給國內的會計師，其復雜的管理結構以及合伙人權益等問題令國內的許多會計師們望而生畏。這實在是管理層最失策的舉動。合伙本來就是以靈活的管理、低成本的運作而獲得傳統專業人士的青睞的。國際“五大”早已不是傳統意義上的合伙，而是一個大型公司與合伙的混合體。由于受傳統的束縛，也顧慮社會形象，他們無法擺脫合伙之殼，就利用合伙法賦予的自由度在這個殼中造出一個極其復雜的管理結構。這是“五大”的歷史包袱，而不是它們對會計職業界的特殊貢獻。以普華為例。早期的合伙人只懂審計，合伙管理或者合伙人權益的卻從來不成為問題；一百多年后，普華強大的管理咨詢部門能夠為眾多大型商業企業提供管理咨詢服務，卻無法解決自身的體制不順問題，不得不請求專業管理咨詢公司的幫助。這些教訓只能讓我們認識到合伙的局限性，對合伙制的推行有一個合理的期望，而不應該把它們當作什么“經驗”強加到本來就沒有歷史包袱的中國注冊會計師頭上。

上述這些方面的問題結合在一起，令合伙制在我國成為一個不受歡迎的“舶來品”，它不僅沒有給會計職業人士帶來一種便利的執業方式和低成本的組織形式，反而干擾了他們正常的業務發展，無謂地消耗了專業人士寶貴的時間和精力。由些帶來的結果是，合伙制改革也就變成了一個缺乏群眾基礎的、自上而下的“推行”過程。

六、調整合伙制改革的基本思路

歷史經驗與現實教訓，足以讓我們對合伙制產生一種清醒的認識，也警示我們對合伙制應當有一種合理的、而不是過高的期望。實施合伙制能夠為中國的注冊會計師帶來一定的利益，但是它并不解決中國會計職業發展的根本問題，更不可能解決中國會計職業發展面臨的所有問題。

合伙作為一種低成本的、靈活的、能夠充分發揮專業人士自主性和創造力的組織形式，最符合發展初期的、小型的會計師行的需要。合伙所蘊蓄的平等、合作、共同管理的理念，也只有在小型事務所中才能真正成為現實。當然，作為一種價值觀，這些“平等”、“合作”的理念與專業人士的職業道德相一致，對于規模較大的事務所也是非常重要的。但是，我們不應當忘記，合伙首先是一種“方便好用”的組織形式，它對于職業道德或人文精神的熏陶只是潛移默化的，需要通過長期的實踐而逐步形成，不可能通過人為地搭建一個合伙的組織框架就能夠創造出來的。因此，我們不能理想主義地行事，置合伙組織形式與會計職業規?；l展之間的沖突于不顧，一味地要求所有會計師事務所實行合伙制。應該說，專業人士在不同的發展階段，以不同的業務為側重點時，他們對執業方式的靈活，自主與規避法律責任風險兩個方面的要求是不完全一樣的。不同組織形式的存在為專業人士提供了一種多樣化的選擇。合伙只不過是專業人士可以采用多種執業方式之一種，它應當成為注冊會計師的一種自愿選擇。

即使強調合伙制對強化責任，重塑良好的職業形象的重大意義，我們也不應忽視合伙的無限連帶責任特征與規模化的會計執業活動之間存在的明顯對立，而應考慮是否存在其他方式的強化責任的制度安排。實際上，以前會計師的法律責任意識不強，并不是因為沒有實行合伙制，而是因為法律責任的風險尚未充分顯露出來?！膀炠Y爆炸”盡管在幾年前曾經喧囂一時，但是，相對于審計失誤所引起的法律后果而言，驗資訴訟實在不值一提。如今，最高人民法院已經正式取消了對證券市場虛假陳述行為的訴訟禁令，針對會計師在上市公司審計中出現重大失誤的民事訴訟的大門已經打開了。這將是真正意義上的訴訟爆炸。即使是采取公司的組織形式，享受著“有限責任”的庇護，中國的注冊會計師也能夠感覺到這一巨大的法律責任風險。相對于上市公司公眾股的規模，會計師事務所的資本和儲備簡直不足掛齒。一樁虛假陳述案的民事索賠就足以蕩盡整個事務所的全部資產，令其覆滅。

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[關鍵詞]會計課程模塊；會計職業層次；會計職能；培養目標；遞進關系；銜接

會計是實踐性很強的職業。并且是供需量較大的職業之一。會計職業發展是會計教育發展的直接動因。本文討論了會計教育中針對會計實務人才培養的課程模塊設置，認為會計課程應在考慮會計職業層次的基礎上進行模塊化設置。

一、會計課程模塊化及會計職業層次概念

(一)會計課程模塊化概念

模塊是具有內在聯系又相互補充的要素的集合，且這一集合整體能反映完整的內容或實現固有的目標。會計課程模塊化指將各門會計課程按反映內容完整性或目標實現要求進行分層或分類匯集，以產生一組會計課程模塊群的方法。不同的會計課程模塊及其合理組合能實現針對不同層次會計預從業人員進行會計教育的目標。會計課程模塊化應用，基于會計專業崗位目標細化而生成，是目前會計教育領域開展會計課程改革的一種探索。

