固定資產(chǎn)的審計報告范文

導(dǎo)語：如何才能寫好一篇固定資產(chǎn)的審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞 破產(chǎn)審計 審計風(fēng)險點(diǎn) 破產(chǎn)審計報告

一、破產(chǎn)審計的概念及目標(biāo)

破產(chǎn)審計指人民法院依照破產(chǎn)申請人申請，在履行相關(guān)程序，作出破產(chǎn)申請受理裁定后，指定會計師事務(wù)所對被申請破產(chǎn)企業(yè)（以下簡稱“債務(wù)人”）進(jìn)行破產(chǎn)前審計，并在規(guī)定時間內(nèi)出具審計報告。

審計目標(biāo)為審查債權(quán)（務(wù)）人提出破產(chǎn)申請時，債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)并且資不抵債的證據(jù)是否充分。

二、破產(chǎn)審計相關(guān)利益方

（一）人民法院

屬于委托和受托關(guān)系，應(yīng)定期或不定期向法院報告工作進(jìn)度，凡遇債務(wù)人重大事項(xiàng)和異常交易無法解決時，應(yīng)及時向法院匯報。在規(guī)定時間內(nèi)提交專項(xiàng)審計報告。

（二）破產(chǎn)管理人

注冊會計師必須密切與破產(chǎn)管理人關(guān)系，必須依靠破產(chǎn)管理人提供審計資料和必要的條件。共同從事債權(quán)、債務(wù)審核確認(rèn)、資產(chǎn)盤點(diǎn)清查等工作，對出現(xiàn)的審計難點(diǎn)，應(yīng)及時與破產(chǎn)管理人聯(lián)系、溝通。

（三）資產(chǎn)評估事務(wù)所

注冊會計師必須密切與資產(chǎn)評估事務(wù)所關(guān)系，與管理人、資產(chǎn)評估事務(wù)所三方協(xié)同完成資產(chǎn)盤點(diǎn)清查工作，審計報告應(yīng)當(dāng)利用資產(chǎn)評估結(jié)果。

（四）債務(wù)人

注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分對債務(wù)人及其環(huán)境進(jìn)行了解。了解債務(wù)人歷史沿革和股權(quán)結(jié)構(gòu)、管理層和治理層、審計期間財務(wù)狀況和經(jīng)營成果、主要客戶和供應(yīng)商、關(guān)聯(lián)方關(guān)系等。

（五）職工、稅務(wù)、銀行等債權(quán)人

應(yīng)當(dāng)取得申報破產(chǎn)時職工名冊，核實(shí)入職年月，了解欠薪、社會保障費(fèi)和職工補(bǔ)償金，以便充分預(yù)估職工內(nèi)債；應(yīng)與稅務(wù)部門取得聯(lián)系，了解各項(xiàng)欠稅款項(xiàng)；應(yīng)取得銀行等債權(quán)人資料，和管理人共同審核、確定債權(quán)人申報債權(quán)金額，確定債務(wù)人外債。

三、整體評估的主要風(fēng)險點(diǎn)和化解方法

（一）審計期間的確定

委托審計時，人民法院對債務(wù)人的審計期間一般不作要求，由注冊會計師自主確定。按照《破產(chǎn)法》相關(guān)規(guī)定，人民法院受理破產(chǎn)申請前一年內(nèi)，涉及債務(wù)人財產(chǎn)五種特別行為，管理人有權(quán)請求人民法院予以撤銷。因此，人民法院受理破產(chǎn)申請前一年，為重點(diǎn)審計期間。

但大多數(shù)債務(wù)人被申請破產(chǎn)前一年，均已停業(yè)，不再有相關(guān)交易發(fā)生。如果只審計一年，往往不能取得債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)和資不抵債的充分證據(jù)，無法了解債務(wù)人面臨破產(chǎn)主要原因和相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。所以，審計期間的確定構(gòu)成了破產(chǎn)審計一項(xiàng)審計風(fēng)險。這里建議將審計期間確定為三年加一期，也就是資產(chǎn)負(fù)債情況立足于法院破產(chǎn)裁定受理日，損益審計除本年外，再向前追蹤三年，必要時，再予以追溯審計。

（二）債務(wù)人財務(wù)資料的完整性和核算的規(guī)范性

債務(wù)人面臨破產(chǎn)，通常伴隨內(nèi)部管理不善、財務(wù)資料不完整、會計核算不規(guī)范、資產(chǎn)和負(fù)債賬表不符，賬實(shí)不符等情況，導(dǎo)致審計證據(jù)不易取得。建議采取下列策略，以降低審計風(fēng)險。

第一，如存在會計報表、會計賬冊和憑證、重要經(jīng)濟(jì)合同和協(xié)議缺失的，應(yīng)評估資料缺失所造成的影響，必要時在審計報告中予以披露。

第二，注冊會計師要善于利用現(xiàn)有資源展開工作，認(rèn)清破產(chǎn)審計是一種高風(fēng)險審計。首先，應(yīng)當(dāng)充分了解債務(wù)人及其環(huán)境，多向治理層、管理層和財務(wù)人員了解債務(wù)人面臨破產(chǎn)的主要原因及相關(guān)背景。其次，通過風(fēng)險評估，識別出可能出現(xiàn)重大錯報風(fēng)險的主要領(lǐng)域和項(xiàng)目。再次，制定詳盡審計計劃，加大實(shí)質(zhì)性程序檢查力度，用詳查代替抽查。遇有無法實(shí)施審計程序、無法查清的重大疑點(diǎn)和交易事項(xiàng)，應(yīng)與管理層、治理層充分溝通，必要時向管理人、法院匯報。如通過上述途徑，仍不能取得審計證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)在報告中充分披露問題實(shí)質(zhì)和無法查清的理由。

四、實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲嬕c(diǎn)及注意事項(xiàng)

（一）審計基準(zhǔn)日的確定和基準(zhǔn)日報表的形成

審計基準(zhǔn)日一般為人民法院破產(chǎn)受理裁定日，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)編制基準(zhǔn)日資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。

（二）資產(chǎn)審計

審計對象包括對貨幣資金、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、長期股權(quán)投資和無形資產(chǎn)等。

第一，貨幣資金。注冊會計師應(yīng)核對賬面現(xiàn)金余額與出納保管的現(xiàn)金是否相符，銀行存款賬面余額與銀行存款函證金額是否相符。對于不相符的情況應(yīng)查明原因，應(yīng)按相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行處理。在對貨幣資金項(xiàng)目進(jìn)行審計時，還應(yīng)特別關(guān)注是否存在賬外小金庫。

第二，應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款。一是應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注賬齡是否超過二年和關(guān)聯(lián)方往來，查清應(yīng)收款項(xiàng)形成原因，采用發(fā)函詢證和檢查等手段，并結(jié)合管理人債權(quán)催收情況，確定可回收金額。同時應(yīng)關(guān)注有無近一年內(nèi)主動放棄債權(quán)的情形。二是預(yù)付賬款，應(yīng)詢問相關(guān)經(jīng)辦人員，是否存在已收貨未開票情形，可采用發(fā)函和檢查手段，加以確認(rèn)。

第三，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)。注冊會計師可與資產(chǎn)評估師、管理人一起對存貨、固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)執(zhí)行盤點(diǎn)程序。

一是存貨，注冊會計師可先將財務(wù)數(shù)量金額賬與倉庫數(shù)量賬進(jìn)行核對，對出現(xiàn)的差異應(yīng)分析原因。并索取相關(guān)發(fā)貨單或入賬單。盤點(diǎn)前，應(yīng)先將不屬于債務(wù)人資產(chǎn)分開，如已開票未提貨、客戶寄存等，然后逐一倉庫按一定順序全面盤點(diǎn)，粘貼盤點(diǎn)單并連續(xù)編號，對明顯過時、毀損、過期的，應(yīng)加以備注。按相同規(guī)格、名稱匯總，形成盤點(diǎn)清冊，再與調(diào)整后的財務(wù)賬進(jìn)行核對，注冊會計師應(yīng)對盤盈、盤虧情況查明原因后進(jìn)行會計處理。關(guān)注是否存在存放外地的存貨，對出現(xiàn)嚴(yán)重盤虧的，應(yīng)予匯報破產(chǎn)管理人和法院，予以追究。若資產(chǎn)評估后，存貨賬面價值高于評估值的，應(yīng)予計提存貨減值準(zhǔn)備，以確定存貨實(shí)有價值。二是固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)，注冊會計師應(yīng)根據(jù)具體情況，首先排除不屬于債務(wù)人的相關(guān)資產(chǎn)，如：經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)、借入固定資產(chǎn)，關(guān)注是否有借出的固定資產(chǎn)。然后采取以賬對物或是以物對賬的方法，與資產(chǎn)評估師和管理人共同對所有的固定資產(chǎn)、在建工程進(jìn)行逐一盤點(diǎn)，并對盤盈、盤虧情況查明原因后調(diào)整入賬。對出現(xiàn)嚴(yán)重賬實(shí)不符的，應(yīng)予匯報管理人和法院，予以追究。應(yīng)關(guān)注固定資產(chǎn)折舊是否足額計提，如未正常提取的，應(yīng)予補(bǔ)提；盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按評估值調(diào)整入賬。調(diào)整后固定資產(chǎn)賬面凈值如果高于評估值的，應(yīng)予計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；對于未完工工程，如賬面價高于評估值的，應(yīng)予計提在建工程減值準(zhǔn)備；對于無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值的，應(yīng)予計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。三是注冊會計師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等抵押情況，有無近一年對沒有財產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財產(chǎn)擔(dān)保的情形；重點(diǎn)檢查土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)證，是否存在未登記、未領(lǐng)證情形；重點(diǎn)關(guān)注有無為逃避債務(wù)而隱匿、轉(zhuǎn)移財產(chǎn)；近一年內(nèi)無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的情形。

第四，待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)。由于企業(yè)已處于停產(chǎn)狀態(tài)，原企業(yè)保留下來的待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)等，應(yīng)直接費(fèi)用化。

第五，長期股權(quán)投資。應(yīng)索取被投資企業(yè)投資協(xié)議、章程及財務(wù)報表，考察長期股權(quán)投資是否存在減值情形。

（三）負(fù)債審計

審計對象包括銀行借款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅費(fèi)和應(yīng)付職工薪酬的審計。應(yīng)重點(diǎn)查證有無虛構(gòu)債務(wù)或者承認(rèn)不真實(shí)債務(wù)；近一年內(nèi)對未到期的債務(wù)提前清償?shù)那樾巍?/p>

第一，銀行借款。可通過發(fā)放銀行詢證函并根據(jù)銀行債權(quán)申報表予以確認(rèn)所欠本金和利息。

第二，預(yù)收賬款。應(yīng)注意檢查相關(guān)合同，結(jié)合存貨盤點(diǎn)情況，弄清是否存在已交貨未結(jié)轉(zhuǎn)收入情形。如需結(jié)轉(zhuǎn)收入，應(yīng)注意補(bǔ)交相應(yīng)稅費(fèi)。

第三，應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款。由于會計核算不規(guī)范，一般不發(fā)函詢證，以免不必要的債務(wù)糾紛，應(yīng)結(jié)合債權(quán)申報進(jìn)行。出具審計報告前，與管理人一道將獲取的債權(quán)申報信息與賬面數(shù)核對、確認(rèn)。對于尚在申報期的債權(quán)而企業(yè)暫未申報的，應(yīng)暫保留賬面數(shù)，對于無需支付款項(xiàng)，予以轉(zhuǎn)出。應(yīng)重點(diǎn)注意關(guān)聯(lián)方債權(quán)申報情況。

第四，應(yīng)交稅費(fèi)。該部分應(yīng)以稅務(wù)部門申報數(shù)并結(jié)合審計情況予以確認(rèn)。

第五，預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)。對于因敗訴、因擔(dān)保而承擔(dān)連帶責(zé)任的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)與管理人一起重點(diǎn)審查相關(guān)文件后確認(rèn)。

第六，員工工資、養(yǎng)老保險和離職補(bǔ)償金。充分與人事部門溝通聯(lián)系，弄清所欠工資、社會保險總額，并依《勞動法》有關(guān)規(guī)定計算職工離職補(bǔ)償金。

（四）所有者權(quán)益審計

審計對象包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤的審計。

第一，應(yīng)結(jié)合往來賬款的審計，識別是否存在抽逃注冊資本的情形。

第二，理清資本公積和盈余公積形成原因及其合理、合規(guī)性。

第三，結(jié)合多年利潤表審計，查核是否存在利潤分配，確定未分配利潤真實(shí)性。

（五）期間利潤表審計

利用審計期間收入、成本逐月縱向比較分析情況，結(jié)合銷售合同、發(fā)票、出貨單等檢查，重點(diǎn)查明有無以明顯不合理的價格交易行為，如有關(guān)聯(lián)方交易，要關(guān)注其交易是否在商業(yè)上有必要，價格是否公允；結(jié)合應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)收款等科目的審計，查明是否存在虛增收入或隱瞞收入的情形；結(jié)合待攤費(fèi)用、預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款等科目的檢查、發(fā)出存貨計價測試等，查明是否存在少計費(fèi)用和成本的情形；結(jié)合固定資產(chǎn)和累計折舊審計，檢查折舊計提是否正常；通過期末存貨減值測試和資產(chǎn)評估結(jié)果，分析是否存在存貨跌價準(zhǔn)備的情形。

廣泛征詢財務(wù)、采購、銷售和行政等部門，理清破產(chǎn)受理日止的應(yīng)付、未付費(fèi)用。逐月分解期間費(fèi)用變化情況，重點(diǎn)檢查大額異常費(fèi)用支付的合理、合法性。

五、破產(chǎn)審計報告參考格式

企業(yè)破產(chǎn)審計雖然廣泛存在，但是卻沒有相關(guān)的審計指引，因此破產(chǎn)審計報告并不像年度財務(wù)報表審計具有專門的報告格式。下面介紹一種常見的審計報告格式（詳式報告）。

（一）標(biāo)題

審計報告的標(biāo)題可為“審計報告或?qū)ｍ?xiàng)審計報告”

（二）引言段

說明接受人民法院委托，對xx公司破產(chǎn)受理日資產(chǎn)負(fù)債表和xx期間利潤表進(jìn)行了審計。破產(chǎn)管理人和債務(wù)人的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任等。

（三）債務(wù)人概況及破產(chǎn)受理情況

第一，披露債務(wù)人注冊登記情況，實(shí)收資本到位情況，經(jīng)營情況和歷史沿革。

第二，法院破產(chǎn)受理情況。

第三，破產(chǎn)受理日資產(chǎn)負(fù)債情況。

第四，審計資料接手情況等注冊會計師認(rèn)為需要披露的其他信息。

（四）導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)

主要說明受審計資料不完整、審計范圍和審計程序限制，注冊會計師未能審查清楚的問題、未決訴訟及財產(chǎn)抵押等事項(xiàng)，針對問題和事項(xiàng)性質(zhì)，必要時，提請管理人和法院另案追究和審理。

（五）保留意見

除上述導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)外，審計后債務(wù)人資產(chǎn)總計為xxx元，負(fù)債總計xxx元，所有者權(quán)益總計xxx元，其中：實(shí)收資本xxx元，未分配利潤xxx元。

（六）審計后資產(chǎn)負(fù)債表注釋

由于破產(chǎn)審計主要關(guān)注審計后資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)情況，因此建議僅對審計后資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行注釋。

破產(chǎn)審計報告應(yīng)包括以下附件：審計前后資產(chǎn)負(fù)債表、審計前后利潤及利潤分配表、審計調(diào)整匯總表和審計前后資產(chǎn)負(fù)債表科目明細(xì)清單等。

（作者單位為上會會計師事務(wù)所江蘇分所）

參考文獻(xiàn)

[1] 鄧青.破產(chǎn)審計風(fēng)險及控制[J].三峽大學(xué)學(xué)報，2006（1）.

