基礎會計筆記范文

導語：如何才能寫好一篇基礎會計筆記，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、設置會計科目的意義

會計科目：對會計對象具體內容及會計要素進一步分類核算的項目。為了全面系統地反映和監督各項會計要素的增減變動情況，分門別類地為經濟管理提供會計核算資料，就需要設置會計科目。

設置會計科目應當遵循的原則：

1. 全面反映會計對象的內容。

2. 設置會計項目既要滿足對外報告的要求又要符合內部經營管理的需要。

3. 設置會計科目，既要適應經濟業務發展的需要，又要保持相對穩定。

4. 設置會計科目，還要做到統一性與靈活性相結合。

5. 會計科目要簡明、適用，并要分類、編號。

二、會計科目的內容和級次

(一)會計科目的內容。

會計科目的內容：是指在制定會計制度時，要規定會計科目反映的經濟內容和登記方法。

這些科目按反映的經濟內容可以會為五類：

一、資產類。包括現金、銀行存款、短期投資、應收賬款、應收票據、預付賬款、其它應收款、材料采購、材料、產成品、待攤費用、長期投資、固定資產、累計折舊、無形資產、遞延資產、待處理財產損益。

二、負債類。包括以下科目：短期借款、應付賬款、應付票據、預收賬款、其它應付款、應付工資、應付福利費、應交稅金、應付利潤、預提費用、長期借款。

三、所有者權益類。包括以下科目：實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配。

四、成本類。包括：生產成本和制造費用兩個科目。

五、損益類。損益類包括的科目有：產品銷售收入、產品銷售成本、產品銷售費用、產品銷售稅金、管理費用、財務費用、營業外收入、營業外支出、所得稅。這里既包括收入類科目也包括費用類科目，之所以把這兩類科目合并為損益類科目，是因為這兩類科目核算的內容都與損益的計算相關。

(二)會計科目的級次。

會計科目的級次要體現會計信息的不同詳細程度。

一般情況下：會計科目的級次可以分為以下兩類：

(1)總分類科目：這是對會計對象不同經濟內容所作的總括分類。

(2)明細分類科目：這是對總分類科目所含內容所作的進一步分類，它是反映核算指標詳細、具體情況的科目。

按照我國現行會計制度規定，總分類科目一般由財政部或企業主管部門統一制定。明細分類科目，除了會計制度規定設置的以外，各單位可以根據實際需要自行設置。

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一、非貨幣換的會計處理

非貨幣換業務處理的核心問題是對收到的非貨幣性資產應按何種價值入帳。一般說來，其處理原則是：

（1）應按交出的非貨幣性項目的公正價值入帳；

（2）如果交出的非貨幣性項目的公正價值無法確定，則收到的非貨幣性資產應按接收項目的公正價值入帳；

（3）如果交出項目和接收項目的公正價值都無法確定，那么收到的非貨幣性資產應按交出項目的帳面價值入帳；

（4）如果兩者的公正價值都是已知的，接收資產不但應按交出資產的公正價值入帳，還應按接收資產的帳面人才交出資產的帳面價值之間的差額確認交換損益。現分述如下：

1、已知交出資產的公正價值

甲公司用一項設備交換存貨以便于用于銷售。設備的估計公正價值是30,000元，帳面價值100,000元，在交換之日已提累計折舊75,000元，本例中已知交出項目的公正價值是30,000元，應用為收到存貨的入帳價值。此外還應確定此項業務是否產生了應予確認的損失。由于交出設備的公正價值是30,000元，而帳面價值是25,000元，故存在5,000元的交換收益。反映以設備交換存貨的會計分錄如下：

借：存貨30,000

累計折舊——設備75,000

貸：設備100,000

非貨幣換收益5,000

2、未知交出資產的公正價值

在多數貨幣換業務中，交出項目的公正價值是未知的，或者接收項目的公正價值比交出項目的公正價值更明確，應以接收項目的公正價值作為入帳基礎。為此，假定本例中其他條件與上例相同，只是設備的公正價值是未知的，存貨的售價20,000元，在此情況下，收到存貨的價值為20,000元，應作為入帳基礎，由于設備的帳面價值為25,000元，收到存貨的公正價值低于交出設備的帳面價值故應確認交換損失。

交換損失=25,000—20,000=5,000。反映此項交換業務的會計分錄如下：

借：存貨20,000

累計折舊——設備75,000

非貨幣換損失5,000

貸：設備100,000

3、未知交出與接收資產的公正價值

有時交出項目的公正價值和接收項目的公正價值都不能在一定范圍內合理確認，那么收到的非貨幣性資產應按交出項目的帳面價值入帳。假設上述甲公司用帳面價值50,000元的設備交換一塊土地，二者的公正價值都是未知的，此時土地應按設備的帳面價值入帳，而且不產生損益。反映此項業務的會計分錄如下：

借：土地50,000

貸：設備50,000

4、有附加財產的交換業務

有附加財產的交換業務是指在非貨幣易中企業可能會收到或交出小額的現金，這并不改變收入資產近姣出資產的公正價值入帳的基本原則。假使上述甲公司用公正價值100,000元的設備和10,000元現金交換一項存貨，設備的原值是95,000元。在交換之日已提折舊20,000元，存貨應按交出資產的公正價值（包括附加財產）110,000元入帳。

交換損益=設備公正價值-設備帳面價值=100,000-（95,000-20,000）=25,000

為反映交換業務實現損益，應做會計分錄如下：

借：存貨110,000

累計折舊——設備20,000

貸：設備95,000

現金10,000

非貨幣換收益25,000

二、非互惠性轉讓的會計處理

非互惠轉讓是所有者之間或所有者與另一實體間的單一方向的轉讓，主要包括所有者的財產股利、地方政府捐贈和其他企業捐贈等形式。一般情況下非互惠性轉讓所涉及的非貨幣性項目應按他們的公正價值入帳，轉讓的非貨幣性資產的公正價值與帳面價值的差額作捐益入帳。下面舉例說明非互惠性轉讓的會計處理方法：

1、假設甲公司將其在乙公司的股權投資作為財產股利分配給現有股東，對乙公司的投資按成本入帳，在甲公司的帳面價值為60,000元，分發的股票市價為75,000元，本例中雖然投資是按原始價值入帳的，但此項交易應按轉讓項目的公正價值進行會計處理。本例中，股票的公正價值是75,000元，原始價值是60,000元，二者之間差額15,000元即為收益。根據以上資料，應編制分錄如下：

借：乙公司的股票投資15,000

貸：投資市價上漲產生的收益15,000

借：留存收益75,000

貸：應付財產股利75,000

借：應付財產股利75,000

貸：乙公司的股票投資75,000

2、假設甲公司計劃在A市建一座廠房，為吸引甲公司投資建廠，A市政府自愿將一塊公正價值為200,000元的土地捐贈給甲公司作為建廠基地，但甲公司在今后5年內至少要雇傭A市居民200人。甲公司應編制如下會計分錄：

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關鍵詞：會計基礎 規范 風險

隨著市場經濟的快速發展，經濟生活日益復雜化，會計信息受到廣大投資者、管理者的重視。會計作為會計信息的提供者，工作任務不斷加重，壓力與風險也在隨之提高。會計職業風險是面對會計環境的不確定性，會計人員由于會計信息披露客觀公允地表達會計主體財務狀況、經營成果以及現金流量情況，而導致會計信息使用者的錯誤決策可能性[1]。會計基礎工作是會計工作的基本環節，加強會計基礎工作規范化，對于規避會計職業風險有著非常積極的作用。

一、會計基礎規范化的必要性

會計基礎工作是指為會計核算和會計管理相關的基礎性工作的統稱，主要包括對會計憑證、會計賬簿、會計報表、會計檔案、會計電算化、會計監督機制、會計機構的設置以及會計內部控制等方面的設計和管理[2]。

會計基礎工作規范化對憑證要素、憑證內容、審批手續、資金、賬簿登記、報表編制等做出了詳細的規定，從原始憑證到財務檔案管理都提出了規范要求，這樣就能在管理上做到有據可查，在運行中能夠有效監督，從而保障財務標準和財務制度的有效執行，更加有利于維護會計秩序。