(二)如何理解會計職業層次

任何擁有專業技術含量的職業都可能形成職業層次，像會計這樣具有專門的會計理論、技術方法、需要遵從嚴格的會計法規、需要大量的職業判斷的職業必然有其職業層次。會計職業層次是指由于會計崗位技能要求水平不同、專業水準不同、判斷授權性質、職責范圍及會計業務處理主從關系不同而產生的由高到低的層次劃分。

二、會計課程模塊化與會計職業層次銜接的意義

(一)目前會計教育中突出的幾個問題

1　會計教育子目標散亂。對各層次會計人才應具備的知識和能力表述得不夠明確具體，因此會計課程的設置不盡如人意，所培養的畢業生不能很好地滿足會計實踐的需要。換言之，由于會計職業層次模糊不清、其所隱含的會計能力與會計崗位的錯位、會計教育目標與會計人才素質要求的脫節等，均嚴重制約著企業的會計工作水平。

2　理論和實踐嚴重脫節。從結果來看，會計畢業生普遍難以就業于會計崗位，或就業后短時間內很難適崗。這說明其專業素質和綜合能力與用人單位的需求存在很大差異。究其原因，筆者認為，是由于高校會計教育“應試教育”特質明顯。重理論，輕實踐。對于會計實務中的各個具體崗位的工作職責、工作內容很少加以強調，會計崗位意識灌輸不強造成的。畢業生在進入崗位時對要做些什么、如何做等都有個重新學習和認識的過程。絕大多數會計從業者的共同感受是“學校學的和實際做的差別太大”。

3　職業道德教育問題?，F行會計教育中過于重視專業教育，缺少素質教育，有著較重的功利導向，缺乏與之相適應的會計職業道德教育課程和會計法規教育課程，職業道德和法律知識嚴重缺乏。

(二)會計課程模塊化與會計職業層次銜接的意義

現代企業對會計崗位分工層次化、細化及科學化，符合現代企業制度及內部控制制度的要求。同時層次化、細化的會計崗位對會計人才能力的需求有差異。這對會計教育有效輸出適崗的專業人才方面提出了更高的要求。但是，由于種種原因，絕大多數高校并沒有做過系統的分析和調研，也沒有真正分析和了解會計崗位對會計人員能力和素質的要求，引致了上述幾方面的嚴重問題。這說明目前會計教育的效率不高，呈現出一種隱性的會計教育資源浪費。

本課題正是基于這一考慮而探討崗位需求導向的會計課程模塊化設置，認為會計課程模塊化對于會計人才能力的培養是注重實踐性的，加大了操作性和感性認識，避免了以往重理論、輕實踐，理論和實踐脫節的狀況，能由此提升學習效率，加快會計專業人員崗位適應和勝任速度。同時，由于在學習過程中能加深了解會計崗位肩負的職責和意義，對于會計專業人員職業道德的提升打下良好基礎。

由此看出，會計課程模塊化的意義就在于其能夠突出會計教育目標及其子目標，使會計教育的結果能較好地與會計崗位的需求相銜接和吻合。從而為提高會計教育效率打下前期基礎。

三、會計職業層次的理論分析

既然會計課程模塊化是為了更好地實現會計教育目標，則分析會計職業層次就是模塊化的第一步。本文認為，會計職能的分析是會計職業層次分析的前提。

(一)會計職業層次劃分的基礎是會計職能即以會計職能框定會計職業總職責。

會計職能是通過會計職業活動實現的。分工合理的會計崗位職業活動有助于體現和發揮全部的會計功能。會計崗位無論怎樣設置，會計職業層次無論如何劃定，會計崗位整體應履行全部的會計職能。

在本課題前期研究成果中，筆者認為會計具有表象職能和衍生職能。會計職能的科學定位應是表象職能與衍生職能的聯結體。其中，表象職能認為，會計是以貨幣記錄、分類、匯總企業的經濟業務和財務事項，從而說明其經營成果的一種技術。這其實是最早的一種會計概念，以反映或核算作為會計的基本職能；衍生職能則體現了會計監督、控制、分析、評價等內容。

要說明的是。有一部分工作，其本身和會計崗位有比較緊密的聯系，如材料物資保管崗位、銷售開票員崗位、勞動工資崗位、財務管理崗位、內部審計崗位等，有的直接為會計崗位工作服務，是會計工作得以進行的基礎。沒有這些崗位，會計職能不能實現。有的利用會計資料從事相關活動，如財務管理崗位，必須通過會計生成的信息來進行資金規劃和決策。因此，把直接為會計崗位工作服務的工作職能稱為“會計前邊緣職能”，把利用會計信息或資料來從事相關活動的工作職能稱為“會計后邊緣職能”，其都不屬于會計職能的范疇。因此，這部分工作崗位也不能劃歸會計崗位。

(二)會計職業層次劃分的依據

會計職業判斷授權性質、職責范圍及會計業務處理主從關系。

職業層次是指在同一種職業或職業類型內部，由于工作活動及其對人員要求的不同而造成的區別。會計職業層次指人為的會計崗位職責層級。以此為分類標準，本文認為，會計職業可以分為如下三個層次：

