跟蹤審計的作用范文

導語：如何才能寫好一篇跟蹤審計的作用，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】跟蹤審計 作用

中圖分類號：TU723 文獻標識碼： A

投資審計不斷向前發(fā)展，投資項目審計的深度和力度不斷加大。目前，開展的投資項目全過程跟蹤審計就是投資項目審計不斷深入發(fā)展的具體實踐體現(xiàn)。跟蹤審計改變了以往采用的事后進行竣工決算審計的方式，從事前即開始介入審計，更加重視投資項目的建設過程審計。實踐證明，對投資項目進行全過程跟蹤審計，能夠為業(yè)主完善投資決策提供重要依據(jù)，節(jié)約業(yè)主資金和提高資金的使用效益，保證建設資金運用過程的經(jīng)濟性、有效性和成果性。同時，能促進建設項目規(guī)范管理，有效遏制投資與建設領域的腐敗行為，防止經(jīng)濟犯罪等方面都起到了顯著的作用。筆者作為一名工程造價師，下面就淺談一下在跟蹤審計工作中所取得的成果和經(jīng)驗：

一、 發(fā)現(xiàn)問題，跟蹤審計洞悉“貓膩”

隨著建設招投標市場的競爭日趨激烈，有些通過招投標競爭中標的工程下浮讓利過多，從而導致中標單位把利潤增長的預期寄托在施工階段的工程變更、簽證上，想方設法的辦理各種變更簽證，這就加大了施工階段造價控制的難度。

案例：琴湖片區(qū)動遷安置房基坑圍護、土建、水電、消防、暖通工程（標二）是由常熟市城市經(jīng)營投資有限公司（以下簡稱為“業(yè)主”）負責代建，該工程由常熟市市政建設有限責任公司中標承建施工（以下簡稱為“總承包商”）。琴湖片區(qū)動遷安置房4#、21#、22#、25#、26#、27#、28#樓基坑圍護、土建、水電、消防、暖通工程，建筑面積約61829平方米，其中4#地下車庫面積為11070平方米；21#樓地上15層，地下一層，檐高43.8米，建筑面積為11461平方米（其中地下室725平方米）；22#樓地上20層，地下一層，檐高58.3米、建筑面積為7719.8平方米（其中地下室390平方米）；25#樓為地上18層，檐高52.8米，建筑面積為11522.7平方米（其中地下室616平方米）；26#樓為地上18層，檐高52.8米，建筑面積為17311.3平方米（其中地下室916平方米）；27#樓地上二層，檐高7.8米，建筑面積為1745平方米（其中地下室499平方米）28#樓地上二層，檐高7.8米，建筑面積為998.8平方米，最大單跨8米。

該工程合同采用固定綜合單價結(jié)算方式，合同中明確材料價格風險調(diào)整辦法，具體調(diào)整參照文件蘇建價【2009】10號文（固定價格合同形式的建筑材料價格調(diào)整辦法）。

本工程開工日期為2009年11月15日。

現(xiàn)施工方提出兩項簽證，建設單位就簽證提出如下問題：

1、由于本工程地勢較低，實際室外地坪標高遠低于設計室外地坪標高，且土質(zhì)較差，局部地區(qū)多為淤泥質(zhì)等，故正式開工后總承包商對施工現(xiàn)場施工區(qū)域內(nèi)的場地進行了場地回填加高處理，并對施工區(qū)域內(nèi)存在的河道淤泥進行了清理及建筑垃圾的回填。此外為了滿足現(xiàn)場施工條件，總承包商還用建筑垃圾回填一條施工臨時便道以方便后續(xù)工程施工，長度為185米。針對上述工作內(nèi)容總承包商提交了相關的工程量簽證單向業(yè)主申請相應增加的額外工程施工費用。業(yè)主對于上述簽證內(nèi)容所產(chǎn)生的工程費用是否全額計取，哪些屬于總承包合同中施工方應承擔的部分，哪些屬于業(yè)主應承擔的部分產(chǎn)生了疑問。

2、在4#樓地下車庫實際施工過程中，土方開挖遇到流砂及大量地下水，為了施工安全及施工過程的順利進行，經(jīng)設計、監(jiān)理等專家的多方論證，決定采用高度4.2米，直徑800毫米的降水窨井進行降水，并在四周采用直徑100毫米長度4米/根的木樁進行基坑的圍護加固。對上述工作內(nèi)容總承包商提交了相關的工程量簽證單向業(yè)主申請相應增加的額外工程施工費用。業(yè)主對于上述簽證內(nèi)容所涉及到的施工措施工程費用是否應該計取產(chǎn)生了疑問。