在全球經濟一體化的形勢下， 會計作為對經濟活動進行控制、管理的重要手段，應該逐漸完善會計基礎工作，強化會計基礎工作規范化，提供全面、實在、合法、精確和完好的會計信息，才能提高會計工作水平，保證會計工作質量。強化會計基礎規范化工作。對于規范會計行為、提高會計人員業務素質和工作水平、有效規避會計職業風險等有著非常重要的作用。

二、會計職業風險的來源

（一）會計工作缺失獨立性

會計人員具有雙重的監督職能。一方面體現了國家的法律意志。另一方面又要服從單位領導的管理。由于《會計法》的頒布，會計人員在我國的社會地位也隨著社會經濟的發展而有所提高。但是在我國，會計人員與他所服務的會計主體是緊密聯系在一起的，會計人員的生存發展和升遷晉職都依附于他所服務的單位，會計人員從屬于他所服務的單位。由于歷史的原因。我國會計人員執法環境差，會計人員的監督職能較弱，會計人員的職業道德能否正常發揮及作用的大小，不是決定于會計人員的主觀意愿，而是要看他所服務單位及領導的文化層次、價值觀念及道德水準。會計人員由于堅持原則而受到打擊報復，部分領導者認為自己有權決定單位的財務開支、干預會計人員工作等現象層出不窮。嚴重影響了會計人員職能的正常發揮。

會計工作獨立地位的缺失。致使在部分企業出現老板一人說了算的管理現象，企業在物資管理、投資決策以及費用控制等方面控制松散，不能認真執行會計行業相關法律法規。企業財務核算程序不規范，會計報表漏洞百出，存在很大的錯報風險。

（二）會計工作不規范

部分企業不能保證會計資料的真實、準確，甚至有企業用出庫單或收款憑證來取票作為銷售憑證，用白條、收條或不規范的票據來作為付款憑證；還有部分企業的發票使用不當，發票所屬地與公章單位所屬地不一致的現象。一些小企業由于規模、結構的不足，領導者不懂財務，只注重對業務的管理，不按規定開設賬戶、登記賬薄，導致賬目與報表不相符，影響了財務賬目的真實性與準確性。

有的會計人員在處理資產報廢、存貨盤點、壞帳核銷等重大會計事項時，不經單位負責人的審批就直接銷帳。一些由會計人員編制的重要報表，在未經單位負責人審核簽名的情況下就對外報送。這些越權的作法存在極大的風險隱患，容易導致財產損失。

部分會計人員喜歡越位處理本應由其他責任人處理的事項，將其他崗位的責任風險轉移到自己身上。如為生產人員領料單，為倉管代填入庫單、出庫單等，這些做法都存在極大的越位風險。

還有會計人員不遵循會計法，按照單位領導的要求做兩套賬、做假賬，用假賬瞞報財產、虛 報成本，偷稅漏稅，取銀行貸款，侵害股東利益，這種做法將面臨欺詐或偷稅等犯罪的風險。

三、如何規避會計職業風險

會計基礎工作規范對會計崗位設置、人員編制、票據和印章管理、會計科目、會計憑證、報表賬簿、會計檔案等各方面都做了詳細的規定，這些環節是會計工作中最容易出現問題的地方，對這些環節進行具體規定，有助于會計人員在財務工作中規避職業風險。

會計人員在選擇職業時，應該充分了解會計的職業特點。明白會計工作貫穿于經營管理的各個環節，工作中的任一細節出現問題都將給企業的管理帶來麻煩。會計工作出現問題，會計人員必須承擔相應的責任。由于會計職業風險的客觀存在，會計從業人員應該樹立職業道德，通過各種手段來規避會計職業風險。因此，會計從業人員必須對工作進行分析，提高風險意識，最大限度的防范職業風險。

加強自身專業知識學習和技能訓練。會計人員應該積極、認真地學習會計、財務及法律方面的知識，提高專業知識水平、技術能力和職業判斷力，識別真偽、評估風險，提高個人規避職業風險的能力。

加強法制建設，強化會計職業道德規范，構建誠信會計的法制和道德框架。加大對會計人員法律法規教育和職業道德教育力度，提高會計人員遵紀守法的意識，清楚認識到違法亂紀的法律后果，提高會計人員對責任、誠信、職業道德的認知度，加強自律。

加強制度建設、完善內部控制。會計制度建設是規范會計行為，保證會計資料的真實和完整，提高財務報表質量的前提。包括了適當授權、準確的信息記錄、資產的安全、職責分離等。完善的會計制度得到有效地執行，才能發現和糾正會計差錯，防范和減低會計職業風險。

加大對會計造假的打擊力度，凈化職業環境。加快社會誠信建設，加大對市場欺詐、會計造假的打擊力度，增加造假成本；建立會計人員誠信檔案，提供給用人單位和相關監管機構查詢，對違法和違反職業道德的行為進行曝光；提高會計從業門檻，將道德水平低下、素質不高者拒在行業之外，嚴厲打擊無證上崗行為，一旦發現，從嚴處罰。

提高會計人員的獨立性。通過立法和政府監管，提高會計工作的獨立性，抵制單位負責人的干預。建立無故辭退會計人員的索賠制度，嚴懲對會計人員的打擊報復行為，保護會計人員的合法權益。

參考文獻：

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關鍵詞：應付稅款法；資產負債表債務法；遞延所得稅資產；遞延所得稅負債

2000年12月《企業會計制度》規定，允許企業計算所得稅時，用應付稅款法計算所得稅，2006年2月15日財政部又頒布《企業會計準則第18號一所得稅》規定采用資產負債表債務法對所得稅進行會計處理，那么各大中小企業到底該選擇何種方式計算所得稅，我們不妨做一下比較，再進行選擇。

一、二者概念區別

應付稅款法，是指本期稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當期損益，而不遞延到以后各期的會計處理方法。在應付稅款法下，不需要確認稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額，因此當期計入損益的所得稅費用等于當期按應納稅所得額計算的應交所得稅。

采用應付稅款法核算時，需要設置兩個科目：“所得稅費用”科目，核算企業從本期損益中扣除的所得稅費用；“應交稅費——應交所得稅”科目，核算企業應交的所得稅。

資產負債表債務法，要求企業從資產負債表出發，通過比較資產負債表上列示的資產、負債按照企業會計準則規定確定的賬面價值與按照稅法規定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差異分別為應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產，并在此基礎上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用，計算公式為：

本期所得稅費用＝本期應交所得稅+（期末遞延所得稅負債－期初遞延所得稅負債）-（期末遞延所得稅資產－期初遞延所得稅資產）

其中概念中所指的暫時性差異是指資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的差額。根據該差額對未來應稅金額影響的不同，暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

（一）應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。由于該暫時性差異的轉回，會進一步增加轉回期間的應納稅所得額和應交所得額金額，在其產生當期應當確認相關的遞延所得稅負債，當資產的賬面價值大于其計稅基礎或負債的賬面價值小于其計稅基礎時，會形成應納稅暫時性差異。

（二）可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉回時會減少轉回期間的應納稅所得額，減少未來期間的應交所得稅。在可抵扣暫時性差異產生當期，符合確認條件時，應當確認相關的遞延所得稅資產，當資產的賬面價值小于計稅基礎或負債的賬面價值大于其計稅基礎時，會形成可抵扣暫時性差異。

采用資產負債表債務法核算時，需要設置四個科目：“所得稅費用”科目，核算企業從本期損益中扣除的所得稅費用；“應交稅費——應交所得稅”科目，核算企業應交的所得稅；“遞延所得稅資產”科目，核算企業根據所得稅準則確認的可抵扣暫時性差異產生的所得稅資產；“遞延所得稅負債“科目，核算企業根據所得稅準則確認的應納稅暫時性差異產生的所得稅負債。

二、二者賬務處理區別

下面我們以同一案例為例，用這兩種方法計算所得稅，總結各自的利弊。

a公司2007年度利潤表中利潤總額為3000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%，遞延所得稅資產與遞延所得稅負債不存在期初余額，與所得稅核算有關的情況如下：

2007年發生的有關交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：

（1）2007年1月開始計提折舊的一項固定資產，成本為1500萬元，使用年限為10年，凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊，假定稅法規定的使用年限及凈殘值與會計規定相同。