1　會計項目層次。是會計職業活動的基礎層次，以技能性工作為主，簡單重復勞動，具備熟練的技能、專門知識和判斷力，能完成所分配的工作。

2　會計綜合層次。是會計職業活動的中堅層次，以技術性工作為主，享受相對自由和創造性的工作，指要求有一定的專門知識或判斷力的腦力工作，對他人有低程度的責任。

3　會計管理層次。是會計職業活動的最高層次，通常由企業的總會計師崗位、會計機構負責人崗位和會計主管崗位組成。他們擁有明確的授權，能在其管轄范圍內組織和領導其他會計崗位的工作，處于領

導的、主導的地位，要求具有高水平的知識、智力和自主性，承擔更多的決策和監督他人的責任。

四、與會計職業層次銜接的會計課程模塊化方法探討

(一)分析及設定會計教育子目標

這是為了解決會計預從業人員培養過程目標導向不明的問題。

會計教育總體目標為有效提供適崗的會計從業人員。會計教育不但包括會計專業技能培養，還必須包括各層次會計從業人員相應的職業素質及品格的培養。不同會計職業層次人員不但具備不同的會計專業技能，更應具備與其工作職責和職業判斷相稱的職業素養和相關品格。因此，進行上述三個不同層次會計教育子目標描述是進行會計教育的第一步，也是最重要的一步。

會計教育子目標應具體明確。既然前述會計職業層次依據會計職業授權性質、職責范圍及會計業務處理的主從關系可分為會計項目層次、會計綜合層次和會計管理層次，則應該對三個不同層次分別進行崗位勝任能力，專業技能和關鍵品格描述。事實上，各會計職業層次問的能力、技能及關鍵品格必然按層次呈現出遞進關系，而這一關系將為會計課程模塊化與會計職業層次的銜接奠定基礎并搭建框架。

(二)會計課程模塊及其子模塊的教學目標分析

會計課程模塊整體具有完整的目標，是為實現會計教育總體目標設定。由于會計教育子目標已經按會計職業的三個層次進行了分折，則課程模塊就必須貼合子目標的實現而設計。因此，至少應有三個一級模塊分別對應會計職業的三個層次。在一級模塊之下，分別設定若干有內在聯系且相互獨立的子模塊來分別實現該模塊的教學子目標，即一級模塊統馭若干子模塊。由于會計從業能力是一個由下而上積累和提高的過程，各一級模塊之間應呈現一個遞進的關系。由于模塊是按其功能進行劃分的，則各一級模塊中的子模塊聯手可以完成該一級模塊的教育目標。要說明的是，雖然通過前述分析將會計職業劃定為三個層次，但一級模塊可以多于三個。比如可分為基礎核算模塊，以對應會計項目層次的教育目標；綜合核算模塊用來對應會計綜合層次；初等管理模塊和高等管理模塊共同完成會計管理層次的會計教育目標等。

(三)關于會計課程模塊化及課程的選擇

1　會計課程模塊必須做到相關性、系統性和遞進性。這是會計課程模塊總體框架搭建的基本原則。相關性指所有模塊安排均與會計職能相關，而并不延伸至會計前邊緣職能和會計后邊緣職能。系統’陛是指會計課程模塊總體應體現履行全部會計職能所需要的專業能力和素質的綜合。遞進性是指會計課程模塊層級隨會計教育子目標的層級性而呈現層級展開。如前述將一級模塊按會計職業層次對應分為基礎核算模塊、綜合核算模塊、初等會計管理模塊、高等會計管理模塊時，其中如基礎核算模塊主要對應的是會計項目層次，因此主要以出納會計及普通記賬員子模塊及基本專業素養子模塊構成。而最高級模塊應屬于高級會計管理模塊，由于技能性課程在較低模塊中已安排，此模塊應設置高等專業知識模塊及高級專業素養等子模塊。

2　突出實踐性、實用性。正因為會計崗位工作實務性強，在會計教育中解決部分實踐性問題顯得尤為必要。由于會計教育固有的局限性，有些模塊的實踐性體現較差。如高級管理模塊，其實踐部分需要大量的管理崗位實踐經驗，并且是一個漸進積累的過程。其他模塊，尤其是中低級模塊可突出強調實踐環節的內容。如基礎核算模塊中出納崗位實習、納稅申報流程實習等。這些課程內容基本是程式化的，操作性強，只要課程安排得當，實踐課程的目的達到，在校內就可基本獲得該項技能。為了能夠最大程度地實現實踐環節教育子目標，實踐子模塊與理論子模塊的配套性相當重要。

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關鍵詞：構建,行動導向,教學模式,思考

行動導向教學模式是德國職業教育教學改革的一種新范式。它的基本要求是以職業情境為教學的參照系，遵循的是“為行動而學習”的原則；即讓行動成為學習的起始點，并盡可能地讓學習者“通過行動來學習”；而行動則盡可能地由學生自己獨立計劃、獨立實施、獨立檢查、獨立修正和獨立評價。行動必須與學生的經驗融合并反思其社會效果；行動應與社會發展進程緊密結合。行動導向教學模式對德國職教發展產生了深刻的影響，成為德國職教改革的方向。目前，我國高職院校正在研究、認識行動導向教學理論，推進教育教學改革。本文就構建高職院校會計專業行動導向教學模式談幾點認識。

一、準確把握會計職業行動內涵，是構建會計行動導向教學模式的關鍵

會計職業行動，從會計崗位分工看，有出納行動、會計記賬行動、

會計主管行動。行動方式有填制會計原始憑證、審核會計原始憑證、

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[1]徐漢萍，女，1954.5 湖北黃岡，黃岡職業技術學院經濟貿易系財會教研室主任，副教授，高級會計師；xuhanping558@163.com.