二、堅持原則，跟蹤審計全過程監(jiān)控

由于本工程采用跟蹤審計的方式進行，我作為負責本工程跟蹤審計的造價工程師就上述問題提出了相關解決方案：

1、雖然根據(jù)甲乙雙方簽訂的建設工程施工合同中明確規(guī)定 “在乙方施工進場前由甲方負責完成三通一平工作”，但因為實際施工現(xiàn)場地勢太低，距離實際設計室外標高有較大落差，且遍布暗河小溝，業(yè)主未能完成填高場地并且平整使其具備開工要求。故現(xiàn)是由總承包商代業(yè)主完成前期的施工場地中的“三通一平”，使之具備開工條件，所以這筆增加的施工費用應該由業(yè)主承擔，具體數(shù)量由監(jiān)理、設計提供的原場地標高平均測算數(shù)據(jù)計算。

2、對于簽證1中的“為了滿足現(xiàn)場施工條件，總承包商用建筑垃圾回填一條185米長的施工臨時便道以方便后續(xù)工程施工”，則應區(qū)別其是否完全屬于設計用地紅線之外部分。設計用地紅線以內(nèi)的區(qū)域所發(fā)生的措施費用總承包商應在投標前根據(jù)施工現(xiàn)場情況并結(jié)合自身施工組織設計以及施工進度在清單投標報價措施項目中一并考慮，中標后相關項目施工輔助措施費用應為包干費用，不應再向業(yè)主要求支付由此產(chǎn)生的增加費用。而紅線以外的區(qū)域應該由業(yè)主負責，屬于之前提到的“需由業(yè)主提供完成的三通一平”的內(nèi)容，如業(yè)主無力完成由總承包商代為完成的，則總承包商可以向業(yè)主計取相應費用。

經(jīng)對比設計總平面圖及批文內(nèi)容，確認紅線以內(nèi)道路長度50米，故總承包商可以向業(yè)主計取的施工便道長度實際應為135米。

3、簽證2中已經(jīng)提到一般情況下作為一個有經(jīng)驗的承包商應該在招投標階段根據(jù)施工現(xiàn)場情況并結(jié)合自身施工組織設計以及施工進度在清單投標報價措施項目中對相關項目施工輔助措施費用進行考慮，中標后該費用應為包干費用，不應再向業(yè)主要求支付由此產(chǎn)生的增加費用。但在實際施工中遇到流沙等特殊情況屬于作為一個有經(jīng)驗承包商也無法預見的“不可預見”情況，故此項增加的施工措施項目費用應該由業(yè)主承擔。經(jīng)專家論證的木樁基坑圍護方案，總承包商按木樁的購買費用和打木樁的機械費用總和進行了簽證費用的申報。由于木樁僅僅只在基坑開挖、基地澆筑階段起支護作用，時間較短，施工期結(jié)束后總承包商可拔除繼續(xù)用于其它圍護工程或其他用途，故按定額計取木樁的周轉(zhuǎn)消耗量應更為合理。另外，在拔除木樁的過程中也會產(chǎn)生一筆機械費用，所以木樁圍護費用計取時應按木樁的周轉(zhuǎn)消耗量及打、拔木樁時的機械費用總和更為經(jīng)濟合理。

針對上述兩項簽證工程，說明前期施工過程中遇到的問題比較多，不是原有傳統(tǒng)的竣工審計能處理的，我向業(yè)主提供了專業(yè)、合理的咨詢意見答復，在確保工程進度順利進行，減少糾紛的同時也幫業(yè)主節(jié)省了工程施工費用，達到了雙贏的目的。

三、變更落實，跟蹤審計功不可沒

通過跟蹤審計，有利于彌補工程監(jiān)理對投資控制管理不足的缺陷，促進監(jiān)理恪盡職守，完成本職工作。通過跟蹤審計，可以對造價計價和管理進行更好的控制，對監(jiān)理等其他有關部門對工程造成的差錯進行及時改正和追究。“跟蹤審計”這種審計模式已經(jīng)得到廣泛應用，已漸漸成為規(guī)范和制度。

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關鍵詞：建設項目 跟蹤審計 研究成果 發(fā)展展望

一、引言

建設項目有著投資規(guī)模大、涉及單位多、技術(shù)要求高等特點，對其實施竣工結(jié)算審計容易出現(xiàn)“豆腐渣工程”、干部腐敗等問題，因而需要實施跟蹤審計來規(guī)范工程建設、提高建設工程的績效。本文旨在梳理有關學者對于建設項目跟蹤審計基本內(nèi)涵、存在問題的研究，并提出對其發(fā)展的展望。