（2）向關聯企業捐贈現金500萬元，假定按照稅法規定，企業向關聯方的捐贈不允許稅前扣除。

（3）本期取得的作為交易性金融資產核算的股票投資成本為800萬元，2007年12月31日的公允價值為1200萬元。稅法規定，以公允價值計量的交易性金融資產持有期間市價變動不計入應納稅所得額。

（4）違反環保法規定應支付罰款250萬元。

（5）期末對持有的存貨計提了75萬元的存貨跌價準備，原賬面價值2075萬元。

2008年度利潤表中利潤總額為4555萬元，與所得稅核算有關的情況如下：

（1）期末對持有的存貨計提了200萬元的存貨跌價準備，原賬面價值4200萬元。

（2）本期取得的作為交易性金融資產核算的股票投資成本為1000萬元，2008年12月31日的公允價值為1675萬元。

（3）對售后產品保修，預計負債250萬元。

（一）若采用應付稅款法進行賬務處理

1、2007年全年應納稅所得額=稅前會計利潤土納稅調整項目金額=3000+150+500-400+250+75=3575（萬元）

全年應納企業所得稅額=3575×25%=893.75（萬元）

編制會計分錄如下：

借：所得稅費用8937500

貸：應交稅費—應交所得稅8937500

借：本年利潤8937500

貸：所得稅費用8937500

2、2008年全年應納稅所得額=稅前會計利潤土納稅調整項目金額=4555+200+290-675+250=4620（萬元）

全年應納企業所得稅額=4620×25%=1155（萬元）

編制會計分錄如下：

借：所得稅費用11550000

貸：應交稅費—應交所得稅11550000

借：本年利潤11550000

貸：所得稅費用11550000

（二）若采用資產負債表債務法進行賬務處理

該公司2007年資產負債表相關項目金額及計稅基礎如表19-3所示單位：萬元

1、2007年度當期應交所得稅

應納稅所得額=3000+150+500-400+250+75=3575（萬元）

應交所得稅=3575×25%=893.75（萬元）

2、2007年度遞延所得稅

遞延所得稅資產=225×25%=56.25（萬元）

遞延所得稅負債=400×25%=100（萬元）

遞延所得稅=100-56.25=43.75（萬元）

3、利潤表中應確認的所得稅費用

所得稅費用=893.75+43.75=937.5(萬元)，確認所得稅費用的賬務處理如下：

借：所得稅費用9375000

遞延所得稅資產562500

貸：應交稅費—應交所得稅8937500

遞延所得稅負債1000000

該公司2008年資產負債表相關項目金額及計稅基礎如表19-3所示單位：萬元

（1）2008年度當期應交所得稅

應納稅所得額=4555+200+290-675+250=4620（萬元）

應交所得稅=4620×25%=1155（萬元）

（2）2008年度遞延所得稅

①期末遞延所得稅負債675×25%=168.75

期初遞延所得稅負債100

本期遞延所得稅負債增加68.75

②期末遞延所得稅資產740×25%=185

期初遞延所得稅資產56.25

本期遞延所得稅資產增加128.75

遞延所得稅=68.75-128.75=-60（萬元）

（3）利潤表中應確認的所得稅費用

所得稅費用=1155-60=1095(萬元)，確認所得稅費用的賬務處理如下：

借：所得稅費用10950000

遞延所得稅資產1287500

貸：應交稅費—應交所得稅11550000

遞延所得稅負債687500

三、總結各自利弊

可以看出，應付稅款法計入損益的所得稅費用完全受稅法規定的影響，核算比較簡單，缺點是不符合權責發生制和本期收入費用配比原則，但現實中小企業會計信息質量要求不高，通常采用“應付稅款法”。

而對于一些大中型企業，則應該采用資產負債表債務法，尤其是上市公司要與國際接軌，必須采用這種方法。因為資產負債表債務法更側重于暫時性差異，對差異的處理更符合資產和負債的定義，能夠提供更多決策有用的會計信息，我國目前資本市場不斷繁榮，企業重組、并購和股份制改造大量涌現，資產重估業務必將日益增多，這必將引起許多暫時性差異的發生。而且，資產負債表將遞延所得稅資產與遞延所得稅負債分門別類地處理與披露，使其提供的會計信息更能反映企業的財務狀況。因此，無論從理論上的合理性還是從實踐上的實用性來看，資產負債表債務法都具有優越性。但是，資產負債表債務法也存在某些不足，例如一些暫時性差異在原差異尚未全部轉回的情況下，又產生了新的差異，很難分清差異的屬性，由此確認的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，其合理性不足，這些問題還有待我們進一步地研究討論解決，但無論怎樣，它畢竟是我國會計與國際接軌的產物，是我國會計發展創新的一個方向。所以使用者在選擇哪種核算方法時應充分考慮本企業的情況和各種方法的特點，確定相關方法，使之既能符合國家政策，又能節省企業資源。

參考文獻：

[1]企業所得稅法實施條例.中國財政經濟出版社,2007.

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關鍵詞： 列表比較法 《基礎會計教學》 教學應用

為了讓初學會計的學生更好地理解一些相近的概念、原理，在多年的教學實踐中，我不斷摸索行之有效的方法。經過長期課堂實踐發現，列表比較法在相近概念、原理的教學中能起到很好的輔助作用。

一、權責發生制和收付實現制

權責發生制，也稱應計制，是指收入、費用的確認應當以收入和費用的實際發生作為確認計量的標準。

收付實現制，也稱現金收付制或現金制，是指以收到或支付現金作為確認收入和費用等的依據。

在講解完概念后，通過實例列表區別這兩種方法的應用。

如：某公司2009年6月份有關資料如下：

（1）本月支付并應負擔的費用計4，500元；

（2）本月負擔以前月份已預付的費用計900元；

（3）本月銷售產品4，000元，貨款存入銀行；

（4）預付7―12月份的租金6，000元；

（5）本月應計提銀行借款利息1，000元；

（6）收到上月份應收的銷貨款4，000元；

（7）收到購貨單位預付的銷貨款8，000元，下月份交貨；

（8）收到預付貨款80，000元，其中本月份可交貨的售價為60，000元。

要求：用權責發生制和收付實現制兩種方法分別計算2009年6月的收入、費用。

通過對類似題目的分析，為學生總結判斷該類題目的一般做法：在相關題目中找出每種方法所對應的關鍵詞。

根據這個規律，多數學生在以后的解題中都能較快地得到正確答案，效果很好。

二、永續盤存制和實地盤存制

在講解財產物資的兩種盤存制度時，邊講邊總結出下表：

同時講解下列例題：

某企業使用的某種原材料的有關購進、領用和結存情況如下表，試分別按永續盤存制和實地盤存制確定下表中帶“（ ）”的數字。

計算方法：20，000+100，000-9，600=110，400。

通過對平時賬簿的登記內容、存貨成本的計算、期末清查盤點的目的及優缺點、適用范圍幾個方面的比較，再結合具體題目的練習，學生基本上掌握這兩種盤存制度的內容及其應用。

三、錯賬更正方法

錯賬更正方法一般包括三種：畫線更正法、紅字沖銷法和補充登記法。

在結賬前核查時，發現記賬憑證填制無誤而賬簿記錄由于會計人員不慎出現筆誤或計算失誤，造成賬上文字或數字錯誤，此種錯賬可采用“畫線更正法”。

下列兩種情況之一的可采用紅字沖銷法：一是在記賬后，經核對發現由于原記賬憑證上會計科目名稱寫錯或應借應貸的方向記錯而造成賬簿記錄錯誤；二是在記賬或結賬以后，在核對時發現原記賬憑證上所記載的金額大于經濟業務的實際金額，造成賬簿記錄中的金額錯誤。