2 李曜水，男，1951.11. 湖北黃岡，黃岡職業技術學院，副院長，研究員，高級經濟師，

編制會計憑證、登記帳簿、計算經營成果、編制會計報表、分析和報告財務狀況、提出改進經營與財務管理的方案和建議等等。這些只是會計職業行動的形式。構建行動導向教學模式，需要研究的是會計職業行動的內涵，為了回答這一問題，需要對會計職業的發展作一個簡要的回顧。

會計是隨著社會生產的發展和經濟管理的要求而產生、發展并不斷完善起來的。會計最初表現為人類對經濟活動的計量、記錄行為。如我國古代的結繩記事、簡單刻記的出現就是會計產生的萌芽階段。這些簡單的計量與記錄行為，主要是計量勞動成果，為勞動成果的分配服務。這時會計只是作為“生產職能的附帶部分”。隨著社會經濟的不斷發展，生產力的不斷提高，剩余產品的大量出現，會計作為生產職能的附帶部分不能滿足生產和經濟管理的需要。于是會計便從生產職能中分離出來，成為獨立職能，由專職人員從事這項工作。經歷了商品經濟社會、資本主義社會，發展到今天，會計已由簡單的記錄、計量、比較所得與所耗，發展成為一門有先進的方法體系的會計學科。會計已具有對經濟活動記錄、計量控制和監督，參與企業的經營決策，為強化企業內部經營管理服務的綜合職能。

以上回顧表明，會計職業行動的實質是對經濟活動實施管理的一種管理活動。傳統的傳授會計專業知識、方法為主的教學模式只是滿足了會計職業工作形式的需要，不能滿足會計職業行動的本質要求。因此，常常出現學生畢業到會計崗位工作，需要較長的時間了解企業經濟活動情況，才能實施會計職業行動，問題就在于傳統教學模式沒有把會計的職業行動作為教學的起始點。構建會計職業行動導向教學模式，必須以企業全面、系統的經濟活動為主線并運用會計的知識與方法，對各項經濟活動實施反映、監督、控制與管理的職能。會計職業行動導向教學模式與傳統的傳授會計專業知識、方法模式的根本區別在于教學的起始點不同，傳統的教學模式的起始點是掌握會計專業知識與技能，行動導向教學模式的起始點是運用會計方法對經濟活動的管理。二者有著本質的區別。因此，只有準確的把握會計職業行動的內涵，才能擺脫傳統的傳授會計專業知識、方法教學模式的束縛。

二、設立會計職業情境，是構建會計行動導向教學模式的前提條件

會計職業情境，包括企業經濟活動過程和會計職業工作過程兩個方面。經濟活動過程，主要有企業的籌資、供應、生產、銷售、經營成果的計算與分配、決策與管理；會計職業工作過程主要過程有確認審核經濟業務憑據（原始憑證）、填制記錄經濟業務會計憑證、分類登記經濟業務（記帳）、計算結轉分配經營成果、分析報告經營狀況等。構建會計職業情境，實質就是要解決運用會計的知識、方法對企業的經濟活動實施會計職業行動的條件與場景。構建會計職業情境，首先，必須構建全面、系統、連續的經濟活動過程。為了更加有效地實施行動導向教學模式，構建經濟活動過程，最好選擇能滿足會計職業行動要求的、真實的企業經濟活動作為實施行動導向教學模式的職業情境。但由于社會企業的性質、規模、會計信息資源利用上的困難等原因，在實際工作中很難選擇到這樣的職業情境。因此，構建企業經濟活動過程還需要學校采取模擬的方式來構建這一職業情境。對此，不少的高職院校已取得一些成功作法。如我院建立的ERP沙盤實訓系統、會計全程實訓教程較好的解決了這一問題。構建企業經濟活動過程，是構建會計職業情境的基礎，會計職業的對象是經濟活動，沒有經濟活動，也就不存在會計的職業行動。因此，實施行動導向教學模式，一定要下大力氣構建企業經濟活動過程這一職業情境。不僅如此，還必須使學生全面、系統地熟悉企業的經濟活動過程。只有這樣，才能為學生實施會計職業行動打下堅實的基礎。其次，構建會計職業崗位工作過程，會計職業崗位工作過程，即運用會計的知識、方法對經濟活動實施反映、監督、控制、管理的過程。構建會計職業崗位工作過程，要依據經濟活動過程和會計職能作用，系統設計會計職業崗位職責、任務及活動過程（應知應會）。論文參考網。構建會計職業崗位工作過程，可以通過社會企業會計職業崗位實現，也可以通過建立模擬實訓室完成。無論采取何種方式，力求系統、完整，能滿足學生全面實施會計職業行動的需要。