篇2

關(guān)鍵詞：上市公司 年度報告 年報分析

中圖分類號：F231 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）16-0075-02

015年3月26日，博元投資因涉嫌違規(guī)披露、不披露重要信息罪、偽造變造金融票據(jù)罪，被證監(jiān)會依法移送公安機(jī)關(guān)。公司股票自2015年5月28日起暫停上市。2016年3月21日，上海證券交易所做出終止博元投資上市的決定。博元投資成為中國證券市場第一家因重大信息披露違法被終止上市的公司。在公司股票將要被暫停上市時，機(jī)構(gòu)投資者如長安國際信托、信托等紛紛將其持有的博元投資股票賣出，而個人投資者成了最終的接盤人，截至2016年3月31日，博元投資前十大流通股股東均為自然人，公司股票的市值也是“跌跌不休”。毫無疑問，個人投資者成了博元投資違法案件的最終受害者。如果個人投資者能夠從公司披露的年報數(shù)據(jù)中甄別公司業(yè)績的真假，加強(qiáng)風(fēng)險防范意識，或許就不會成為最后的接棒者。筆者以博元投資為例，總結(jié)了識別公司年報造假的幾條線索，以期為個人投資者提供幫助。

一、關(guān)注年度報告首頁“重要提示段”的異常事項(xiàng)

通常情況下，上市公司年度報告首頁“重要提示段”要求公司董事會、監(jiān)事會及董事、監(jiān)事、高級管理人員保證年度報告內(nèi)容的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。但是，博元投資2014年年度報告開篇卻是“本公司董事會、監(jiān)事會及董事、監(jiān)事、高級管理人員無法保證年度報告內(nèi)容的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺留，并不承擔(dān)個別和連帶的法律責(zé)任”；緊接著是“公司全體董事、監(jiān)事、高級管理人員無法保證本報告內(nèi)容的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，理由是：鑒于公司的現(xiàn)狀。”；最后表述是：“公司負(fù)責(zé)人許佳明、主管會計工作負(fù)責(zé)人李紅及會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人李紅聲明：無法保證年度報告中財務(wù)報告的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整”。試想，如果公司決策領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)主管都無法保證年報披露的內(nèi)容是真實(shí)的，那么這樣的公司還值得信賴嗎？如果這家公司不值得信賴，投資者的投資可能付諸于流水，所以個人投資者即便是看不懂公司財務(wù)報表中的復(fù)雜數(shù)據(jù)，也應(yīng)當(dāng)看看年度報告首頁的“重要提示段”是否有異常事項(xiàng)。

二、關(guān)注公司是否更換會計師事務(wù)所以及事務(wù)所出具審計報告的意見類型

一般情況下，上市公司和會計師事務(wù)所之間的業(yè)務(wù)關(guān)系是比較穩(wěn)定的。如果上市公司更換會計師事務(wù)所，那么投資者要關(guān)注更換的原因。以博元投資為例，2007―2013年年度財務(wù)報告的審計機(jī)構(gòu)為中興華會計師事務(wù)所，2014年年度財務(wù)報告的審計機(jī)構(gòu)變更為大華會計師事務(wù)所，2015年年度財務(wù)報告的審計機(jī)構(gòu)變更為亞太（集團(tuán)）會計師事務(wù)所。根據(jù)公司公告，變更會計師事務(wù)所的原因之一是中興華會計師事務(wù)所被證監(jiān)會立案調(diào)查，原因之二是與大華會計師事務(wù)所的合約到期。

如果投資者再仔細(xì)分析中興華會計師事務(wù)所與博元投資的關(guān)系就會發(fā)現(xiàn)：中興華因在對博元投資2007年和2008年年報審計中未發(fā)現(xiàn)公司虛增銀行存款等舞弊行為，于2011年受到證監(jiān)會的處罰。可是在被處罰之后，中興華依然繼續(xù)承擔(dān)了博元投資的年報審計工作，直至2015年1月中興華出事被證監(jiān)會立案調(diào)查，博元投資才不得不改換會計師事務(wù)所。在中興華擔(dān)任博元投資審計機(jī)構(gòu)的7年時間里，中興華對博元投資出具的審計報告意見類型均為無保留意見審計報告。而之后改聘的大華會計師事務(wù)所一來就出具了無法表示意見的審計報告。也許是不滿意審計報告的意見類型或其他種種原因，博元投資并沒有續(xù)聘大華會計師事務(wù)所，次年又改聘了亞太（集團(tuán)）會計師事務(wù)所，但依然拿到的是一份無法表示意見的審計報告。從審計專業(yè)角度，我們知道，審計意見類型共有四大類，分別為無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見，其中無法表示意見性質(zhì)最為嚴(yán)重。所以個人投資者如果能在翻閱公司年報時關(guān)注為公司財務(wù)報表出具審計報告的會計師事務(wù)所是否發(fā)生變更、為什么變更以及審計報告的意見類型，就可以早一點(diǎn)發(fā)現(xiàn)博元投資糟糕的財務(wù)狀況。

三、關(guān)注公司是否被立案調(diào)查

根據(jù)證監(jiān)會2014年頒布的《關(guān)于改革完善并嚴(yán)格實(shí)施上市公司退市制度的若干意見》，上市公司因欺詐發(fā)行或重大信息披露違法行為受到證監(jiān)會行政處罰或被移送公安機(jī)關(guān)，應(yīng)暫停上市，暫停上市后一年內(nèi)若無例外情形發(fā)生，則強(qiáng)制退市。如果公司暫停或終止上市，投資者將面臨巨大損失，所以投資者對于被立案調(diào)查的上市公司應(yīng)謹(jǐn)慎投資。博元投資涉嫌違反證券法規(guī)，于2006年8月31日、2009年7月8日、2010年2月1日、2014年6月多次被證監(jiān)會立案調(diào)查，每一次被立案調(diào)查，上市公司均會予以公告，年度報告中也會予以披露。個人投資者對上市公司公告被立案調(diào)查的事項(xiàng)應(yīng)予以高度重視。

四、對于扭虧為盈的公司關(guān)注其盈利的來源是否具有持續(xù)性

我國退市制度規(guī)定，連續(xù)四年虧損的上市公司將被終止上市。為了避免被退市，一些上市公司在連續(xù)三年虧損后會采用重組等方式，在第四年扭虧為盈。個人投資者往往會覺得這家公司有重組題材、股票可能會暴漲，于是不管重組會不會成功，也不管重組后公司是否真的有持續(xù)經(jīng)營能力，就瘋狂買進(jìn)，結(jié)果往往被套牢。以博元投資為例。博元投資2004―2006年連續(xù)三年虧損，2007年通過重組、新股東無償捐贈某公司的股權(quán)獲得捐贈收入2.7億元，一舉扭虧為盈。投資者如果不仔細(xì)分析公司盈利的來源，就會誤以為2007年的盈利是公司重組成功后交出的一份漂亮答卷。實(shí)際上這樣的盈利只是曇花一現(xiàn)，大股東再有實(shí)力，也不能年年捐贈，于是2009―2011年公司陷入主營業(yè)務(wù)收入為零的窘境。所以個人投資者如果想對重組題材的股票進(jìn)行投資，需要充分分析公司重組后的經(jīng)營能力，識別扭虧為盈中的“盈”是否是曇花一現(xiàn)。

五、關(guān)注公司的資產(chǎn)負(fù)債率和經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量

資產(chǎn)負(fù)債率是衡量企業(yè)償債能力的一項(xiàng)指標(biāo)，即負(fù)債總額除以資產(chǎn)總額。如果公司資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)到或超過100%，就說明這家公司已資不抵債了，公司面臨較大的經(jīng)營風(fēng)險。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量是指經(jīng)營活動現(xiàn)金流入減去經(jīng)營活動現(xiàn)金流出后的凈額。如果經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量為負(fù)數(shù)且金額較大時，表示公司可能處于開創(chuàng)期或衰退期。博元投資資產(chǎn)負(fù)債率近五年來一直處于接近甚至超過100%的狀態(tài)。資產(chǎn)負(fù)債率2011年12月31日為88%、2012年12月31日為84%、2013年12月31日為189%、2014年12月31日為403%。2011―2014年資產(chǎn)負(fù)債率不斷攀升，充分反映出公司已資不抵債、陷入巨大的債務(wù)危機(jī)。2015年12月31日公司資產(chǎn)負(fù)債率降為54%，主要是公司將股東無償捐贈的某公司股權(quán)8.58億元計入資本公積，導(dǎo)致股東權(quán)益增加、資產(chǎn)負(fù)債率降低，而不是公司真正增強(qiáng)盈利能力償還債務(wù)所致。博元投資經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量除2013年和2015年為正數(shù)外，2011、2012年度、2014年度均為巨額負(fù)數(shù)。證監(jiān)會在對博元投資立案檢查時發(fā)現(xiàn)，公司應(yīng)收票據(jù)涉嫌造假。因此對于此類資產(chǎn)負(fù)債率畸高、經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量為負(fù)、不斷靠捐贈等伎倆美化財務(wù)報表的公司，投資者一定要謹(jǐn)慎。上市公司的“資產(chǎn)負(fù)債率和經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量”不需要投資者自己計算，公司在年度報告的“第二節(jié)主要財務(wù)指標(biāo)”會有數(shù)據(jù)披露，也可以在股票交易軟件中點(diǎn)擊“公司財務(wù)分析”、輸入公司代碼，即可查找公司各年度資產(chǎn)負(fù)債率和經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量。

六、關(guān)注公司固定資產(chǎn)是否存在畸低現(xiàn)象

固定資產(chǎn)主要包括房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的，使用時間超過12個月的，價值達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性資產(chǎn)。一般情況下，固定資產(chǎn)由于自身價值較高，所以在資產(chǎn)總額中會占有相當(dāng)?shù)谋嚷省?010年，博元投資重組、珠海華信泰投資有限公司成為公司第一大股東之后，固定資產(chǎn)賬面價值一直出現(xiàn)畸低的情況。2012―2013年固定資產(chǎn)略有增加是因?yàn)楹喜⒘艘患易庸荆鄳?yīng)把這家子公司的固定資產(chǎn)并入博元投資報表所致，而這家子公司在2014年不再納入合并報表范圍，因此博元投資賬面的固定資產(chǎn)又跌至幾萬元。試想一下，一家上市公司固定資產(chǎn)只有幾萬元，連一間所有權(quán)屬于自己的房屋、一輛運(yùn)輸工具都沒有，只有一點(diǎn)點(diǎn)辦公設(shè)備，如何進(jìn)行正常的經(jīng)營？很明顯，華信泰2010年入主博元投資，看中的只是上市公司的殼資源，希望通過所謂的空手套白狼的游戲分得資本市場的一杯羹，并不是從長遠(yuǎn)經(jīng)營角度來扶持博元投資。于是乎，證監(jiān)會檢查發(fā)現(xiàn)，2011―2014年博元投資偽造銀行承兌匯票、虛構(gòu)用股改業(yè)績承諾資金購買銀行承兌匯票、票據(jù)置換、貼現(xiàn)、支付預(yù)付款等重大交易虛增資產(chǎn)、收入、利潤。如果說投資者對于公司連環(huán)套的虛構(gòu)交易很難識別的話，那么從公司披露的年報資產(chǎn)負(fù)債表中，就有“固定資產(chǎn)”這個報表項(xiàng)目，可以一目了然地看到公司擁有的固定資產(chǎn)金額。如果這個項(xiàng)目畸低，就應(yīng)引起高度重視，很可能是一家皮包公司。對于這樣的皮包公司，是否值得投資，值得商榷。

綜上所述，投資者在對上市公司股票進(jìn)行投資時，應(yīng)高度重視公司年報的信息披露。從公司年度報告首頁重要提示段是否有異常事項(xiàng)、主審會計師事務(wù)所是否發(fā)生變更以及事務(wù)所出具審計報告的意見類型、公司是否被有關(guān)部門立案調(diào)查、扭虧為盈的業(yè)績來源是否具有持續(xù)性、資產(chǎn)負(fù)債率是否畸高、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量是否長年處于負(fù)值、固定資產(chǎn)是否畸低等角度分析公司是否具有投資價值，以降低投資風(fēng)險，提高投資能力。Z

篇3

關(guān)鍵詞醫(yī)院 會計 制度 變化

文章編號1008-5807（2011）05-022-02

為適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生體制和財政、財務(wù)管理體制改革的不斷深入2011年1月18日財政部根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》出臺了新的《醫(yī)院會計制度》及《醫(yī)院財務(wù)制度》，將于于2011年7月1日起在全國試點(diǎn)城市執(zhí)行，2012年1月1日將在全國范圍內(nèi)執(zhí)行。新的《醫(yī)院會計制度》，更加全面地體現(xiàn)了公立醫(yī)院的特點(diǎn)，為加強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)收支管理和成本核算，推行績效考核，更好的規(guī)范醫(yī)療機(jī)構(gòu)運(yùn)行有著重大的意義。

通過學(xué)習(xí)新的《醫(yī)院會計制度》，我們發(fā)現(xiàn)新制度與以往的制度相比有很大的變化主要體現(xiàn)在：

一、新《醫(yī)院會計制度》最根本的變化是明確了醫(yī)院會計核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，規(guī)定醫(yī)院會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五要素

在原制度中“醫(yī)院的會計核算除采用權(quán)責(zé)發(fā)生制以外，均按照《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和本制度的要求進(jìn)行”。原制度雖然也采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制對醫(yī)院會計要素進(jìn)行核算，但同時又沿用《事業(yè)單位會計制度》中的收付實(shí)現(xiàn)制，全部會計處理既存在權(quán)責(zé)發(fā)生制，又有收付實(shí)現(xiàn)制，這種會計核算基礎(chǔ)成為了醫(yī)院會計制度的一大特色。它即強(qiáng)調(diào)了醫(yī)院雖然是事業(yè)單位，但和其他的事業(yè)單位又有著很大的區(qū)別。而這次新制度是完整地將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到醫(yī)院會計核算中，徹底取消了收付實(shí)現(xiàn)制，使醫(yī)院會計核算幾乎基本近似于企業(yè)會計核算。

實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制是正確反映醫(yī)院權(quán)利和義務(wù)、資產(chǎn)和負(fù)債的需要。所謂權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來決定收入和費(fèi)用歸屬期的一項(xiàng)原則，在這種核算方式下，凡是應(yīng)屬本期的收入和費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收到或付出，都作為本期的收入和費(fèi)用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在本期收到或付出，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理。