在記賬或結賬以后，經核對發現記賬憑證中使用的會計科目，應借應貸方向沒有錯誤，只是所記金額小于應記金額，并已據此登記入賬，造成賬簿記錄相應出錯的可采用補充登記法。

根據上述內容，在分別講解三種錯賬更正方法的適用情況后，總結出規律并列出下表：

然后結合一條相關題目練習鞏固：

2013年11月3日，某企業管理部門領用甲材料，實際成本2000元。會計人員在登記賬簿后，假設發現了以下錯誤：

（1）在記賬憑證中，會計人員誤將“管理費用”科目寫成“制造費用”科目；

（2）在記賬憑證中，會計人員運用的會計科目沒有錯誤，但誤將金額寫為200元；

（3）記賬憑證沒有錯誤，會計人員在登記入賬時誤記為20000元。

要求：分別指出錯誤的類型，并確定采用何種更正方法。

在以后的練習考試中，學生會根據上表的方法判斷應該使用的錯賬更正方法。

四、會計核算程序

篇6

關鍵詞: 《基礎會計》 比較法 運用

1995年,我剛剛踏上工作崗位就接手了《基礎會計》教學工作。在十多年的教學實踐中,我感覺學生對于這一門基礎性和專業性極強的課程,學習起來很吃力。因此,我嘗試了借鑒其他課程在教學中運用的比較法來進行教學,收到了不錯的效果。

比較就是確定事物同異關系的思維過程和方法。它的實用范圍極為廣泛,在文學、法學、政治、經濟等領域中早就普遍廣泛地運用了。有比較才能有鑒別,有鑒別才能有發現有創造。著名教育家烏申斯基認為:“比較是一切理解和思維的基礎,我們正是通過比較來了解世界上的一切的。”《基礎會計》中有許多內容既有聯系又有區別,在教學中充分運用比較的方法,有助于突出教學重點,突破教學難點,使學生容易接受新知識,防止知識的混淆,提高辨別能力,從而扎實地掌握會計基礎知識,發展邏輯思維能力。

一、概念上的比較

在《基礎會計》課程中,概念應該說占了整本書的一半以上。并且,這是會計學中的一門專業理論課。學好了這門課,學生才能對以后所學的其他專業課進行掌握。但是,很多學生都反映剛開始學習《基礎會計》時,覺得概念很枯燥,有的還很類似,背不出,還容易混淆,而且理解不了。因此,我在教學過程中,運用一些概念之間的聯系或區別來引導學生學習,讓學生對容易記錯的概念進行比較,從而使學生對《基礎會計》的概念牢牢記住,為以后學習其他會計專業課打下基礎。

比如:在會計核算的十三條基本原則中,有幾條原則的概念都可以用比較法來進行教學。一致性原則和可比性原則就是其中之一。一致性原則的概念是“企業在會計核算中,會計處理方法應當前后各期保持一致,不得隨意變更”。而可比性原則的概念是“企業的會計核算應當按規定的處理方法進行,會計指標口徑一致,相互可比”。在講授這兩個概念時,我請學生和我一起來比較。這兩個概念中都涉及了“會計處理方法”,這是它們的相同點。但是不同的是,一致性原則強調“會計處理方法前后一致”,是一種縱向的比較,而可比性原則強調“按規定的會計處理方法進行”,是一種橫向的比較,并且從后半句概念中也可以進行比較。一致性原則強調“一致”,所以它的概念中出現的是“前后各期保持一致”,而可比性原則重在“可比”,所以概念中出現的是“相互可比”。這樣,學生就把兩個比較抽象的概念通過比較記住了。在《基礎會計》課程中,還有很多概念,例如“資產負債表”和“利潤表”、“權責發生制”和“收付實現制”,都可以用比較法來教學,學生普遍反映效果不錯。

二、計算上的比較

在《基礎會計》課程中,計算題也占有比較大的一塊。學生在學習計算題的時候,往往會覺得很難,容易做錯,不是這兒不對,就是那兒少了點什么。其實,在教學中教師對一些問題用比較法來教授,會收到意想不到的效果。舉例來說,對于在永續盤存制與實地盤存制下,計算當月存貨發出成本和月末結存成本的內容,就可以通過比較法,讓學生予以掌握。這兩種都是存貨的盤存制度,它們的計算都是遵循著“期初結存成本+本期收入成本―本期發出成本=期末結存成本”的公式來進行的。在具體講授中,我把上面的公式移項,這樣就變成了“期初結存成本+本期收入成本=本期發出成本+期末結存成本”。兩種盤存制度都是已知等式的左邊兩項,求等式的右邊兩項,這是它們的相同點。不同點在于,永續盤存制規定先計算本期發出成本,后計算期末結存成本;而實地盤存制要求先計算期末結存成本,然后倒推出本期發出成本。通過這樣的比較,學生充分地理解了兩種盤存制度的不同,從而在進行計算時,不會弄錯順序,不會混淆,對計算題也不再“感冒”。

三、賬戶結構的比較

賬戶是《基礎會計》學習中最重要的一環。只有深刻理解并掌握賬戶的結構,才能對不同的經濟事項進行賬務處理。在實際教學中,怎樣讓學生牢牢記住各種賬戶的結構,也是一個比較棘手的問題。在教學實踐中,我嘗試著用比較法來解決上面的一部分問題。有很多學生對于“待攤費用”和“預提費用”這兩個賬戶的結構感到不能掌握,不明白為什么兩個不同性質的賬戶,在按用途和結構分類中會屬于同一類。針對這個疑問,我在黑板上畫出了這兩個賬戶的結構,請學生來比較。

從這兩個賬戶的結構可以看出,它們的借方都記的是“支付數”,而貸方都記的是“攤銷或預提計入各期費用的費用”,所以,雖然這兩個賬戶的性質完全不同,但從結構上比較,它們還是有相同之處的。因此,我們把它們都歸入“跨期攤提賬戶”。經過講授、比較,學生普遍解開了這個疑問,對這一部分知識也記得更牢了。

四、賬務處理的比較

在充分掌握了賬戶結構的基礎上,學生對于《基礎會計》課程中經濟事項的賬務處理也就比較容易了。在長期的教學實踐中,我感到學生對于簡單的經濟事項的賬務處理一般都能較好地掌握,但對一些平時很難接觸的事項的處理就顯得力不從心了。在這種情況下,我試著采用比較法來進行教學,把學生認為較難但有聯系的事項互相比較,讓他們有一個感官上的認識,可以同時記住兩個相似事項的賬務處理,而起到事半功倍的作用。比如,在講授所得稅的賬務處理時,很多學生因為平時接觸不到,沒有實踐經驗,會把它的計算分錄和繳納分錄互相混淆。于是我和學生回憶了以前學過的城建稅計算的賬務處理,同時把三個分錄寫上黑板,讓學生來比較。這三個分錄分別是:

①所得稅計算:借:所得稅

貸:應交稅金―應交所得稅

②城建稅計算:借:主營業務稅金及附加

貸:應交稅金―應交城建稅

③所得稅繳納:借:應交稅金―應交所得稅

貸:銀行存款

通過比較可以發現分錄①、②都是關于稅金計算的處理,所以這兩個分錄有一些相似之處。借方表示一經計算,稅金費用的發生,也即是增加,所以它們的借方都用的是損益類中的費用賬戶;貸方表示一經計算,企業欠國家稅務部門的錢增加,也即是負債的增加,所以它們的貸方都用的是“應交稅金”這一負債類賬戶。所不同的是,城建稅隸屬于銷售稅,所以用的是“主營業務稅金及附加”這個賬戶,而所得稅有一個專門的“所得稅”賬戶來核算它,所以在這點上,兩者有一些區別。但是綜合來看,兩者的相似之處要多,因此,只要記住了城建稅的計算分錄,就自然而然記住了所得稅的計算分錄。

再來比較①、③兩個分錄:分錄①正因為所得稅停留在計算階段,所以企業欠稅務部門的錢增加,“應交稅金”賬戶發生在貸方,而分錄③是所得稅的繳納,表示已經用錢去還了欠稅務部門的款項,所以“應交稅金”賬戶就發生在借方了,表示負債的減少,而不可能用到“所得稅”賬戶了。

經過講解、比較后,學生以后再碰到類似的題目,基本上都不錯了。

需要特別提醒的一點就是,比較法的教學著力點應放在學生方面,以提高學習效果為最終目的,要把教與學和諧地統一起來。教師在實施比較法教學時應特別注意堅持“參與式”教學,為學生留有“教學空白”、“教學間隙”,讓學生馳騁其間。

比較法是培養提高學生邏輯思維能力的重要方法,它是一切理解和一切思維的基石,即比較是一切邏輯思維的方法。任何事物的特點都只有在相互比較中才能充分地顯示出來。因此,采用比較法,可以培養和提高學生的邏輯思維能力,幫助學生能舉一反三、全面系統準確地認識掌握概念,將知識融會貫通。教師將《基礎會計》中的概念、計算、賬戶結構和賬務處理由簡到難進行比較,可以使學生扎實地學好《基礎會計》,為以后學習《財務會計》打下堅實的基礎。

參考文獻:

[1]於鼎丞主編.中國稅制.暨南大學出版社.