二、建設項目跟蹤審計理論研究成果

1.建設項目跟蹤審計的定義

建設項目跟蹤審計指采用跟蹤審計的方式對建設項目進行審計，具有促進建設項目的經(jīng)濟性、效果性、效益性的作用的審計方式（曹慧明，2005）。

2.建設項目跟蹤審計相關概念要素

（1）審計目標：建設項目跟蹤審計對國家重大的投資項目、重點民生建設工程等實施全過程跟蹤審計，能夠促進經(jīng)濟社會的協(xié)調(diào)發(fā)展，提高審計人員工作的效率和效益（蔡春，2011）。（2）特點：建設項目跟蹤審計具有審計時間提前且次數(shù)增多、審計方式轉(zhuǎn)變?yōu)榫偷貙徲嫛徲媰?nèi)容更全面、審計作用更大等特點（曹慧明，2005）。（3）審計作用：其具有遏制高估勢頭、防止腐敗滋生、提高審計的地位、提高審計人員的素質(zhì)等作用（曹慧明，2005）。（4）審計主體：跟蹤審計審計主體為國家審計機關、獨立的審計機構(gòu)及審計人員、內(nèi)部審計機構(gòu)，較早開始開展跟蹤審計工作的社會社會組織更多地介入跟蹤審計（蔡元來，1997）。（5）審計介入時間：國家審計機關對建設項目實施跟蹤審計分為事前分析、事中監(jiān)督、事后評價三個階段，審計人員可從這三個階段選擇合適的時間介入，開始審計工作（白日玲，2009）。（7）審計內(nèi)容：建設項目的建設過程分為項目前期準備階段、實施階段、竣工驗收交付階段三個階段，審計人員應針對每個階段的重點環(huán)節(jié)、重點事項，確定不同的審計內(nèi)容（劉連華，2007）。（8）審計方法：在實施跟蹤審計時主要有階段性跟蹤審計、環(huán)節(jié)性跟蹤審計、同步跟蹤審計、批量跟蹤審計四種不同的方法，審計人員應根據(jù)不同建設項目的特點合理選擇審計方法（錢水祥，2009）。

4.建設項目跟蹤審計存在的問題及改進方法

（1）建設項目跟蹤審計存在的問題

跟蹤審計中審計人員易偏離審計目標；審計成本大；審計介入時間模糊；審計依據(jù)不足；審計人員數(shù)量有限（ 任延艷，2007）。跟蹤審計聘請社會審計機構(gòu)，導致審計資源的浪費和閑置；內(nèi)部審計資源未得到合理利用（畢秀玲，2011）。

（2）建設項目跟蹤審計改進方法

對跟蹤審計的職能做出科學定位；全面合理地評價跟蹤審計的價值；準備把握介入審計的時間；合理確定審計的重點環(huán)節(jié)；充分利用人力、財力資源；依法進行審計（任延艷，2007）。合理安排審計間隔時間、提高被審計單位內(nèi)部審計職能等以明確審計人員的定位；培養(yǎng)審計人才、利用社會審計資源等以緩解人員不足的壓力；通過量化考核和案例考核來合理衡量審計人員的工作成果；建立合理的付費方式向社會審計機構(gòu)支付費用（曹慧明，2009）。

三、建設項目跟蹤審計前景展望

建設項目跟蹤審計是竣工結(jié)算審計的發(fā)展，使得審計行為由事后結(jié)算轉(zhuǎn)向事前準備、事中監(jiān)督。

（1）相關法律法規(guī)的完善：國家應提高對跟蹤審計的重視程度，出臺相關法律法規(guī)。同時，審計人員也應注重對審計實踐過程中的經(jīng)驗、教訓進行歸納總結(jié)。

（2）加強對審計人員的培訓：在高校中開設與跟蹤審計相關課程；在公務員選拔時注重跟蹤審計能力的考核；在國家審計機關內(nèi)部定期培訓。

（3）加強與社會審計機構(gòu)的合作：使得國家審計機關能夠合理選擇業(yè)務能力強的審計機構(gòu)，保證審計任務的完成；同時，也能合理地確定付費方式，保證國家經(jīng)濟資源的合理利用。

（4）加大宣傳力度，增強社會各界對跟蹤審計的認識：使得被審計單位支持審計人員的工作；建立高效合理的內(nèi)部控制制度并保證其實施，減輕審計人員的審計任務。

（5）健全審計成果考核制度：對審計成果的考核應從多方面著手，不但對多指標進行量化考核，還可通過其為促進跟蹤審計的發(fā)展做出的貢獻進行考核等。

參考文獻：

[1]任延艷.建設項目跟蹤審計的局限性及對策[J].審計月刊，2007（01）：9-10；

[2]劉連華，趙宇穎，宋建波.建設項目跟蹤審計的局限性及對策[J].科技資訊，2007（26）：217；

[3]曹慧明.建設項目跟蹤審計若干問題研究[J].審計研究，2009（05）：45-50；

[4]畢秀玲.建設項目跟蹤審計相關問題探析[J].中國內(nèi)部審計，2011（01）：46-49；

[5]曹慧明.論建設項目跟蹤效益審計[J].審計研究，2005（01）：53-57；

[6]蔡春，蔡利，朱榮.關于全面推進我國績效審計創(chuàng)新發(fā)展的十大思考[J].審計研究，2011（04）：32-38；

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關鍵詞：必要性 具體做法 水利工程 跟蹤審計 工程造價

中圖分類號：F239.63

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）11-159-02

工程造價管理與工程質(zhì)量、進度管理是現(xiàn)代大型水利基建工程管理的三大核心問題。如何強化對工程造價的控制，一直是管理理論工作者研究的問題，也是廣大水利基建項目管理人員的目標與追求。為了加強對工程質(zhì)量、進度和投資的控制，一些地方政府部門如寧波市國資委制定了相關制度，要求預算造價超過5000萬元的國有基建項目必須引入跟蹤審計，為水利基建項目跟蹤審計提供了制度支持。本文以欽寸水庫跟蹤審計為例，簡要介紹跟蹤審計如何在大型水利基建中發(fā)揮相應的作用。