與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的收付實(shí)現(xiàn)制（又稱現(xiàn)金制或?qū)嵤諏?shí)付制）則是以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，來記錄收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生。按照收付實(shí)現(xiàn)制，收入和費(fèi)用的歸屬期間將與現(xiàn)金收支行為的發(fā)生與否緊密地聯(lián)系在一起。現(xiàn)金收支行為在其發(fā)生的期間全部記作收入和費(fèi)用，而不考慮與現(xiàn)金收支行為相連的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是否發(fā)生。采用這種核算方法，會計核算不能全面準(zhǔn)確地記錄和反映負(fù)債狀況、也不能反映出跨年度會計業(yè)務(wù)所引發(fā)的風(fēng)險、更不能有效分析資金運(yùn)用情況和效果。

新《醫(yī)院會計制度》采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，實(shí)現(xiàn)了收入和費(fèi)用的配比，避免了收付實(shí)現(xiàn)制核算方法帶來的不足，可以更好地推動醫(yī)院正確地進(jìn)行成本核算，提高經(jīng)濟(jì)管理水平，為內(nèi)部各部門以及整體工作業(yè)績進(jìn)行考核，推行績效考評，加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動的財務(wù)控制提供更可靠的會計核算資料，也更符合會計核算原則中謹(jǐn)慎性和配比性原則的要求。是新醫(yī)院會計制度向企業(yè)會計制度趨近的一個標(biāo)志，也是一個重大的變化。

二、改變了對“固定資產(chǎn)”核算，取消了“固定基金”科目，新設(shè)了“累計折舊科目”

原制度對固定資產(chǎn)核算，在除有融資租購入固定資產(chǎn)外，固定資產(chǎn)科目余額等于固定基金科目余額。固定基金和專用基金相對應(yīng)，購置資產(chǎn)的資金支出和固定資產(chǎn)沒有對應(yīng)關(guān)系。和其他行政事業(yè)單位核算固定資產(chǎn)相同，固定資產(chǎn)不計提折舊，這也是行政事業(yè)單位會計核算區(qū)別于企業(yè)會計核算的一個重要特征。在這種會計核算方式下，固定資產(chǎn)自購置直至核銷一直都以原值反映，固定資產(chǎn)的賬面價值只是反映購置時固定資產(chǎn)的歷史成本，形成了固定資產(chǎn)原值與現(xiàn)實(shí)固定資產(chǎn)的真實(shí)價值差距。因?yàn)殡S著固定資產(chǎn)的使用，固定資產(chǎn)也在不斷的磨損，形成固定資產(chǎn)的實(shí)體在磨損，即固定資產(chǎn)的有形損耗，而且還隨著技術(shù)進(jìn)步及外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，形成固定資產(chǎn)的無形損耗。所以，用原值反映的固定資產(chǎn)已不能體現(xiàn)其本身真實(shí)價值，不正確反映固定資產(chǎn)價值的會計核算方法已不能適應(yīng)新的會計核算要求。正因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)不計提折舊，固定資產(chǎn)在使用過程中的損耗不能體現(xiàn)出來，也就不能正確地反映出收入中所包含的成本和費(fèi)用，而固定資產(chǎn)在醫(yī)院運(yùn)行資產(chǎn)中占有很大的比例，如果這部分資產(chǎn)損耗不反映出來，正確地核算成本費(fèi)用就是一句空話，同時也不符合會計核算中的謹(jǐn)慎性原則要求。

新制度改變了固定資產(chǎn)的核算，取消了固定基金科目，固定資產(chǎn)科目反映固定資產(chǎn)原值減去固定資產(chǎn)折舊后的余值。新制度還規(guī)定了為增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)記入固定資產(chǎn)及其他相關(guān)資產(chǎn)；為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費(fèi)等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出。

新制度增加了關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的核算。按照新制度規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取折舊。具體規(guī)定為：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不提折舊；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。大型修繕確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)由各地方財政部門會同其他有關(guān)單位根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。

順應(yīng)固定資產(chǎn)核算方法的改變，新制度對無形資產(chǎn)核算也設(shè)置了累計攤銷科目，用以核算無無形資產(chǎn)在使用過程中的攤銷額，準(zhǔn)確地反映無形資產(chǎn)賬面價值，也增加了成本費(fèi)用核算的準(zhǔn)確性。具體是：無形資產(chǎn)從取得當(dāng)月起，在法律規(guī)定的有效使用期內(nèi)平均攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，法律沒有規(guī)定使用年限的按照合同或單位申請書的受益年限攤銷，法律和合同或單位申請書都沒有規(guī)定使用年限的，按照不少于十年的期限攤銷。

三、新醫(yī)院會計制度取消了“修購基金”科目

原制度規(guī)定，醫(yī)院在提取修購費(fèi)時：借記“醫(yī)療支出（藥品支出、管理費(fèi)用）―修購費(fèi)”，貸記“專用基金―修購基金”。這樣也會造成凈資產(chǎn)的虛增。而且在實(shí)際工作中會存在著對某項(xiàng)固定資產(chǎn)的一般修購費(fèi)累計多提和少提，致使其不能正確反映醫(yī)院的醫(yī)療收支和藥品收支結(jié)余的實(shí)際問題，不能真實(shí)地反映醫(yī)院財務(wù)狀況；同時，虛增了醫(yī)院凈資產(chǎn)，和會計核算中的穩(wěn)健原則不符，影響醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)負(fù)債率的真實(shí)性。新制度取消了提取修購基金的會計處理，增設(shè)了累計折舊科目，這樣才能更準(zhǔn)確地反映出固定資產(chǎn)的損耗以及相應(yīng)應(yīng)攤銷的成本費(fèi)用。

四、新醫(yī)院會計制度明確了醫(yī)院財務(wù)報告是醫(yī)院某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的收入費(fèi)用、現(xiàn)金流量等的書面文件，與原制度僅為“財務(wù)報告由會計報表和財務(wù)情況說明書組成”也有明顯的不同

新制度所指財務(wù)報告是由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。而會計報表也不再是資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、基金變動情況表、和有關(guān)附表組成，而相應(yīng)改變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用明細(xì)表、現(xiàn)金流量表、財政補(bǔ)助收支情況表。財務(wù)報告中的會計報表部分中最大的改變在于新增了現(xiàn)金流量表，它和企業(yè)會計制度中的現(xiàn)金流量表趨同。現(xiàn)金流量表是反映醫(yī)院在某一會計年度內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的信息。現(xiàn)金流量表是綜合反映醫(yī)院一定期間資金來源和資金運(yùn)用途徑的動態(tài)財務(wù)報表。通過編制現(xiàn)金流量表,醫(yī)院管理者可以了解醫(yī)院各部分現(xiàn)金是否合理,判斷財務(wù)狀況好壞,預(yù)測醫(yī)院未來現(xiàn)金流量以及未來的發(fā)展情況,從而為合理調(diào)度現(xiàn)金,做出正確的經(jīng)營、投資和籌資決策提供有力保證。財務(wù)管理是醫(yī)院管理的重要內(nèi)容之一,而資金管理又是醫(yī)院財務(wù)管理的重中之重。通過現(xiàn)金流量表可以了解醫(yī)院現(xiàn)金的來路和出路，為醫(yī)院管理層提高醫(yī)院管理水平提供準(zhǔn)確的會計資料。

隨著醫(yī)療改革的深入和推進(jìn)，醫(yī)保病人也會不斷增加，醫(yī)保后付制的范圍越來越大，因?yàn)獒t(yī)保病人看病是只支付自付的部分，其他的大部分將由醫(yī)保中心支付，這樣就形成了大量的應(yīng)收款。應(yīng)收款也將會占醫(yī)院總收入的大部分比例，這樣勢必影響醫(yī)院資金周轉(zhuǎn)。在這種情況下醫(yī)院必須要對應(yīng)收款加強(qiáng)管理。通過提高對資金流量的管理以提高醫(yī)院資金使用效率。正因?yàn)楝F(xiàn)金流量表則可以出反映醫(yī)院資金變化情況，可以為醫(yī)院管理者提供資金管理所需要的數(shù)據(jù)，因而對于現(xiàn)金流量表，醫(yī)院管理者應(yīng)引起高度的關(guān)注。

五、新醫(yī)院會計制度引入了注冊會計師對醫(yī)院財務(wù)報告審計制度

新醫(yī)院會計制度第五條規(guī)定：醫(yī)院財務(wù)報告是反映醫(yī)院某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的收入費(fèi)用、現(xiàn)金流量等的書面文件。醫(yī)院財務(wù)報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。同時在第六條中規(guī)定動作了醫(yī)院對外提供的年度財務(wù)報告要經(jīng)過注冊會計師審計。又在第八條中說明醫(yī)院會計報告中的會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、現(xiàn)金流量表、財政補(bǔ)助收支情況表以及有關(guān)附表。注冊會計師對醫(yī)院財務(wù)報告的審計也就主要是對會計報表的審計，通過對醫(yī)院會計報表的審計正確地反映出醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債信息、資金結(jié)構(gòu)、收入支出，以及現(xiàn)金流入流出等情況。

篇4

資產(chǎn)清查工作審計方案

為認(rèn)真貫徹落實(shí)《行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（財政部令第35號）、《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（財政部令第36號）的有關(guān)要求，順利完成行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查任務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)組織業(yè)務(wù)的骨干參與資產(chǎn)清查工作。根據(jù)資產(chǎn)清查的目的及特殊性，在保證質(zhì)量的前提下，在規(guī)定的時間內(nèi)完成資產(chǎn)清查工作。

一、基本情況

本次行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作按照“統(tǒng)一政策、統(tǒng)一方法、統(tǒng)一步驟、統(tǒng)一要求和分級實(shí)施”的原則，由各級財政部門按財務(wù)隸屬關(guān)系組織本級政府管轄范圍的行政事業(yè)單位開展資產(chǎn)清查工作。

財政部將成立“全國行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作小組”，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)全國行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作，并組織開展中央級資產(chǎn)清查工作。工作小組下設(shè)辦公室，具體負(fù)責(zé)組織開展資產(chǎn)清查工作。

地方各級財政部門（或財政部門會同相關(guān)部門）成立資產(chǎn)清查工作小組和辦公室，負(fù)責(zé)本地區(qū)資產(chǎn)清查工作的組織和實(shí)施。具體組織機(jī)構(gòu)和職責(zé)，按照分級負(fù)責(zé)的原則執(zhí)行確定。

二、審計目的

根據(jù)財政部行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作相關(guān)文件的規(guī)定，資產(chǎn)清查的審計目的是會計師事務(wù)所按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的要求，對行政事業(yè)單位的現(xiàn)行內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況進(jìn)行了解，在行政事業(yè)單位以20xx年12月31日為基準(zhǔn)日全面清查資產(chǎn)、負(fù)債及收支的基礎(chǔ)上，對相關(guān)會計記錄和資料進(jìn)行審計，并在此基礎(chǔ)上對清查出的各項(xiàng)資產(chǎn)損溢、資金掛賬的準(zhǔn)確性、可靠性發(fā)表審計意見，并出具資產(chǎn)清查專項(xiàng)審計報告及管理建議書。

三、審計范圍

（一）被審計單位

根據(jù)財政部行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作相關(guān)文件的要求，行政事業(yè)單位納入本次資產(chǎn)清查范圍的單位包括：

1、20xx年12月31日以前經(jīng)機(jī)構(gòu)編制管理部門批準(zhǔn)成立的、執(zhí)行行政、事業(yè)單位財務(wù)會計制度的各類行政事業(yè)單位、社會團(tuán)體。

2、執(zhí)行非營利組織會計制度、并同財政部門有經(jīng)費(fèi)繳撥關(guān)系的社會團(tuán)體等單位。

行政單位附屬的未脫鉤經(jīng)濟(jì)實(shí)體，執(zhí)行企業(yè)財務(wù)會計制度的事業(yè)單位，以及事業(yè)單位興辦、具有法人資格的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，不列入此次清查范圍，但須根據(jù)本方案規(guī)定上報相關(guān)數(shù)據(jù)。

（二）審計資料范圍

1、資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日的會計報表。

2、各單位資產(chǎn)管理、會計核算等內(nèi)部控制制度。

3、各單位會計賬簿、會計憑證及相關(guān)文件等。

4、各單位按照資產(chǎn)清查文件規(guī)定編制的基礎(chǔ)表、報表及申報清查損溢的相關(guān)證明材料。

5、資產(chǎn)清查審計過程中需要的其他資料。

四、審計責(zé)任

會計師事務(wù)所協(xié)助、配合資產(chǎn)清查部門做好政策、規(guī)定解釋；協(xié)助行政事業(yè)單位進(jìn)行資產(chǎn)清查工作。

會計師事務(wù)所要完成對主管部門及其所屬單位的審計工作，并出具各單位資產(chǎn)清查專項(xiàng)審計報告和匯總資產(chǎn)清查專項(xiàng)審計報告。

會計師事務(wù)所對其出具的資產(chǎn)清查專項(xiàng)審計報告和單位申報的損溢及經(jīng)濟(jì)鑒證意見的準(zhǔn)確性、可靠性承擔(dān)責(zé)任，對個別事項(xiàng)出具經(jīng)濟(jì)鑒證意見。

五、工作要求

（一）資產(chǎn)清查工作機(jī)制

財政部門與各會計師事務(wù)所之間建立定期溝通制度、固定聯(lián)系人制度與重大問題請示報告制度。

1、定期溝通制度

會計師事務(wù)所定期（具體按照本級財政部門有關(guān)要求執(zhí)行）將資產(chǎn)清查的工作情況通過電子郵件或書面形式進(jìn)行匯報。內(nèi)容主要包括各參審所（審計小組）目前的工作進(jìn)度，審計工作中遇到的問題及需要資產(chǎn)清查部門協(xié)調(diào)的事項(xiàng)。

如遇重大問題，財政部門可隨時召集會議。

2、建立固定聯(lián)系人制度

會計師事務(wù)所應(yīng)明確資產(chǎn)清查審計工作的總負(fù)責(zé)人和對各單位進(jìn)行審計的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。?

3、重大問題請示報告制度

各項(xiàng)目小組在工作中遇到的重大、緊急的、需及時與有關(guān)各方溝通及協(xié)調(diào)處理的問題，經(jīng)各會計師事務(wù)所資產(chǎn)清查審計總負(fù)責(zé)人提出初步意見后，以重大問題報告的形式隨時向財政部門提交。

（二）會計師事務(wù)所的工作職責(zé)

1、對被審計單位進(jìn)行咨詢和指導(dǎo)；

2、按照資產(chǎn)清查部門制訂的總體審計方案完成專項(xiàng)審計工作；

3、及時向被審計單位提交事務(wù)所經(jīng)濟(jì)鑒證證明、資產(chǎn)清查專項(xiàng)審計報告、管理建議書等有關(guān)資料；?