[2]石本仁.21世紀知識經濟的發展與中國會計教育的轉向.會計研究,2000,(9).

[3]周楊.面向21世紀會計教育發展的對策.會計之友,2000,(10).

篇7

摘要會計集中核算制作為會計管理體制改革中出現的新生事物，在從源頭上預防和治理腐敗、規范財務行為方面，無疑有著極其深刻的重要意義。但目前會計集中核算中心仍存在著一些無法回避的問題，本文提出針對性的措施和建議。

關鍵詞會計集中核算成效問題建議

教育會計核算是在學校預算管理體制、資金所有權、使用權和審批權以及會計主體不變的前提下，撤銷了學校銀行賬戶，由教育會計核算中心負責單位賬戶管理，統一會計核算、資金結算的新型核算模式，是融會計核算、監督、管理和服務于一體的會計委派形式。它的建立對提高財政資金的使用效益和會計工作效率，加強會計監督和廉政建設都起到了十分重要的作用。但在實踐中也存在一些問題，需要不斷加以改革和完善。

一、教育會計集中核算的運作方式

（一）設立教育會計核算中心

教育會計核算中心從各學校抽調業務能力強、實踐經驗豐富、政治素質強的人員，負責各學校的財務核算工作。各學校不再設立會計機構，設報賬員專人聯絡。各學校取消原在銀行開設的賬戶，不允許在外開設賬戶。以教育會計核算中心為戶名在銀行開日常開支戶和基建專戶，并預留教育核算中心單位印鑒。

（二）集中辦理業務，利用電算化進行賬務處理

各學校全部現金、轉賬等資金結算，經費撥入，支付以及往來代收代付業務全部到核算中心辦理，各單位原始憑證由會計核算中心審核并填制記賬憑證，利用財務軟件統一對各單位進行賬務處理，編制會計報表，提高了工作效率，規范會計工作，憑證的錄入、審核，復核、登記賬簿，報表輸出全部由計算機進行處理，真正實現了財務工作與計算機的有機結合。為結算單位按月及時提供會計報表，隨時提供有關會計信息資料，單位會計檔案全部集中到核算中心管理，將會計憑證，賬簿，進行統一編號，并按時立卷、歸檔，此舉便于查賬、審核、利用和管理，同時為各學校嚴格保密。

二、實行會計集中核算的成效

（一）提高會計信息質量

實行會計集中核算后，使會計人員具備了依法獨立核算的環境，會計業務納入核算中心統一核算，嚴格按照國家統一會計制度規范賬務處理，大大提高了會計核算工作的質量，提高了會計核算資料的真實性、完整性和統一性，會計科目歸類也更合理和規范，正確性也越來越高。

（二）建立重點項目分項逐級審核批準制度，從源頭上防止和治理腐敗

對學校而言最大筆的支出在于基建、維修及購置，這部分改善辦學條件的支出總額至少占到公用經費的50%以上，因此加強對這部分支出的控制是學校防腐的關鍵。對這部分支出實行全程監控，做到事前申請、事中審核、事后報備，并且由不同的部門來實施多層審核批準，降低舞弊腐敗的風險。而且實行會計集中核算后，中心嚴格從制度上和運作程序上規范了各學校的財務行為，有效的遏制了違規開戶，私設小金庫、坐支、截留資金等問題，初步形成了具有前前瞻性和預防性的監督機制。

（三）為進一步實施國庫集中收付制度奠定了基礎

實行集中核算后，核算中心為財政部門提供了準確的會計信息和基礎資料，為財政等部門宏觀管理提供服務，有利于財政部門對資金加強統一調度和管理，保證資金使用的有序性和計劃性，為國庫集中收付制度的建立奠定了堅實的基礎。

（四）有利于減員和節支

實行會計核算后，各單位不再保留會計崗位，由核算中心統一辦理，有效降低運行成本，減少環節，提高效益。

三、會計集中核算執行進程中存在的問題

（一）會計主體及責任的定位不明確

在實施會計集中核算后，就形成了一方面核算中心與被核算單位在經濟活動上相脫離，核算中心難以控制各項支出的真實性、合理性和合法性，從而產生支付風險。另一方面被核算單位不少單位負責人認為本單位沒有了賬戶及會計人員，不愿承擔會計責任甚至推諉，因此對財務管理工作不再重視，只要有錢用就不管其他的。而核算中心方面實質上只是在為單位記賬，只對原始票據的合法有效性負責，至于相應交易的合規合法性則無法保證。

（二）會計核算準確性有待進一步加強

由于部分報賬員素質不高，從納入單位來看，絕大多數報賬員都是非會計專業人員，原來從事義務階段的教學工作，他們對會計核算業務并不熟悉，報賬時往往不能準確填寫資金來源、性質、開支渠道，這些因素直接制約著會計核算的準確性，往往會造成會計賬處理不當，從而造成會計信息失真。

（三）核算單位的財務管理工作和內部監督弱化

學校所有資金收支往來的核算，都由會計核算中心完成，加上很多學校將會計核算和財務管理等同起來，導致學校的財務管理工作弱化。另外，由于學校內部的會計與出納牽制機制消失，報賬會計實際上履行了會計出納雙重職責。會計的職能沒有得到充分發揮。由于會計核算中心只是在辦公室里做賬，強調會計核算和表面上的監督，大大弱化了會計的預測、分析、決策等職能。

（四）會計核算與財產物資管理相脫節

集中核算將財產有關的發票、合同、申報采購等會計核算材料留在了核算中心，但是實物資產仍由原單位進行管理。而核算中心人少事多，往往也忽略了資產管理，也不能進行定期清查盤點，會計核算與資產管理相脫節。

（五）各學校經費開支標準與實際支出情況有出入

在會計核算中心工作實踐中，比較突出的矛盾之一就是現行行政事業單位開支標準與具體繁雜的實際支出有較大差距，給核算中心會計人員的實際操作帶來困難。

（六）被核算單位預算執行不力

每年各核算單位都按財政部門的規定進行了兩上兩下的預算編制工作，但只限于編制，對財政部門下達的最終預算結果都沒有執行，在支出方面隨意性繼續存在，預算對支出的控制和約束非常薄弱。

四、完善會計集中核算的措施和建議

（一）健全完善會計法規體系，明確會計責任主體

財政、教育主管部門應盡快根據實際出臺有關的法規文件，使會計集中核算有法可依，保障會計集中核算制度規范運行。同時，要明確被核算單位是被監督的主體和應該承擔違法違規行為的法律責任，以及核算中心附有的監督的連帶責任。

（二）規范核算中心的基礎工作，建立完善制度，提高核算水平

以保障資金安全為核心規范核算中心會計工作運作程序，從原始憑證的審核、收集，記賬憑證的填制，賬簿的登記，報表的編報，到會計檔案的整理歸檔，進行逐一要求，在科目設置和使用上，嚴格按預算規定的科目設置，所有的核算會計統一認識，統一做法，做到同一類業務會計處理一致。還要不斷完善配套管理制度如“預算管理制度、內部稽核制度、資產清查制度、政府采購制度、大額費用審批制度、超指標審批制度、超用款計劃審批制度等財務管理制度，做到以制度管人，按制度辦事。

（三）強化核算中心的監督管理職能，從核算型向管理型轉化

核算中心的職能要改變重核算，輕監督輕管理現象，積極向預算執行約束、支付的直接監督、承擔國庫委托的單一賬戶管理、國庫直接支付和授權支付的核算管理等綜合職能方向上轉變。

（四）各被核算單位要切實重視財務管理工作，加強隊伍建設

應堅持報賬會計持證上崗，并強化會計人員繼續教育；報賬會計必須據實登記會計臺賬，定期與會計中心核對往來賬、資產賬、資金余額，確保財務管理和會計核算資料的真實性、完整性和統一性；要制定報賬會計的道德規范，建立遵守職業道德的監督考核機制，并充分發揮單位與核算中心的橋梁紐帶作用。