一、引入跟蹤審計的內(nèi)在必要性

1.引進跟蹤審計是基建管理的需要。欽寸水庫指揮部由寧波和新昌兩地股東抽調(diào)人員組建，水工專業(yè)尤其是在計劃財務部門中直接從事過水利基建財務管理的人員較少，大部分財務人員水利基建核算存在著專業(yè)知識不全面、不深入和實際經(jīng)驗不足等缺陷。由于工程建設期較長，在建設過程中如出現(xiàn)核算深度不夠、科目設置不合理、成本分攤不科學等問題，勢必影響以后的績效分析，甚至竣工決算的實施。因此，欽寸水庫指揮部通過公開招標確定了項目的全過程跟蹤審計單位，并在招投標過程中充分考慮跟蹤審計單位在水利建設中的實際工作經(jīng)驗。

2.引進跟蹤審計有利于彌補工程監(jiān)理對投資控制管理不足的缺陷，同時對工程監(jiān)理形成一定程度的牽制。根據(jù)工程監(jiān)理合同及有關規(guī)定，工程監(jiān)理的職責包括對質(zhì)量、進度和投資的控制，但是在實際工作中，工程監(jiān)理的工作重心主要放在質(zhì)量與進度的控制上，對工程造價的控制主要采取宏觀管理辦法。而跟蹤審計主要以造價控制和微觀管理為主，由于長期專門與造價審計打交道，對材料的市場行情比較熟悉，能夠為業(yè)主決策提供多樣化的意見和方案，這樣跟蹤審計就能夠較好地彌補工程監(jiān)理粗放管理的不足，兩者互為補充，共同為造價控制服務。另外，目前的建筑施工和工程監(jiān)理市場還不規(guī)范，兩者互相勾結(jié)損害甲方利益的行為時有發(fā)生。引進跟蹤審計可以實行第三方監(jiān)督，從而對工程監(jiān)理形成一定程度的牽制；甲方也可以增加一個意見來源，不至于被監(jiān)理和施工單位的意見所左右，提高工程決策水平。

3.引進跟蹤審計有利于彌補事后審計對前期情況不清楚的缺陷。過去的結(jié)算審計一般都是事后審計，審計人員在工程已經(jīng)竣工，工程決算已經(jīng)完成后才接觸項目，對工程前期準備包括設計和合同以及工程原貌都不清楚，只是單純根據(jù)圖紙、合同進行審計，對實際情況與圖紙是否相符無法發(fā)表意見，對工程變更和隱蔽工程簽證無法進行實事求是地判斷，結(jié)算審計可能不全面和徹底。而引進跟蹤審計則由于是一種全過程的審計，審計人員親自參與了整個建設過程，可以較好地解決信息不對稱對結(jié)算審計的影響，客觀公正地審定工程造價，幫助業(yè)主節(jié)省投資。

4.引進跟蹤審計有利于完善監(jiān)督體制，增加決策的透明度，防止腐敗行為的滋生。在跟蹤審計合同期間，審計人員除了定期深入現(xiàn)場了解情況外，還必須隨時提供決策咨詢意見，施工單位、監(jiān)理公司和甲方管理人員的變更要求以及進度款的支付也必須征求審計人員的意見。由于決策意見來源的多元化，有關參與各方互相牽制和監(jiān)督，權(quán)力的運用和決策監(jiān)督體制必定更加完善，為決策科學化、合理化提供有力的保障，同時有利于加強建設工程中的廉政建設，防止有關人員犯錯誤。

二、工程項目跟蹤審計的具體做法

1.要在內(nèi)部明確工程管理和審計工作思路，建立有利于充分發(fā)揮跟蹤審計作用的平臺。跟蹤審計的引進意味著在錯綜復雜的基建管理中新的利益體的介入，可能會打破目前基建工作的平衡局面，造成工作方式和利益的重新調(diào)整。所以跟蹤審計的引進從某種程度上講，不僅是基建工作方式方法的改變，而且是基建管理體制和管理觀念的變革。建設單位必須自上而下統(tǒng)一思想，轉(zhuǎn)變觀念，為跟蹤審計的進入和發(fā)揮應有的作用創(chuàng)造必要的條件。必須明確跟蹤審計的管理職責與分工以及功能定位，制定與跟蹤審計相適應的基建財務管理辦法。

2.指定專門的部門和人員負責審計管理與協(xié)調(diào)工作。為了創(chuàng)造適宜跟蹤審計作用充分發(fā)揮的環(huán)境，應將跟蹤審計與工程監(jiān)理分屬不同的管理部門，跟蹤審計單位由計劃財務部負責協(xié)調(diào)，監(jiān)理由工程部負責協(xié)調(diào)。通過職能分工，確保工作的相互牽制和中介機構(gòu)能夠公正地發(fā)表意見。