?4、完成資產(chǎn)清查部門交辦的其他工作。

六、審計主要依據(jù)

(一)?國家有關(guān)政策、法規(guī)：

1、《行政單位財務(wù)規(guī)則》

2、《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》

3、《行政單位會計制度》

4、《事業(yè)單位會計制度》

5、《行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》

6、《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》

7、《中國注冊會計師審計準(zhǔn) 則》

(二)?行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查有關(guān)規(guī)范性文件：

1、《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查暫行辦法》

2、組織資產(chǎn)清查的組織單位制定的相關(guān)文件

七、審計方法

本次資產(chǎn)清查審計主要采取盤點(diǎn)、函證、檢查、計算、詢問等審計方法。

1、銀行存款、往來款項(xiàng)、投資及借款主要進(jìn)行函證，對于銀行存款及借款要求全部進(jìn)行函證。

2、實(shí)物資產(chǎn)主要進(jìn)行盤點(diǎn)。

3、資產(chǎn)損溢主要進(jìn)行檢查、復(fù)核、鑒證、盤點(diǎn)等，對資產(chǎn)損溢要求一筆一審。

八、重點(diǎn)審計領(lǐng)域

（一）資產(chǎn)類

1、貨幣資金

主要是確定貨幣資金是否存在；貨幣資金的收支記錄是否完整；庫存現(xiàn)金、銀行存款賬戶的余額是否正確。

（1）對庫存現(xiàn)金的清查，應(yīng)當(dāng)查看庫存現(xiàn)金是否超過核定的限額，現(xiàn)金收支是否符合現(xiàn)金管理規(guī)定；核對庫存現(xiàn)金實(shí)際金額與現(xiàn)金日記賬戶余額是否相符，如有差異，應(yīng)說明原因；編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表及現(xiàn)金倒軋表；對庫存外幣依幣種清查，并以資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日中國人民銀行外匯市場匯價的中間價折合為人民幣金額。

備用金余額加上各項(xiàng)支出憑證的金額應(yīng)等于當(dāng)初設(shè)置備用金數(shù)額，對單項(xiàng)備用金余額較大的，應(yīng)由持備用金的相關(guān)人員予以簽字確認(rèn)。

（2）對銀行存款，主要清查各單位在金融機(jī)構(gòu)開立的人民幣基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶、專用存款賬戶，以及經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶、資本項(xiàng)目外匯賬戶的情況。檢查各單位在開戶銀行及其他金融機(jī)構(gòu)各種存款賬面余額與銀行及其他金融機(jī)構(gòu)中該單位的賬面余額是否相符；根據(jù)銀行存款對賬單、銀行詢證函、存款種類及貨幣種類逐一查對、核實(shí)銀行存款金額。檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性；檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣所采用的外匯市場匯價是否正確，折算差額是否已按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

?a.?存款明細(xì)要依不同銀行賬戶分列明細(xì)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分人民幣及各種外幣；

?b.?定期存款應(yīng)當(dāng)索取銀行定期存款單予以檢查，并取得復(fù)印件；

?c.?各項(xiàng)存款應(yīng)當(dāng)由銀行出具證明文件如詢證函回函、對賬單等；

?d.?外幣存款應(yīng)當(dāng)按外幣幣種及銀行分列；

e.?銀行存款列有利息收入時應(yīng)當(dāng)詳加注明。

2、應(yīng)收款項(xiàng)（暫付款）應(yīng)收款項(xiàng)的清查內(nèi)容包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款。

（1）清查應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款（暫付款）時，索取各單位與對方單位金額核對一致的對賬確認(rèn)單或向?qū)Ψ絾挝话l(fā)函詢證；對有爭議的債權(quán)要認(rèn)真清理、查證、核實(shí)，重新明確債權(quán)關(guān)系；對長期拖欠款項(xiàng)，要查明原因，了解催收情況。中介機(jī)構(gòu)要做好有關(guān)取證工作；

（2）索取各單位職工個人借款明細(xì)表，對借款金額較大的應(yīng)由該個人簽字確認(rèn)；

（3）分析應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的賬齡、檢查回函確認(rèn)或不確認(rèn)的情況以及壞賬損失的確認(rèn)情況，索取壞賬損失的相關(guān)依據(jù)。

3、對外投資

（1）對國庫券、各種特種債券、股票及基金進(jìn)行清查，取得股票、債券及基金賬戶對賬單，與明細(xì)賬余額核對；盤點(diǎn)庫存有價證券，與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對；

（2）對其他單位投資的清查，索取有關(guān)投資的合同、協(xié)議、章程，以及有關(guān)政府部門或上級主管部門的批準(zhǔn)文件，確認(rèn)目前擁有的實(shí)際股權(quán)、原始投入成本、所占股權(quán)比例、歷次分紅情況等；

（3）對已納入?yún)R總、合并范圍的法人主體，需單獨(dú)進(jìn)行資產(chǎn)清查，編制資產(chǎn)清查報表并出具資產(chǎn)清查報告。

?4、存貨（庫存材料）

存貨的清查范圍主要包括：原材料、輔助材料、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等。

（1）要求各單位配合中介機(jī)構(gòu)認(rèn)真組織清倉查庫，原則上要求對所有存貨全面清查盤點(diǎn)；

（2）對長期外借未收回的存貨，可以進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)或向?qū)Ψ絾挝粚?shí)施詢證，并查明未收回原因，檢查各單位催收情況及是否按規(guī)定作價轉(zhuǎn)讓；

（3）代保管物資要各單位提供代保管單位確認(rèn)的清查明細(xì)表；

（4）重點(diǎn)核實(shí)存放時間長、閑置、毀損和待報廢的存貨。

5、固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)清查的范圍主要包括土地、房屋及建筑物、通用設(shè)備、專用設(shè)備、交通運(yùn)輸設(shè)備等，要求各單位配合會計師事務(wù)所認(rèn)真組織清查，原則上對所有固定資產(chǎn)全面清查盤點(diǎn)。

（1）對固定資產(chǎn)要檢查固定資產(chǎn)原值、待報廢和提前報廢固定資產(chǎn)的數(shù)額及固定資產(chǎn)損失、待核銷數(shù)額等；關(guān)注固定資產(chǎn)分類是否合理；詳細(xì)了解固定資產(chǎn)目前的使用狀況等；

（2）對出租的固定資產(chǎn)要檢查相關(guān)租賃合同；檢查各單位賬面記錄情況，檢查是否已按合同規(guī)定收取租賃費(fèi)；

（3）對臨時借出、調(diào)撥轉(zhuǎn)出但未履行調(diào)撥手續(xù)的和未按規(guī)定手續(xù)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓出去的資產(chǎn)，要求各單位收回或者補(bǔ)辦手續(xù)；

（4）對清查出的各項(xiàng)賬面盤盈（含賬外資產(chǎn)）、盤虧固定資產(chǎn)，要查明原因，分清工作責(zé)任，提出處理意見；

（5）檢查房屋、車輛等產(chǎn)權(quán)證明原件并取得復(fù)印件，關(guān)注產(chǎn)權(quán)是否受到限制如抵押、擔(dān)保等，檢查相關(guān)取得的相關(guān)合同、協(xié)議；

（6）對批量購進(jìn)的單位價值低的圖書等，如果被資產(chǎn)清查單位無法列示明細(xì)金額的，按加總數(shù)量清查核對實(shí)物，按總計金額填列固定資產(chǎn)清查明細(xì)表，并注明總數(shù)量。

（二）負(fù)債類

負(fù)債的清查包括各行政事業(yè)單位的流動負(fù)債、長期負(fù)債，以及賬外負(fù)債，要求核查負(fù)債的性質(zhì)、種類、金額和合法性。對無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)作為本次清查資產(chǎn)損溢處理。

1、借入款項(xiàng)

借入款項(xiàng)包括向財政部門、上級單位、金融機(jī)構(gòu)的借款和向其他單位借入有償使用的各種款項(xiàng)。借入款項(xiàng)清查的內(nèi)容主要包括向銀行和其他債權(quán)人單位發(fā)函詢證；索取相關(guān)借款協(xié)議或財政部門、上級單位的相關(guān)文件；核實(shí)借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款日期、借款利率；測算借款利息計提是否充分，有無欠息與逾期未還情況，如有欠息是否已足額預(yù)提。

2、應(yīng)繳預(yù)算款

應(yīng)繳預(yù)算款主要包括應(yīng)繳財政預(yù)算的各種款項(xiàng)，如非營利組織的預(yù)算管理基金、行政性收費(fèi)收入、罰沒收入、無主財物變價收入和其他按預(yù)算規(guī)定上繳預(yù)算的款項(xiàng)。應(yīng)繳預(yù)算款清查時重點(diǎn)關(guān)注是否按照財政規(guī)定的繳款方式、繳款期限及其他繳款要求及時辦理繳庫，有無緩繳、截留、挪用或自行坐支的現(xiàn)象。

3、應(yīng)繳財政專戶款

應(yīng)繳財政專戶款清查的內(nèi)容主要包括應(yīng)上繳財政專戶的各種預(yù)算外資金，按預(yù)算外資金的類別列示明細(xì)。核點(diǎn)同“應(yīng)繳預(yù)算款”。

4、應(yīng)付款項(xiàng)（暫存款）

應(yīng)付款項(xiàng)（暫存款）清查的內(nèi)容主要包括行政事業(yè)單位在業(yè)務(wù)活動中與其他單位和個人發(fā)生的待結(jié)算款項(xiàng)，應(yīng)按暫存款項(xiàng)的類別或單位、個人列示明細(xì)；與對方單位進(jìn)行對賬，核實(shí)金額和性質(zhì)。重點(diǎn)關(guān)注是否將應(yīng)納入單位收入管理款項(xiàng)列入暫存款項(xiàng)，是否存在長期掛賬未及時清理結(jié)算的情況。

5、應(yīng)交稅金

應(yīng)交稅金清查的內(nèi)容主要包括應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，按應(yīng)交納的稅費(fèi)種類列示明細(xì)；查閱相關(guān)納稅認(rèn)定、納稅通知、納稅優(yōu)惠等文件；核對有關(guān)會計期間完稅證明，對期末未交稅金余額復(fù)核其是否正確，列示是否允當(dāng)；關(guān)注是否存在稅收罰款的情況。

（三）收支類

收支類清查的內(nèi)容主要包括檢查資產(chǎn)清查期間的收支數(shù)額是否真實(shí)反映會計期間的收支情況，對重大跨期現(xiàn)象予以調(diào)整。

（四）其他事項(xiàng)

1、各單位資金往來

以資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日為時點(diǎn)，采取倒軋的方式對各項(xiàng)賬務(wù)進(jìn)行全面清理，要求各單位做好內(nèi)部賬戶結(jié)算和資金核對工作。要做到內(nèi)部各部門之間、上下級單位之間往來關(guān)系清楚、資金關(guān)系明晰。

單位內(nèi)部往來款項(xiàng)原則上不能作為資產(chǎn)清查損溢申報。但為全面摸清行政事業(yè)單位及其控制單位的“家底”，如實(shí)反映單位存在的矛盾和問題，真實(shí)、完整地反映單位資產(chǎn)狀況，內(nèi)部的單方掛賬在同時取得下列證據(jù)時可以作為資產(chǎn)清查損溢：

（1）單方掛賬產(chǎn)生的內(nèi)部證據(jù)，包括：會計核算有關(guān)資料和原始憑證；相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；形成單方掛賬的詳細(xì)原因；

（2）債務(wù)方提供的不承認(rèn)此筆掛賬的理由；

（3）中介機(jī)構(gòu)對該筆掛賬的經(jīng)濟(jì)鑒證證明。

2、資產(chǎn)損溢

中介機(jī)構(gòu)在資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)損溢，應(yīng)按照行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查有關(guān)政策的規(guī)定予以確認(rèn)；

對清理出來的各種由于會計技術(shù)性差錯造成的錯賬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計制度關(guān)于會計差錯調(diào)整的規(guī)定自行進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

3、文物作為一種特殊形態(tài)的固定資產(chǎn)，由政府有關(guān)主管部門組織管理和收藏的單位負(fù)責(zé)清查登記。對文物原則上只登記實(shí)物量。一些有價文物可以按照國家文物局、財政部（89）文物計字第877號文的《文物、博物館事業(yè)單位財務(wù)管理辦法》第28條的規(guī)定辦理：“對現(xiàn)有文物藏品，凡能夠估價的都要估價入賬；無法估價的，可登記品種、等級和數(shù)量。對于新征集的文物，應(yīng)按實(shí)際收購金額入賬；對接收捐獻(xiàn)的文物可估價入賬”。

4、或有事項(xiàng)

審閱對外借款合同、協(xié)議等，以發(fā)現(xiàn)對內(nèi)或者對外的或有負(fù)債、擔(dān)保情況、財產(chǎn)抵押和司法訴訟等線索，根據(jù)實(shí)際情況分類編制情況說明。

九、審計關(guān)注的重點(diǎn)

為確保此次資產(chǎn)清查審計質(zhì)量，確定本次資產(chǎn)清查的審計重點(diǎn)如下：

1、按申報金額排序，重點(diǎn)關(guān)注盤盈及報損額較大、證據(jù)不全及特殊的擬個案處理的項(xiàng)目

資產(chǎn)清查的重點(diǎn)應(yīng)放在單筆報損金額較大、證據(jù)不全及特殊的擬個案處理的報損項(xiàng)目上。具體操作時可先對各單位通過初步自行清查提出的擬申報盤盈及報損清單中按金額及證據(jù)情況分為abc三類，a類是金額較大、影響較大或比較特殊可能需個案溝通處理的項(xiàng)目，會計師事務(wù)所應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注，督促各單位集中力量進(jìn)行重點(diǎn)取證，收集材料，并積極與資產(chǎn)清查部門溝通；c類是金額不大或性質(zhì)不重要的項(xiàng)目，對于此類項(xiàng)目，可予以適當(dāng)關(guān)注；b類是界于a類與c類之間的項(xiàng)目，予以一般關(guān)注。

2、保證時間進(jìn)度

會計師事務(wù)所按資產(chǎn)清查時間進(jìn)度和審計內(nèi)容制定審計計劃，保證資產(chǎn)清查工作按期完成。

3、其他關(guān)注方面

會計師事務(wù)所關(guān)注已交付使用但長時間未轉(zhuǎn)固的基建工程、以及已報廢、毀損或丟失未銷賬的固定資產(chǎn)情況，同時應(yīng)對資產(chǎn)出租、出借、對外投資、擔(dān)保等情況進(jìn)行必要關(guān)注。

十、對會計師事務(wù)所的要求

1、為了控制審計風(fēng)險，保證行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查專項(xiàng)審計報告的質(zhì)量，資產(chǎn)清查部門向各會計師事務(wù)所就有關(guān)事項(xiàng)下發(fā)審計工作要求，各會計師事務(wù)所應(yīng)按要求及時提交有關(guān)資料。

2、為了保證行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計工作總體進(jìn)度，各會計師事務(wù)所及時就審計工作進(jìn)度、重大事項(xiàng)向行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查部門溝通。

3、各會計師事務(wù)所建立重大問題的及時反饋、匯報機(jī)制，資產(chǎn)清查中遇到的重大問題，特別是一些資產(chǎn)損溢，與規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)不相符的，要及時將問題反饋、報告給同級財政部門。

重大問題主要包括：

(1)?導(dǎo)致會計師事務(wù)所和管理人員意見不一致的重大損溢申報；

(2)?難以評估確定價值的資產(chǎn)；

(3)?對資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的產(chǎn)權(quán)歸屬不清、有爭議的資產(chǎn)等問題；

(4)?與資產(chǎn)清查部門要求報告不一致的事項(xiàng)；

(5)?任何影響資產(chǎn)清查報告期限的事項(xiàng)；

(6)?其他重大問題。

?4、各會計師事務(wù)所必須在指定的時間內(nèi)將要求的資產(chǎn)清查專項(xiàng)審計報告（被審計單位如未申報任何清查損溢，參審所仍應(yīng)按要求出具報告）、管理建議書和重要事項(xiàng)報告等上報資料及時報送行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查部門（包括紙版、電子版和報表數(shù)據(jù)庫）。報送的資料要求簽章齊全、裝訂成冊，索引號、頁碼標(biāo)示規(guī)范、清晰。