（五）正確處理經費開支標準與實際支出之間的矛盾

一要制訂統一可行的開支標準，具有可操作性，同時要隨著時間的推移，適時進行調整，盡量克服制度和標準的滯后性。二要嚴格執行經費開支標準，會計核算中心要嚴格把關，各學校不得隨意提高標準或擴大開支范圍。三是對學校確實需要支付的款項，而又找不到文件規定的，一般先參照學校意見執行，但事后要注意跟蹤。

（六）完善資產管理制度，中心會計加強檢查，保證財產安全

一是依據有關法律法規以及學校的實際情況，制定學校關于財產管理的內控制度，明確財產物資管理人的職責。二是對需要報廢、報損的資產，根據先審批后處置的原則，嚴格履行審批手續。。三是核算中心組織人員定期到各學校進行資產清查，保證了單位資產賬實相符，賬賬相符

（七）強化預算管理，健全預算監督機制

建議由最了解被核算單位情況的人員和核算中心對應會計相配合編制本單位的部門預算。預算一經審核批準便具有法律效力，被核算單位必須嚴格執行預算，合理安排和控制執行進度。會計核算中心在審核支出時，以單位預算指標為依據，確保預算單位年度預算收支平衡，確保預算準確執行。

（八）建立健全核算中心人員及報賬會計的激勵約束機制

首先，鼓勵核算中心人員提供優質高效的服務，寓監督于服務之中，在服務上狠下功夫，做到監督與服務的統一。其次，核算中心人員應擺正自己的位置，樹立服務觀念，嚴格執行各種規章制度，履行職責。再次，財政部門與核算中心應盡快制定相應的規章制度對報帳單位和報賬會計進行獎勵。

參考文獻：

篇8

關鍵字：研發費用 比較 會計處理

隨著經濟的世界化和知識經濟時代的到來，研發活動逐漸成為一項經常性活動，相應的研發費用也逐漸成為企業的一項數額巨大的支出。然而，對于日益增加的研發支出的會計處理，各國會計界沒有統一的標準，因此對研發支出會計處理的規范變的越來越重要。本文簡要介紹和比較我國與各國及國際會計準則的有關研究與開發費用的規定，并據此對我國研發費用會計處理改進提出建議。

一、 研發費用會計處理國際比較

費用的確認有兩條標準：一是權責發生制；二是劃分收益性支出與資本性支出。研發活動有其特殊性，具有一定的風險。有的研究與開發項目取得成功，會增加企業未來收益，如形成專有技術；有的研發項目則可能失敗，形成收益性支出。也就是說與研發活動有關的未來經濟利益流入具有不確定性。因此，是將研發活動的全部支出列為資產而后在其收益期間分攤，還是將研發支出全部費用化就很難確定。對此，各國對研發費用的會計處理有所不同。

1、美國財務會計準則公告02號規定：為研究與開發而發生的所有支出均應列為費用。同時財務會計準則86(FAS86)中明確：對出售、租賃或以其他方式進入市場的計算機軟件成本的會計處理，則是把計算機軟件的制作成本分為兩個階段:第一階段，確立產品技術可行性之前發生的成本，在其發生時確認為費用;第二階段，確立技術可行性之后且在軟件具有商業用途之前發生的成本，可以資本化記入無形資產成本。從美國的規定來看，除了計算機軟件研發支出外，其他研發支出均確認為費用。因為軟件行業制造成本最主要的支出就是研發費用，如果對行業的研發費用采用全部費用化的會計政策，就違背會計核算的配比原則，更會導致這些企業的資產被低估。

2、國際會計準則規定：對于研究費用應在其發生期間確認費用，并且不應在其后的期間確認為資產，對于開發費用，當項目開發費用符合特定的五個條件時，研究與開發產生的無形資產應予確認，否則就確認為費用：①能夠清楚地確定產品或工藝，并且計入產品或工藝的費用能單獨地辨認和可靠地計量; ②產品或工藝的技術可行性能夠被論證; ③企業計劃生產和銷售(或利用)該產品或工藝; ④有該產品或工藝的市場存在或其對企業的有用性(如果在內部使用而不是銷售)能夠被證實; ⑤擁有為完成該項目并銷售或使用該產品、工藝所需的足夠的資源，或能論證它們的可用性。其入賬價值或成本是：從該無形資產首次符合無形資產的確認條件以及開發費用資本化的條件后所發生的支出的總額。同時規定如果企業不能區分創造無形資產的內部項目的研究階段和開發階段，那么該企業應將該項目的支出均視同研究階段的支出處理。

3、德國關于研究與開發費用的規定與美國基本相似，也是在發生的當期直接費用化。

4、英國標準會計實務公告第13號對研究與開發費用的處理與國際會計準則基本類似，對純研究和應用研究的支出，在支出當期予以費用化；而開發支出原則上應予以費用化，但在符合特定的五個條件時可以資本化。

5、澳大利亞會計準則規定，研究與開發費用一般列為當期費用，但如符合規定的條件，也可以按遞延費用處理。

6、日本的會計準則規定，研究與開發費用在符合一定條件時（預計未來收益超過該項費用），才予以資本化，并在5年內注銷。

7、法國的研究與開發費用，當其屬于特定的研究項目且成功的可能性非常大時，才予以資本化，并在不超過5年的期限內攤銷。

8、荷蘭規定卻完全不同，研究與開發費用只要在預期具有未來效益時即可予以資本化，列在資產負債表中，并在不超過5年的期限內攤銷。

以上可以看出，世界各國對研究與開發費用的處理基本可分為三類：費用化、資本化、“有條件”的資本化。1）費用化的依據是研究與開發活動能否產生未來經濟效益具有高度不確定性，即使能帶來收益也難以明確計量。這種做法符合謹慎性原則，核算簡單，不加入人為的主觀判斷，能減少企業操縱利潤的機會，同時遞延企業應交所得稅。但它不符合配比原則以及歷史成本原則，不符合劃分收益性支出與資本性支出的原則，對于上市公司，股價易造成波動，并導致企業短期行為。目前采用這種方法的國家主要有美國、德國等；2)資本化符合權責發生制原則，在一定程度上可以消除企業短期行為，但研究開發往往跨幾個會計年度，會給會計計算帶來麻煩，且這種做法有違穩健性原則，收益能否取得具有高度的不確定性。目前，采用這種做法的國家主要有荷蘭等；3)“有條件”的資本化這是一種比較折中、公允的做法，但在具體實施過程中，“條件”帶有強烈的主觀性，導致運行有一定難度。世界上采用此法的主要有國際會計準則、英國、日本、法國、澳大利亞，中國等。

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二、 對我國研發費用會計處理改進的設想

研究開發費用不論是全部予以資本化還是全部予以費用化，均有不當之處，而采取有條件的資本化的處理方式也有難度。因此，借鑒各國會計準則的規定并結合中國的國情，筆者認為可行的方案是分別在不同性質單位采取不同的會計處理方法，同時完善財務報表的披露與執行力度。

1、由于各行業有各自的特點，企業所屬行業不同，無形資產在企業資產中所占比重和重要程度會不同，研發支出的發生頻率和金額也會相差很大。且同行業的各個公司又有自己的情況， 就如企業存貨計價的方法、折舊的方法都是可以因企業的情況做出不同的選擇一樣，研發費用也應根據企業的不同特點作出選擇：

1）以研究與開發為主要業務活動的高科技公司

綜合美國對軟件行業會計處理方法，正如自行建造的固定資產，據我國準則規定：“入賬價值按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的全部支出確定。”也就是說，如果某企業的研發目的是為了獲得一項固定資產，比如研究開發、建造一臺先進設備，研發時發生的所有費用也都應記入該項固定資產的成本。同樣對于高科技行業，如軟件開發企業，研究與開發活動是企業的主要活動，研發支出占企業總支出的比例較高，而且所開發產品的未來經濟利益大多可以合理預期。因此，對于研發過程中的研究開發費用，可以大膽建議不僅僅可以有條件的資本化，更可以采用全部支出予以資本化處理的方法，這樣可以大大提高企業自主研發的熱情與積極性，提高國際競爭力；如果失敗，可將其費用轉入其他成功項目負擔。