3.根據(jù)工程造價管理的不同環(huán)節(jié)和階段，有針對性地確定跟蹤審計工作的內(nèi)容和方法。按照工程建設期間劃分，可以將跟蹤審計劃分為前期、中期和后期三個部分，相應地確定每個部分審計的重點內(nèi)容和環(huán)節(jié)。在工程前期，工程還處于工程設計、招標、施工合同簽訂階段，常常是容易忽視審計工作價值的階段。其實跟蹤審計可以充分發(fā)揮在工程預算審核、招標評議、合同條款把關等方面的作用，將問題提前考慮在前面。在工程施工過程中，工程材料、工藝的選擇以及工程的變更常常是影響工程造價變化的主要原因。跟蹤審計的工作重點就在于對監(jiān)理和施工單位提出的設計變更進行經(jīng)濟技術(shù)分析，提出優(yōu)化建議，為甲方提供決策依據(jù)。對現(xiàn)場的實際施工情況進行監(jiān)督，并對隱蔽工程進行鑒證；對工程進度進行核算，為工程進度款的支付進行把關。在工程后期，跟蹤審計的工作重點在于造價審核和工作總結(jié)，為業(yè)主提高管理水平提供建議。

4.跟蹤審計目前取得的成效。目前欽寸水庫跟蹤審計完成定期跟蹤審計報告4份，分別對財務核算、資金管理、移民資金管理提出了審計意見，為規(guī)范和完善欽寸水庫財務管理提供了良好的審計咨詢服務；完成造價審核45期，核減約4%，有效地控制了工程造價。

三、跟蹤審計工作的體會與建議

為了更好地發(fā)揮跟蹤審計的作用，必須做好以下幾項工作。

1.統(tǒng)一思想是做好跟蹤審計的前提。業(yè)主方基建管理相關領導和管理人員必須在跟蹤審計問題上達成一致意見，如果不能統(tǒng)一思想，不能主動配合和支持審計工作，跟蹤審計的作用就不能充分發(fā)揮，審計就會成為一個幌子，甚至成為甲方?jīng)Q策失誤、管理混亂和個別人員違紀違規(guī)的擋箭牌。所以，做好跟蹤審計的前提就是要整個管理團隊統(tǒng)一思想，自覺支持跟蹤審計工作。

2.正確處理跟蹤審計與工程監(jiān)理的關系，做好協(xié)調(diào)工作，力爭形成合力。跟蹤審計的作用能不能充分發(fā)揮，除了技術(shù)性因素以外，還取決于業(yè)主方的態(tài)度和監(jiān)理的配合。跟蹤審計與監(jiān)理能否達到1+1>2的效果，關鍵在于兩者定位能否準確、分工能否合理，能否互相協(xié)調(diào)互為補充，從而減少內(nèi)耗、形成合力。業(yè)主方管理人員對跟蹤審計與工程監(jiān)理管理的一個重要方面就是要協(xié)調(diào)他們之間的關系，確保他們各自充分發(fā)揮作用。

3.對跟蹤審計充分利用的同時必須要加強監(jiān)督。將專門的事業(yè)委托專門的機構(gòu)和人員去做，但決不是業(yè)主可以放任自流，必須加強監(jiān)督和協(xié)調(diào)。除了為他們創(chuàng)造良好的工作條件以外，還需要控制委托風險和違約風險，最大風險在于審計人員有可能會因為與監(jiān)理、施工單位長期接觸而弱化監(jiān)督職能，甚至合伙損害甲方利益。另外，目前跟蹤審計工作還不規(guī)范，并沒有一個行業(yè)標準，服務范圍和內(nèi)容以及服務方式都不明確，跟蹤審計能否滿足甲方的需要，很大程度上取決業(yè)主方管理人員的意志、管理思路和協(xié)調(diào)能力。

4.有的業(yè)主方管理人員不能正確處理咨詢與決策的關系，不愿意承擔風險，指望將所有的工作都委托給監(jiān)理或者審計人員，這其實是一種逃避決策的行為。在基建實際中，由于監(jiān)理偏重于工藝，審計偏重于造價，設計偏重于安全保障，施工單位偏重于盈利，意見不統(tǒng)一是正常的，必須由業(yè)主方進行決策和協(xié)調(diào)。如果有關委托單位的正確意見得不到支持，必然會挫傷其工作積極性，從而放棄委托責任，最終損害業(yè)主方利益。因此業(yè)主方必須在參照和統(tǒng)籌各方意見的基礎上進行決策。