5、各會計師事務(wù)所項(xiàng)目負(fù)責(zé)人必須有相當(dāng)?shù)膶徲嫿?jīng)驗(yàn)，熟悉行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)，熟悉資產(chǎn)清查政策，能充分勝任所從事的工作。會計師事務(wù)所應(yīng)將負(fù)責(zé)審計的各行政事業(yè)單位名稱及其項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、聯(lián)系方式等資料及時報給同級財政部門。

?十一、審計費(fèi)用

資產(chǎn)清查專項(xiàng)審計費(fèi)用，按照“誰委托、誰付費(fèi)”的原則，由委托方承擔(dān)。參與中央級行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查專項(xiàng)審計工作的社會中介機(jī)構(gòu)所需費(fèi)用，由財政部統(tǒng)一支付。參與省級行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查專項(xiàng)審計工作的社會中介機(jī)構(gòu)所需費(fèi)用，由財政廳統(tǒng)一支付。

二0xx年二月十二日

中介機(jī)構(gòu)審核鑒證

1、會計師事務(wù)所對各單位清理出來的各項(xiàng)損益及提供證據(jù)的真實(shí)性，可靠性進(jìn)行核實(shí)確認(rèn)；

2、會計師事務(wù)所等有關(guān)社會中介機(jī)構(gòu)對個別事項(xiàng)出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明；

3、會計師事務(wù)所對申報有資產(chǎn)損益的單位出具《資產(chǎn)清查事項(xiàng)審計報告》和管理建議書。

中介機(jī)構(gòu)出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明的內(nèi)容及要求

（一）委托社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)鑒證的情形

1、單位雖然取得了具有法律效力的外部證據(jù)，但其損失金額無法根據(jù)證據(jù)確定的；

2、單位難以取得外部具有法律效力證據(jù)的有關(guān)不良應(yīng)收財款和不良投資損失；

3、單位損失金額較大或重要的單位存貨、固定資產(chǎn)、在行程（如適用）的報廢、損毀；

4、單位各項(xiàng)盤盈和盤虧資產(chǎn)；

5、單位各項(xiàng)資金掛帳損失。

（二）社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)鑒證應(yīng)實(shí)施的必要程序

1、督促和協(xié)助單位及時取得相關(guān)損失的具有法律效力的外部證據(jù)；

2、在單位難以取得相關(guān)損失及資金掛帳具有法律效力的外部證據(jù)時，社會中介機(jī)構(gòu)及相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)要求單位單位提供相關(guān)損失的內(nèi)部證據(jù)；

3、社會中介機(jī)構(gòu)赴二作現(xiàn)場進(jìn)行深入調(diào)查研究，取得相關(guān)調(diào)查資料；

4、根據(jù)收集的上述材料，社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判，對單位相關(guān)損失的發(fā)生事實(shí)和可能進(jìn)行鑒證；

5、通過認(rèn)真核對與分析計算，對單位相關(guān)損失的金額進(jìn)行估算及確認(rèn)；

6、對收集的上述資料進(jìn)行整理，形成經(jīng)濟(jì)鑒證材料；

7、出具鑒證意見書。

（三）社會中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明應(yīng)符合的要求

1、對于單位的相關(guān)損失應(yīng)按照類別逐項(xiàng)出具鑒證意見；

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關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財務(wù)呈報；存在問題；改革措施

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-0-01

一、財務(wù)呈報的定義與作用

財務(wù)呈報又名財務(wù)報告，財務(wù)報告不僅包括財務(wù)報表，還包括傳遞直接或間接的與會計系統(tǒng)所提供的信息有關(guān)的各種信息的其他手段，也就是我們平時所說的列報和表外披露一起構(gòu)成了財務(wù)報告。在我國，人們習(xí)慣把財務(wù)報告與財務(wù)報表看成沒有差別的概念，在必要的時候加入附表或補(bǔ)充報告。財務(wù)呈報的作用主要有以下幾點(diǎn)：

(一)財務(wù)呈報應(yīng)該全面分析企業(yè)的盈利能力、償債能力、投資收益和發(fā)展前景，便于企業(yè)管理者了解本企業(yè)各項(xiàng)任務(wù)指標(biāo)的完成情況，評價管理人員的經(jīng)營業(yè)績，以便及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，調(diào)整企業(yè)經(jīng)營方向。

(二)財務(wù)呈報應(yīng)該全面揭示企業(yè)一定時期的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，提供有助于投資者、債權(quán)人和其他有關(guān)各方掌握企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，為他們制定措施、做出經(jīng)濟(jì)預(yù)測和決策提供依據(jù)。

(三)財務(wù)呈報應(yīng)該對本企業(yè)的財務(wù)報表等資料進(jìn)行全面的匯總和分析，便于滿足財政、稅務(wù)、工商、審計等行政管理部門監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營情況，宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，優(yōu)化資源配置，保證國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定持續(xù)健康發(fā)展。

二、目前我國事業(yè)單位財務(wù)呈報存在的問題

事業(yè)單位財務(wù)呈報是事業(yè)單位對外提供會計信息的重要資源，它對于事業(yè)單位自身以及國家的宏觀調(diào)控、投資決策、監(jiān)督與管理至關(guān)重要，隨著新經(jīng)濟(jì)時代的到來，事業(yè)單位財務(wù)呈報也日益呈現(xiàn)出了許多問題。

(一)事業(yè)單位財務(wù)呈報體系不夠健全。財務(wù)呈報體系包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表及附表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書。目前我國事業(yè)單位財務(wù)報告體系比較單一，許多重要的附表沒有作出規(guī)定，只是對會計報表附注和財務(wù)情況說明書作了簡略的提示，這樣一來不僅立法機(jī)關(guān)和社會公眾難以進(jìn)行監(jiān)督，就連財政部門也缺少宏觀決策所需要的重要信息，財務(wù)報告難以全面揭示事業(yè)單位的財務(wù)狀況。

(二)事業(yè)單位財務(wù)呈報缺乏時效性。目前我國事業(yè)單位財務(wù)呈報大多側(cè)重于對歷史財務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計，尤其是一些事業(yè)單位的財務(wù)呈報周期較長，時限過寬，年度報表要求年度末四個月報出，這是一種非實(shí)時性的記錄，其時效性受到很大的影響。這對于一個處于信息時代的企業(yè)和投資者而言，意味著可能有無數(shù)寶貴機(jī)會在財務(wù)信息尚未披露前就與其擦肩而過，基于這樣的信息所做的決策的可靠性也就大大降低了，從而在激烈的市場競爭中敗下陣來，財務(wù)呈報的決策價值也大打折扣了。

(三)事業(yè)單位財務(wù)呈報的數(shù)據(jù)缺乏準(zhǔn)確性。譬如，現(xiàn)行事業(yè)單位財務(wù)呈報中固定資產(chǎn)不計提折舊，日常只反映賬面價值，但事實(shí)上隨著固定資產(chǎn)的使用，其使用價值會越來越低，相應(yīng)的價值也是逐漸減少，如此一來，導(dǎo)致固定資產(chǎn)虛置，固定資產(chǎn)賬面價值與實(shí)際價值背離，形成賬實(shí)不符，從而違背會計核算的真實(shí)性原則，而且，如果固定資產(chǎn)的使用能帶來一定的收入，不提取固定資產(chǎn)折舊還會造成收支不相匹配，不能體現(xiàn)會計核算的配比性原則。事業(yè)單位財務(wù)呈報提供的數(shù)據(jù)缺乏準(zhǔn)確性和客觀性，將給事業(yè)單位的財務(wù)審核和管理帶來一定的麻煩。

(四)事業(yè)單位財務(wù)呈報的信息缺乏預(yù)見性。隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，事業(yè)單位內(nèi)外環(huán)境均發(fā)生了變化，事業(yè)單位財務(wù)呈報的使用者大大增加，除了事業(yè)單位直接投資者、債權(quán)人外，還有政府、社會伙伴、社會公眾等。由于目前事業(yè)單位財務(wù)呈報大多側(cè)重于歷史財務(wù)數(shù)據(jù)的總結(jié)，只是對各種報表、數(shù)字的羅列，這種基于歷史成本的財務(wù)呈報無法對未來發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行分析，無法預(yù)見可能出現(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險，缺乏預(yù)見性。并且目前我國事業(yè)單位財務(wù)呈報雖然經(jīng)過會計信息的處理和分析，但是忽略其他重要信息的披露，這些信息一方面包括事業(yè)單位現(xiàn)金流量情況、資產(chǎn)負(fù)債的分析等財務(wù)信息；一方面還包括事業(yè)單位的社會聲譽(yù)和社會責(zé)任。目前的事業(yè)單位財務(wù)呈報缺乏預(yù)見性，財務(wù)呈報的使用者無法全面了解企業(yè)的財務(wù)狀況，不能為財務(wù)呈報的使用者做出經(jīng)濟(jì)預(yù)測和決策提供依據(jù)。

三、我國事業(yè)單位財務(wù)呈報的改革措施

(一)改進(jìn)會計科目的核算方法。改進(jìn)會計科目的核算方法，使財務(wù)呈報提供的數(shù)據(jù)更能真實(shí)地反映事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)際。譬如，首先在會計核算中反映固定資產(chǎn)的新舊程度，對固定資產(chǎn)計提折舊，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目下，增設(shè)“固定資產(chǎn)原值”、“累計折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目；其次積極推進(jìn)事業(yè)單位無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和產(chǎn)業(yè)化，重視無形資產(chǎn)的核算，準(zhǔn)確反映無形資產(chǎn)的取得成本，真正實(shí)現(xiàn)無形資產(chǎn)的價值。從而提高事業(yè)單位財務(wù)呈報的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。

(二)建立制定會計核算基礎(chǔ)。合理規(guī)定事業(yè)單位的活動成本范圍、成本項(xiàng)目、成本計算方法和費(fèi)用支出分配辦法，建立修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，即原則上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但對某些特定業(yè)務(wù)，如政府撥款、捐贈收入和獎勵支出、贊助支出等采用收付實(shí)現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)，預(yù)算也采用收付實(shí)現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)，即預(yù)算文件中按收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)編制現(xiàn)金流量表，這樣有利于信息處理的簡化和預(yù)算制度的穩(wěn)定，真實(shí)、可靠、準(zhǔn)確、完整地核算事業(yè)單位活動的資源耗費(fèi)情況。

(三)在財務(wù)呈報中增加現(xiàn)金流量表。現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表，編制現(xiàn)金流量表有利于對事業(yè)單位現(xiàn)金流入、流出情況進(jìn)行分析、利用。隨著我國財政體制改革的不斷深入，政府管理部門需要根據(jù)政府預(yù)算的執(zhí)行情況對財政年度資金的流動情況進(jìn)行分析評價，現(xiàn)金流量表所提供的信息能全面反映事業(yè)單位在一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金的變動情況及原因，可以準(zhǔn)確的反映事業(yè)單位的償債能力、支付能力和變現(xiàn)能力等信息，有利于政府管理部門進(jìn)一步了解事業(yè)單位的現(xiàn)金結(jié)存情況和增減變動原因，評價事業(yè)單位的償債能力、支付能力和變現(xiàn)能力。

(四)規(guī)范對會計報表附注的說明。事業(yè)單位應(yīng)在現(xiàn)行的財務(wù)分析指標(biāo)體系基礎(chǔ)上創(chuàng)新深入的分析指標(biāo)和方法，建立起適應(yīng)新形勢下比較通行的指標(biāo)模版，規(guī)范會計報表附注的說明，增加有用信息，取消無用信息，完善財務(wù)呈報中的會計信息披露，在執(zhí)行事業(yè)單位會計制度的情況下，對現(xiàn)階段難以用貨幣計量的信息及不穩(wěn)定的特殊信息進(jìn)行披露，便于財務(wù)呈報的使用者對事業(yè)單位的財務(wù)狀況有更為全面的了解。事業(yè)單位財務(wù)呈報的目標(biāo)是為國家、債權(quán)人、事業(yè)單位、公眾提供準(zhǔn)確、真實(shí)、及時、完整的財務(wù)信息。事業(yè)單位還要及時提供財務(wù)呈報，盡可能縮短財務(wù)呈報的提供期限和周期，保證所提供財務(wù)信息的及時性。

(五)在財務(wù)呈報中增加政府審計報告。審計報告是政府審計機(jī)關(guān)對政府所屬的事業(yè)行政單位分別就其經(jīng)費(fèi)收支、財政收支情況及結(jié)果實(shí)施審計監(jiān)督而形成的一種書面文件，但我國的審計報告與事業(yè)單位的財務(wù)報告往往是相分離的，審計報告并不對公眾公開，并且，由于缺乏相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制，我國的審計報告與事業(yè)單位及財政機(jī)關(guān)的財政收支活動是否合理，財政資金使用是否節(jié)約并產(chǎn)生應(yīng)有的效果以及政府工作是否有效率都難以知曉。因此，無法取得社會公眾的信任，缺乏真實(shí)可信度。為加強(qiáng)對事業(yè)單位的資產(chǎn)管理，提高事業(yè)單位資金使用效益，有必要逐步完善我國事業(yè)單位財務(wù)呈報的鑒證工作，在財務(wù)呈報中增加政府的審計報告。

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關(guān)鍵詞：股份制施工；企業(yè)上市；財務(wù)準(zhǔn)備

Abstract:Andconsummatesalongwithourcountrysocialistmarketeconomicsystem''''sgradualestablishment,State-ownedbusiness''''stransformationdynamicsalsograduallyenlarges,themajorityenterpriseswithstrengthenandsoonthroughthecorporationtransformationaswellasmanagementsystem''''sconsummation,hassteppedontothebenigndevelopmentpath,thepartialachievementgoodenterpriseintegratesthestockmarket,putsundereconomiclevers''''function.Thestate-ownedconstructionenterpriseisourcountryeconomicstructureimportantcomponent,lookingfromthepresentoverallcondition,alongwithourcountryeconomicpotentialityunceasingstrength,itsprospectsfordevelopmentisoptimistic.Certainly,afterjoiningWorldTradeOrganization,thestate-ownedconstructionenterpriseisalsofacingthesternchallenge.Inordertodealwiththenewchallengeandtheopportunity,causesmoreinvestorstopayattentiontothisdomain,supportsthestate-ownedconstructionenterprisetomakethejointstocksystemtransformationandgoesonthemarketinthesuitablesituationbecomesoneconvenientandtheeffectivepath.Theauthoractsaccordingtoits,intheconstructionenterpriseappliesforinthegoingonthemarketprocessthepracticalexperience,beforechattingthejointstocksystemconstructionlistingthefinancepreparatorywork.