三、創新課程體系和教學方法是構建會計行動導向教學模式的保證

任何一種教學模式，都是以一定的課程體系和教學方法作支撐。行動導向教學模式的特點是將學生認識學習過程與職業行動結合起來，將學生個體行動和學習過程與適合外界要求的“行動空間”結合起來，擴展學生的行為空間，提高個體行動的“角色能力”，盡可能讓學生獨立計劃、實施、檢查、修正和評價自已的行動?；谝陨咸攸c，構建會計行動導向教學模式要對傳統的以學科體系的會計專業課程進行調整，構建適合行動導向教學模式需要的課程體系。由于會計職業行動的過程是對企業經濟活動實施管理的過程，在課程設置上，不再是以傳授會計知識、方法設置會計專業課程體系，而是要以運用會計知識、方法對經濟活動實施管理的過程設置課程體系。新的課程體系不再是以會計的學科知識體系為主線，而是以企業的經濟活動過程為主線。論文參考網。新的課程體系應該是企業經濟活動過程與會計學科知識、方法相融合的課程體系。論文參考網。新課程體系可設計為：《企業經濟活動與會計方法》、《企業經濟業務核算》、《經營狀況與財務》、《會計實訓》。為了滿足學生自學和進行會計事務操作的需要，可編寫一部會計工具書《會計手冊》，作為新課程體系的輔助課程。

構建會計行動導向教學模式要創新教學方法。行動導向教學模式的核心目的是擴大和改善個體行動模式，其關鍵是學生的主動性和自我負責，強調的是在“行動中學習”。因此，實施行動導向教學模式，必須創新教學方法。在教學過程中教師要指導學生自我設計、自我實施個體行動和學習過程。教師應成為學生學習過程的組織者和專業知識、技能對話的伙伴和示范者。教師在教學過程中要注重學生學習方案的設計，運用自學、講授、答辯、咨詢、示范、操作多種形式進行教學。在具體的教學方案中要注重目標、過程、情感、結果的設置，充分調動學生個體和班、組團體的主觀能動性，激發學生的學習興趣和學習熱情，使學生職業行動能力（個性能力、認識能力、專業能力、社會能力、方法能力）得到全面的發展和提高。

參考文獻：

1、趙志群 職業學習理論的最新發展 中國職業與成人教育網。2007年3月25日

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關鍵詞 會計 職業道德財會體制建設

一、會計職業道德的要求

1、愛崗敬業。即會計人員應當熱愛本職工作，努力鉆研業務，使自己的知識和技能適應所從事工作的要求。愛崗敬業是做好一切工作的出發點。

2、熟悉法規。會計工作不只是單純的記賬、算賬、報賬工作，會計工作時時、事事、處處涉及到執法守規方面的問題。會計人員應當熟悉財經法律、法規和國家統一的會計制度，做到自己在處理各項經濟業務時知法依法、知章循章，依法把關守口，同時還要進行法規的宣傳，提高法制觀念。

3、依法辦事。會計人員應當按照會計法律、法規和國家統一會計制度規定的程序和要求進行會計工作，保證所提供的會計信息合法、真實、準確、及時、完整。依法辦事要求會計人員必須樹立自己職業的形象和人格的尊嚴，敢于抵制歪風邪氣，同一切違法亂紀的行為作斗爭。

4、客觀公正。會計信息的正確與否，不僅關系到微觀決策，而且關系到宏觀決策。做好會計工作，不僅要有過硬的技術本領，也同樣需要實事求是的精神和客觀公正的態度。否則，就會把知識和技能用錯了地方，甚至參與弄虛作假或者通同作弊。

5、搞好服務。會計工作是經濟管理工作的一部分，把這部分工作做好對所在單位的經營管理至關重要。會計工作的這一特點，決定了會計人員應當熟悉本單位的生產經營和業務管理情況，因此，會計人員應當積極運用所掌握的會計信息和會計方法，為改善單位的內部管理、提高經濟效益服務。

6、保守秘密。會計工作性質決定了會計人員有機會了解本單位的財務狀況和生產經營情況，有可能了解或者掌握重要商業機密。作為會計人員，應當確立泄密失德的觀點，對于自己知悉的內部機密，不管在何時何地，都要嚴守秘密，不得為一已私利而泄露機密。

二、實例及應對

實例一：劉某受聘到本市某商貿公司任出納員，負責該公司下屬的天津、北京地區連鎖美容院的營業款收取、保管工作。劉某多次擅自從營業款的賬上支取現金43萬余元，轉存到其個人賬戶中。后劉某逃離本市，并將贓款揮霍掉兩萬余元。劉某到公安機關投案，并退回了大部分贓款，在審理過程中，他又補退了其揮霍掉的兩萬余元贓款。因具有投案自首、主動退贓等情節，劉某最終被從輕處罰。

實例二：李某調入某銀行支行分理處任出納員，利用職務之便，采取沖銷房屋貸款客戶提前還款記錄的手段，截留客戶的提前還款共計62萬余元。2004年9月28日至2005年2月，李某采取相同手段，非法截留客戶的提前還款，并再次挪用43萬余元用于個人支出。后經客戶舉報，李某于2005年3月2日攜贓款11萬元潛逃，后于3月17日到公安機關投案。案發后，李某退繳贓款10萬元。法院認為，李某挪用數額巨大且未全部退還，還將部分款項用于非法活動，應從重處罰涉嫌利用職務之便挪用公款和資金共92萬元，被以挪用公款罪和挪用資金罪兩罪并罰，判刑14年。

實例三：貴溪發電有限公司一臨時工段某，利用擔任出納職務便利，從2010年起，伙同其丈夫吳悠，通過盜用、偷蓋其他財務人員保管的財務專用章和財務審核密鑰等方式，將5300余萬元公款陸續轉到她個人賬戶。段某一案給國家造成1600余萬元的直接經濟損失，至今無法追回。鷹潭市中院一審判處吳悠死刑，緩期兩年執行；判處段燕無期徒刑。