最典型的就是軟件開發企業，如清華紫光，用友軟件，金蝶軟件，遠光軟件等，為了保持強勁的競爭力，這些公司每年的主要投資就是研究與開發項目，而這些項目均要經過一個研發、實驗、試產、改進、穩定和成熟的自然過程，以及市場培育、推廣、快速成長和穩定的過程，一般的投入產出期達3年甚至更長的時間。如果按照有條件的資本化的會計處理方法的話，不僅會增加確認核算工作量，還會扭曲了資產價值，無法真實體現企業的價值，極可能導致會計信息的失真，從而降低管理者的創新動力，還可能左右投資者的決策行為。

所以付諸于實踐的關鍵就在于清晰劃定出此類企業的范圍標準，如有軟件開發行業，醫藥行業等就是此類企業的典型代表。

2）經常從事研發的企業

隨著企業自主創新能力和競爭意識的不斷增強，對于無形資產的研究與開發已經變成了經常行為。對于這類企業，根據新準則規定進入了開發階段，也就是說，企業對于成功的可能性具有較大的把握且有充足材料證明時，對這類企業應采用我國現行的有條件的資本化處理的會計方法會更合理。如家電行業，紡織行業等。

3）較少從事研發的企業

比如勞動密集型的企業往往沒有研究開發或即使有，成本也極少，而且研究失敗對于當期收益的波動影響也是比較小的，不會對企業的經營決策產生太大的影響，所以在考慮重要性原則的前提下，對它的研發支出予以費用化。例如從事商品流通的企業、進行簡單商品加工的企業，房地產行業等。

2、規范研發費用信息披露

根據新準則財務報表列報的規定，企業應在資產負債表的“開發支出”項目中反映企業當年開發階段資本化支出的期末余額。本項目應根據“研發支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額填列。另外，在財務報表附注“報表重要項目的說明”的“無形資產”條目下反映計入當期損益和確認為無形資產的研究開發支出金額。除此之外，準則并沒有對研發費用的披露作更明確詳細的規定，從而影響報表會計信息質量。

由于強制性披露的制度還不健全，企業顧慮泄露商業秘密，研發成果的不確定性較大等原因，導致自愿披露的意愿不足，研發費用信息披露不充分，這對信息使用者評價企業業績及預測企業未來的發展前景至關重要，從而影響研發費用信息質量的可靠性。所以應加強與研發相關的信息的披露，在財務報表附注中詳細披露研發費用的內容：企業研發費用的投入規模、投入的具體項目名稱、各項目支出額、項目進展及已形成無形資產的攤銷期限與金額；本期確認為費用的研究費用金額以及確認為開發支出的研究費用金額；本年度研發支出資本化金額；追溯調整內容的披露，包括披露事項原因、調整數額、對當期期初未分配利潤的影響金額、對所得稅的影響金額；對當期利潤分別披露包含研發支出的當期利潤以及不包含研發支出的當期利潤，并結合起來對管理層進行考核，避免研發支出費用化下對管理層進行考核的弊端。資者對企業研發費用也可以有一個正確的認識；同時提供權威機構對研發已形成無形資產的市場價值的評估信息，為投資者評估企業未來的盈利能力提供更多相關信息。

與此同時，監管部門應制定研發費用信息披露的相關監管措施與標準，健全法律體系，加大監管力度。完善企業內部法人治理結構，充分建立社會監督機制，抵御會計處理方式非法操縱帶來的風險。

主要參考文獻

中國注冊會計師協會.《會計》.中國財政經濟出版社2009年版.

企業會計準則第6號——無形資產[S].財政部，2006.

肖佳.研發費用會計處理的國際比較研究.財會通訊，2009；9：146～147.

陳春霞，宋振水.研究與開發費用會計處理的國際比較.經濟師，2006；7:128.

篇9

【關鍵詞】 固定資產； 會計； 稅務； 比較

《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱“新稅法”）和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（以下簡稱“實施條例”）已于2008年1月1日起施行，新稅法和新會計準則同時實施，加大了企業會計工作的難度。如何正確理解會計與稅法的差異，是企業非常關注的問題。

一、固定資產確認標準比較

新會計準則規定，固定資產是指同時具有下列特征的有形資產：（1）為生產商品提供勞務、出租或經營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。

企業所得稅法中所稱的固定資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。

會計和稅法均未規定固定資產的價值判斷標準。根據新稅法規定，不屬于生產、經營主要設備的物品，只要使用年限超過12個月的也是固定資產，取消了必須滿足單位價值在2000元以上、并且使用期限超過2年的標準。

二、固定資產初始計量比較

（一）固定資產的入賬價值

在會計上固定資產應當按照成本進行初始計量。按照取得的不同方式，分別確定固定資產的入賬價值。

1.企業外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。企業購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，其成本以購買價款的現值為基礎確定。

2.企業自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。

3.企業接受的固定資產投資，應按投資合同或協議約定的價值加上應支付的相關稅費作為固定資產的入賬價值，但合同或協議約定價值不公允的除外。

4.對于特殊行業的特定固定資產，其初始入賬價值應包括棄置費用。棄置費用是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環境義務。棄置費用應按照現值計入固定資產初始成本。

（二）固定資產的計稅基礎

企業的各項資產，包括應當以歷史成本為計稅基礎。歷史成本是指取得該項資產時實際發生的支出。新稅法規定固定資產應按照下列方法確定計稅基礎：

1.外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎；

2.自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎；

3.融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎；

4.盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎；

5.通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；

6.改建的固定資產，除新稅法第十三條第（一）項和第（二）項規定的企業已足額提取折舊的固定資產的改建支出、租入固定資產的改建支出作為長期待攤費用外，以改建過程中發生的改建支出增加計稅基礎。

（三）兩者的比較

企業通過各種方式取得的固定資產，初始確認時按照會計準則規定確定的入賬價值基本上是被稅法認可的，即固定資產取得時其賬面價值一般等于計稅基礎。

固定資產初始計量方面會計和稅法的差異主要是：

新會計準則規定分期購買固定資產的成本應該以購買價款的現值確定，引入了現值計量屬性；新稅法對于超過正常信用條件延期支付購入固定資產仍然按照實際支付的價款計價，并未使用現值計量。

新會計準則對特殊行業的特定固定資產，要將其棄置費用折現計入固定資產初始成本；而新稅法規定固定資產棄置費用在實際發生時處理。

三、固定資產后續計量比較

固定資產在持有期間進行后續計量時，由于會計和稅法在折舊方法、折舊年限和固定資產減值準備提取等方面的規定不同，造成固定資產賬面價值與計稅基礎的差異。

（一）固定資產折舊比較

1.會計關于折舊的規定

按照新會計準則要求，固定資產的賬面價值應為其實際成本扣除按會計標準計算的累計折舊以及提取的固定資產減值準備后的余額。

企業應當根據實際情況合理選擇折舊方法。可選擇的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。不同的固定資產折舊方法，將影響固定資產使用壽命期間內不同時期的折舊費用，因此，固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。

企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。在確定固定資產使用壽命時，應當考慮的因素有：預計生產能力或實物產量；預計有形損耗和無形損耗；法律或者類似規定對資產使用的限制。

2.稅法關于折舊的規定

固定資產在持有期間進行后續計量時，其計稅基礎應為固定資產實際成本扣除按照稅法提取的累計折舊后的余額。

按照新稅法規定，企業可扣除的固定資產折舊的計算，原則上采用直線法。新稅法及《實施條例》規定，企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

新稅法就每一類固定資產的最低折舊年限作出了規定，實施條例規定的固定資產計算折舊的最低年限為：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；（3）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（5）電子設備，為3年。需要注意的是：實施條例將飛機、火車、輪船以外的運輸工具的最短折舊年限由原來的5年縮短到4年；電子設備的最短折舊年限由5年縮短為3年。

新稅法取消了固定資產殘值的具體比例，僅要求企業合理確定殘值，并規定固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