keyword:Jointstocksystemconstruction;Listing;Financialpreparation

一、社會審計

股份制施工企業(yè)在上市前必須接受社會審計，審計前的準(zhǔn)備工作主要有以下幾方面：

（一）審計前的資料收集

我們知道，股份有限公司上市需要符合一系列條件，財務(wù)方面的要求主要有：公司股本總額不少于人民幣5000萬元；開業(yè)時間3年以上，最近3年連續(xù)盈利，原國有企業(yè)依法改建而設(shè)立的，或者在《公司法》實(shí)施后新組建成立、其主要發(fā)起人為國有大中型企業(yè)的，可連續(xù)計算；公司在最近3年內(nèi)無重大違法行為，財務(wù)會計報告無虛假記載等。因此股份有限公司必須提供充足的材料來證明，并通過有審計上市公司資格的會計師事務(wù)所審查核實(shí)，出具相關(guān)的審驗(yàn)報告才有資格上報財政部申請上市。因此，資料的準(zhǔn)備十分重要。

國有施工企業(yè)因其生產(chǎn)經(jīng)營方式的特殊性，下屬的會計獨(dú)立核算單位比較多，人員流動性強(qiáng)，要準(zhǔn)備三年的資料工作量十分巨大，這就需要提早做好準(zhǔn)備，以避免出現(xiàn)接受社會審計過程中資料準(zhǔn)備不全的被動局面，影響企業(yè)的上市進(jìn)程。總的來說，國有施工企業(yè)需要準(zhǔn)備的資料有近三年的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、科目余額表、會計憑證、會計賬簿、固定資產(chǎn)臺賬、固定資產(chǎn)增減變動情況及其相關(guān)說明、債權(quán)債務(wù)明細(xì)資料（包括發(fā)生時間、賬齡、金額、對方單位、款項(xiàng)內(nèi)容或產(chǎn)生原因、債務(wù)風(fēng)險程度等）、審計報告期的銀行存款對賬單及余額調(diào)節(jié)表等。也可以這樣說，只要是審計報告期內(nèi)公司賬面上反映的數(shù)據(jù)，都要提供相關(guān)的資料，而且要真實(shí)、詳盡。

（二）詢證函的收發(fā)

詢證函是為證明企業(yè)在審計報告期債權(quán)、債務(wù)及貨幣資金狀況而向款項(xiàng)對應(yīng)單位或個人發(fā)出的書面證明材料。其格式一般由進(jìn)行審計的會計師事務(wù)所提供，由企業(yè)根據(jù)賬面記載情況向有關(guān)單位或個人發(fā)出，經(jīng)對方簽字蓋章后退回，交給會計師事務(wù)所作為檢查企業(yè)賬款真實(shí)性的原始依據(jù)，并作為申報上市資料的重要組成部分。詢證函可分為賬款詢證函和銀行存款詢證函兩大類。前者主要是對債權(quán)、債務(wù)單位發(fā)出，后者是對企業(yè)開戶銀行發(fā)出。對施工企業(yè)債權(quán)、債務(wù)要根據(jù)審計報告期賬面反映的數(shù)據(jù)逐筆填列并按單位逐個發(fā)函。這是一項(xiàng)繁重而復(fù)雜的工作，一是因施工企業(yè)流動性大，涉及的單位數(shù)量太多，在地理位置上覆蓋面廣；二是需要對方單位積極配合。因此一定要與對方單位加強(qiáng)聯(lián)系，盡量縮短詢證函的往返時間。當(dāng)然，在日常工作中應(yīng)盡可能及時結(jié)清往來賬項(xiàng)，也是加速該項(xiàng)工作的基礎(chǔ)。

（三）審計前的自查核實(shí)

資料收集全面以后，要有一個自查與整理的過程，這項(xiàng)工作要在接受社會審計前完成，并保證向會計師事務(wù)所提供的資料信息真實(shí)、完整、有序。清查核實(shí)的重點(diǎn)可以依據(jù)施工企業(yè)自身的情況而定，主要是施工企業(yè)的資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及收益事項(xiàng)等。

對于股份制施工企業(yè)來講，常常出現(xiàn)資產(chǎn)與負(fù)債同步虛增的不良狀況，主要原因是存貨尤其是在建工程數(shù)額較大，債權(quán)類資產(chǎn)掛賬數(shù)額大、時間長。較為突出的是，作為企業(yè)資金主要來源渠道的“應(yīng)收賬款”回收期太長，無法在短期內(nèi)變現(xiàn)，跨年度甚至跨幾個年度收回的也時有發(fā)生，有的已成為呆賬或壞賬，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失及資金運(yùn)作上的不利影響。負(fù)債方面多是短期債務(wù)，如未付的工程款、材料款、設(shè)備款等。資產(chǎn)負(fù)債表左右兩側(cè)同時虛增不但對企業(yè)無益，也會給未來的投資者帶來不利影響。資產(chǎn)的虛增使施工企業(yè)手中的實(shí)物資產(chǎn)并不多，再加上短期債權(quán)得不到變現(xiàn)，無法償還短期負(fù)債，因而出現(xiàn)資金緊張的局面。清查核實(shí)工作就是要將企業(yè)賬面反映的虛增部分徹底剔除。

當(dāng)然，由于我國經(jīng)濟(jì)法規(guī)還有待完善，解決這些問題不是單憑施工企業(yè)自身的努力就能夠做到的，但應(yīng)盡其所能，將“水分”減少到最低限度，如加強(qiáng)已完工工程的計價工作，把掛賬的在建工程數(shù)額及時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，如果因某些原因不能按時從業(yè)主方收回價款，可按照建造合同關(guān)于收入與成本費(fèi)用的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。對于應(yīng)收賬款的處理，是一項(xiàng)比較復(fù)雜而艱難的工作，往往是因?yàn)闃I(yè)主資金不到位造成不能及時收回，這雖然不是施工企業(yè)自身原因所致，但資金長期收不回，很可能成為呆賬、壞賬，給企業(yè)帶來損失。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況制定一套行之有效的催款辦法，在這一方面有的企業(yè)已經(jīng)取得了比較明顯的成效。至于債務(wù)方面，施工企業(yè)的主要構(gòu)成內(nèi)容是應(yīng)付工程款及購貨款兩大部分，有的單位還有短期借款。債務(wù)產(chǎn)生的主要原因是資金問題，此外，企業(yè)自身也會因管理不善，對施工隊(duì)伍工程量的核實(shí)不嚴(yán)格與計價制度不健全，對外購設(shè)備、材料價格調(diào)查不細(xì)致，從而導(dǎo)致負(fù)債產(chǎn)生。因資金緊張而形成的債務(wù)應(yīng)加強(qiáng)“資金收支兩條線”的管理，做到“收有保證，支有主次”。因管理不善而形成的債務(wù)除對責(zé)任人予以嚴(yán)懲外，還要加強(qiáng)管理和明確分工。

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一、會計報表附注信息利用應(yīng)注意的事項(xiàng)

會計報表附注是企業(yè)會計信息的載體，是分析財務(wù)報表的重要工具。單純的從會計報表中獲取的財務(wù)信息具有一定的局限性，不能反映企業(yè)經(jīng)營活動的全貌。因此，會計報表附注就成為企業(yè)利益相關(guān)者與財務(wù)信息之間的橋梁和紐帶，發(fā)揮著極其重要的作用。

（一）注冊會計師審計意見 審計報告是評價被審計單位財務(wù)報表合法性和公允性的重要工具，也是注冊會計師對會計報表真實(shí)性發(fā)表的書面意見。審計報告一般分為四種：一是無保留意見的審計報告，說明企業(yè)在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，財務(wù)報表信息真實(shí)可靠。二是保留意見的審計報告，表明了企業(yè)可能存在導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，會影響財務(wù)報表的數(shù)據(jù)。三是否定意見的審計報告，說明被審計單位的財務(wù)報表沒有按照會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定編制，不能信賴。四是無法表示意見的審計報告，表明注冊會計師的審計范圍受到限制，企業(yè)可能存在未對存貨進(jìn)行監(jiān)盤、內(nèi)部控制極度混亂、會計記錄缺乏完整性等一系列問題。只有在閱讀了審計報告的基礎(chǔ)上，了解財務(wù)報告的真實(shí)性，會計報表附注信息才會體現(xiàn)出價值。

（二）不同行業(yè)會計核算的特點(diǎn) 在不同行業(yè)的企業(yè)中，由于業(yè)務(wù)性質(zhì)和經(jīng)營種類的不盡相同，會計核算的方法也各不相同。按照行業(yè)的劃分，會計可以被分為工業(yè)企業(yè)會計、金融證券會計、行政事業(yè)會計、小企業(yè)會計等。因此，不同的會計主體在編制財務(wù)報表的時候會有很大區(qū)別，導(dǎo)致會計報表附注的形式也會有所差異。財務(wù)報表使用者在利用不同行業(yè)會計報表附注信息之前，應(yīng)該學(xué)習(xí)并區(qū)分不同行業(yè)會計的核算方法和要求，確保自己所分析的科目金額的正確性和可靠性。否則，會計信息可能嚴(yán)重失真，導(dǎo)致決策失誤。例如，工業(yè)會計和商業(yè)會計的最大區(qū)別在于，工業(yè)企業(yè)比商業(yè)企業(yè)在核算時多了個生產(chǎn)環(huán)節(jié)，體現(xiàn)在賬務(wù)處理上就是多了個成本結(jié)轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)。在分析會計報表附注披露的相關(guān)科目核算方法時就不會出錯，避免不必要的失誤。

（三）公司整體情況 財務(wù)報表使用者在利用會計報表附注信息之前，首先應(yīng)該對公司整體情況有一個系統(tǒng)的了解，這是分析會計報表附注的基石。只有充分熟悉企業(yè)所處行業(yè)的特點(diǎn)、產(chǎn)品銷售渠道、經(jīng)營范圍以及生產(chǎn)概況等情況之后，才會在市場環(huán)境中對企業(yè)進(jìn)行一個定位，然后根據(jù)會計報表附注信息里面披露的非財務(wù)信息和重大事項(xiàng)說明，結(jié)合企業(yè)整體情況，對企業(yè)財務(wù)狀況和發(fā)展?jié)摿M(jìn)行評價。

（四）附注具體披露事項(xiàng) 會計報表附注信息具體披露事項(xiàng)包括會計報表重要項(xiàng)目說明和重要事項(xiàng)揭示，應(yīng)該重點(diǎn)進(jìn)行關(guān)注。

會計報表附注重要項(xiàng)目說明的主要內(nèi)容應(yīng)逐項(xiàng)關(guān)注：一是應(yīng)收賬款（不包括應(yīng)收票據(jù)），應(yīng)當(dāng)注意應(yīng)收賬款的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以及壞賬準(zhǔn)備的計提方法和計提比例。二是存貨的核算方法，主要關(guān)注存貨分類、取得、發(fā)出、計價以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法，可變現(xiàn)凈值確定依據(jù)等。三是固定資產(chǎn)計價和折舊的方法，主要關(guān)注固定資產(chǎn)的分類、計價和折舊方法以及在建工程轉(zhuǎn)入、出售、置換、抵押和擔(dān)保等情況。另外，對于投資的核算方法，重點(diǎn)掌握當(dāng)期發(fā)生的投資凈損益以及股權(quán)投資差額的攤銷方法等；對于無形資產(chǎn)的計價和攤銷，適當(dāng)注視無形資產(chǎn)的種類結(jié)構(gòu)及其增減變動情況；對于長期待攤費(fèi)用的攤銷方法，應(yīng)密切關(guān)注長期待攤費(fèi)用的種類結(jié)構(gòu)及其增減變動情況。

對重要事項(xiàng)揭示的解讀，應(yīng)關(guān)注以下問題：一是或有事項(xiàng)的披露，關(guān)注或有負(fù)債的類型及影響，或有負(fù)債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響和或有負(fù)債將獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄浴Ａ硗猓绻蛴匈Y產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，則應(yīng)注意其形成的原因及產(chǎn)生的財務(wù)影響。二是所得稅的會計處理方法，主要關(guān)注所得稅的會計處理是采用應(yīng)付稅款法還是納稅影響會計法，如果采用納稅影響會計法，還應(yīng)注意采用的是遞延法還是債務(wù)法。三是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)，都會在會計報表附注中有所披露。調(diào)整事項(xiàng)會影響企業(yè)財務(wù)報表的金額。比如，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊和差錯，企業(yè)應(yīng)該在會計報表中進(jìn)行更正。而非調(diào)整事項(xiàng)不影響財務(wù)報表金額，財務(wù)報表使用者應(yīng)仔細(xì)關(guān)注這些信息，才能準(zhǔn)確理解企業(yè)狀況，以免影響決策。比如，對一個企業(yè)的巨額投資、自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失以及外匯匯率發(fā)生較大變動。

二、會計報表附注信息分析技巧

在閱讀財務(wù)報表時，為了充分獲取財務(wù)信息的內(nèi)容，對財務(wù)會計報表附注信息的發(fā)掘是不可或缺的。一般說來，會計報表附注信息越詳細(xì)明了，財務(wù)報表的真實(shí)性越強(qiáng)。因此，對會計報表附注信息的解讀要有的放矢，把握其利用技巧。

篇8

，界關(guān)于審計目標(biāo)的較多，實(shí)務(wù)中各國對審計目標(biāo)的表述也不盡相同。

美國注冊師協(xié)會公布的第一號《審計準(zhǔn)則說明書》將財務(wù)報告審計的總體目標(biāo)表述如下：“獨(dú)立審計師對財務(wù)報告實(shí)施一般檢查的目標(biāo)是對財務(wù)報告的編制是否符合公認(rèn)會計原則、公允的反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動狀況表達(dá)意見。”國際審計準(zhǔn)則規(guī)定，財務(wù)報告審計的目的在于使審計人員能夠?qū)ω攧?wù)報告編制中所確認(rèn)的會計政策結(jié)構(gòu)表示意見。英國公司法對審計目標(biāo)的表述是，審計是對財務(wù)報告的獨(dú)立檢查，目的是對這些報表的反映是否真實(shí)和公允并符合相關(guān)法規(guī)表示意見。我國《獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則》規(guī)定，獨(dú)立審計的目的就是對被審計單位財務(wù)報告的合法性、公允性和會計處理的一貫性發(fā)表審計意見。

通過比較，我們可以看出，各國都認(rèn)為審計目標(biāo)是要對財務(wù)報告發(fā)表意見，不同之處在于對財務(wù)報告的要求不同。是只強(qiáng)調(diào)報表反映的公允性，還是除公允性外，還要求真實(shí)性、合法性、一貫性？在這些要求中孰先孰后？筆者認(rèn)為，審計目標(biāo)是在特定的環(huán)境下，人們通過審計實(shí)踐活動所期望達(dá)到的根本目的和要求，它是隨審計環(huán)境的變化而不斷變化的。審計目標(biāo)的確定，除受審計對象的制約以外，還取決于審計主體的性質(zhì)和審計授權(quán)或委托者的要求，要反映生活對審計的客觀需要。各種因素不同，審計目標(biāo)的定位也就不同。從我國的實(shí)際情況來看，將審計目標(biāo)定位于合法性、公允性更為恰當(dāng)。

（一）財務(wù)報告審計的合法性目標(biāo)