參考文獻：

1.陳江華.淺論建設工程造價跟蹤審計的作用與方法.會計文苑，2012（4）

2.賈震.中國建設項目審計案例[M].北京：清華大學出版社，2000

3.成虎.工程項目控制[M].高等教育出版社，2004

4.姚梅炎，馮彬.投資項目審計工作手冊[M].北京：中國物價出版社，2001

篇4

本文通過對被審計單位落實政策情況跟蹤審計方面的問題進行分析，對于各地審計機關開展的落實政策情況進行跟蹤審計。跟蹤審計主要對于國家的資金、項目、政策方面的實施，屬于一種全新的審計方法，目前仍處于初級階段，本文提出一些政策措施落實情況跟蹤審計的對策，期望能更好的落實跟蹤審計政策措施。

關鍵詞:

項目;政策落實;審計建議

一、導言

近年來，各地審計機關對政策的落實情況進行了跟蹤審計，起到一些效果。但同時也在審計過程中遇到一些困難，就需要認真對其進行分析，并提出解決對策，以便于保證審計在服務國家治理中所起到的基石作用。從宏觀角度來說，審計工作能更好的推動經(jīng)濟穩(wěn)定增長，促進改革，結(jié)構(gòu)的調(diào)整，民生優(yōu)惠政策更好的落實到位，從而促進經(jīng)濟的發(fā)展、運行以及轉(zhuǎn)型升級，更好的提升審計的職能，使得審計的內(nèi)涵更加豐富。

二、開展政策落實跟蹤審計的意義和特點

(一)政策落實跟蹤審計的意義

政策落實跟蹤審計可以更好的保證國家經(jīng)濟的發(fā)展以及企業(yè)經(jīng)營，跟蹤審計是更好的監(jiān)督責任人對職責的履行情況，通過跟蹤審計的實施，更好的保證落實建筑跟蹤審計政策，更好的推進大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，對于推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、打造發(fā)展新引擎、增強發(fā)展新動力、走創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展道路具有重要意義。在整個政策措施實施的過程中，跟蹤審計都發(fā)揮著巨大的作用，有效的保證了政策的實施和運行。所以，政策落實的跟蹤審計推進政策的落實、促進經(jīng)濟的發(fā)展，同時也更好的保證政府建設審計方法的實現(xiàn)。

(二)政策落實跟蹤審計的主要特點

政策落實跟蹤審計的主要特點有:首先具有時效性。跟蹤審計必須在最短時間內(nèi)對社會焦點以及熱點來進行關注，對政策實施過程中出現(xiàn)的問題和不足之處及時作出反應，準確的找到解決方法，防止問題持續(xù)發(fā)酵，出現(xiàn)滯后的情況。其次具有持續(xù)性。政策跟蹤審計落實監(jiān)督事前、事中政策措施的實施情況，規(guī)范和完善管理及制度，發(fā)揮審計的作用。再次具有針對性。政策落實跟蹤審計對經(jīng)濟形勢的變化、政策關注、政策實施的可能性等方面的風險問題提出建議。

三、政策措施落實跟蹤審計存在的問題

(一)政策措施落實審計制度不夠規(guī)范

政策措施的落實跟蹤審計屬于一個全新的審計形式，目前并沒有規(guī)范的標準來對規(guī)定有所明確。開展政策措施落實情況審計缺乏相關的操作指南、指導意見等系統(tǒng)性的規(guī)范性文件，無法保證其有效性以及權(quán)威性。同時，國家政策措施落實審計開展的時候，審計制度和當下跟蹤審計實際工作情況不相吻合，所以，政策措施的完善落實是當務之急。

(二)跟蹤審計監(jiān)督與管理缺乏實效性

因為政策措施落實跟蹤審計進行的比較晚，最近幾年才得以重視，所以，政府部門并沒有深刻的認識到審計工作的重要作用，而且在監(jiān)督和管理的實效性以及準確性方面的約束是相當缺乏的。許多跟蹤審計工作不僅僅存在于表面，不能真正發(fā)揮應有的作用。同時，因為政策措施跟蹤審計會對一些部門的經(jīng)濟利益產(chǎn)生所影響。

(三)審計力量不適應

政策落實跟蹤審計工作的開展對審計人員的要求有財務審計專業(yè)的技術(shù)，以及相關專業(yè)知識面的廣度，同時還應該掌握政策動向，有一定的政治敏銳性以及深刻的洞察能力。然而，當前基層審計機關的審計人員只是結(jié)構(gòu)單一，缺乏復合型人才，不能夠熟練應用審計調(diào)查方法以及技術(shù)，又加上審計人員不足，任務繁重，沒有系統(tǒng)完整的培訓，政策落實跟蹤審計的開展具有一定的挑戰(zhàn)性。

(四)審計對象、范圍更加廣泛

常規(guī)審計的審計對象很明確，往往是某一個具體的單位、部門及其經(jīng)濟業(yè)務;而政策措施落實情況跟蹤審計的審計對象比較抽象，不限于具體的某個單位，而是與某項經(jīng)濟政策相關的所有單位或部門。