3.兩者的比較

由于會計處理與稅收處理規定不同，固定資產折舊上的差異主要是折舊方法和折舊年限兩個方面。

會計準則規定企業可以在規定范圍內自行選擇折舊方法；新稅法規定，納稅人固定資產折舊的計算原則上采用直線法。因此在折舊方法上二者存在差異。

會計準則規定固定資產應在其預計使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。而新稅法則詳細規定了各種類型固定資產的最低折舊年限。如果會計處理時確定的折舊年限與稅法規定的不同，則會產生固定資產持有期間賬面價值與計稅基礎的差異。

會計準則和新稅法關于固定資產的預計凈殘值均未規定具體比例。但是會計準則規定，企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的預計凈殘值進行復核，如果固定資產預計凈殘值預計數與原先估計數有差異，應當調整預計凈殘值。

（二）固定資產減值比較

1.會計關于資產減值的規定

按照新會計準則，企業應當在會計期末判斷固定資產是否存在可能發生減值的跡象。存在下列跡象的，表明固定資產可能發生了減值：（1）資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌；（2）企業經營所處的經濟、技術或法律等環境以及資產所處的市場在當期或將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響；（3）市場利率或者其他市場投資回報率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低；（4）有證據表明資產已經陳舊過時或其實體已經損壞；（5）資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；（6）企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤（或者損失）遠遠低于預計金額等；（7）其他表明資產可能已經發生減值的跡象。資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。

2.稅法關于資產減值的規定

根據新稅法規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應納稅所得額時扣除。在資產可能已經發生了減值的跡象，而沒有實際發生資產的損失時，在稅收上不認定為資產的減值，不允許在計算應納稅所得額時扣除；只有資產實際發生了損失時，符合稅法規定條件的，在稅收上經批準才可以認定為損失，允許在計算應納稅所得額時扣除。

3.兩者的比較

會計和稅法之間在資產減值上存在差異，新會計準則規定，固定資產提取的減值準備可以在計算利潤時扣除；而新稅法規定，企業計提的固定資產減值準備，不得在稅前扣除。

【主要參考文獻】

[1] 財政部.企業會計準則講解.人民出版社.2006.

篇10

關鍵詞：非貨幣性資產交換；會計處理；補價；思考

一、非貨幣性資產交換的概述及判斷標準

非貨幣性資產交換，是一種非經常性的特殊交易行為，是交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換中一般不涉及貨幣性資產，或只涉及少量的貨幣性資產即補價。其中貨幣性資產，是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產，是指貨幣性資產以外的資產，該類資產在將來為企業帶來的經濟利益不固定或不可確定，包括存貨（如原材料、庫存商品等）、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、在建工程、無形資產等。

這里所說的非貨幣性資產交換，僅包括企業之間主要以非貨幣性資產形式進行的互惠轉讓，即企業取得一項非貨幣性資產，必須以付出自己擁有的非貨幣性資產作為代價。企業與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產非互惠轉讓，如以非貨幣性資產作為股利發放給股東，或政府無償提供非貨幣性資產給企業等，或在企業合并、債務重組中取得的非貨幣性資產，或企業以發行股票形式取得的非貨幣性資產等，均不屬于本文所講的非貨幣性資產交換的范圍。

非貨幣性資產交換的交易對象主要是非貨幣性資產，交易中一般不涉及貨幣性資產，或只涉及少量貨幣性資產即補價。一般認為，如果補價占整個資產交換金額的比例低于25﹪，則認定所涉及的補價為“少量”，該交換為非貨幣性資產交換；如果該比例等于或高于25﹪，則視為貨幣性資產交換。在非貨幣性資產交換中還需判斷該項交換是否具有商業實質，以及換入資產或換出資產的公允價值能否可靠地計量。

二、商業實質的判斷

根據《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》第四條規定，滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業實質：1、換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。2、換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。

企業如果難以判斷某項非貨幣性資產交換是否滿足第一項條件，則應當考慮第二項條件，即換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。例如，某企業以一項專利權換入另一企業擁有的長期股權投資，假定從市場參與者角度看，該項專利權與該項長期股權投資的公允價值相同，同時假定兩項資產未來現金流量的風險、時間和金額亦相同，但是對換入企業來講，換入該項長期股權投資使該企業與被投資方的投資關系由重大影響變為控制，另一企業換入的專利權能夠解決生產中的技術難題，兩企業換入資產的預計未來現金流量現值與換出資產相比均有明顯差異，可以判斷兩項資產的交換具有商業實質。

在確定非貨幣性資產交換是否具有商業實質時，企業應關注交易各方之間是否存在關聯方關系。關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質。

三、換入資產或換出資產公允價值的可靠計量

屬于以下三種情形之一的，換入資產或換出資產的公允價值視為能夠可靠計量：

1．換出或換入資產存在活躍市場，以市場價格為基礎確定公允價值。

2．換出或換入資產本身不存在活躍市場，但同類或類似資產存在活躍市場，以同類或類似資產市場價格為基礎確定其公允價值。

3．對于不存在同類或類似資產可比市場交易的，應當參照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》等，采用估值技術確定其公允價值。采用估值技術確定的公允價值要求估計數的變動區間很小，或者在公允價值估計數變動區間內，各種用于確定公允價值估計數的概率能夠合理確定。

四、對我國非貨幣性資產交換會計處理的思考

我國目前的市場環境隨著經濟的改革和發展已經更加活躍，會計政策的選擇隨著經濟環境的改變也會有所不同。而且，在實施公允價值的過程中，活躍的市場是一個前提條件，但是我國的相應的法律政策和監督機制并沒有完全建立，所以這并不意味著我國在非貨幣性資產交換方面已經完善了，公允價值充分實施的大環境并沒有根本實現。從發展的角度看，非貨幣性資產交換在我國會計領域的發展與推廣勢在必行，為了有力真實反映企業資產狀況和財務狀況，我們必須不斷關注這方面的改革和完善，以求更好的為我們國家的經濟服務。

（一）對非貨幣性資產交換準則層次上的完善可以說是完善“非貨幣性資產交換”準則的關鍵。要明確非貨幣性資產交換的基礎，改進增值稅的處理，明確補價原因是處理補價的關鍵，增加非貨幣性資產交換的披露內容，劃清與債務重組的界限。由專家組成監督機構對準則實施中出現的不足和效率問題進行監督，對可能出現的問題予以指出，最大程度上抑制損失。

（二）對滿足我們自身特點的會計制度而與國際上不完全相同的要積極予以對外公開，加大宣傳力度。我國還是發展中國國家，考慮國情和實際就非常重要。比如說，從理論上講，非貨幣性資產交換換入資產的入賬價值應該是該項資產的公允價值，但鑒于我國的商品市場存在很大程度的不完善，資產的公允價值在實際操作中很難把握。為避免某些公司利用非貨幣性資產交換謀取利益，我國新準則規定對于換入的資產入賬價值應再加上支付的補價和相關稅費。這可以看出我國會計政策制定上充分考慮到我國的實際國情，在非貨幣性資產交換上決不能生硬的運用理論，避免政策上出現漏洞，給國家造成損失。

（三）建立相關的監督機制。會計監管部門應加大對企業會計選擇權的監管力度，準則制定部門應謹慎賦予企業會計選擇權，提高上市公司信息披露的透明度。會計監管部門應改革資源配置方式，同時加大監管力度，強制上市公司披露會計選擇對利潤的影響程度。

（四）進行會計制度的創新。在非貨幣性資產交換的會計處理上，公允價值理解可以說是至關重要的，合理確認資產的公允價值，解決資產減值事務中的確認與計量問題。我國目前公允價值發展還是比較科學的，因為公允價值特別是非金融資產的公允價值評估本身在技術操作上就有很大的主觀性，考慮到我國現實的經濟發展狀況，要充分保證會計信息的可靠性而做出的正確選擇。雖然新準則在閑置利潤操作方面作了進一步的限制，但是這并不能完全杜絕粉飾報表利潤操作的行為發生。隨著證券市場、金融系統、產權結構、公司治理結構及會計職業隊伍的壯大，應在適時進行會計制度的創新，可以說在這方面還需要我國會計人員進一步探索和研究。

參考文獻：

[1]劉建勇，王莉霞.非貨幣性資產交換中商業實質判斷標準的具體化[J].中國管理信息化，2008（1）：40-41.