在審計目標(biāo)時，必須重視因素的影響。總的來說，每個國家的審計都受到法律因素的影響。但由于各種原因，其影響的方面、方式和程度在不同國家卻有所不同。世界法律制度可以分為兩大法系：一種是以英美等國為代表的普通法法系，也叫英美法系；另一種是歐洲大陸法系。普通法系是以少量的成文法為基礎(chǔ)，由法庭加以解釋，并建立大量的判例法作為補(bǔ)充。判例法的目的在于為具體案例提供答案，而不是制定面向未來的一般規(guī)則。歐洲大陸法系則在法律中制定有詳細(xì)的規(guī)劃，法律結(jié)構(gòu)包括基本原則和細(xì)則，從到體系包羅萬象，自成一體，形式比較完整，內(nèi)容廣泛，法律條文具有完整性和系統(tǒng)性。在普通法系國家，主要依據(jù)傳統(tǒng)和慣例對會計、審計進(jìn)行規(guī)范，即使某些法律涉及對會計的要求，通常也只是一些原則性的規(guī)定，因此，這些國家一般是由民間機(jī)構(gòu)制定相關(guān)準(zhǔn)則。而在大陸 法系國家中，會計、審計準(zhǔn)則受法律和政府的影響非常廣。

我國的法律具有大陸法系的一些基本特征，包括 會計、審計活動在內(nèi)的整個社會經(jīng)濟(jì)管理活動都處于 國家法律的管制之下，會計制度、審計準(zhǔn)則等受法律的 影響非常深遠(yuǎn)。不僅通過《注冊會計師法》、《審計法》、《會計法》等進(jìn)行制約，在相關(guān)的法律里，如《公司法》、《證券法》中也作了相應(yīng)的規(guī)定。因此，在財務(wù)報告審計中要特別強(qiáng)調(diào)合法性。

（二）財務(wù)報告審計的公允性目標(biāo)

公允性既是一個會計概念，也是一個重要的審計概念。關(guān)于“公允性”的含義，美國注冊會計師協(xié)會公布的《審計準(zhǔn)則說明書第5號》作過原則性說明，它認(rèn)為公允性只有聯(lián)系到公認(rèn)會計準(zhǔn)則才富有意義。審計師對公允性表示正面意見，意味著對財務(wù)報告具備下列特征所持的一種信念或信任：（1）所選擇和運(yùn)用的會計原則得到普遍接受；（2）會計原則切合實(shí)際；（3）財務(wù)報告，包括其注釋的內(nèi)容反映了影響使用、理解和揭示財務(wù)報告的重大事項(xiàng)；（4）財務(wù)報告中反映的信息已作合理分類、匯總，即詳略得當(dāng)；（5）財務(wù)報告在可接受限定范圍內(nèi)對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況之變化所作的表達(dá)反映了基本事實(shí)與交易。“可接受限定”是指財務(wù)報告允許的合理的和現(xiàn)實(shí)的限定。在美國，審計職業(yè)界將公允性審計目標(biāo)與公認(rèn)會計原則相聯(lián)系。在我國，審計判斷的依據(jù)則是企業(yè)會計準(zhǔn)則和國家其它有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定。也就是說，在公允性目標(biāo)下，審計工作就是驗(yàn)證被審計單位遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則和國家其它有關(guān)法規(guī)的程度。

由上述“公允性”概念解釋我們可以看出：

1.“公允性”并不排斥“真實(shí)性”，“真實(shí)性”作為“公允性”的子目標(biāo)更為恰當(dāng)。

財務(wù)會計報告是以簿記系統(tǒng)加工生成的信息為基礎(chǔ)，并按照會計信息使用者的要求進(jìn)一步予以加工，形成一級既可靠又相關(guān)的會計信息。信息的可靠性是指被確認(rèn)的項(xiàng)目的信息是真實(shí)的、可驗(yàn)證的和不偏不倚的。這要求會計確認(rèn)的資財、債務(wù)或其他事項(xiàng)的影響必須具有足夠的真實(shí)性，基本上沒有大的錯誤，而且在引導(dǎo)投資者、信貸者和其他信息使用者做出決策上基本上不存在偏向。信息的相關(guān)性意味著該信息具有反饋價值、預(yù)測價值，并能及時提供。具有相關(guān)性的信息能夠影響投資者和其他用戶作出決策。隨著經(jīng)濟(jì)的，公眾對會計信息的要求在可靠性的基礎(chǔ)上，更強(qiáng)調(diào)相關(guān)性。因此，審計目標(biāo)也由傳統(tǒng)的“真實(shí)性”發(fā)展為現(xiàn)在的“公允性”。

公允性給了審計人員專業(yè)判斷的空間和余地。企業(yè)的會計核算如果遵循了企業(yè)會計準(zhǔn)則和國家其它有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，則可以認(rèn)為財務(wù)報告公允地反映了企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，反之，則相反。企業(yè)會計準(zhǔn)則和國家其它有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定包括某一特定時間里可以接受的會計作法的慣例、規(guī)定和程序。因此，他們不僅只局限于權(quán)威性文告，還應(yīng)包括在業(yè)務(wù)中通過共同使用而得以接受的具體做法。

在企業(yè)會計準(zhǔn)則和有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)中包含著許多會計估計，而會計估計合理與否決定了核算結(jié)果的合理性。如果不同會計人員對同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采取不同的方法進(jìn)行核算，或在同一方法中選用不同的參數(shù)進(jìn)行核算，就會帶來核算結(jié)果的差異。例如，對固定資產(chǎn)定期進(jìn)行價值評估并據(jù)以提取減值準(zhǔn)備。是新企業(yè)會計制度的一個重大突破。但我們知道，一方面，在對固定資產(chǎn)進(jìn)行評估時，選用的評估方法不同、參數(shù)不同，會對評估價值產(chǎn)生很大影響；另一方面，固定資產(chǎn)期末的貼面價值，在很大程度上取決于對折舊方法、折舊年限、折舊基數(shù)的選擇和對凈殘值的估計。這就給審計人員的判斷帶來了困難。因此他們并不聲明在可供選擇的原則中，企業(yè)作了最好的選擇，而是說企業(yè)作出的選擇是可以被接受的。

可見企業(yè)會計準(zhǔn)則和有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)本身不具有精確反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的能力，如果以“真實(shí)性”作為審計的一般目標(biāo)顯然不夠全面，“真實(shí)性”作為“公允性”的子目標(biāo)更為恰當(dāng)。

2.公允性包含了會計信息充分揭示

公允性要求企業(yè)財務(wù)報告和其附注必須包括對重要財務(wù)信息的充分揭示。顯然，要做到充分揭示，先要判定什么是重要財務(wù)信息。重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)有兩條-性質(zhì)特殊和金額巨大。一般而言，如果某項(xiàng)信息會使信息使用者在知道前后作出不同的判斷，那么這項(xiàng)信息就應(yīng)該披露。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，會計信息揭示充分與否的要求越來越詳盡。它不僅僅是簡單地列示財務(wù)報告余額，還包括許多附加注釋和明細(xì)表，甚至包括了許多非財務(wù)性的資料；不僅包括在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)獲知的信息，而且包括在會計期末之后出現(xiàn)并可能對包含在財務(wù)報告中的信息產(chǎn)生影響的那些信息。

在這些要求中，很重要的一條就是要披露在編制財務(wù)報告時遵循的政策，包括存貨的計價、固定資產(chǎn)的折舊方法、無形資產(chǎn)的攤銷政策等。財務(wù)報告使用者希望了解的是由于企業(yè)的經(jīng)營活動而引起的各項(xiàng)變化，而不是由于會計政策、方法的改變而造成的經(jīng)濟(jì)變化。如果企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊的方法。存貨計價方法之間經(jīng)常變來變?nèi)ィ敲锤髌谪攧?wù)報告就很難進(jìn)行比較。因此，企業(yè)一旦決定采用某種會計政策、方法，它就應(yīng)該對以后發(fā)生的具有相同特征的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都采用一致的會計政策和方法。如果不同，應(yīng)說明理由。從這個意義上講，“公允性”的含義中也包含了對“一貫性”的要求。因此，財務(wù)報告審計目標(biāo)中沒有必要再把“一貫性”作為總目標(biāo)單獨(dú)列出。

3.“公允性”一詞更符合客觀實(shí)際情況

審計人員的責(zé)任不僅在于判斷企業(yè)財務(wù)報告是否公允地反映了企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，而且還在于以自己的審計報告是否公允地反映審計的性質(zhì)、范圍和意見，防止審計報告閱讀者產(chǎn)生誤解。過去審計行業(yè)比較多的是站在專業(yè)的角度來理解審計報告，因此，在審計報告措辭方面往往忽視了上的嚴(yán)謹(jǐn)性，采用諸如“真實(shí)”、“準(zhǔn)確”等容易引起審計報告使用者誤解的詞匯，為以后的法律糾紛埋下隱患。而使用“公允”。“重大”一類比較個性的詞匯，既客觀地反映了審計過程與審計判斷，又不會妨礙報告的使用，從一定程度上限定了審計職業(yè)界所面臨的審計風(fēng)險，所以用“公允性”來表達(dá)審計目標(biāo)更為恰當(dāng)。

通過以上我們可以看出，不論是從審計自身的技術(shù)特點(diǎn)出發(fā)，還是從維護(hù)經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)的需要出發(fā)，都應(yīng)將審計目標(biāo)定位于公允性。

二、不同審計主體的合法性與公允性目標(biāo)

審計目標(biāo)是審計行為活動的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)。在將審計目標(biāo)定位于合法性和公允性后，我們就可以圍繞二者來展開收集與評價審計證據(jù)的活動，并將結(jié)論反映到審計報告中。按審計主體不同，審計可以分為國家審計、注冊會計師審計和內(nèi)部審計。隨著審計授權(quán)或委托者的不同，審計報告使用者的需求不同，審計對象和范圍也不相同，審計目標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)也會隨之變化。

1.國家審計的合法性與公允性

國家審計是由審計機(jī)關(guān)代表國家依法行使審計監(jiān)督權(quán)，保證公共責(zé)任的全面有效履行。政府作為公共資源的管理者，必須遵守法律法規(guī)，及時準(zhǔn)確地編制財務(wù)報告，保證最有效、最經(jīng)濟(jì)地管理和使用公共資源，以期達(dá)到最大效用。當(dāng)前，我國國家審計的重點(diǎn)放在被審計單位資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實(shí)性上，強(qiáng)調(diào)真實(shí)、合法和效益并重。我們認(rèn)為，作為一種高層次的綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，國家審計是在財政、稅務(wù)、銀行等監(jiān)督的基礎(chǔ)上的一種綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，它雖不直接提供財務(wù)報告，卻對財務(wù)報告的信息質(zhì)量和信息系統(tǒng)提出要求，并且還要向政府行政、立法部門和公眾反饋審計信息。由于國家審計的這種特殊性質(zhì)，確定被審計方的經(jīng)濟(jì)活動是否與法律法規(guī)、規(guī)章制度相一致，一直是國家審計的一項(xiàng)主要業(yè)務(wù)。在各國的國家審計準(zhǔn)則中，都強(qiáng)調(diào)審計工作與法律、制度的一致性。因此在國家審計中合法性是第一位的，并且合法性的含義較一般財務(wù)報告審計更廣泛。除了要遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則以及國家其它有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定外，還包括國家的相關(guān)法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和地方性法規(guī)、規(guī)章等。只有在合法性的前提下，才能對被審計單位財務(wù)報告的公允性作出評價。

在國家審計過程中，每個步驟都要以政策、法律。法規(guī)為依據(jù)來收集和評價審計證據(jù)。比如在財政預(yù)算執(zhí)行審計中，就要對預(yù)算資金籌集、分配和管理全過程進(jìn)行審計，特別要關(guān)注一些地區(qū)和部門只顧局部利益，違反規(guī)定亂開減收增支口子，違規(guī)減免稅收，挪用財政專項(xiàng)資金等忽視和損害國家整體利益的現(xiàn)象。在財經(jīng)法紀(jì)審計中，更是通過監(jiān)督檢查被審計單位貫徹執(zhí)行財經(jīng)政策、法令、制度的情況和存在的，來維護(hù)國家財經(jīng)紀(jì)律，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

但是我國法制還不夠健全，加上在市場經(jīng)濟(jì)改革中又涌現(xiàn)出不少新情況、新問題，原來的法律、法規(guī)可能不盡符合實(shí)際情況，因而出現(xiàn)一些合理不合法的事情。也存在一個遵守法律、法規(guī)的程度問題，應(yīng)增加公允性審計目標(biāo)。國家審計現(xiàn)行的真實(shí)性審計目標(biāo)有一定的缺陷，不宜作為一般目標(biāo)，可作為具體審計目標(biāo)。在審計實(shí)踐中，真實(shí)性與完整性是一對同時出生的“孿生姊妹”，缺一不可。如果只強(qiáng)調(diào)真實(shí)性目標(biāo)，不強(qiáng)調(diào)完整性目標(biāo)，對財務(wù)報告使用者來說是不完整的。例如某企業(yè)為了特殊的需要，故意隱瞞不報一些重要的信息，我們能夠說它提供的信息是虛假的、不真實(shí)的嗎？因此，國家審計也應(yīng)做到合法性和公允性的結(jié)合。

2.注冊會計師審計的公允性與合法性

注冊會計師審計是為保證責(zé)任的全面有效履行，一方面審查受托人社會責(zé)任的履行情況；另一方面審查社會責(zé)任報告是否公允地反映了社會責(zé)任的履行情況。注冊會計師審計報告的使用者包括企業(yè)所有者。經(jīng)營者、貸款者、供應(yīng)商、政府部門、企業(yè)職工等等，相當(dāng)廣泛。他們或多或少都要借助于對財務(wù)信息的了解來維護(hù)自身的利益。不同的審計報告使用者關(guān)注的報表信息可能大不相同。因此，審計判斷的標(biāo)準(zhǔn)不能僅站在某類報告使用者的角度，在注冊會計師審計中應(yīng)體現(xiàn)公允性優(yōu)先的特點(diǎn)。

注冊會計師對財務(wù)報告進(jìn)行審計，并不是專門為了發(fā)現(xiàn)違法行為。注冊會計師的責(zé)任是根據(jù)獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求，編制和實(shí)施審計計劃，評價和報告審計結(jié)果，充分關(guān)注可能對財務(wù)報告產(chǎn)生重大的違反法規(guī)行為。在注冊會計師審計的評價依據(jù)中，會計準(zhǔn)則和有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的權(quán)威性相當(dāng)強(qiáng)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，出現(xiàn)許多新業(yè)務(wù)、新問題，企業(yè)對會計準(zhǔn)則和有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的理解和運(yùn)用就會出現(xiàn)分歧，甚至出現(xiàn)審計人員找不到判斷依據(jù)外情況。因此在注冊會計師審計中應(yīng)體現(xiàn)公允性優(yōu)先的特點(diǎn)。

篇9

一是把好組織領(lǐng)導(dǎo)關(guān)。把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計放到重要位置，每一個經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項(xiàng)目有一名局領(lǐng)導(dǎo)班子成員參與，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，強(qiáng)化項(xiàng)目管理，提升審計質(zhì)量。

二是把好審計環(huán)節(jié)關(guān)。嚴(yán)格把住經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計各個環(huán)節(jié)，制定并統(tǒng)一了城固縣審計局經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告形式及后附表格的范圍、內(nèi)容，確保做到不同鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告形式上、審計范圍上基本一致。

三是把好審計監(jiān)督關(guān)。加強(qiáng)審計監(jiān)督，年初，該局及時與縣委組織部對接，確定一年內(nèi)任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計名單，變離任審計為離任和任中相結(jié)合進(jìn)行審計。根據(jù)單位工作性質(zhì)，分別從財政財務(wù)收支、重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策等入手，分析評價領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，提出合理化建議。

