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導(dǎo)語：如何才能寫好一篇風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值分析，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

目的探討并分析手術(shù)室工作中實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的應(yīng)用成效及價(jià)值。方法選取2014年1月至2015年6月間收治的120例手術(shù)患者，隨機(jī)分為觀察組與對(duì)照組，每組60例。觀察組患者采用手術(shù)室風(fēng)險(xiǎn)防御管理模式，對(duì)照組給予手術(shù)室傳統(tǒng)管理方式。對(duì)2組患者存在的不安全風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生情況、患者滿意度及投訴糾紛率進(jìn)行比較，綜合分析手術(shù)室實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理后的效果與價(jià)值。結(jié)果觀察組患者存在的不安全風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生率及糾紛投訴率明顯低于對(duì)照組，在患者滿意度方面明顯高于對(duì)照組，差異均有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義(P＜0．05)，效果明顯。結(jié)論手術(shù)室實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，有利于減少風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生，對(duì)提高手術(shù)質(zhì)量和患者滿意度，降低醫(yī)患糾紛，效果顯著，有臨床價(jià)值，值得推廣和應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】

風(fēng)險(xiǎn)管理;手術(shù)室;應(yīng)用效果;價(jià)值分析

風(fēng)險(xiǎn)管理作為先進(jìn)的管理方式，現(xiàn)已廣泛應(yīng)用于醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域［1，2］。護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)是指患者在醫(yī)院內(nèi)進(jìn)行護(hù)理過程中，可能發(fā)生的任何不安全事件［3］。傳統(tǒng)的護(hù)理管理伴隨著人們對(duì)醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的要求提高已不能滿足人們的需求［4］。手術(shù)室作為醫(yī)院進(jìn)行手術(shù)和搶救的重要場所，由于疾病自身的特點(diǎn)與搶救的不可預(yù)知性，決定手術(shù)室工作風(fēng)險(xiǎn)性極高，稍有處理不當(dāng)，影響醫(yī)療質(zhì)量，嚴(yán)重者可造成患者殘廢甚至死亡，后果非常嚴(yán)重。因此，手術(shù)室應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，全面實(shí)施安全、有效、綜合的護(hù)理管理模式，以確保患者生命安全，加強(qiáng)手術(shù)室管理水平，提高患者的滿意度及減少手術(shù)風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生［5］。本文將自2014年1月至2015年6月間手術(shù)室實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理臨床效果及應(yīng)用價(jià)值做詳細(xì)報(bào)道，具體如下。

1資料與方法

1．1一般資料

選取河北省石家莊市第五醫(yī)院2014年1月至2015年6月間住院的120例手術(shù)患者，作為研究對(duì)象，選取標(biāo)準(zhǔn):在我院接受手術(shù)治療，自愿參加本次調(diào)查并排除其他嚴(yán)重的慢性疾病的患者等。采用隨機(jī)分組方式，將研究對(duì)象分觀察組和對(duì)照組，每組60例。觀察組患者采用手術(shù)室風(fēng)險(xiǎn)防御管理模式，對(duì)照組給予手術(shù)室傳統(tǒng)管理方式。觀察組中男36例，女24例;年齡8～59歲，平均年齡(36．9±5．1)歲;急診患者13例，擇期手術(shù)患者47例。對(duì)照組中男34例，女26例;年齡7～61歲，平均年齡(35．8±5．9)歲;急診手術(shù)患者11例，擇期手術(shù)患者49例。2組患者對(duì)比年齡、性別比及手術(shù)方式等基本資料，差異無統(tǒng)計(jì)學(xué)意義(P＞0．05)，具有可比性。

1．2方法

1．2．1對(duì)照組采用手術(shù)室常規(guī)管理模式，主要包括:

①手術(shù)前再次核對(duì)術(shù)者姓名，手術(shù)部位、手術(shù)名稱，手術(shù)器械于術(shù)前、關(guān)閉臟器前、術(shù)后雙人清點(diǎn)核對(duì)，并確保準(zhǔn)確無誤后方可進(jìn)行縫合，嚴(yán)禁異物遺留在患者體內(nèi);②術(shù)間密切觀察患者的生命體征，嚴(yán)格執(zhí)行無菌操作，確保各種儀器設(shè)備正常使用，發(fā)現(xiàn)異常情況，及時(shí)報(bào)告醫(yī)生，隨時(shí)做好搶救準(zhǔn)備;③手術(shù)后將標(biāo)簽貼于對(duì)應(yīng)的標(biāo)本，以免造成混淆;手術(shù)器械的清洗、消毒以及醫(yī)療垃圾的處理嚴(yán)格按照國家規(guī)定流程執(zhí)行;將患者安全送返至病床。

1．2．2觀察組采用手術(shù)室風(fēng)險(xiǎn)管理模式

1．2．2．1術(shù)前風(fēng)險(xiǎn)管理:

大多數(shù)患者在疾病得到確認(rèn)后，會(huì)產(chǎn)生緊張焦慮情緒，甚至?xí)霈F(xiàn)自暴自棄的表現(xiàn)，拒絕治療，不配合醫(yī)護(hù)人員工作，甚至對(duì)醫(yī)務(wù)人員惡語相向。此種情況是護(hù)理人員在工作中最為常見的風(fēng)險(xiǎn)因素［6］。因此，術(shù)前成立風(fēng)險(xiǎn)管理小組，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，加強(qiáng)技能操作訓(xùn)練及理論知識(shí)培訓(xùn)，明確手術(shù)室現(xiàn)存或潛在的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)，討論手術(shù)中可能存在的安全風(fēng)險(xiǎn)問題，并制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。術(shù)前要做到六查、四到位及十二對(duì)。六查是指接患者時(shí)的檢查:包括病區(qū)、姓名、性別、床號(hào)、住院號(hào)、診斷、術(shù)前準(zhǔn)備、用藥及藥物過敏情況;進(jìn)入手術(shù)間時(shí)檢查;開始麻醉前檢查;消毒前檢查;執(zhí)刀前檢查;關(guān)閉體腔前、后檢查。四到位是指氧氣、急救藥品、電凝止血器、吸引器等必須到位。十二對(duì)是指核對(duì)患者姓名、性別、年齡、床號(hào)、科室、手術(shù)部位、手術(shù)名稱、手術(shù)間、所需藥品及過敏情況、所需物品、滅菌器械、敷料合格以及所用物品齊全情況。術(shù)前充分準(zhǔn)備手術(shù)所需的物品及所需器械，確保正常使用，避免因物品器械準(zhǔn)備不足使手術(shù)延時(shí)甚至無法進(jìn)行。核對(duì)手術(shù)患者詳細(xì)資料，包括麻醉方式、驗(yàn)血報(bào)告等［7］，確認(rèn)接受手術(shù)患者與手術(shù)通知單一致，方可進(jìn)行手術(shù)［8］。

1．2．2．2手術(shù)中風(fēng)險(xiǎn)防范:

術(shù)中密切監(jiān)測患者的生命體征變化，隨時(shí)做好應(yīng)急搶救準(zhǔn)備，以免意外情況發(fā)生，而延誤搶救時(shí)機(jī)。手術(shù)室工作人員對(duì)手術(shù)步驟要清晰明確、操作標(biāo)準(zhǔn)要求達(dá)到零失誤。因此，手術(shù)過程中要做到嚴(yán)格無菌操作，手術(shù)用藥時(shí)，核對(duì)藥品名稱、規(guī)格、有效期等，時(shí)刻警惕輸液反應(yīng)及過敏反應(yīng)發(fā)生;輸血時(shí)，確保患者血型、輸血量與輸血單、血袋相符，兩人核對(duì)后方可給予輸血，嚴(yán)密觀察，以防輸血反應(yīng)發(fā)生。術(shù)中嚴(yán)格按照手術(shù)室物品清點(diǎn)制度執(zhí)行，及時(shí)清點(diǎn)臺(tái)上、臺(tái)下器械、紗布、棉片、紗墊、縫針及引流物等。手術(shù)關(guān)閉空腔臟器前清點(diǎn)、關(guān)閉體腔前清點(diǎn)，手術(shù)結(jié)束后再次清點(diǎn)以上手術(shù)用品。由兩人核對(duì)確保準(zhǔn)確無誤方可縫合切口，嚴(yán)防異物遺留在患者體內(nèi);手術(shù)記錄單進(jìn)行記錄時(shí)，項(xiàng)目內(nèi)容填寫完整，嚴(yán)格使用醫(yī)學(xué)用語，數(shù)據(jù)資料統(tǒng)一，字跡清晰、嚴(yán)謹(jǐn)對(duì)手術(shù)病例進(jìn)行涂改、代簽、偽造或銷毀事件發(fā)生，對(duì)術(shù)中添加止血紗布、縫針、器械、棉片、引流管使用及皮膚受壓情況進(jìn)行詳細(xì)記錄。由巡回護(hù)士與洗手護(hù)士共同對(duì)記錄單上記錄情況確認(rèn)無誤后簽全名，手術(shù)記錄單要隨病例一起歸檔，以便更好地規(guī)避醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生。若術(shù)中需要做冰凍切片需由專人送檢，送檢人和接收標(biāo)本者，均應(yīng)進(jìn)行登記并簽全名。術(shù)中應(yīng)密切觀察患者的生命體征，并及時(shí)反饋給主刀醫(yī)生［9］。

1．2．2．3手術(shù)后風(fēng)險(xiǎn)管理:

手術(shù)完成后，嚴(yán)格按照標(biāo)本留取制度，將相關(guān)的標(biāo)本放于固定容器，填寫患者信息，貼上標(biāo)簽，做好登記，確定無誤后，及時(shí)送檢［10］。術(shù)后雙人清點(diǎn)器械，按照規(guī)定流程，對(duì)手術(shù)器械及醫(yī)療垃圾進(jìn)行清洗消毒處理;安全送患者返回病房，護(hù)送過程中，床兩側(cè)一定要加好圍擋，避免患者墜床;術(shù)后對(duì)手術(shù)中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析、總結(jié)，吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，進(jìn)一步完善手術(shù)室制度和流程;加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)教育，對(duì)患者和家屬提出的要求，及時(shí)進(jìn)行溝通和解決。

1．3評(píng)價(jià)指標(biāo)

綜合比對(duì)2組患者手術(shù)室存在風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生機(jī)率及患者滿意度及投訴糾紛情況。其中，患者滿意率是通過滿意度調(diào)查分析問卷產(chǎn)生。問卷共設(shè)非常滿意、滿意和不滿意三項(xiàng)。總滿意度=非常滿意+滿意［11］。

1．4統(tǒng)計(jì)學(xué)分析

應(yīng)用SPSS20．0統(tǒng)計(jì)軟件，計(jì)數(shù)資料使用率表示，組間采用χ2檢驗(yàn)，計(jì)量資料以x珋±s表示，采用t檢驗(yàn)，P＜0．05為差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。

2結(jié)果

2．12組患者手術(shù)室風(fēng)險(xiǎn)因素發(fā)生對(duì)比

手術(shù)室存在的風(fēng)險(xiǎn)因素主要有器械因素、技術(shù)因素、手術(shù)感染因素、管理因素及其他因素等，2組患者采用不同管理模式，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素發(fā)生情況進(jìn)行比較，除技術(shù)因素外，其他風(fēng)險(xiǎn)因素，差異均有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義(P＜0．05)。

2．22組患者風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生率比較

實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理后，通過比對(duì)，觀察組手術(shù)工作中術(shù)前準(zhǔn)備、手術(shù)記錄、無菌操作、切口感染等方面出現(xiàn)差錯(cuò)機(jī)率，明顯低于對(duì)照組，差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義(P＜0．05)。

2．32組患者滿意率與投訴率比較

觀察組患者總滿意率和投訴率為95．8%和4．1%，對(duì)照組患者為82．6%和13．8%。實(shí)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理后，觀察組患者總滿意率明顯高于對(duì)照組患者，其投訴率明顯低于對(duì)照組，2者比較差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義(P＜0．05)。