四、政策措施跟蹤審計措施

(一)統(tǒng)籌謀劃，確保跟蹤方式科學性

對跟蹤審計的內(nèi)容、周期長、人員不足等問題要采用科學有效的方法進行解決。一是節(jié)能的方法。對組織領導、工作方案、標準口徑、審計報告以及對外公布幾項原則采用統(tǒng)一的手段，統(tǒng)籌兼顧審計和人力資源，業(yè)務科室分界線有效打破。對審計人員專業(yè)的特長以及時期不同的審計工作的偏重點、混合編組、合理搭配審計人員，這樣便于高效科學完成。二是復合式方法。將實施方案中政策措施跟蹤審計中的事項合理的編入正在進行的審計項目實施方案中，與保障性住房跟蹤審計，以及經(jīng)濟責任審計、財務收支審計、政府投資項目審計等方式相結(jié)合。三是采取交叉式方法。將審計力量更好的整合，集中抽調(diào)基層審計機關人員，更好的實現(xiàn)省與省、市與市、縣與縣之間交叉審計，更好的保證審計結(jié)果的真實性和審計工作的嚴肅性。四是探索建立審計對象數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)，采集整理審計對象的有關情況，實行動態(tài)管理，為科學制訂審計計劃奠定基礎。

(二)完善法規(guī)體系

對實踐經(jīng)驗進行總結(jié)，制定明確的、操作性比較強的審計規(guī)范以及制度，更好的對跟蹤審計程序以及行為進行規(guī)范細化，評價標準體系的完善。二是要不斷學習，借鑒國外政策審計經(jīng)驗，提出一些和我國國情政策落實跟蹤審計更符合的制度體系。三是積極的推動政策落實跟蹤審計，法規(guī)制度的建設，在法律體系審計過程中，要更加明確部門政策監(jiān)督權(quán)限，保證政策落實跟蹤審計順利進行。

(三)抓準審計時機

政策落實跟蹤審計是一項績效審計模式，對被審計項目的執(zhí)行時間、審計的資源以及審計的成本等方面的要素，選擇更合理，更恰當?shù)膶徲嫹椒ń槿肭‘數(shù)臅r間點。對每個項目都應該加強審計，審計機關必須充分的了解政策背景以及實施的情況，要清楚明了最適宜以及最佳介入時間間隔為多少。對政策實施周期不夠長的政策項目，應該重點控制其環(huán)節(jié)，不定期跟蹤審計。根據(jù)自身項目特點以及自身力量，按季度劃分階段，應該分階段，分時期，分步驟展開審計工作。同時，應該把握政策執(zhí)行階段特點的不同，以不同程度關注，根據(jù)審計內(nèi)容對審計介入深度更合理的定位。

(四)采取多種審計方式，督促審計整改，確保跟蹤審計成效

在審計過程中，既要對數(shù)據(jù)、相關資料等進行審查，也要深入部門、單位、企業(yè)和項目，可以通過召開座談會、實地走訪等多種審計方式來更深入的了解情況，針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，提出具體可行的整改意見，并督促有關部門及時整改落實。具體整改情況，要在下一季度審計報告中予以反映。充分發(fā)揮政策落實“督查員”和經(jīng)濟發(fā)展的“助推器”作用。

(五)強化政策執(zhí)行結(jié)果的跟蹤問效

跟蹤審計監(jiān)督問責對各部門的整改采取有效的監(jiān)督問責，從而取得了審計成果。首先，整改時間的確定，按時積極的整改督促各部門。其次，對各部門進行監(jiān)督的過程中，對整改情況報告予以提供，抓住問題突出部門的關鍵環(huán)節(jié)和責任主體，讓其明白自己的責任擔當。最后，應該加強對政策審計結(jié)果的執(zhí)行公告力度的宣告，更好的提升社會公眾政策受益群體關注政策的積極性，適當通報執(zhí)行不力的人員以及部門，追責問責，更好的維護審計權(quán)威性以及嚴肅性，更好的發(fā)揮審計作用。

五、結(jié)束語

在審計機關內(nèi)部應該堅持“結(jié)合審計”的方法，加大對項目力度的整合，有效的利用資源。更好的因地制宜，與時俱進，發(fā)揮審計跟蹤作用，政策措施落實跟蹤審計方法的創(chuàng)新，促進社會穩(wěn)定和國家經(jīng)濟的發(fā)展，其意義是非常大的。

參考文獻:

［1］陳塵肇．關于加強轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式相關政策執(zhí)行情況審計監(jiān)督的思考［J］．審計研究，2011(4):14－18．

篇5

目前，大部分固定資產(chǎn)投資的跟蹤審計均是以審計情況通報的形式將審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題向相關被審計單位進行及時通報，努力將所有問題消滅在萌芽狀態(tài)，不出現(xiàn)某些小問題的進一步擴大，尤其是極力倡導投資跟蹤審計的早期介入，普遍認為越早介入則會產(chǎn)生越好的審計效果。然而，由于固定資產(chǎn)投資跟蹤審計的時間介入點有些模糊，甚至地方政府為追求經(jīng)濟增長而出現(xiàn)的行政干預等原因，往往會導致投資跟蹤審計的成果難以得到有效體現(xiàn)。