四是把好審計整改關(guān)。對審計報告中提出的合理化建議及有關(guān)財政、財務(wù)收支整改意見的落實(shí)情況及時進(jìn)行審計回訪，監(jiān)督檢查意見、建議落實(shí)情況，加大對審計問題的跟蹤督查，把審計成果運(yùn)用到干部監(jiān)督管理中，增強(qiáng)審計監(jiān)督的實(shí)效性。

(賈斌)

鎮(zhèn)安縣審計局及時為撤并鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)把好最后一道關(guān)

鎮(zhèn)安縣審計局積極配合鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)改革工作，快速行動，抽調(diào)12名審計干部組成6個審計組，由領(lǐng)導(dǎo)親自帶隊(duì)于今年3月底分別前往6個即將撤并的鄉(xiāng)鎮(zhèn)開展審計工作。這次鎮(zhèn)安縣審計局采取鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任“捆綁式”審計的形式，認(rèn)真履行審計監(jiān)督職能，為即將撤并的鄉(xiāng)鎮(zhèn)把好財務(wù)關(guān)，為全縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)改革承擔(dān)應(yīng)盡的義務(wù)。

在這次審計中，著重做好三方面工作：一是注重審查各鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政財務(wù)支出的真實(shí)性、合法性和效益性，審查是否存在利用虛假支出套取資金，以及亂支亂花、鋪張浪費(fèi)、突擊花錢等違紀(jì)違規(guī)問題。

二是核實(shí)各鄉(xiāng)鎮(zhèn)各個方面的資產(chǎn)負(fù)債情況。認(rèn)真核實(shí)各鄉(xiāng)鎮(zhèn)賬面或賬外固定資產(chǎn)情況、債權(quán)債務(wù)情況，核實(shí)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府及其下屬單位，村集體的各種固定資產(chǎn)、各種債權(quán)債務(wù)，認(rèn)真填寫領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)交接手冊，防止出現(xiàn)人為隱瞞固定資產(chǎn)及其收益，隱瞞或者弄虛作假擴(kuò)大政府債務(wù)等現(xiàn)象。三是嚴(yán)格審查各種強(qiáng)農(nóng)惠農(nóng)資金、民政資金、以及其他各項(xiàng)專項(xiàng)資金的管理使用情況。核實(shí)撥付的各種專項(xiàng)資金的種類、金額；已兌付資金的種類和金額；現(xiàn)有結(jié)余資金的類別、金額和應(yīng)兌付對象名冊，并將以上信息列入移交事項(xiàng)，防止交接不清引發(fā)新的矛盾。同時審查是否存在擠占、挪用、滯留以上專項(xiàng)資金的現(xiàn)象。

篇10

第一條為加強(qiáng)農(nóng)村財務(wù)管理，保障農(nóng)村集體資產(chǎn)不受損失，維護(hù)農(nóng)民的合法權(quán)益，促進(jìn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合本市實(shí)際情況，制定本條例。

第二條本條例所稱農(nóng)村財務(wù)管理是指村民委員會和村民小組的財務(wù)管理。本市行政區(qū)域內(nèi)農(nóng)村財務(wù)管理均適用本條例。

第三條市、縣（市、區(qū)）農(nóng)業(yè)行政管理部門對農(nóng)村財務(wù)管理工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，負(fù)責(zé)本條例的組織實(shí)施。

鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府主管本鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）的農(nóng)村財務(wù)管理工作，日常工作由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。

農(nóng)村會計工作應(yīng)接受財政部門的監(jiān)督、指導(dǎo)。

第四條農(nóng)村財務(wù)管理的原則是正確處理國家、集體、個人三者之間的利益關(guān)系；實(shí)行財務(wù)公開、民主管理；堅(jiān)持為發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

第五條農(nóng)村財務(wù)管理工作的主要任務(wù)是依法、合理籌集資金，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，搞好收益分配，監(jiān)督指導(dǎo)所屬企業(yè)事業(yè)單位的財務(wù)活動。

第六條在農(nóng)村財務(wù)管理工作中取得顯著成績的單位和個人，由人民政府或農(nóng)業(yè)行政管理部門給予表彰、獎勵。

第二章財會人員職責(zé)

第七條村民委員會應(yīng)配備財會人員。

村民小組根據(jù)實(shí)際情況，配備財會人員，也可建立聯(lián)組會計，分組設(shè)立帳目。

會計不得兼任出納。

村民委員會、村民小組的主要負(fù)責(zé)人及其近親屬不得擔(dān)任本單位的財會人員。

第八條農(nóng)村財會人員的職責(zé)是：

（一）遵守財經(jīng)紀(jì)律，協(xié)助管好用好集體資產(chǎn)；

（二）做好會計業(yè)務(wù)，搞好會計核算和分析；

（三）實(shí)行會計監(jiān)督，拒絕不合理開支；

（四）參與擬訂經(jīng)濟(jì)計劃、財務(wù)計劃，考核、分析預(yù)算和財務(wù)計劃的執(zhí)行情況；

（五）整理、保管會計憑證、帳簿、報表等財務(wù)檔案資料；

（六）完成有關(guān)資料的統(tǒng)計、匯總、上報工作；

（七）辦理其他會計事務(wù)。

第九條會計、出納實(shí)行持證上崗制度。

會計、出納應(yīng)經(jīng)會計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，由市財政部門會同農(nóng)業(yè)行政管理部門考試、考核合格后，按照有關(guān)規(guī)定頒會計證。

第十條村民委員會、村民小組的會計的任用，應(yīng)分別經(jīng)過村民會議、村民小組會議選舉產(chǎn)生。

第十一條財會人員離任時，必須與接管人員辦清交接手續(xù)。辦理交接手續(xù)時，由村民委員會或村民小組的主要負(fù)責(zé)人、民主理財組織成員和鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)派員監(jiān)交。

第三章財務(wù)管理

第十二條村民委員會、村民小組應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家和省會計制度的規(guī)定，設(shè)置會計科目，使用借貸記帳方法，采用統(tǒng)一的會計憑證、會計帳簿和會計報表。

農(nóng)村財務(wù)的會計核算事項(xiàng)，必須取得合法的原始憑證。手續(xù)不完備或不符合財務(wù)制度的憑證，不得入帳。

第十三條村民委員會、村民小組應(yīng)當(dāng)按國家和省有關(guān)規(guī)定加強(qiáng)對庫存現(xiàn)金和存款的管理，及時核算現(xiàn)金收支，做到日清月結(jié)，帳款相符。

農(nóng)村財務(wù)實(shí)行帳款分管制度，非出納人員不得經(jīng)管現(xiàn)金。

第十四條農(nóng)村財務(wù)管理必須建立健全財務(wù)開支審批制度。

財務(wù)開支由村民委員會、村民小組主管財務(wù)的負(fù)責(zé)人審批。但下列開支項(xiàng)目應(yīng)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)成員會議提出意見，由該村民代表會議或村民小組會議討論決定：

（一）購買高檔非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)；

（二）村民委員會、村民小組補(bǔ)貼人員的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；

（三）超過村民委員會、村民小組負(fù)責(zé)人審批限額的。

第十五條村民委員會、村民小組的集體資金，在不改變所有權(quán)和保證正常開支的前提下，可以委托農(nóng)村合作基工會管理，在合作基金會會員內(nèi)部融通。

第十六條村民委員會、村民小組應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，提取公積金、公益金等專用基金。

村民委員會、村民小組每年度終了應(yīng)向村民會議、村民小組會議報告專用基金的管理和使用情況。

第十七條村民委員會、村民小組的有價證券由出納保管，除在會計分類帳上設(shè)立帳戶外，應(yīng)設(shè)立證券登記簿。有價證券兌付后，本息及時轉(zhuǎn)入現(xiàn)金帳。

第十八條村民委員會、村民小組應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)明細(xì)帳，定期盤點(diǎn)，做到帳物相符。

村民委員會、村民小組按規(guī)定提取固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。固定資產(chǎn)折舊費(fèi)應(yīng)用于固定資產(chǎn)損耗價植的補(bǔ)償和重置更新。

第十九條村民委員會、村民小組的大、中型固定資產(chǎn)的變賣和報廢處理，應(yīng)分別經(jīng)村民代表會議、村民小組會議討論決定。

第二十條村民委員會、村民小組的固定資產(chǎn)實(shí)行承包經(jīng)營或租賃經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)入帳價值或評估價值合理確定承包金或租金，并把固定資產(chǎn)的保值、增值納入承包或租賃合同。

村民委員會、村民小組的主要生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目和固定資產(chǎn)的承包方案及承包指標(biāo)，應(yīng)分別經(jīng)村民代表會議、村民小組會議討論通過。

第二十一條村民委員會、村民小組應(yīng)建立資產(chǎn)登記制度，并確定專人管理。

第二十二條村民委員會、村民小組每年年終應(yīng)全面核算本年度的收入和支出，清理財產(chǎn)和債權(quán)、債務(wù)，搞好承包合同的結(jié)算和兌現(xiàn)，準(zhǔn)確地計算出可分配收益總額，按國家有關(guān)規(guī)定編制收益分配分方案。收益分配方案應(yīng)經(jīng)村民會議或村民小組會議討論通過。

第二十三條村民委員會、村民小組財會人員應(yīng)當(dāng)在每個會計年度終結(jié)，將財會資料分類整理、及時歸檔。不得散失、損壞、涂改或擅自銷毀財務(wù)檔案。

財務(wù)檔案的銷毀，應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定辦理。

第四章財務(wù)監(jiān)督

第二十四條村民委員會、村民小組必須在每季度終了之日起十五日內(nèi)向人體村民張榜公布財務(wù)收支情況；年度終了得向村民會議、村民小組會議報告年度財務(wù)決算情況并張榜公布。

第二十五條村民委員會、村民小組應(yīng)成立民主理財組織，負(fù)責(zé)財務(wù)監(jiān)督工作。

民主理財組織的成員由村民會議或村民小組會議選舉或推舉產(chǎn)生。

第二十六條民主理財組織對本單位的下列財務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督：

（一）財務(wù)制度和財經(jīng)紀(jì)律的執(zhí)行情況；

（二）財務(wù)計劃和收益分配方案的實(shí)施情況；

（三）重要的財務(wù)收支項(xiàng)目的實(shí)施情況；

（四）專用基金的提取與使用情況；

（五）承包合同及其他經(jīng)濟(jì)合同的履行情況；

（六）現(xiàn)金、存款、固定資產(chǎn)、產(chǎn)品物資庫存情況；

（七）其他重要的財務(wù)活動。

第二十七條民主理財組織在監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)有違反財經(jīng)紀(jì)律和財務(wù)制度的，有權(quán)要求調(diào)查處理。調(diào)查處理結(jié)果應(yīng)向民主理財組織通報。

第二十八條市、縣（市、區(qū)）農(nóng)業(yè)行政管理部門、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府應(yīng)當(dāng)有計劃地對本行政區(qū)域內(nèi)的村民委員會和村民小組財務(wù)制度的建立、執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。

第二十九條市、縣（市、區(qū)）農(nóng)業(yè)行政管理部門、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的農(nóng)村財務(wù)審計工作。

農(nóng)村財務(wù)審計的具體工作由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。對重大問題及（鎮(zhèn)）農(nóng)村合作基金會的審計，由縣（市、區(qū)）農(nóng)業(yè)行政管理部門負(fù)責(zé)。

農(nóng)村財務(wù)審計人員，經(jīng)培訓(xùn)、考核合格后按規(guī)定發(fā)給審計證，方可從事審計工作。

第三十條農(nóng)村財務(wù)審計的范圍：

（一）農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金、扶貧資金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)等專項(xiàng)資金的使用及決算情況：

（二）村提留，村、組企業(yè)上交資金和承包金、租金等收入及使用情況；

（三）委托農(nóng)村合作基金會管理的集體資金的收益及收益使用情況；

（四）村、組負(fù)責(zé)人和財會人員的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任；

（五）集體資產(chǎn)的驗(yàn)證和使用管理情況；

（六）按規(guī)定需要審計的其他事項(xiàng)。

第三十一條農(nóng)村財務(wù)審計結(jié)束后，應(yīng)向同級人民政府提出審計報告，重大審計事項(xiàng)的審計報告還應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報送上級農(nóng)業(yè)行政管理部門和有關(guān)部門。

第三十二條負(fù)責(zé)審計的單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計報告作出審計結(jié)論，提出處理意見，報經(jīng)同級人民政府同意，通知被審計單位，并向被審計單位的全體村民公布。

被審計單位應(yīng)當(dāng)按處理意見糾正違法、違紀(jì)行為。被審計單位對處理意見有異議的，可按規(guī)定申請復(fù)核。

第五章法律責(zé)任

第三十三條違反本條例規(guī)定，有下列行為這一的，由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府或市、縣（市、區(qū)）農(nóng)業(yè)行政管理部門責(zé)令限期糾正，對有關(guān)責(zé)任人員給予通報批評：

（一）未按規(guī)定配備或者隨意撤換財會人員的；

（二）未按規(guī)定建立健全會計制度和財務(wù)管理制度的；

（三）對應(yīng)經(jīng)村民會議、村民代表會議或村民小組會議決定的事項(xiàng)而未提請討論擅自決定的；

（四）未建立民主理財組織的；

（五）未按規(guī)定定期公布帳目和報告財務(wù)決算情況的；

（六）未將財會資料整理歸檔的；

（七）擅自提高村民委員會、村民小組負(fù)責(zé)人補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大補(bǔ)貼范圍的；

（八）挪用生產(chǎn)性資金用于非生產(chǎn)性支出或?qū)Ｓ没鹋沧魉玫模?/p>

（九）村民委員會平調(diào)村民小組集體財產(chǎn)的。

第三十四條違反本條例規(guī)定，有下列行為之一的，由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府或市、縣（市、區(qū)）農(nóng)業(yè)行政管理部門責(zé)令限期糾正，追還被侵占或挪用的資金，造成損失的，責(zé)令其賠償損失，對有關(guān)責(zé)任人員給予通報批評，可以并處一百元以上、一千元以下罰款；對多次違反拒不糾正的，可建議免去或撤銷其職務(wù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任：

（一）擅自決定借出款項(xiàng)或擅自核銷欠款的；

（二）擅自決定變賣或報廢處理固定資產(chǎn)的；

（三）違反財務(wù)開支審批制度擅自批準(zhǔn)財務(wù)支出的；

（四）不如實(shí)提供財務(wù)帳目及有關(guān)資料的；

（五）非法占有集體資產(chǎn)的；

（六）涂改、偽造、毀滅帳簿、憑證的；

（七）擅自銷毀財務(wù)檔案的；

（八）打擊報復(fù)財會人員的；

（九）挪用、克扣救災(zāi)防災(zāi)、撫恤救濟(jì)等專項(xiàng)資金和物次的；

（十）拒絕、阻撓依法進(jìn)行財務(wù)監(jiān)督、檢查或拒不糾正違紀(jì)行為的。

第三十五條違反本條例的行為，同時又違反其他法律、法規(guī)的，有關(guān)主管部門還應(yīng)按照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定處罰。但同一違法行為不得重復(fù)罰款。罰款一律繳同級財政。