3討論

手術(shù)室中存在的任何風(fēng)險(xiǎn)因素都會(huì)直接威脅患者的生命安全，防患于未然，減少醫(yī)療糾紛，為患者提供優(yōu)質(zhì)安全的服務(wù)是每一位醫(yī)護(hù)人員的職責(zé)［12］。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理在醫(yī)院手術(shù)室的工作中應(yīng)始終貫穿手術(shù)室整個(gè)操作過程，加強(qiáng)對(duì)醫(yī)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)防范強(qiáng)化意識(shí)，對(duì)有效控制風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生［13－15］、及早有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)阻斷，其主要目的為手術(shù)患者提供高質(zhì)量和零風(fēng)險(xiǎn)的綜合服務(wù)。手術(shù)室管理的核心前提是確保手術(shù)安全，手術(shù)中，任何小的疏忽或大意，都有可能威脅到患者的生命安全。本次研究主要通過對(duì)觀察組患者采用風(fēng)險(xiǎn)防御管理模式，在術(shù)前、術(shù)中、術(shù)后進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防御阻斷。日常工作中，加強(qiáng)對(duì)醫(yī)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)技能以及理論知識(shí)培訓(xùn)，降低風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生幾率;定期學(xué)習(xí)法律法規(guī)及風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)教育，使工作人員養(yǎng)成嚴(yán)禁、細(xì)致、認(rèn)真、負(fù)責(zé)地工作態(tài)度［16］;手術(shù)過程中嚴(yán)格按照規(guī)章制度執(zhí)行，詳細(xì)核查各種信息、認(rèn)真檢查手術(shù)器械及手術(shù)用品等。有關(guān)研究提示，由于手術(shù)室工作環(huán)境的特殊性，風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生尤為突出，在對(duì)病人處置、治療操作及搶救等每個(gè)環(huán)節(jié)，都應(yīng)重視風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)管理，對(duì)確保手術(shù)成功具有重要作用［6］。有學(xué)者認(rèn)為，手術(shù)室中，積極應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)防御管理模式，可最大限度地降低醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)事故，提高患者生存質(zhì)量，提升患者滿意度［17］。通過結(jié)果分析得知，手術(shù)室風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生與患者的認(rèn)知程度不夠及實(shí)施護(hù)理操作時(shí)其全面性、細(xì)致性做不到位有關(guān)［18］。傳統(tǒng)意義上的健康教育方式主要表現(xiàn)為患者進(jìn)入手術(shù)室前，短時(shí)間內(nèi)難以起效。因此，手術(shù)室需要派出具有豐富經(jīng)驗(yàn)的護(hù)理人員對(duì)患者進(jìn)行全面指導(dǎo)、并協(xié)助其完成相關(guān)操作或行為，通過給予護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)管理，有效規(guī)避手術(shù)室各種風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生，保證手術(shù)順利進(jìn)行。同時(shí)，對(duì)提高患者手術(shù)治療效果與滿意度，改善護(hù)理滿意度，提升手術(shù)室服務(wù)質(zhì)量，降低風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生率［19］方面具有重要作用。本次研究結(jié)果顯示，2組患者在風(fēng)險(xiǎn)因素發(fā)生情況、風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生幾率比對(duì)中，除技術(shù)因素以外，觀察組患者優(yōu)于對(duì)照組，差異明顯(P＜0．05);在患者滿意率、投訴率方面，觀察組患者總滿意度為96．67%，投訴率為3．33%，對(duì)照組患者總滿意度為86．67%，投訴率13．33%，對(duì)比差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義(P＜0．05)。

綜上所述，通過對(duì)手術(shù)治療的患者實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)防御管理模式，能夠有效預(yù)防不安全因素，減少風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生，提高患者滿意率，降低其投訴率，減少醫(yī)療糾紛，效果明顯，有臨床價(jià)值，值得大力推廣應(yīng)用。

作者：賈運(yùn)喬鄭浩杰侯桂英馮小濤張亞云穆海燕尹偉濤趙歡單位：河北省石家莊市第五醫(yī)院傳染科河北省人民醫(yī)院河北省石家莊市第八醫(yī)院河北省石家莊市第一醫(yī)院河北省無極縣醫(yī)院河北省兒童醫(yī)院門診部

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篇2

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)管理；產(chǎn)房；護(hù)理；臨床效果

【中圖分類號(hào)】R473.72 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】B【文章編號(hào)】1004-4949（2014）08-0406-01

近幾年，隨著社會(huì)的進(jìn)步與健康觀念的改變，人們對(duì)于醫(yī)療質(zhì)量的要求越來越高，而醫(yī)療糾紛發(fā)生率也逐漸呈上升趨勢，據(jù)相關(guān)研究顯示，在醫(yī)院各科室的護(hù)理工作中，產(chǎn)科投訴率居于首位[1]。因此，為確保母嬰安全、減少護(hù)患糾紛，產(chǎn)房開展風(fēng)險(xiǎn)管理具有重要價(jià)值。本研究就風(fēng)險(xiǎn)管理在產(chǎn)房護(hù)理工作中的具體應(yīng)用進(jìn)行觀察，并探討其臨床效果，現(xiàn)結(jié)果報(bào)告如下：

1資料與方法

1.1一般資料資料來源于我院于2011年11月至2012年12月收治的產(chǎn)婦72例，隨機(jī)分為觀察組與對(duì)照組，其中觀察組36例，年齡22至36歲，平均（29.29±3.06）歲；產(chǎn)次：初產(chǎn)婦31例，經(jīng)產(chǎn)婦5例；孕周：36至41周不等，平均孕周（38.28±2.02）周。對(duì)照組36例，年齡21至37歲，平均（29.31±3.12）歲；產(chǎn)次：初產(chǎn)婦30例，經(jīng)產(chǎn)婦6例；孕周：37至41周不等，平均孕周（38.78±1.02）周。兩組產(chǎn)婦在年齡、產(chǎn)次及孕周等一般資料上均無顯著性差異（P

1.2護(hù)理方法對(duì)照組實(shí)施常規(guī)護(hù)理，包括保持安靜、臥床休息，加強(qiáng)基礎(chǔ)護(hù)理，對(duì)產(chǎn)婦及家屬進(jìn)行常規(guī)健康教育，做好產(chǎn)前檢查與評(píng)分，嚴(yán)密觀察產(chǎn)程等[2]；觀察組在此基礎(chǔ)上實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，具體措施如下：

1.2.1健全風(fēng)險(xiǎn)管理制度建立健全產(chǎn)房風(fēng)險(xiǎn)管理制度，明確助產(chǎn)士的安全責(zé)任，制定突發(fā)事件應(yīng)急預(yù)案，規(guī)范產(chǎn)房常規(guī)護(hù)理、隔離、消毒制度，明確崗位職責(zé)，并組織護(hù)理人員進(jìn)行定期學(xué)習(xí)與考核，定期總結(jié)護(hù)理質(zhì)量，對(duì)潛在及存在的風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行分析，并予以及時(shí)處理[3]。

1.2.2強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí) 對(duì)護(hù)理人員進(jìn)行定期法律知識(shí)教育，組織其學(xué)習(xí)醫(yī)療事故處理?xiàng)l例與相關(guān)法律法規(guī)，強(qiáng)化其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；全面分析產(chǎn)房護(hù)理工作中的薄弱環(huán)節(jié)與不安全因素，使護(hù)理人員充分認(rèn)識(shí)到護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)的存在，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范引起重視，以避免或減少護(hù)患糾紛的發(fā)生。

1.2.3對(duì)產(chǎn)婦實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)防范教育產(chǎn)婦進(jìn)入產(chǎn)房后，向其全面講解分娩過程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，介紹規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的方法，提高其在分娩過程中的護(hù)理配合度；向產(chǎn)婦講解分娩過程中使用藥物及檢查項(xiàng)目的目的，提高患者的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知水平。

1.3觀察項(xiàng)目與指標(biāo) （1）風(fēng)險(xiǎn)因素認(rèn)知水平及護(hù)理質(zhì)控評(píng)分：采取問卷調(diào)查的方法，對(duì)兩組產(chǎn)婦的風(fēng)險(xiǎn)因素認(rèn)知水平與護(hù)理質(zhì)控評(píng)分進(jìn)行比較分析，其中風(fēng)險(xiǎn)因素認(rèn)知水平根據(jù)其妊娠反應(yīng)、貧血、內(nèi)出血、術(shù)后臥床及胃腸道反應(yīng)等進(jìn)行評(píng)估，總分100分，評(píng)分越高，表示認(rèn)知水平越好；（2）風(fēng)險(xiǎn)事件及投訴發(fā)生情況：對(duì)兩組風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生率與投訴率進(jìn)行比較。

1.4統(tǒng)計(jì)學(xué)方法應(yīng)用SPSS16.0系統(tǒng)軟件統(tǒng)計(jì)分析資料，其中計(jì)數(shù)資料用X2檢驗(yàn)；計(jì)量資料用（ X±s）表示，并用t檢驗(yàn)；且P

2結(jié)果

2.1兩組風(fēng)險(xiǎn)因素認(rèn)知水平及護(hù)理質(zhì)控評(píng)分對(duì)比觀察組的風(fēng)險(xiǎn)因素認(rèn)知評(píng)分為（92.36±3.04）分，對(duì)照組為（73.26±3.36）分；觀察組的護(hù)理質(zhì)控評(píng)分為（96.39±2.67）分，對(duì)照組為（79.37±2.08）分。觀察組在風(fēng)險(xiǎn)因素認(rèn)知水平及護(hù)理質(zhì)控評(píng)分上均明顯高于對(duì)照組（P

3討論

產(chǎn)房作為新生命誕生的特殊場所，對(duì)于護(hù)理質(zhì)量要求較高，由于受多種因素的影響，產(chǎn)房的事故發(fā)生率相對(duì)較高，極易引發(fā)護(hù)患糾紛，因此在產(chǎn)房護(hù)理工作中開展風(fēng)險(xiǎn)管理具有重要意義[4]。本研究就我院收治的72例產(chǎn)婦的臨床資料進(jìn)行回顧性分析，并對(duì)實(shí)施常規(guī)護(hù)理的對(duì)照組與在此基礎(chǔ)上實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的觀察組的臨床效果進(jìn)行對(duì)比，結(jié)果顯示觀察組的風(fēng)險(xiǎn)因素認(rèn)知水平及護(hù)理質(zhì)控評(píng)分均明顯高于對(duì)照組，且在風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生率及投訴率均明顯低于對(duì)照組，P

研究表明，在產(chǎn)房護(hù)理工作中實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，可有效改善產(chǎn)婦及護(hù)理人員的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知水平，提高護(hù)理質(zhì)量，減少風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生，降低投訴率，效果顯著，值得臨床推廣及應(yīng)用。

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篇4

關(guān)鍵詞：現(xiàn)澆框架，裂縫，使用過程，防治措施

在我國經(jīng)濟(jì)高速增長的背景下，房地產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展，商品房的質(zhì)量問題也日趨上升，成為主要的投訴熱點(diǎn)，有些投訴通過建設(shè)行政部門加強(qiáng)管理，建設(shè)、施工單位努力，能夠得到控制和解決，但普遍存在的現(xiàn)澆框架梁板裂縫，到目前為止仍未找出對(duì)其行之有效的控制措施，因此本文就現(xiàn)澆框架梁板裂縫成因及其防治方法進(jìn)行分析，具有十分重要的實(shí)際意義。

鋼筋混凝土現(xiàn)澆框架的裂縫比較常見，且隨機(jī)性較大，包括可見的宏觀裂縫和存在于砼內(nèi)部不可見的微觀裂縫。對(duì)于帶裂縫工作的鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)而言，裂縫是結(jié)構(gòu)受力過程中允許出現(xiàn)的，但考慮結(jié)構(gòu)的耐久性、適用性必須予以限制。本文將主要對(duì)現(xiàn)澆框架裂縫產(chǎn)生原因、位置和防治方法等方面進(jìn)行論述并分析。

一、現(xiàn)澆框架裂縫產(chǎn)生原因

分析裂縫成因，區(qū)分裂縫類型，對(duì)于預(yù)防裂縫產(chǎn)生，減少對(duì)結(jié)構(gòu)的影響至關(guān)重要。產(chǎn)生裂縫的主要原因可歸納如下：

1、由變形引起的裂縫

結(jié)構(gòu)由溫度、收縮和膨脹、不均勻沉降等因素而引起的裂縫，起因是結(jié)構(gòu)變形，當(dāng)變形得不到滿足時(shí)將引起應(yīng)力，且應(yīng)力還與結(jié)構(gòu)剛度大小有關(guān)，只有當(dāng)應(yīng)力超過一定數(shù)值才引起裂縫，裂縫出現(xiàn)后變形得到滿足，同時(shí)剛度下降，應(yīng)力發(fā)生松弛。

2、由外荷載直接作用而產(chǎn)生的裂縫

鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)在承受施工荷載和使用荷載時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)與主拉應(yīng)力方向大致正交的裂縫，包括正、斜截面裂縫。對(duì)允許出現(xiàn)裂縫的鋼筋混凝土構(gòu)件，這類裂縫一般為正常裂縫，設(shè)計(jì)、施工和使用中應(yīng)該根據(jù)要求控制裂縫寬度。該類型裂縫是常規(guī)設(shè)計(jì)必須驗(yàn)算的裂縫。