面對以上讓人揪心及警醒的實例，加強會計人員素質教育及監管刻不容緩。應從以下幾個方面。

1、要提高會計人員的法律素質、職業素質、道德素質。會計人員必須遵守《會計法》所規定的各項制度，這是強制的、無條件的，同時得自覺履行會計職業道德原則。會計人員要培養高尚的品德，不僅需要努力認真地學習專業文化知識，提高對現代會計的認識，而且要自覺反省自己，以正確的會計職業道德觀念戰勝錯誤的會計職業道德觀念。一個好的會計職業道德行為反復地進行就能形成在會計管理工作中習慣性的行為方式，也就形成了良好的會計職業道德品質。會計人員應當具有實事求是的作風，嚴肅認真、一絲不茍的作風，行為端莊、生活嚴謹的作風，講求實效、雷厲風行的作風，艱苦樸素、大公無私的作風，平易近人、以誠待人的作風。

2、建立相關的會計職業道德組織。以行業自律為主，政府介入為輔，一個國家的會計職業的發達和成熟程度，特別是專業凝聚力和影響，直接關系著會計職業道德的推行情況。因此，加快培育和發展成熟、強大的會計專業組織是會計職業道德建設的基礎和關鍵。

3、調整會計職能。一是按國際慣例，會計人員是企業“內部人”為經理服務，不承擔社會監督責任；二是會計人員社會所屬，對企業會計業務實行并代表政府實現部分監督責任。徹底改變原來會計人員雙重身份，既代表企業又代表政府的狀況，從而真正擺脫利益選擇的兩難境地，為會計人員遵行會計職業道德掃清障礙。

4、加大懲處力度，嚴格財經紀律。從法律規范上加大對造假失信者的處罰力度，使其造假的預期成本大于其造假的收益；管理部門以及執法部門要做到“執法必嚴，違法必究”，對發現的違法違規行為堅決按照有關規定進行嚴肅查處，杜絕講人情和執法、司法腐敗現象。在對相關會計人員、有關企業領導及會計主體進行懲處的同時，應進一步加大社會中介機構的整治和規范，強化行業自律性監督體系，加強執業質量的監督檢查。

5、講會計職業道德規范建設，也應納入企業文化范疇，形成職業道德文化。將客觀公正、從分披露、忠于職守等共有的職業道德和會計職業道德納入企業文化建設中去，進而促進職業群體成員之間的互動，使個體行為在對職業道德文化的認同與歸屬之下得到有效的約束與提升。

參考文獻：

［1］韓敏.后金融危機時代會計職業道德建設再思考.中國管理信息化，2011，（2）.

［2］許琳.談會計職業道德課教學現狀與路徑.商業文化，2011，（4）.

篇9

【關鍵詞】企業 會計 會計職業道德建設

前言

會計職業道德是指會計從業人員在具體的工作中應該堅持的道德操守和具備的思想品質，對會計工作人員有著較大的導向作用。在市場經濟條件下，企業間的競爭更為激烈，而企業要想更好發展，必須加強對財務的管理，才能使企業增強資金實力。企業加強會計人員的職業道德建設，對規范會計人員的行為和培養會計人員的工作意識發揮著重要作用。為此，加強我國企業的會計職業道德建設十分必要。

一、加強企業會計職業道德建設的必要性

會計人員的工作對企業的發展發揮著重要作用，然而，我國存在一些會計人員的職業道德素質較低，對企業的發展有著阻礙作用。為此，企業加強會計職業道德建設十分重要，具有必要性，不僅可以提高會計人員的素質，而且對企業的更好發展發揮著重要的促進作用。

（一）會計工作廣泛存在對社會有著重要影響

隨著企業的快速發展，會計工作在企業中發揮著越來越重要的作用，而會計工作涉及的經濟領域十分廣泛，對企業的發展有著較大影響，甚至對企業周圍的環境和整個社會都有著重大影響。為此，企業加強會計職業道德建設具有必要性。會計工作在企業中的地位越來越高，因而對會計從業人員也有著越來越高的要求，而會計人員嚴格遵循會計職業道德準則工作是重中之重。會計人員的從業素質對企業的財務管理有一定影響，倘若企業的會計人員不具備較高的從業素質，其職位越高、管理權限越大，對企業和社會的危害可能就越大，反之則會對企業和社會有著積極的影響。近年來，我國企業中，素質較低的會計人員貪污犯罪的案例屢見不鮮，對企業、國家、整個社會造成了巨大經濟損失和重大影響[1]。

（二）調節和補充我國法制經濟

市場經濟是我國經濟發展的重要舉措，然而市場經濟卻是法制經濟。在法制經濟條件下，法制并不是萬能的，雖然對我國公民有著較強的約束作用，但是犯罪的公民仍然占有一定比例，由此可見，企業發展中，必須加強對會計職業道德建設，提高會計從業人員的思想素質，從而達到從根本上杜絕和減少犯罪的目的。我國法律具有強制性作用，需要道德建設加以調節和補充。為此，企業加強會計職業道德建設具有必要性[2]