3、由外荷載作用，結(jié)構(gòu)次應(yīng)力引起的裂縫，該裂縫是由計(jì)算假定模型與結(jié)構(gòu)實(shí)際工作狀態(tài)不完全一致時(shí)，由外荷載引起的次應(yīng)力產(chǎn)生裂縫。如鋼筋混凝土屋架按鉸節(jié)點(diǎn)進(jìn)行設(shè)計(jì)計(jì)算，但實(shí)際節(jié)點(diǎn)處卻存在彎矩和剪力，時(shí)常會(huì)產(chǎn)生節(jié)點(diǎn)裂縫；殼體計(jì)算常用薄膜理論假定，相對(duì)殼面誤差不大，相對(duì)邊緣區(qū)域誤差較大，于是該區(qū)域常因彎矩和剪力引起裂縫。次應(yīng)力引起的裂縫也是由荷載引起，只是按常規(guī)一般不計(jì)算，但隨著設(shè)計(jì)技術(shù)的不斷發(fā)展，設(shè)計(jì)計(jì)算也逐漸趨向全面合理，因而此種裂縫成因也可歸入外荷載一類。

這樣裂縫成因就可總結(jié)為：由變形和荷載引起的裂縫。其區(qū)別主要體現(xiàn)在：由荷載引起的裂縫，僅與外荷載的大小以及材料強(qiáng)度有關(guān)，當(dāng)外荷載產(chǎn)生的應(yīng)力超過材料的抗拉強(qiáng)度后，裂縫產(chǎn)生，剛度下降，應(yīng)力松弛；由變形引起的裂縫，荷載大小、材料強(qiáng)度并非全部影響因素，對(duì)某些結(jié)構(gòu)而言，雖材料強(qiáng)度不高，但有良好的韌性，可適應(yīng)變形要求，因而抗裂性也能較高，這是變形裂縫區(qū)別于荷載裂縫的主要方面。

其次，按普通外荷載的計(jì)算原則，從外荷載的作用、結(jié)構(gòu)內(nèi)力的形成，直至裂縫出現(xiàn)與擴(kuò)展，荷載不變條件下，似乎都是在同一時(shí)間瞬時(shí)發(fā)生并一次完成的，是個(gè)“一次過程”。變形荷載的作用，從環(huán)境的變化，變形的產(chǎn)生，到約束應(yīng)力的形成，裂縫的出現(xiàn)與擴(kuò)展都不是在同一時(shí)間瞬間完成的，它有一個(gè)“時(shí)間過程”，稱之為“傳遞過程”，即應(yīng)力累積和傳遞的過程，它是一個(gè)多次產(chǎn)生和發(fā)展的過程，這是與荷載裂縫的第二個(gè)區(qū)別。

在實(shí)際工程中，很難將兩種裂縫割裂開，具體到某條裂縫往往都是兩種因素交織促成的。雖然統(tǒng)計(jì)顯示，工程實(shí)踐中屬于由變形引起的裂縫約占80％以上，由荷載引起的占20％左右。但實(shí)際上變形裂縫只是以變形為主，同時(shí)也存在荷載的作用；荷載裂縫也是以荷載為主而已。

二、現(xiàn)澆框架裂縫產(chǎn)生位置

現(xiàn)澆框架裂縫的產(chǎn)生隨機(jī)性很大，往往由多因素的耦合，這就需要區(qū)分出導(dǎo)致現(xiàn)澆框架裂縫產(chǎn)生具置及主要原因。對(duì)于框架柱較少發(fā)現(xiàn)裂縫產(chǎn)生，且其裂縫的發(fā)生往往都與地基的不均勻有關(guān)，情況也較為簡單，這里不再詳述。下面主要分析較常發(fā)生在梁側(cè)及板面裂縫的具置及裂縫形態(tài)。

常見框架梁裂縫

1、由于荷載作用，框架梁端部產(chǎn)生較大剪應(yīng)力，在與縱軸成45o夾角處主拉應(yīng)力值最大，容易產(chǎn)生斜截面裂縫，并向上下延伸，具體裂縫形狀與構(gòu)件的受力方式有關(guān)。由跨中彎矩引起的截面正應(yīng)力在梁截面下邊緣最大，因而裂縫也在下邊緣最大，但不會(huì)在下邊緣閉合。

對(duì)于構(gòu)件在荷載作用下出現(xiàn)的裂縫，當(dāng)裂縫寬度小于規(guī)范允許值時(shí)，可不進(jìn)行處理；當(dāng)超過規(guī)范要求時(shí)，應(yīng)進(jìn)行結(jié)構(gòu)耐久性鑒定或加固補(bǔ)強(qiáng)處理。

2、框架梁側(cè)常出現(xiàn)“棗核”形裂紋。主要是由于趕工期，拆模較早，養(yǎng)護(hù)不當(dāng)，混凝土表面水分蒸發(fā)，內(nèi)外干縮量不一樣，混凝土表面收縮變形受到混凝土內(nèi)部約束以及兩邊柱的約束而在沿長度方向上產(chǎn)生拉應(yīng)力，拉應(yīng)力超過混凝土當(dāng)時(shí)的抗拉強(qiáng)度時(shí)，就會(huì)在混凝土表面形成裂縫。棗核形的裂紋是因?yàn)闃?gòu)件截面上部變形受到板的約束，下部受到較強(qiáng)鋼筋的約束，中部卻沒有強(qiáng)有力的鋼筋約束，而使裂縫發(fā)展形成。

3、同樣出現(xiàn)在梁側(cè)但形狀為楔形的裂縫一般均由溫差所致。在溫度影響下，鋼筋混凝土梁在兩端受到約束時(shí)，由于熱脹冷縮導(dǎo)致梁被拉裂，其裂縫大小自然與溫度的變化量以及梁柱的線剛度比有關(guān)。

現(xiàn)澆樓板裂縫

1、在實(shí)際工程中，建筑結(jié)構(gòu)的陽角樓板常出現(xiàn)45o上下貫通的斜裂縫。鑒于此項(xiàng)工作十分重要的現(xiàn)實(shí)意義，國內(nèi)的許多學(xué)者均進(jìn)行過細(xì)致研究，盡量準(zhǔn)確、全面地分析問題并得出以下結(jié)論：板角裂縫主要分布在從板角開始到距離板角1/8～1/6跨范圍內(nèi)。一般情況下該區(qū)域內(nèi)應(yīng)力最大，并沿角—中心連線向板心遞減，當(dāng)距離板角超過1/8～1/6跨時(shí)，應(yīng)力數(shù)值的衰減加劇，板面拉應(yīng)力很快就消失。

2、在樓板跨度的中間位置，常出現(xiàn)垂直于跨度方向的縱向裂縫。其產(chǎn)生原因是：板面與板底存在著溫差，混凝土的收縮變形和溫差變形，四面墻體的約束，必然產(chǎn)生垂直于板的縱向裂縫。且往往此位置正是板的負(fù)筋端部以及板內(nèi)埋有電管，所以此種裂縫在現(xiàn)澆鋼筋混凝土樓板中十分常見。

3、在現(xiàn)澆樓板沿框架梁兩側(cè)的長度方向，常產(chǎn)生一些并未貫通裂縫。引起此種裂縫的主要原因?yàn)榘迕驿摻钗恢貌徽_造成的。由于施工時(shí)工人亂踩已綁扎好的鋼筋，使現(xiàn)澆板板面負(fù)筋位置普遍偏下，已接近或超過中和軸，板的有效高度減少，板在負(fù)彎矩作用下開裂，同時(shí)由于板厚不足也會(huì)降低板的承載力和剛度，對(duì)裂縫的發(fā)生和擴(kuò)展也有直接影響。

篇5

在進(jìn)行電力工程建設(shè)過程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)地質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)，其中有多種類型，存在的危害程度比較大，如由于發(fā)生地震、地質(zhì)災(zāi)害引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn);工程地質(zhì)勘測風(fēng)險(xiǎn);環(huán)境地質(zhì)條件出現(xiàn)變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn);與文物保護(hù)單位之間發(fā)生沖突引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)等。首先要做的是盡可能搜集齊全的資料。但必須要注意的是，材料收集工作的展開一定不可以局限在省城內(nèi)，要擴(kuò)大收集范圍，比如到縣級(jí)地質(zhì)礦產(chǎn)等部門進(jìn)行實(shí)地收集。另一方面，通常情況下，在研究程度較深的地區(qū)進(jìn)行開展調(diào)查地面現(xiàn)狀的工作，但同時(shí)不斷增加在研究程度較低地區(qū)的地面現(xiàn)狀調(diào)查的工作量。

2分析風(fēng)險(xiǎn)時(shí)使用的評(píng)價(jià)方法

事件可能發(fā)生的概率×項(xiàng)目目標(biāo)的損失量=風(fēng)險(xiǎn)量;將其同一般的工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行比較分析發(fā)現(xiàn)，地質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)存在明顯的不同，它具有自身獨(dú)特的特點(diǎn)，如較低的發(fā)生頻率、較大的危害性。以風(fēng)險(xiǎn)因素發(fā)生的可能性為依據(jù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)概率進(jìn)行不同檔次的分類:①當(dāng)發(fā)生的概率在20%以上，可以稱之為頻繁;②當(dāng)發(fā)生的概率介于1%～5%之間則可以稱之為可能發(fā)生;③當(dāng)發(fā)生的概率介于0.5%～1%之間，則可以稱之為偶爾發(fā)生;④當(dāng)發(fā)生的概率介于0.1%～1%之間，則可以稱之為極少發(fā)生;⑤當(dāng)發(fā)生的概率在0.1%以下，則可以稱之為不可能發(fā)生。

3分析、評(píng)價(jià)與應(yīng)對(duì)相關(guān)的地質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)

3.1地震風(fēng)險(xiǎn)的分析、評(píng)價(jià)與應(yīng)對(duì)

在我國，50年超越概率10%的基本地震烈度值是常規(guī)電力工程抗震設(shè)計(jì)采用的設(shè)防標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)地震風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，需要綜合考慮各方面，如電力工程的全壽命設(shè)計(jì)周期是必須要考慮的一個(gè)方面。一般情況下，將30年或50年定為常規(guī)電力工程的全壽命設(shè)計(jì)周期，由此計(jì)算可能發(fā)生地震風(fēng)險(xiǎn)的概率介于6.3%～10.5%之間。嚴(yán)重性和災(zāi)難性是地震風(fēng)險(xiǎn)的兩大特點(diǎn)，對(duì)地震風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，其風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)為四級(jí)～五級(jí)，因此，又必須采取積極有效的措施加以防范，避免不必要的損失。通常情況下，回避與控制方法是最常用的地震風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。回避的應(yīng)對(duì)措施適用于抗震危險(xiǎn)地段和活動(dòng)斷裂帶，設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)時(shí)，抗震驗(yàn)算要嚴(yán)格根據(jù)相關(guān)的規(guī)范要求進(jìn)行，為了進(jìn)一步地加固可以再配置鋼筋和一些其他的抗震措施。通常100年是核電工程全壽命設(shè)計(jì)周期，具體來說是地震的重現(xiàn)期大約是10000年。然而，在核電工程全壽命設(shè)計(jì)周期內(nèi)，地震風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率大約為1%。若核電地震發(fā)生，那么就會(huì)出現(xiàn)不可挽回的巨大損失，該風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)過綜合評(píng)價(jià)，風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)為五級(jí)，因此，一定要采取積極有效地措施加以防范。

3.2關(guān)于工程地質(zhì)勘測風(fēng)險(xiǎn)的綜合分析、評(píng)價(jià)與積極應(yīng)對(duì)

在技術(shù)層面，工程地質(zhì)勘測存在風(fēng)險(xiǎn)，開展工程地質(zhì)勘測工作時(shí)需要遵循一定的工作原理和方法。通常此工作都需要對(duì)單個(gè)鉆孔進(jìn)行仔細(xì)地勘測，利用自然沉積規(guī)律原理和勘測出來的地質(zhì)信息，利用人工的方式展現(xiàn)工程地質(zhì)剖面，然后把地下空間地質(zhì)體的特征通過各個(gè)剖面呈現(xiàn)出來，這種方法在本質(zhì)上具有風(fēng)險(xiǎn)性。現(xiàn)階段，由于科技發(fā)展還受到某些條件的限制，這種勘測方法引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)還不能被消除。如果地層比較穩(wěn)定，且連續(xù)性比較好，此種勘測方法還可以獲得比較準(zhǔn)確的勘測結(jié)果。但如果地層沉積不穩(wěn)定或容易出現(xiàn)變化，那么此種方法勘測出來的結(jié)果就會(huì)失真。比如在巖溶地區(qū)，由于該種地質(zhì)條件下地層沒有規(guī)律可循，利用上述勘測方法不能準(zhǔn)確地將地下空間的地質(zhì)特征呈現(xiàn)出來，存在很大的工程地質(zhì)勘測風(fēng)險(xiǎn)。以國內(nèi)工程相關(guān)統(tǒng)計(jì)為依據(jù)分析，若1%～5%是工程地質(zhì)勘測風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，那么此刻定義為偶爾發(fā)生，相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)損失的程度和風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)分別定為嚴(yán)重～非常嚴(yán)重和三級(jí)～四級(jí)。為了避免發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，必須根據(jù)相關(guān)的規(guī)程規(guī)范采取有效措施對(duì)勘測工作進(jìn)行精心組織、嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，控制風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

3.3地質(zhì)災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)的分析、評(píng)價(jià)與應(yīng)對(duì)

崩塌、滑坡、泥石流、地面塌陷等是我們所了解的地質(zhì)災(zāi)害，而地質(zhì)環(huán)境與地質(zhì)災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率息息相關(guān)。如果工程的地理位置是山區(qū)，那么有很大的可能性導(dǎo)致地質(zhì)災(zāi)害頻繁發(fā)生，通常，風(fēng)險(xiǎn)的損失與風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)可以分別被定性為嚴(yán)重～非常嚴(yán)重和四級(jí)～五級(jí)。惡劣天氣條件通常會(huì)誘發(fā)地質(zhì)災(zāi)害的發(fā)生，根據(jù)相關(guān)的洪水或暴雨等氣象條件分析，總結(jié)危險(xiǎn)發(fā)生的概率;若在平原地區(qū)，其發(fā)生的概率可以定為極少發(fā)生，風(fēng)險(xiǎn)損失和風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)可以分別定性為嚴(yán)重～非常嚴(yán)重和三級(jí)～四級(jí)，然而風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)主要是三級(jí)。此時(shí)回避或控制方法是最常用的應(yīng)對(duì)措施，對(duì)工程進(jìn)行選址時(shí)，一定要想方設(shè)法避開地質(zhì)災(zāi)害嚴(yán)重發(fā)育地段，采取積極有效地措施加以防范。

3.4文物、礦藏的保護(hù)風(fēng)險(xiǎn)的分析、評(píng)價(jià)與應(yīng)對(duì)

如果工程建設(shè)出現(xiàn)將礦藏壓覆的情況，那么就會(huì)出現(xiàn)與文物保護(hù)單位的矛盾，引發(fā)文物、礦藏的保護(hù)風(fēng)險(xiǎn)，但是由于地區(qū)的差異性，此類風(fēng)險(xiǎn)又存在較大的區(qū)別。如果某地區(qū)存在豐富的地下礦產(chǎn)和文物，那么此類風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)極易發(fā)生，即通常該風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率為10%～30%，可以理解為頻繁發(fā)生，風(fēng)險(xiǎn)的損失被定性為嚴(yán)重，同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)被定為三級(jí)～四級(jí)。應(yīng)對(duì)措施通常采取回避或自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。如果國家允許壓覆，那么采取的措施可以使風(fēng)險(xiǎn)自擔(dān)，可以根據(jù)被壓覆的礦產(chǎn)資源的實(shí)際情況采取經(jīng)濟(jì)賠償?shù)氖侄谓鉀Q。

4結(jié)語

篇6

關(guān)鍵詞：全面風(fēng)險(xiǎn)管理納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn) 控制

全面風(fēng)險(xiǎn)管理概念框架體系

（一）全面風(fēng)險(xiǎn)管理概念

1955年，美國賓夕法尼亞大學(xué)沃頓商學(xué)院的施耐德教授首次提出了“風(fēng)險(xiǎn)管理”的概念。多年來，人們?cè)陲L(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐中也逐漸認(rèn)識(shí)到，企業(yè)內(nèi)部不同部門或不同業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，有的相互疊加放大，有的相互抵消減少。因此，企業(yè)不能僅僅從某項(xiàng)業(yè)務(wù)、某個(gè)部門的角度考慮風(fēng)險(xiǎn)，必須根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)組合的觀點(diǎn)，貫穿企業(yè)整體的管理風(fēng)險(xiǎn)。

2004年4月美國COSO（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting）在《內(nèi)部控制整體框架》的基礎(chǔ)上，結(jié)合《薩班斯一奧克斯法案》（Sarbanes-Oxley Act）在報(bào)告方面的要求，同時(shí)吸收各方面風(fēng)險(xiǎn)管理研究成果，頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》（Enterprise Risk Management Framework，簡稱ERM）旨在為各國的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供一個(gè)統(tǒng)一術(shù)語與概念體系的全面的應(yīng)用指南。

COSO定義的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，受企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員的影響，應(yīng)用于企業(yè)的戰(zhàn)略制定及各個(gè)方面，旨在確定影響企業(yè)的潛在重大事件，將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的程度內(nèi)，從而為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供合理保證。

（二）全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架

COSO-ERM是個(gè)三維立體的框架體系。這種多維立體的表現(xiàn)形式，有助于全面深入地理解風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)象，分析解決其中存在的復(fù)雜問題。

第一維度是（上面維度）目標(biāo)體系，包括四類目標(biāo)：戰(zhàn)略目標(biāo)，即高層次目標(biāo)，與使命相關(guān)聯(lián)并支撐使命；經(jīng)營目標(biāo)，高效率地利用資源；報(bào)告目標(biāo)，報(bào)告的可靠性；合規(guī)目標(biāo)，符合法律和法規(guī)。第二個(gè)維度（正面維度）是管理要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控八個(gè)要素。第三個(gè)維度（側(cè)面維度）是主體單元，包括集團(tuán)、部門、業(yè)務(wù)單元、分支機(jī)構(gòu)四個(gè)層面。

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)類型及其來源

企業(yè)在運(yùn)用稅收政策開展納稅籌劃的過程中，風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，而且這種風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)伴隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。所謂納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在開展納稅籌劃活動(dòng)時(shí)，由于受到難以預(yù)料或控制的各種因素影響，導(dǎo)致失敗而在籌劃后發(fā)生各種損失的可能性。

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要來源于兩方面，即外部因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。外部風(fēng)險(xiǎn)包括稅收政策選擇風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化風(fēng)險(xiǎn)、稅收政策變化風(fēng)險(xiǎn)、稅收扭曲投資風(fēng)險(xiǎn)、征納雙方的認(rèn)定差異風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)等；內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)包括預(yù)期經(jīng)營活動(dòng)變化風(fēng)險(xiǎn)、籌劃控制風(fēng)險(xiǎn)、籌劃信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)、籌劃溝通誤差風(fēng)險(xiǎn)、籌劃心理風(fēng)險(xiǎn)、籌劃信譽(yù)誠信風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)等。不論何種風(fēng)險(xiǎn)，如不采取相應(yīng)地風(fēng)險(xiǎn)管理措施，就可能會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失和其他相關(guān)損失。

基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制要素

由于各種納稅籌劃行為貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，不可能孤立應(yīng)對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)治理也應(yīng)納入企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架。COSO的ERM對(duì)我們治理納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)具有很好地借鑒作用，考慮到治理納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是一項(xiàng)綜合性、系統(tǒng)性工作，企業(yè)可以依據(jù)ERM正面維度的八要素治理籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（一）內(nèi)部環(huán)境要素

納稅籌劃的內(nèi)部環(huán)境是指納稅人進(jìn)行納稅籌劃自身所具備的各種條件，包括企業(yè)類型、注冊(cè)地、投資項(xiàng)目、經(jīng)營范圍、治理結(jié)構(gòu)、優(yōu)惠政策、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、籌劃人員的道德和勝任能力、公司文化、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算水平等。內(nèi)部環(huán)境是其他所有風(fēng)險(xiǎn)管理要素的基礎(chǔ)，為其他要素提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)。內(nèi)部環(huán)境決定納稅籌劃的基礎(chǔ)是否牢靠，是對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事前防范。例如，樹立正確的納稅意識(shí)和納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立健全企業(yè)稅務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算監(jiān)督程序，加強(qiáng)對(duì)籌劃人員的職業(yè)道德教育和專業(yè)培訓(xùn)，提高籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)、籌劃技能和職業(yè)道德水平，都是改善內(nèi)部環(huán)境，降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。

（二）目標(biāo)設(shè)定要素

納稅籌劃必須先有明確科學(xué)的目標(biāo)，企業(yè)才能識(shí)別影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的潛在事項(xiàng)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理確保管理當(dāng)局采取恰當(dāng)?shù)某绦蛉ピO(shè)定目標(biāo)，并保證選定的目標(biāo)支持主體的使命并與其相銜接，以及與它的風(fēng)險(xiǎn)容量相適應(yīng)。納稅籌劃終極的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)理財(cái)目標(biāo)――實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化相一致，即通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的事先安排，充分考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和涉稅風(fēng)險(xiǎn)，在保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)下的企業(yè)價(jià)值最大化。將實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)作為實(shí)現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)的基礎(chǔ)，這也是對(duì)事前籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范。

（三）事項(xiàng)識(shí)別要素

企業(yè)必須能夠識(shí)別可能對(duì)納稅籌劃產(chǎn)生影響（包括有利影響和不利影響）的各種潛在事項(xiàng)，包括表示風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和表示收益的事項(xiàng)。納稅籌劃是對(duì)涉稅事項(xiàng)的預(yù)先安排，各種籌劃方案必須考慮相關(guān)稅法的適用性，要識(shí)別不符合稅法立法精神和政策導(dǎo)向的事項(xiàng)。另外，還要考慮稅法變化對(duì)涉稅事項(xiàng)的影響，識(shí)別這些變化是否會(huì)影響企業(yè)納稅籌劃方案的施行和效果。例如，《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》文件中加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)避稅的防范和打擊力度，造成一些諸如轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃方案失去了合法性基礎(chǔ)，籌劃風(fēng)險(xiǎn)加大。這就要求企業(yè)及時(shí)熟悉反避稅政策及其相關(guān)涉稅事項(xiàng)，適時(shí)調(diào)整籌劃事項(xiàng)，這是對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事中防范。

（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素

對(duì)于識(shí)別出的籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)進(jìn)行評(píng)估分析，以便確定防范對(duì)策。由于納稅籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，這必然蘊(yùn)含著較大的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)盡可能找到風(fēng)險(xiǎn)因素影響目標(biāo)的方式，因此對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是防范的前提，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以采用定性與定量的相結(jié)合的方法進(jìn)行，對(duì)于可能影響納稅籌劃收益的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行分析，利用專家打分法、蒙特卡羅模擬法、概率分布的疊加模型、隨機(jī)網(wǎng)絡(luò)法、風(fēng)險(xiǎn)影響圖分析法、風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)量法等方法研究籌劃風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和大小，評(píng)估其影響程度，這也是對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事中防范。

（五）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)要素

企業(yè)對(duì)識(shí)別及評(píng)價(jià)的籌劃風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施，包括回避風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)、分散風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)該選擇相應(yīng)措施使風(fēng)險(xiǎn)與納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)容限和風(fēng)險(xiǎn)可容忍量相適應(yīng)，即指納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)所帶來的損失應(yīng)與其預(yù)先取得的節(jié)稅收益相配比，處于可控之中。例如，對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)低收益的籌劃事項(xiàng)應(yīng)該回避風(fēng)險(xiǎn)，不予采籌劃方案。又如，企業(yè)通過借助注冊(cè)稅務(wù)師等稅務(wù)中介實(shí)施籌劃，可以將籌劃風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給中介機(jī)構(gòu)。

（六）控制活動(dòng)要素

控制活動(dòng)是幫助保證風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案得到正確執(zhí)行的相關(guān)政策和程序。企業(yè)應(yīng)制定和實(shí)施相應(yīng)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制程序，才能確保其所選擇的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略得以有效實(shí)施。控制活動(dòng)是貫穿納稅籌劃全過程的一系列程序和方法。企業(yè)針對(duì)已經(jīng)識(shí)別和發(fā)生的影響籌劃方案的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行后，通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，制定應(yīng)對(duì)策略，并組織籌劃人員及時(shí)調(diào)整籌劃目標(biāo)及具體任務(wù)，使所有籌劃人員都能及時(shí)執(zhí)行新的籌劃方案，從而降低籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)。