（三）是營造良好會計環境的必然要求

企業擁有良好的會計環境，才能使會計人員的工作效率更加提高，因而，企業應該營造良好的會計環境?，F階段，我國許多企業的會計環境不夠好，主要由于會計人員的素質較低，對企業的會計工作效率有較大的影響。隨著我國經濟的快速發展，企業環境成為提高企業競爭軟實力的重要表現，良好的會計環境需要具備較高素質的會計人員共同實現，為此，企業加強會計職業道德建設具有必要性。企業加強會計職業道德建設，可以充分發揮對會計人員的職業道德教育作用，增加企業人員對職業道德規范的認識和理解，以達到教化員工的目的。

二、加強企業會計職業道德建設的措施

企業加強會計職業道德建設具有必要性，因而我國企業應該采取有效措施以應對。主要應該采取以下幾方面的措施：

企業在選人用人方面，應該以誠信為衡量的基礎。盡可能錄用具有良好的職業道德素質的會計人員。如果一個會計人員的工作能力再強，但是不具備良好的職業道德素質，企業應該對其放棄。

企業對會計工作人員應該加強職業道德教育，以達到教化人的目的。許多企業的一些會計人員，由于缺乏職業道德素質，導致在會計工作中存在較多的問題，甚至會導致嚴重腐敗現象的發生，對企業、國家和整個社會而言，是極大的損失。企業對會計人員增強職業道德教育，可以增強會計人員對會計職業道德的理解和認識。

企業必須建立有效的內控制度，增強企業的管理力度，并且規范會計從業人員的行為。企業建立一個完整的內控體系，并使制度得以有效落實，既能保護企業的資產安全，又能促使會計信息和相關資料的完整和真實有效。對企業而言，具有積極意義，有利于企業的決策，也有利于促進企業的高效運轉[3]。

為了更好的加強企業的會計職業道德建設，企業應該積極建構會計職業道德的評價體系，對企業的會計人員行為有著正確的評價，在一定程度上起到督促會計人員規范工作行為的作用。企業可以在企業中樹立榜樣，使更多的會計人員向著素質較高的會計人員學習，共同提升自身素質，以提升企業會計團隊的素質。另外，企業必須督促會計人員加強政治學習，提高自身的政治素質，并且對企業加強會計職業道德建設有著更加深刻的認識[4]。

企業的發展離不開有效的會計工作，因而加強會計職業道德建設十分有必要。

三、結論

總而言之，隨著我國經濟的快速發展，眾多企業也有了較快的發展，因而會計工作更廣泛的應用于我國經濟的各個領域，并且對企業的發展，甚至是社會的發展都有著較大的影響。我國是法治社會，法制經濟與道德建設是相輔相成的，加強道德建設可以調節和補充我國法制經濟的不足，使會計工作人員的工作更加規范，為企業的發展發揮積極的促進作用。此外，企業的發展離不開和諧的企業氛圍，加強會計職業道德建設是企業營造良好會計環境的必然要求。為此，我國企業的生存和發展中，必須加強會計職業道德建設，提高會計從業人員的道德素質，使會計人員提高工作效率，更好為企業服務。

參考文獻：

[1]敖翔.我國金融行業員工職業道德建設問題與對策研究[D] .華中師范大學，2013.

[2]任永紅.會計職業道德建設面臨的問題及解決對策探討[J].科技信息（學術研究），2010，08：279-280.

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關鍵詞：會計教學；會計職業道德

中圖分類號：F23文獻標識碼：A

一、會計職業道德教育成為知識經濟時代會計教育的重要內容

會計職業道德是指從事會計職業的人員在會計工作中所應遵循的與會計職業活動相適應的道德準則和行為規范。隨著經濟的發展，一方面社會對會計信息的需求不斷增加，對會計信息質量的要求不斷提高；另一方面我國會計人員的業務素質和道德素質水平又參差不齊，導致我國許多企業會計信息被嚴重扭曲。事實上，我國會計人才市場上存在著數量上供大于求，但素質和結構上供不應求的畸形現象。這種矛盾的出現與我國會計教育只注重會計技術的培訓，忽略基本素質的培養有關。因此，有相當一部分的會計人員并沒有理解和掌握會計法規、準則，即使在實際工作中遇到相關問題，也無法做出合法的或合理的職業判斷，這在很大程度上影響了《會計法》及有關會計法規、準則的真正實施。而另一部分業務素質較高的會計人員則恰恰相反，他們比較熟練地掌握了專業知識和專業技能，并且熟悉會計法規、準則以及國家有關法律、法規、規章和制度。但是，若高素質的會計人員缺乏道德意識，他們的負面影響和危害就更大了。近年來，某些上市公司會計造假事件接二連三地被披露。一些單位為了小團體利益，在會計數據處理上大做文章，以達到轉移國家財產、偷逃稅款、粉飾業績包裝上市的非法目的。這些造假事件反映了會計工作人員職業道德水準低下。會計造假事件中的違規者中大多數是會計專業的精英人物，他們用高超的專業技能來鉆法律的空子，為滿足自己的私欲而損害國家、廣大投資者的利益，這與他們缺乏基本的職業道德有著最直接的關系。如果老師在執教的時候只是一味地注重智力教育和創新能力的培養，忽視職業德育教育，其后果是不堪設想的。