（七）信息與溝通要素

企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的全過程都需要借助各種信息來識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。有效、大量的信息是制定各種籌劃方案的基礎(chǔ)，而良好的溝通包括信息的向下、平行和向上及時(shí)和有效的傳遞。從系統(tǒng)論的角度看，納稅籌劃項(xiàng)目初始就要求籌劃人員依據(jù)掌握的相關(guān)信息，制定籌劃目標(biāo)和各種可選擇方案，識(shí)別影響籌劃風(fēng)險(xiǎn)的涉稅事項(xiàng)因素，及時(shí)傳遞給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，以確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，并按實(shí)際情況決定是否調(diào)整納稅籌劃方案，再將控制信息傳遞給下面的執(zhí)行人員，執(zhí)行人員再進(jìn)一步反饋及傳遞相應(yīng)信息，降低籌劃信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)和溝通誤差風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，增加企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通，搞好稅企關(guān)系，加強(qiáng)稅企聯(lián)系，越可能獲得更多信息，企業(yè)納稅籌劃方案也越可能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，以確保企業(yè)所進(jìn)行的稅收籌劃行為合理合法，降低征納雙方的認(rèn)定差異風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（八）監(jiān)控要素

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控是指評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理要素的內(nèi)容和運(yùn)行以及一段時(shí)期的執(zhí)行質(zhì)量的一個(gè)過程。企業(yè)治理層必須對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)控，即進(jìn)行監(jiān)督、控制和指導(dǎo)。這種方式能夠動(dòng)態(tài)地反映風(fēng)險(xiǎn)管理狀況，并使之根據(jù)涉稅事項(xiàng)的實(shí)際變化而調(diào)整。監(jiān)控方式包括持續(xù)監(jiān)控和個(gè)別評(píng)估，由于大多數(shù)長期納稅籌劃方案對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況影響是長期，加強(qiáng)監(jiān)控有助于納稅籌劃在企業(yè)整體戰(zhàn)略框架下進(jìn)行，在一定程度上把納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)降低在可控范圍內(nèi)。監(jiān)控還可以改善籌劃內(nèi)部環(huán)境，促進(jìn)控制活動(dòng)的有序進(jìn)行，糾正風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的偏差。另外，實(shí)施人力資源監(jiān)控，如對(duì)籌劃人員進(jìn)行指導(dǎo)，有助于提高籌劃人員的整體素質(zhì)，降低籌劃人員的操作風(fēng)險(xiǎn)和心理風(fēng)險(xiǎn)。

基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制策略

針對(duì)納稅籌劃存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)從以下方面進(jìn)行防范：

企業(yè)內(nèi)從領(lǐng)導(dǎo)到財(cái)務(wù)人員都必須樹立正確的納稅意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在依法納稅的前提下開展籌劃。

針對(duì)納稅籌劃中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，建立籌劃預(yù)警及防范機(jī)制，在籌劃前要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大的方案反復(fù)論證，綜合考慮各種涉稅因素后慎重選擇實(shí)施方案。在籌劃事中、事后建立相關(guān)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，在籌劃實(shí)施過程中對(duì)籌劃方案進(jìn)行全程化監(jiān)控，密切關(guān)注相關(guān)稅收政策等環(huán)境的變化，針對(duì)出現(xiàn)的新情況及時(shí)調(diào)整或變化籌劃方案。

建立健全財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)籌劃人員的職業(yè)道德教育和職業(yè)培訓(xùn)，保持高尚的職業(yè)操守和謹(jǐn)慎、合理的職業(yè)判斷能力。

貫徹全面風(fēng)險(xiǎn)管理原則。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較大的籌劃項(xiàng)目要采取謹(jǐn)慎的態(tài)度，按照收益與風(fēng)險(xiǎn)配比原則，在考慮風(fēng)險(xiǎn)是否可以化解或轉(zhuǎn)嫁等因素的基礎(chǔ)上確定是否開展籌劃，同時(shí)還必須考慮因稅務(wù)籌劃引致的各種涉稅成本，包括顯性和隱性成本，只有綜合籌劃成本在可接受范圍內(nèi)時(shí)開展稅務(wù)籌劃才有效率。

企業(yè)要正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃的作用，適當(dāng)?shù)亟档蛯?duì)稅務(wù)籌劃的心理期望，以減輕稅務(wù)籌劃人員的心理負(fù)擔(dān)和工作壓力，降低稅務(wù)籌劃的心理風(fēng)險(xiǎn)。

借助外部稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)及稅務(wù)專家。企業(yè)應(yīng)該主動(dòng)委托有相關(guān)稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)和知名度的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)如稅務(wù)師事務(wù)所，接受稅務(wù)籌劃服務(wù)，聘請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師作為企業(yè)的稅務(wù)顧問，借助他們?cè)趯I(yè)、技術(shù)、經(jīng)驗(yàn)、信息等方面的優(yōu)勢幫助企業(yè)完成稅務(wù)籌劃，這樣不僅可以事半功倍，也可將企業(yè)的有關(guān)籌劃風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)。

總之，企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)全面、動(dòng)態(tài)和系統(tǒng)的過程，如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估促使風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，進(jìn)而影響到控制活動(dòng)，有可能需要重新考慮信息與溝通，或者是企業(yè)的整個(gè)監(jiān)督活動(dòng)。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理就是通過各要素有效地發(fā)揮其功能，幫助企業(yè)抓住籌劃機(jī)遇，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)，促進(jìn)企業(yè)納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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[關(guān)鍵詞] 高科技企業(yè) 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)指標(biāo) 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

一、前言

高科技企業(yè)由于其技術(shù)研究與開發(fā)的高難度及不確定性,在經(jīng)營和財(cái)務(wù)上存在高風(fēng)險(xiǎn)性。本論文根據(jù)我國高科技上市公司所公布的財(cái)務(wù)報(bào)告，研究高科技企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)數(shù)據(jù)，并與一般企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值相比較，總結(jié)高科技企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)的特點(diǎn)，為高科技企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)優(yōu)化與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，提供一定的依據(jù)。

二、樣本及財(cái)務(wù)指標(biāo)的選取

1.樣本的確定與數(shù)據(jù)來源

本論文選取的研究對(duì)象為上市的高科技企業(yè)。對(duì)高科技企業(yè)的確定，主要是依據(jù)《國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的條件和方法》的修訂文件,所考慮的主要因素為企業(yè)所從事生產(chǎn)與經(jīng)營活動(dòng)范圍、大專學(xué)歷以上人數(shù)占企業(yè)職工總數(shù)的比重、研發(fā)費(fèi)用占企業(yè)總資本的比重。

在本文中我們采用隨機(jī)抽樣的方法,從滬、深兩市中選取了83家高科技上市公司作為樣本公司，并將這些公司按行業(yè)分為四大類：電子類（21家）、計(jì)算機(jī)類（19家）、通信類（21家）、醫(yī)藥類（22家）。根據(jù)這些公司2004年年度財(cái)務(wù)報(bào)告所公布的資料,進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)和分析和比較。資料來源于由中國證券報(bào)監(jiān)制、萬方數(shù)據(jù)電子出版社出版的《2005上市公司速查手冊(cè):年報(bào)大全》。

2.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)

為了較為全面的分析高科技企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，本論文決定采用如下評(píng)價(jià)指標(biāo)（括號(hào)內(nèi)數(shù)據(jù)為一般企業(yè)設(shè)立的標(biāo)準(zhǔn)值）：

三、高科技企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析

根據(jù)上述公司2004年年度財(cái)務(wù)報(bào)告所公布的資料，計(jì)算得出高科技企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)值，并將其與一般企業(yè)設(shè)立的標(biāo)準(zhǔn)值進(jìn)行比較。

1.高科技企業(yè)整體財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)特點(diǎn)

(1)盈利能力來看：絕大多數(shù)的高科技企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤率、凈資產(chǎn)利潤率都低于一般企業(yè)的資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)值，但絕大多數(shù)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)毛利率卻大于一般企業(yè)設(shè)立的標(biāo)準(zhǔn)值。主營業(yè)務(wù)利潤率大于0.1企業(yè)僅有14家企業(yè)，占企業(yè)總數(shù)的16.9%,其中電子類企業(yè)有6家，相對(duì)其它行業(yè)企業(yè)而言主營業(yè)務(wù)利潤率最高，而通信企業(yè)只有1家住營業(yè)務(wù)率超過0.1，可見高科技企業(yè)雖然主營業(yè)收入雖然很高，但是其主營業(yè)務(wù)收入所帶來的凈利潤卻不是很高。

凈資產(chǎn)利潤率大于0.08的企業(yè)有15家，僅占企業(yè)總數(shù)的18.1%,其中仍然是電子類企業(yè)所占的比例最高，醫(yī)藥企業(yè)只有1家，由此可見高科技企業(yè)的權(quán)益資金不能帶來很高的收益。

但絕大多數(shù)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)毛利率卻大于一般企業(yè)設(shè)立的標(biāo)準(zhǔn)值，超過標(biāo)準(zhǔn)值0.15的企業(yè)達(dá)到62家，占企業(yè)總數(shù)的74.7%,其中醫(yī)藥企業(yè)就有20家超過0.15，所占比例最高；但是計(jì)算機(jī)企業(yè)只有8家。由此可見高科技企業(yè)有足夠的資金用于期間費(fèi)用和形成盈利。

(2)從償債能力來看：雖然絕大多數(shù)的高科技企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率都低于一般企業(yè)的資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)值，但絕大多數(shù)高科技企業(yè)的流動(dòng)比率和速動(dòng)比率卻低于一般企業(yè)設(shè)立的標(biāo)準(zhǔn)值。

根據(jù)上表發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債率大于0.7的企業(yè)僅有5家企業(yè)，占企業(yè)總數(shù)的6%,可見高科技企業(yè)負(fù)債率都不高，也就是說高科技企業(yè)的長期償債風(fēng)險(xiǎn)不是很大。

流動(dòng)比率大于2的企業(yè)有18家，僅占企業(yè)總數(shù)的21.7%,計(jì)算機(jī)類企業(yè)有7家所占的比例最高，醫(yī)藥企業(yè)卻只有2家；速動(dòng)比率大于1的企業(yè)有36家，占企業(yè)總數(shù)的43.4%。通過上述分析可見高科技企業(yè)的流動(dòng)比率與速動(dòng)比率都不是很高，可見大多數(shù)的高科技企業(yè)短期償債能力不強(qiáng)，即存在一定的短期償債風(fēng)險(xiǎn)。

(3)從資產(chǎn)管理能力來看：多數(shù)高科技企業(yè)的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率低于一般企業(yè)的資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)值，但其存貨周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率卻大于一般企業(yè)設(shè)立的標(biāo)準(zhǔn)值。

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率大于0.8的企業(yè)有17家企業(yè)，占企業(yè)總數(shù)的20.5%,其中計(jì)算機(jī)類企業(yè)有7家，相對(duì)其他行業(yè)企業(yè)而言比例最高，而醫(yī)藥企業(yè)卻只有2。以上數(shù)據(jù)說明高科技企業(yè)的銷售能力不是很強(qiáng)。

但是高科技企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率大于3的企業(yè)有53家，占企業(yè)總數(shù)的63.9%,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率大于3的企業(yè)也有58家，其中醫(yī)藥企業(yè)所占的比例最高。以上數(shù)據(jù)說明高科技企業(yè)的存貨占用率較低，流動(dòng)性較強(qiáng)，存貨轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的速度也比較快，而且應(yīng)收賬款的收回速度也比較快。

(4)從現(xiàn)金能力來看：多數(shù)的高科技企業(yè)的現(xiàn)金能力比較差，其經(jīng)營現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)比、經(jīng)營現(xiàn)金總負(fù)債比、經(jīng)營現(xiàn)金主營業(yè)務(wù)收入比、經(jīng)營現(xiàn)金總資產(chǎn)比低于一般企業(yè)的資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)值。

僅有4家高科技企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)金流動(dòng)比率超過0.5，占企業(yè)總數(shù)的4.8%，這說明高科技企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金對(duì)流動(dòng)負(fù)債的保障程度太低；經(jīng)營現(xiàn)金總負(fù)債比超過0.25的企業(yè)只有6家，占企業(yè)總數(shù)的7.2%，由此可見高科技企業(yè)承擔(dān)債務(wù)的能力不是很強(qiáng)；經(jīng)營現(xiàn)金主營業(yè)務(wù)收入比超過0.2的企業(yè)僅有7家，占企業(yè)總數(shù)的8.4%，此數(shù)據(jù)說明企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入得到的凈現(xiàn)金流入量不高。

2.不同行業(yè)之間的比較

(1)盈利能力。電子類企業(yè)主營業(yè)務(wù)利潤率、凈資產(chǎn)利潤率相對(duì)其它行業(yè)企業(yè)而言是最高的，而其主營業(yè)務(wù)毛利率卻相對(duì)較低，可見相對(duì)其他企業(yè)而言，電子類企業(yè)主營業(yè)務(wù)所帶來的凈利潤比較高，而且其權(quán)益資金所能帶來的收入較高，但是沒有足夠的資金用于期間費(fèi)用和形成盈利。醫(yī)藥行業(yè)情況恰好相反，通信類企業(yè)與計(jì)算機(jī)企業(yè)居中。

(2)償債能力。沒有一家計(jì)算機(jī)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率超過0.7，可見計(jì)算機(jī)企業(yè)的長期償債風(fēng)險(xiǎn)不是很大。在四類企業(yè)中，計(jì)算機(jī)企業(yè)流動(dòng)比率、速動(dòng)比率最大，可見其短期償債風(fēng)險(xiǎn)最小，而醫(yī)藥類企業(yè)的短期償債風(fēng)險(xiǎn)最大。

(3)資產(chǎn)管理能力。計(jì)算機(jī)類企業(yè)的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，相對(duì)其它行業(yè)企業(yè)而言最高，而醫(yī)藥企業(yè)最低，這說明計(jì)算機(jī)企業(yè)銷售能力較強(qiáng)，而醫(yī)藥企業(yè)的銷售能力卻較差。

在應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率與存貨周轉(zhuǎn)率方面，醫(yī)藥企業(yè)比率最高，通信企業(yè)比率最低，這說明醫(yī)藥行業(yè)存貨占用率最低且流動(dòng)性較強(qiáng)，存貨轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的速度也比較快。

(4)現(xiàn)金能力。通過這些數(shù)據(jù)的分析發(fā)現(xiàn)不同行業(yè)的高科技企業(yè)的現(xiàn)金能力水平基本一樣。

四、結(jié)論

通過上述的分析，發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致我國高科技企業(yè)較高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因。為了控制高風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)提出以下建議：

1.加強(qiáng)其主營業(yè)務(wù)收入、權(quán)益資金的管理，提高高科技企業(yè)主營業(yè)收入所帶來的凈利潤，使高科技企業(yè)收益提高，并有足夠資金用于期間費(fèi)用和形成盈利。

2.加強(qiáng)流動(dòng)資產(chǎn)管理，優(yōu)化流動(dòng)資產(chǎn)結(jié)構(gòu),提高流動(dòng)資產(chǎn)的營運(yùn)效率,從而提高企業(yè)的短期償債能力。對(duì)高科技上市公司來說,應(yīng)適當(dāng)降低現(xiàn)金比率,提高資金的使用效率,增加經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量,切實(shí)提高企業(yè)短期償債能力。

3.加強(qiáng)企業(yè)銷售能力，提高企業(yè)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。

4.加強(qiáng)企業(yè)現(xiàn)金管理能力，增加主營業(yè)務(wù)收入得到的凈現(xiàn)金流入量。以提高企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金對(duì)流動(dòng)負(fù)債的保障程度，以及高科技企業(yè)承擔(dān)債務(wù)的能力。

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篇8

關(guān)鍵詞：層次分析法；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)；審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）11-0104-03

《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，內(nèi)部控制是指“由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程”。控制，是指內(nèi)部控制一個(gè)或多個(gè)要素，或要素表現(xiàn)出的各個(gè)方面[1]。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全、經(jīng)營管理合法合規(guī)、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，以提高經(jīng)營效率和效果。其主要內(nèi)容包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮的并不是被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況[2]。所謂內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行結(jié)構(gòu)及實(shí)施進(jìn)行測試、調(diào)查、分析、評(píng)價(jià)的活動(dòng)。它既是內(nèi)部控制重要的系統(tǒng)性活動(dòng)，也是評(píng)價(jià)、反饋、再評(píng)價(jià)的動(dòng)態(tài)過程[3]。同時(shí)，不是所有與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的控制都與審計(jì)相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制與審計(jì)是否相關(guān)時(shí)，需要做出職業(yè)判斷。

一、文獻(xiàn)綜述

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)方法從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法（accounting number-based audit approaeh）、制度基礎(chǔ)審計(jì)方法（system-based audit approach）發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法（risk-oriented audit approach）。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是制度基礎(chǔ)審計(jì)的發(fā)展，并不是制度基礎(chǔ)審計(jì)之外的一種方法，目前，它仍然處于發(fā)展完善中[4]。章振東提出，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)實(shí)務(wù)中從以審計(jì)測試為重心變化為以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為重心。審計(jì)i程序主要包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測試程序和實(shí)質(zhì)性測試程序，相對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)而言，加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 [5]。了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制，是由風(fēng)險(xiǎn)因素出發(fā)，從被審計(jì)單位整體上把握控制制度設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，為進(jìn)一步要實(shí)施控制的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序做準(zhǔn)備。了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的起點(diǎn)，也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施階段的起點(diǎn)[6]。

為了滿足審計(jì)需求，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要評(píng)價(jià)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性產(chǎn)生重要影響的內(nèi)部控制，目的是判斷其可信賴程度，發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，在此基礎(chǔ)上確定合理的審計(jì)程序以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和提高審計(jì)效率[7]。2002年7月，美國國會(huì)通過的《薩班斯-奧克斯利法案》404條款，首次對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效性提出了明確要求；2004年10月，COSO委員會(huì)將內(nèi)部控制的五個(gè)要素拓展為八個(gè)要素，包含目標(biāo)設(shè)定、內(nèi)部環(huán)境、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、信息與溝通、控制活動(dòng)和監(jiān)督，要求從這八個(gè)方面進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。我國學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制的研究多是關(guān)于理論的，張俊民、楊有紅分別從會(huì)計(jì)和審計(jì)角度分析了內(nèi)部控制的問題；李軍訓(xùn)、陳靜運(yùn)用模糊數(shù)學(xué)法和層次分析法，構(gòu)建了一套上市公司內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)體系[7]；王留根將層次分析法運(yùn)用于商業(yè)銀行的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中，構(gòu)建了使用于商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系[8]；辜波、許紀(jì)校從理論入手，總結(jié)了制約內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告的控制因素，并通過層次分析法計(jì)算各種因素的影響程度[9]。但到目前為止，我國還沒有一套科學(xué)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

新審計(jì)準(zhǔn)則全面滲透了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的觀念貫穿于審計(jì)的全過程。本文強(qiáng)調(diào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，通過對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境的了解，判斷哪些內(nèi)部控制循環(huán)存在較大風(fēng)險(xiǎn)，以便合理分配審計(jì)資源，并且，這種判斷須貫穿于審計(jì)的整個(gè)過程。

二、層次分析法

內(nèi)部控制各循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)涉及的很多因素都缺乏絕對(duì)的標(biāo)度來測度，就是存在這樣的絕對(duì)標(biāo)度，也沒有適當(dāng)?shù)臏y量工具來測度。在評(píng)價(jià)指標(biāo)中，各個(gè)指標(biāo)對(duì)總目標(biāo)的重要程度各不相同，各個(gè)指標(biāo)的相對(duì)重要程度可以用權(quán)重來表示。權(quán)重是由指標(biāo)對(duì)綜合評(píng)價(jià)的貢獻(xiàn)程度確定。層次分析法是由美國運(yùn)籌學(xué)家沙旦（T.L，Saaty）在20世紀(jì)70年代提出的，就是將多因素之間的比較簡化為兩兩因素進(jìn)行比較，然后根據(jù)兩兩比較的判斷來綜合分析得出結(jié)果[10]。層次分析法運(yùn)用的是相對(duì)標(biāo)度，在處理問題時(shí)充分利用了人的經(jīng)驗(yàn)判斷，所以，本文采用此方法來確定指標(biāo)權(quán)重，通過建立結(jié)構(gòu)模型、構(gòu)造判斷矩陣的計(jì)算來得出結(jié)果。

審計(jì)人員在被審計(jì)單位整體層面了解和評(píng)價(jià)內(nèi)控控制后，應(yīng)對(duì)各個(gè)循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)作出大致的評(píng)價(jià)，而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)所包含的定性因素較多，難以定量描述。而層次分析法將決策者的主觀定性判斷進(jìn)行定量化，是一種定性與定量相結(jié)合的分析方法，適合將多因素相結(jié)合分析，在實(shí)踐中得到廣泛應(yīng)用。為了內(nèi)部控制各循環(huán)風(fēng)險(xiǎn)作出更準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，本文運(yùn)用層次分析法來確定權(quán)重。

三、實(shí)證分析

由于所處行業(yè)不同，被審計(jì)單位的外部環(huán)境也不同，被審計(jì)單位的性質(zhì)，單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用等不同，其內(nèi)部控制各循環(huán)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)就不相同。這里以某建筑公司為例，根據(jù)其內(nèi)部控制各個(gè)循環(huán)建立指標(biāo)體系，構(gòu)建判斷矩陣，運(yùn)用層次分析法分析各指標(biāo)權(quán)重，以判斷哪些循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)水平較高。

（一）建立結(jié)構(gòu)模型

層次分析法中很重要的一步就是建立評(píng)價(jià)的遞階層次結(jié)構(gòu)模型。建立的遞階層次結(jié)構(gòu)，一般分為最高層、中間層和最低層。最高層就是該問題最終要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，也稱為目標(biāo)層；中間層是實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)的中間環(huán)節(jié)；最低層就是可供選擇方案的集合。本文的研究只是對(duì)內(nèi)部控制各循環(huán)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，不涉及方案的選擇，所建立的結(jié)構(gòu)模型不涉及最低層（如圖1所示）。

圖1 內(nèi)部控制各循環(huán)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

（二）構(gòu)造判斷矩陣

建立了層次結(jié)構(gòu)圖后，就需要判斷各個(gè)因素的相對(duì)重要性，判斷結(jié)果需用合適的標(biāo)度進(jìn)行定量化以形成判斷矩陣，表1列示了相對(duì)重要性的比例標(biāo)度。

表1 相對(duì)重要性的比例標(biāo)度

在做比較判斷時(shí)，需利用上面因素之間相對(duì)重要性的比例標(biāo)度。內(nèi)部控制各循環(huán)風(fēng)險(xiǎn)（U）為目標(biāo)層，與其下一層所屬因素貨幣資金循環(huán)（U1）、采購與付款循環(huán)（U2）、工薪與人事循環(huán)（U3）、生產(chǎn)與倉儲(chǔ)循環(huán)（U4）、銷售與收款循環(huán)（U5）、籌資與投資循環(huán)（U6）、固定資產(chǎn)循環(huán)（U7）構(gòu)成的判斷矩陣。為了得到合理的權(quán)重，選擇了三位對(duì)該行業(yè)有深入研究、對(duì)該企業(yè)進(jìn)行了解且實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)較豐富的測評(píng)專家。為了列示計(jì)算過程，以專家一給出的判斷矩陣為例進(jìn)行計(jì)算（如表2所示）。權(quán)重的計(jì)算，求出矩陣的特征向量W，，求出矩陣的最大特征根。，其中i=1，2，……，n。

表2 判斷矩陣及權(quán)重計(jì)算表（專家一）

主觀判斷可能存在不科學(xué)，如果，，，但，出現(xiàn)判斷的不一致。因此，需要借助一致性檢驗(yàn)。一般運(yùn)用CI（Consistency Index）來表示一致性，，其中n為矩陣的階數(shù)。CI越小就越接近一致，CI等于0時(shí)表示完全一致。評(píng)判的難度和矩陣的階數(shù)有關(guān)，矩陣階數(shù)較多時(shí)要用判斷矩陣平均隨機(jī)一致性指標(biāo)值RI（Random Index），表3給出了RI的值。

表3 平均隨機(jī)一致性指標(biāo)

根據(jù)計(jì)算結(jié)果可得出隨機(jī)性一致比例CR（Consistency Ratio），，其目的是判斷矩陣在一致性方面能否被接受。1階和2階判斷矩陣總是完全一致性的，CR為0；當(dāng)階數(shù)大于2時(shí)，如果所得CR