二、寓德育于會計教學實踐

會計職業道德教育主要包括思想品德教育和法制教育兩方面的內容。思想品德教育旨在使學生和會計從業人員樹立正確的人生觀、價值觀和職業觀，培養其良好的會計職業道德，在會計工作中做到忠于職守、敬業愛崗、實事求是、盡職盡責。法制教育主要是讓學生和會計從業人員知法守法，培養他們學習和執行有關法規政策的自覺性，把自覺遵紀守法納入整個教學環節和工作過程之中，使之形成良好的會計職業道德。

（一）將會計教學與案例相結合。在講授《會計學基礎》時，由于基礎會計的內容極為抽象和理論性很強，需要學生有較強的邏輯推理能力和思維分析能力才能理解知識要點。因而，在講授這部分內容時，運用概念、原則與典型案例分析相結合的方式，寓枯燥抽象的說教于生動具體的案例剖析中。如課前讓學生上網查有關安然公司的資料，上課時讓學生介紹安然公司的情況，引起學生的學習興趣，在此基礎上在講實質重于形式的原則時列舉安然公司不恰當地利用“特別目的實體”（簡稱SPE），是為了特定目的而構造的實體，是一種金融工具，企業可以通過它在不增加企業資產負債表中負債的情況下融入資金）高估利潤、低估負債。安然公司為了能為他們高速地擴張籌措資金，利用SPE成功地進行表外籌資幾十億美元。但是在會計處理上，安然公司未將兩個SPE的資產負債納入合并會計報表進行合并處理，但卻將其利潤包括在公司的業績之內。根據實質重于形式的原則，只要企業對SPE有實質的控制權和承擔相應風險，就應將其納入合并范圍。僅就這兩個SPE，安然公司就通過合并報表高估利潤5億美元，少計負債25億美元。導致了安然公司在事先幾乎沒有任何征兆的情況下，突然宣布破產，以資產總額498億美元創下了美國歷史上最大宗的公司破產案記錄，同時他們也承擔了相應的法律責任。這樣，既可以提高學生的業務水平，增加了學生對職業道德的感性認識，又能增強對會計的法律認識，并且迅速提高了學生學習會計的興趣。下課時布置課后作業：在網上查找會計造假案例，要求在下一周講述并討論。

（二）培育學生的職業榮譽感、敬業愛業的思想。高素質的會計人員應當具有實事求是、一絲不茍等的作風。在講授《會計學基礎》緒論時，教育學生充分認識會計工作在經濟建設中的重要地位，認識未來所肩負的光榮職責，從內心熱愛會計職業，把個人的理想同會計職業的發展結合起來，培養他們的職業榮譽感和腳踏實地、吃苦耐勞的精神；在講授會計核算方法時，把會計法、會計準則、會計制度等法規貫穿其中，教育學生依法辦事，嚴格規范職業行為，不做違法亂紀之事；在講授憑證填制、賬簿登記時，教育學生對每一筆經濟業務都要實事求是地進行核算，做到嚴謹、規范、數字真實、計算準確、賬目清楚。在講授《成本會計》時，講明收益來之不易，教育學生無論工作還是生活都要精打細算，反對浪費，反對講排場、擺闊氣。把“誠信教育”貫穿于整個會計教學過程中。要求學生在作業、考試、實習中都以誠信為本。在布置實踐報告或畢業論文時，強調必須通過調查、了解和實踐，自己總結，自己撰寫，不能利用現代的科技手段抄襲，否則，屬剽竊行為，侵犯他人知識產權，要負相應的法律責任。

（三）大力進行會計職業道德教育和法制教育。輿論氛圍是一種導向，也是影響會計職業道德建設的外部條件。大眾傳媒、文化藝術與輿論宣傳工具，對加強會計職業道德建設有著特殊的感召力、滲透力和影響力，它代表了廣大人民群眾的一種意志、情感和價值取向，能給會計人員以某種榮譽感和恥辱感。會計人員的行為符合職業道德規范，受到社會輿論的贊譽時，會感到喜悅和自豪，這種情感體驗，會使會計人員的言行得到激勵，社會輿論正是通過這種褒揚來促進會計職業道德建設；會計人員的行為不符合職業道德規范，受到社會輿論的譴責時，會感到內疚和羞恥，這種情感體驗，會使會計人員的言行受到抑制，社會輿論從另一個側面來促進會計職業道德建設。在校時，有針對性地指導學生閱讀賬經類報刊、雜志、書籍和網站，一方面培養學生獲取知識、分析知識和運用知識的能力；另一方面又能讓學生養成較強的學習自覺性，幫助學生在走出校門之后不斷地更新自己的知識，而且有助于學生樹立正確的職業道德觀。應多聘請企業事業單位高層會計人員到學校來講學，用他們親身經歷的實例對學生進行職業教育，使學生認識到、如果企業想通過做假賬來欺騙社會，也只是能得逞于一時，而最終難逃被處罰、被淘汰的命運。誠信是現代市場經濟的基石，是市場經濟運行的客觀規律所必備的要求。

總之，在會計專業課中進行職業教育是我們每一位財會專業教師義不容辭的責任，也是教育工作者對社會的誠信。財會專業教師應該不斷提高自身素質，掌握當代大學生的心理特點，將德育貫穿于教與學的全過程，只有持之以恒、鍥而不舍地寓德育于教學之中，才可獲得良好的德育教學效果。

（作者單位：1.東北財經學院；2.貴州財經學院）

參考文獻：

[1]朱秀華.《淺談會計人員基本道德》，2003.