表4 其他專家一級(jí)指標(biāo)一致性計(jì)算結(jié)果

表5 指標(biāo)權(quán)重平均值

由計(jì)算結(jié)果可知，三位專家給出的標(biāo)判斷矩陣的一致性比例CR都小于0.01，一致性都滿意。平均權(quán)重計(jì)算結(jié)果顯示，該企業(yè)銷售與收款循環(huán)所占權(quán)重最大；其次是固定資產(chǎn)循環(huán)、生產(chǎn)與倉儲(chǔ)循環(huán)，這幾個(gè)循環(huán)存在較高的風(fēng)險(xiǎn)，則在實(shí)施控制測試時(shí)需要分配較多的資源和保持較高的職業(yè)懷疑態(tài)度；權(quán)重最小的是貨幣資金循環(huán)，則初步判斷該循環(huán)存在的風(fēng)險(xiǎn)較小，在初步設(shè)計(jì)下一步審計(jì)程序時(shí)可將資源分配到風(fēng)險(xiǎn)較高的其他領(lǐng)域。

四、結(jié)論

本文在層次分析法的幫助下，建立了內(nèi)部控制各循環(huán)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型，解決了在被審計(jì)單位整體層面了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制時(shí)難以確定指標(biāo)間相對(duì)重要性的問題，將模糊因素?cái)?shù)量化。本文的內(nèi)部控制各循環(huán)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估采用了專家打分法，即評(píng)估的數(shù)據(jù)來源于專家打分，得出的評(píng)價(jià)結(jié)果依賴于專家的素質(zhì)、經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)等綜合能力和專家對(duì)所評(píng)價(jià)項(xiàng)目的認(rèn)知程度[11]。所以，在選擇評(píng)分專家時(shí)，應(yīng)考慮專家的資質(zhì)能力和對(duì)該項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)知識(shí)；確定評(píng)分專家后，應(yīng)創(chuàng)造各種機(jī)會(huì)讓專家多接觸評(píng)估項(xiàng)目，在一些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和交流中增進(jìn)對(duì)項(xiàng)目的認(rèn)識(shí)，結(jié)合自身知識(shí)作出評(píng)價(jià)，為了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制提供有價(jià)值的實(shí)際依據(jù)。

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The application of the analytic hierarchy process in the evaluation of the internal risk control

QIU Xin-zhi

（Finance section,Shanghai railway bureau,Shanghai 200071,China）

篇9

關(guān)鍵詞：部控制公立醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

公立醫(yī)院是政府設(shè)定的非營利醫(yī)療機(jī)構(gòu)，但是隨著國家財(cái)政撥款的減少和競爭的激烈，公立醫(yī)院為了取得生存和發(fā)展，應(yīng)適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)，有效進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，才能規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)醫(yī)院可持續(xù)健康發(fā)展。

一、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀及問題

（一）財(cái)務(wù)管理目標(biāo)定位不清楚

公立醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理目標(biāo)定位上，不是很清晰，或者是片面追求最大化的經(jīng)濟(jì)利益，錯(cuò)誤地認(rèn)為公立醫(yī)院是盈利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，在為社會(huì)提供醫(yī)療服務(wù)的同時(shí)，應(yīng)盡可能多地去獲取利潤。或者是片面追求最大化的社會(huì)效益，認(rèn)為公立醫(yī)院是耗費(fèi)性質(zhì)的單位，除了盡可能多的為社會(huì)提供醫(yī)療服務(wù)，還應(yīng)充分利用有限的財(cái)務(wù)資源為社會(huì)提供更多的福利。上述這兩種觀點(diǎn)都是極端片面的，公立醫(yī)院的盈利效益和社會(huì)效益不應(yīng)對(duì)立起來，兩者之間的有效結(jié)合才能促進(jìn)公立醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）不夠重視資金的時(shí)間價(jià)值

從公立醫(yī)院當(dāng)前的管理情況和經(jīng)營情況來看，根本沒有足夠地重視資金的時(shí)間價(jià)值，主要表現(xiàn)有：將多數(shù)資金用在周轉(zhuǎn)上，沒有科學(xué)合理地分配資金，造成資金利用率偏低的現(xiàn)象，另外在長期投資方面的決策上，沒有經(jīng)過深思熟慮，缺少科學(xué)的數(shù)據(jù)支撐，也沒有相應(yīng)的投入產(chǎn)出評(píng)估機(jī)制;缺少可行性財(cái)務(wù)報(bào)表分析，或者即使有可行性分析，也是流于形式，是沒有參考價(jià)值的分析報(bào)告，這勢必會(huì)導(dǎo)致短、長期投資得不到回報(bào)，或者回報(bào)率低，造成資金回籠慢，財(cái)務(wù)虧損。

（三）財(cái)務(wù)預(yù)算、核算存在問題

公立醫(yī)院在成本預(yù)算、核算方面的現(xiàn)狀不容樂觀，存在的問題具體表現(xiàn)為：成本核算沒有涵蓋整個(gè)過程，事前、事中、事后都沒有一個(gè)完善的跟蹤監(jiān)督體系;成本預(yù)算更是存在問題，預(yù)算偏頗太大，抑或即使存在預(yù)算，也沒有根據(jù)預(yù)算進(jìn)行資金調(diào)配;成本核算只是被動(dòng)地記錄物化勞動(dòng)消耗和活勞動(dòng)消耗，成本信息的歸集整理不及時(shí)、不全面，沒有將行政管理部門產(chǎn)生的費(fèi)用納入到成本核算中;成本考核和成本分析效果不佳，成本控制體系沒有得到健全、完善，沒有對(duì)投資及時(shí)進(jìn)行事后的跟蹤監(jiān)督。

（四）公立醫(yī)院的資本結(jié)構(gòu)不合理

很多公立醫(yī)院在投資時(shí)沒有依據(jù)可行性的分析報(bào)告，造成醫(yī)院投資成本高，收益時(shí)間長，資產(chǎn)負(fù)債率高，資本結(jié)構(gòu)不科學(xué)、不合理。目前公立醫(yī)院的收入來自三部分---國家財(cái)政撥款、醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)、藥品銷售收入，國家對(duì)公立醫(yī)院的財(cái)政撥款已減少，財(cái)政撥款收入已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足醫(yī)院的資金需求，公立醫(yī)院的運(yùn)行成本目前主要來源于醫(yī)療收入和藥品銷售收入，這對(duì)醫(yī)院的健康發(fā)展來說是非常不利的，醫(yī)院應(yīng)調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，通過其他途徑進(jìn)行融資，建立合理的資本結(jié)構(gòu)。

二、解決公立醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

（一）盤活存量資產(chǎn)

公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理方面的疏忽直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在，通過盤活存量資產(chǎn)，做好管理防范措施，能夠在一定程度上緩解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。公立醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)對(duì)成本的核算管理，實(shí)行全成本核算。全成本核算有利于改善當(dāng)前醫(yī)院的經(jīng)營現(xiàn)狀，降低運(yùn)營成本，同時(shí)提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量和內(nèi)部資源的合理配置效率。公立醫(yī)院存量資產(chǎn)一般來說，流動(dòng)性較差，變現(xiàn)能力弱，因此整合存量資產(chǎn)，也是公立醫(yī)院加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)措施。通過對(duì)內(nèi)部科室的資源進(jìn)行整合，可以打破資金長時(shí)間內(nèi)在醫(yī)院的內(nèi)部流動(dòng)限制，將存量資金充分合理地利用在優(yōu)勢科室、優(yōu)勢項(xiàng)目上，做精、做強(qiáng)醫(yī)院的優(yōu)勢服務(wù)，提升大眾化服務(wù)質(zhì)量。公立醫(yī)院資產(chǎn)的重點(diǎn)是應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款管理的不規(guī)范也會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在，因此醫(yī)院應(yīng)建立應(yīng)收賬款的催收責(zé)任制，將應(yīng)收賬款與科室效益，職工薪酬掛鉤，完善記錄應(yīng)收賬款，科學(xué)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。

（二）進(jìn)行科學(xué)投資理財(cái)

公立醫(yī)院的日常投資中比較重大的是資產(chǎn)性投資，這種投資具有盲目性，在購置資產(chǎn)性設(shè)備前，醫(yī)院必須進(jìn)行可行性分析、論證。對(duì)投入運(yùn)行的設(shè)備，從效率、效益和質(zhì)量等多個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，最大限度地發(fā)揮設(shè)備的效益。公立醫(yī)院規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)完善投資決策運(yùn)行機(jī)制，嚴(yán)格按照科學(xué)的決策程序進(jìn)行，科學(xué)組織項(xiàng)目施工和項(xiàng)目進(jìn)行后的評(píng)價(jià)。隨著醫(yī)改的推進(jìn)，公立醫(yī)院的管理者也渴求著資本和現(xiàn)金的保值增值。投資理財(cái)能夠滿足醫(yī)院精細(xì)化和集約化管理的需求，在現(xiàn)有財(cái)經(jīng)法和財(cái)務(wù)制度的框架下，結(jié)合醫(yī)院發(fā)展需要和實(shí)際情況，利用財(cái)務(wù)人員的專業(yè)優(yōu)勢，對(duì)暫時(shí)閑置的資金、應(yīng)收賬款等進(jìn)行科學(xué)的理財(cái)規(guī)劃，選擇安全性高、風(fēng)險(xiǎn)小的投資項(xiàng)目，使投資理財(cái)也成為醫(yī)院盈利的策略之一。

（三）完善財(cái)務(wù)監(jiān)控體系

公立醫(yī)院在日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，可以引進(jìn)契約化管理方式，制定完善的經(jīng)濟(jì)合同管理流程，規(guī)范合同簽訂和審批程序，嚴(yán)格按合同內(nèi)容工作，健全合理履行臺(tái)賬，實(shí)施動(dòng)態(tài)跟蹤管理，確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按合同進(jìn)行，盡量避免經(jīng)濟(jì)糾紛和防范合同風(fēng)險(xiǎn)。資金的預(yù)算管理，也是公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，加強(qiáng)預(yù)算，能夠約束醫(yī)院的資金支出。預(yù)算編制要以科室部門為單位進(jìn)行，確保預(yù)算執(zhí)行具有較高的可控性和可操作性。加大預(yù)算執(zhí)行的跟蹤、分析、評(píng)價(jià)和監(jiān)督，及時(shí)、定期地向院領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況。公立醫(yī)院防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還要對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作質(zhì)量進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化考核，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)監(jiān)督，把考核結(jié)果與獎(jiǎng)金分配、職稱聘任等掛鉤，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)整個(gè)過程的控制、監(jiān)督、管理，杜絕和有效防范違法、違紀(jì)現(xiàn)象。

三、結(jié)束語

公立醫(yī)院與非公立醫(yī)院一樣，如果管理不善，也會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理存在著一些讓人擔(dān)憂的不良現(xiàn)象，必須要及時(shí)地進(jìn)行解決，以內(nèi)部控制為框架，加強(qiáng)資金管理，完善監(jiān)控體系，對(duì)閑置資金合理利用，都可以防范和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

篇10

關(guān)鍵詞：難治性顳葉癲癇；縫隙連接蛋白43；預(yù)后

中圖分類號(hào)：R742.1 R259 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B

doi：10.3969/j.issn.1672-1349.2014.04.034

文章編號(hào)：1672-1349（2014）04-0450-02

難治性癲癇是指臨床對(duì)抗癲癇藥物治療反應(yīng)差的部分癲癇患者，即兩種一線藥物規(guī)治療2年以上仍有癲癇發(fā)作。顳葉癲癇為臨床最常見的難治性部分性癲癇類型，顳葉癲癇占難治性癲癇的60%～70%[1]。顳葉癲癇的手術(shù)治療效果已經(jīng)得到認(rèn)可，但手術(shù)患者的預(yù)后仍存在差異，部分患者手術(shù)后仍不能得到很好的改善，如何能夠早期判斷手術(shù)的預(yù)后具有重大的臨床意義。

縫隙連接（gap junction，GJ）是多種生理功能包括電偶聯(lián)，細(xì)胞間信息傳遞的結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)[2]，縫隙連接蛋白（connexin，Cx）是構(gòu)成縫隙連接通道的基本功能蛋白，細(xì)胞內(nèi)的離子和小分子物質(zhì)可借此出入相鄰細(xì)胞，在神經(jīng)細(xì)胞的生長、分化以及生理功能的調(diào)節(jié)中發(fā)揮作用[3]。成年哺乳類動(dòng)物腦組織中表達(dá)最強(qiáng)的是Cx43，主要在星形膠質(zhì)細(xì)胞中表達(dá)[4]。研究發(fā)現(xiàn)Cx43可能和癲癇的電傳導(dǎo)具有密切的關(guān)系，但與顳葉癲癇預(yù)后的關(guān)系研究較少。本研究就顳葉癲癇手術(shù)患者的Cx43表達(dá)和手術(shù)預(yù)后情況進(jìn)行分析。

1 資料與方法

1.1 患者篩選回顧性分析2009年6月―2012年6月經(jīng)河北省人民醫(yī)院功能神經(jīng)外科進(jìn)行術(shù)前評(píng)估和手術(shù)治療的顳葉癲癇病例43例，篩選顳葉皮層組織標(biāo)本完整，隨訪資料完善的患者納入試驗(yàn)組，如果診斷存在爭議或者合并存在其他疾病，則排除不進(jìn)入研究。

隨訪方法包括進(jìn)行門診、電話、信件隨訪。對(duì)患者進(jìn)行隨訪后，根據(jù)患者癲癇發(fā)作情況按照Engel標(biāo)準(zhǔn)分級(jí)：Ⅰ級(jí)，無影響功能癲癇發(fā)作（除外術(shù)后早期的癲癇發(fā)作）；Ⅱ級(jí)，僅有稀少的影響功能的癲癇發(fā)作；Ⅲ級(jí)，癲癇發(fā)作得到相當(dāng)?shù)母纳疲虎艏?jí)，癲癇發(fā)作改善不明顯[5]。

1.2 免疫組化流程應(yīng)用SP法，按照兔抗人Connexin43單克隆抗體（SAB公司，濃度1∶100）試劑說明書進(jìn)行，制作好的免疫組化切片在Olympus光學(xué)顯微鏡下高倍鏡進(jìn)行定性觀察。按照參考文獻(xiàn)報(bào)道，Cx43在胞漿和胞膜均有表達(dá)，判定胞漿和胞膜染成棕黃色為陽性細(xì)胞。每張切片隨機(jī)選取5個(gè)視野，PT彩色病理圖像分析系統(tǒng)在400倍高倍鏡下測量Cx43免疫反應(yīng)陽性細(xì)胞數(shù)目。

1.3 統(tǒng)計(jì)學(xué)處理全部數(shù)據(jù)使用SPSS 13.0統(tǒng)計(jì)學(xué)軟件處理，計(jì)量資料用均數(shù)±標(biāo)準(zhǔn)差（x±s）表示，兩組間比較用t檢驗(yàn)，P

2 結(jié) 果

2.1 一般資料經(jīng)篩選后，符合條件者45例，男31例，女14例，年齡14歲～52歲（26.6歲±11.8歲），病程2年～25年，平均9.7年。單純部分性發(fā)作27例，復(fù)雜部分性發(fā)作39例，全面性發(fā)作10例，復(fù)雜部分繼發(fā)全面強(qiáng)直陣攣性發(fā)作23例，失神發(fā)作1例。所有患者術(shù)前均長期服用過數(shù)種抗癲癇藥物，如丙戊酸鈉、卡馬西平、氯硝西泮、拉莫三嗪、左乙拉西坦等，平均用藥時(shí)間5.2年，符合難治性癲癇診斷標(biāo)準(zhǔn)。所有患者術(shù)前均行長程視頻腦電圖檢查，42例監(jiān)測到臨床及腦電圖發(fā)作，腦電圖均有異常發(fā)現(xiàn)，多為高波幅陣發(fā)性或單發(fā)棘波、尖波，部分患者出現(xiàn)棘慢波復(fù)合波。

所有患者均在全身吸入靜脈復(fù)合麻醉下手術(shù)，以術(shù)前腦電圖及影像學(xué)檢查結(jié)果為依據(jù)，行擴(kuò)大翼點(diǎn)開顱，手術(shù)操作均在顯微鏡下完成，均行標(biāo)準(zhǔn)顳葉切除術(shù)，包括前顳葉、部分海馬等內(nèi)側(cè)結(jié)構(gòu)。術(shù)中應(yīng)用皮層腦電圖監(jiān)測，均可監(jiān)測出尖波或棘波，將病灶切除后再次進(jìn)行皮層腦電圖監(jiān)測，直至無明顯放電為止。術(shù)后常規(guī)應(yīng)用抗癲癇藥物，主要以卡馬西平為主，平均用量為900 mg/d。

2.2 隨訪結(jié)果本組患者隨訪1年～4年，平均2.2年。術(shù)后療效按Engel標(biāo)準(zhǔn)評(píng)定，EngelⅠ級(jí)30例（66.7%），Ⅱ級(jí)9例（20.0%），Ⅲ 級(jí)4例（8.9%）， Ⅳ級(jí)2例（4.4%）。效果優(yōu)良（Engel Ⅰ+ Ⅱ級(jí)）39例（86.7%），效果不佳（Engel Ⅲ+ Ⅳ級(jí)）為6例（13.3%）。

2.3 免疫組織化學(xué)觀察應(yīng)用免疫組化方法檢測Cx43在大腦皮層中的星形膠質(zhì)細(xì)胞明顯表達(dá)，以胞漿或突起染成棕黃色為陽性。在手術(shù)效果良好組中平均每個(gè)視野Cx43免疫反應(yīng)陽性細(xì)胞為11.48個(gè)±4.36個(gè)，在手術(shù)效果不佳組中，平均每個(gè)視野Cx43免疫反應(yīng)陽性細(xì)胞為27.64個(gè)±3.78個(gè)，陽性細(xì)胞增多明顯高于手術(shù)效果良好組（P

3 討論

縫隙連接為細(xì)胞膜上的一種特殊結(jié)構(gòu)，構(gòu)成相鄰細(xì)胞間的通道，信息離子及小分子可經(jīng)其進(jìn)行細(xì)胞間轉(zhuǎn)運(yùn)，是目前認(rèn)為細(xì)胞間直接交換物質(zhì)和信息的通道，是細(xì)胞間電突觸的結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)[2]。縫隙連接既存在于同種類型細(xì)胞之間，也存在于不同類型的細(xì)胞之間，其中中樞神經(jīng)系統(tǒng)內(nèi)數(shù)量最多的星形膠質(zhì)細(xì)胞之間具有最廣泛的縫隙連接，這種結(jié)構(gòu)也構(gòu)成了大腦內(nèi)廣泛的信息傳遞網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。眾多研究發(fā)現(xiàn)縫隙連接在中樞神經(jīng)系統(tǒng)的電活動(dòng)的維持、同步化放電以及生長發(fā)育等諸多方面，都起著重要的作用，癲癇的電生理改變是大腦神經(jīng)元出現(xiàn)異常的、過度的同步性放電，提示縫隙連接也可能在癲癇的發(fā)病機(jī)制方面扮演著重要的角色。

縫隙連接蛋白是構(gòu)成縫隙連接通道的基本功能蛋白，每6個(gè)跨膜的蛋白亞基圍繞中央孔排列形成一個(gè)連接小體，相鄰細(xì)胞膜上的連接小體對(duì)接形成縫隙連接[5]。在細(xì)胞間通道形成前，半通道呈關(guān)閉狀態(tài)，而當(dāng)相鄰細(xì)胞的半通道連接時(shí)，在細(xì)胞間形成直徑約1.5 nm的通道，細(xì)胞內(nèi)的離子和小分子物質(zhì)可借此出入相鄰細(xì)胞。目前，縫隙連接蛋白是由多基因家族編碼的一大類膜蛋白，由許多成員組成，在哺乳動(dòng)物中發(fā)現(xiàn)的連接蛋白至少有20種，分子質(zhì)量26 kD～56 kD，其中有9種Cx在成年或發(fā)育中的中樞神經(jīng)系統(tǒng)中有不同程度的表達(dá)（Cx26，Cx32，Cx33，Cx36，Cx37，Cx40，Cx43，Cx45，Cx46），成年哺乳類動(dòng)物腦組織中表達(dá)最強(qiáng)的是Cx43，Cx43是Cx基因家族中數(shù)量最為豐富的成員，主要在星形膠質(zhì)細(xì)胞中表達(dá)[6]。

許多研究表明，Cx43在癲癇的發(fā)生發(fā)展過程中有密切關(guān)系[7]。有研究發(fā)現(xiàn)，Cx43隨癲癇的病情發(fā)展而表達(dá)上調(diào)，Cx43的表達(dá)強(qiáng)度受癲癇發(fā)作時(shí)間的影響，癲癇發(fā)作的時(shí)間越長，Cx43表達(dá)就越多，因此，認(rèn)為Cx43很可能與癲癇發(fā)作后腦組織結(jié)構(gòu)的重塑有密切關(guān)系[8]。有學(xué)者利用用免疫組化方法和Western blot方法測定海人藻酸致癇后大鼠不同腦區(qū)、不同時(shí)間的Cx43的分布及表達(dá)情況，結(jié)果顯示海人藻酸致癇后大鼠的大腦皮層及海馬均有Cx43陽性表達(dá)，其表達(dá)與致癇時(shí)間呈正相關(guān)，發(fā)作時(shí)間越長，表達(dá)越明顯[9]。其有關(guān)機(jī)制可能是Cx43的表達(dá)增高促進(jìn)了縫隙連接的形成，增加了新的電突觸數(shù)目和電傳導(dǎo)性，導(dǎo)致神經(jīng)元同步化放電的擴(kuò)大而引起癲癇。

另外，有研究認(rèn)為廣泛的縫隙連接使星形膠質(zhì)細(xì)胞成為一個(gè)功能合胞體，當(dāng)癲癇發(fā)作時(shí)，由于大量的Ca2+進(jìn)入了神經(jīng)元內(nèi)導(dǎo)致細(xì)胞外Ca2+降低，細(xì)胞外Ca2+減少對(duì)癇樣放電的同步化擴(kuò)散及發(fā)作起重要作用，星形膠質(zhì)細(xì)胞興奮引發(fā)的Ca2+內(nèi)流會(huì)在這個(gè)功能合胞體中播散開來，稱為Ca2+波，對(duì)神經(jīng)調(diào)節(jié)具有重要意義。Cx43基因敲除后，可以導(dǎo)致星形膠質(zhì)細(xì)胞間的縫隙連接傳導(dǎo)及Ca2+流減弱，但Cx30，Cx40等其他Cx表達(dá)未受影響，這說明Cx43在中樞神經(jīng)系統(tǒng)的生理活動(dòng)中有著相對(duì)其他Cx更重要的作用[10]。

有研究對(duì)于手術(shù)切除難治性癲癇患者致癇灶分析發(fā)現(xiàn)Cx43 mRNA明顯升高，這可能由于癲癇發(fā)生部位的神經(jīng)元過度同步化放電，使細(xì)胞外釋放的K+增加，為了清除過多的K+，星形膠質(zhì)細(xì)胞使Cx43 mRNA表達(dá)代償性增加，縫隙連接數(shù)目增加，使清除K+的能力增加，有利于維持神經(jīng)元的正常環(huán)境穩(wěn)態(tài)[6]。有研究采用難治性顳葉癲癇患者的海馬組織及正常人的海馬組織進(jìn)行對(duì)照研究，應(yīng)用免疫熒光標(biāo)記星形膠質(zhì)細(xì)胞激光共聚焦顯微鏡測量Cx43表達(dá)水平，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，顳葉癲癇患者的海馬組織中星形膠質(zhì)細(xì)胞中Cx43表達(dá)增多，Cx43含量相對(duì)于對(duì)照組明顯增加，說明這種Cx43的顯著表達(dá)可能加重顳葉癲癇患者的發(fā)作程度[11]。

對(duì)于顳葉癲癇的治療策略仍就認(rèn)為手術(shù)是最佳的治療手段，完整的切除前顳葉和海馬等內(nèi)側(cè)結(jié)構(gòu)，是獲得療效最佳的策略[12]。本研究也驗(yàn)證了這種觀點(diǎn)，所有的患者均進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)前顳葉切除術(shù)，切除范圍包括前顳葉及海馬結(jié)構(gòu)，取得了良好的手術(shù)效果，效果優(yōu)良（Engel Ⅰ+ Ⅱ級(jí)）達(dá)到86.7%。對(duì)于顳葉癲癇的手術(shù)效果，可能與多種因素有關(guān)，但均不十分確定，唯一公認(rèn)的影響手術(shù)預(yù)后的因素為不完全切除[13]，目前還沒有分子生物學(xué)指標(biāo)能夠?qū)︼D葉癲癇的手術(shù)預(yù)后有所提示。

本研究發(fā)現(xiàn)，對(duì)于手術(shù)效果不佳組顳葉癲癇患者Cx43表達(dá)較手術(shù)效果良好組明顯增高，提示此類癲癇患者已經(jīng)建立了廣泛的細(xì)胞間的縫隙連接，構(gòu)成了放電泛化的基礎(chǔ)，部分性的顳葉切除后其他部分可能仍存在癲癇放電，由此分析Cx43對(duì)于顳葉癲癇手術(shù)的預(yù)后可能具有一定的參考價(jià)值，縫隙連接蛋白阻斷劑可能是未來抗癲癇藥物的發(fā)展方向。

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