2加強基層審計機關固定資產(chǎn)投資跟蹤審計的對策探討

2.1完善固定資產(chǎn)投資跟蹤審計監(jiān)督制度，依法履行跟蹤審計監(jiān)督職能隨著國家經(jīng)濟的快速發(fā)展與社會的不斷進步，國家對于審計工作的重視程度逐漸提高，審計工作尤其是固定資產(chǎn)投資跟蹤審計工作開展的好壞在一定程度上影響到國家的戰(zhàn)略計劃的制定與推行。跟蹤審計就是通過對工程項目進行事前、事中工程建設情況的審計跟進來完善項目的相關管理機制，對項目建設管理、工程施工、監(jiān)理及資金使用等工作進行特定的審查監(jiān)督，進而督促相關項目實施按照國家的規(guī)章制度執(zhí)行，加強基層審計機關固定資產(chǎn)投資跟蹤審計，首先要依法履行跟蹤審計監(jiān)督職能，并健全相應的跟蹤審計監(jiān)督制度來保證職能的有效執(zhí)行和實施。特別是地方政府要制定相應制度，建立各部門協(xié)調(diào)配合聯(lián)動機制，強化審計監(jiān)督職能。基層審計機關對于固定資產(chǎn)投資項目的跟蹤審計工作需要站在公開、公正、公平的平臺立場上來進行，從而起到宏觀調(diào)控的作用。

2.2建立多元化的跟蹤審計模式，分階段開展固定資產(chǎn)投資跟蹤審計工作項目建設規(guī)模、建設類型、建設周期以及項目建設要求和目標具有多樣性，這些項目建設要素在一定程度上都會影響到項目的跟蹤審計工作，針對不同建設項目存在一定差異性的狀況，必然需要建立多元化的跟蹤審計模式，以便于有效地適應不同建設項目審計工作的需求。同時，多元化的跟蹤審計模式以及分階段開展固定資產(chǎn)投資跟蹤審計工作，有效地貫穿于項目建設審計工作的全過程，可以在很大程度上保證固定資產(chǎn)投資跟蹤審計工作的持續(xù)性與連貫性，同時有利于跟蹤審計工作與項目建設保持同步，依照國家有關審計工作的政策和法規(guī)，準確及時地對于固定資產(chǎn)項目投資進行科學的審查。

篇6

關鍵字：工程項目跟蹤審計存在問題解決措施

中圖分類號：E271文獻標識碼： A

在工程項目施工建設的過程中，跟蹤審計是確保其有效運行的關鍵，建設工程具有投資大、周期長，影響因素多且控制環(huán)節(jié)繁雜等特點，因此說在整個工程項目建設的過程中，一定要采取跟蹤審計的方法，強化事前預防和事中控制，并做好事后的解決工作，才能夠確保建設工程項目的順利完成。在應用跟蹤審計方法的過程中還存在著一定的問題，下面本文就對這些問題和解決措施進行分析。

一 工程項目跟蹤審計過程中存在的問題

工程項目的跟蹤審計是一種經(jīng)濟控制機制，有效應用這一機制，能夠提升工程項目資金的使用效率，優(yōu)化審計資源的配置，并且有效的防范審計風險，這一方法有著較強的優(yōu)勢，但是在實際應用的過程中依然存在著不可忽視的問題，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。

首先，缺乏較強的審計力度。工程項目的跟蹤審計是對項目整個建設過程的監(jiān)督和控制，這個過程中不僅具有較大的資金投入，涉及到的環(huán)節(jié)和專業(yè)也較多，需要具有較強專業(yè)技能水平的人參與完成。但是從當前的情況來看，無論是從審計部門本身來說，還是從建設單位以及地方政府來講，對現(xiàn)有跟蹤審計工作的投入力度不夠，審計機關內(nèi)部的人員有限，審計力量明顯跟不上工程建設的需要，因此存在著較為突出的矛盾。

其次，缺乏系統(tǒng)完善的跟蹤審計制度。從目前的情況看，我國工程項目的審計工作基本上是事后具體方面的靜態(tài)審計，這樣就不能夠及時發(fā)現(xiàn)過程中存在的問題，而跟蹤審計則是動態(tài)的審計方式，是一種新型的能夠承擔風險的審計方式，由于其形式新，當前建設工程項目的審計人員不能夠?qū)ζ渥龀鼋y(tǒng)一且準確的判斷，所以在應用的過程中就缺乏系統(tǒng)的制度支撐。盡管我國頒布了《招投標法》、《建筑法》等相關法律法規(guī)，也出臺了一系列建設項目審計準則，但是在具體應用的過程中缺乏針對性，也沒有制度的支撐，很難發(fā)揮起作用。

最后，工程項目跟蹤審計過程中存在一些細節(jié)性的問題。工程項目的跟蹤審計工作是一項系統(tǒng)性的工作，動態(tài)性較強，并且涉及的專業(yè)較多，其中必然會存在著一些審計者忽視的細節(jié)問題。例如審計人員在實地取證和記錄方面不夠積極。審計人員已經(jīng)習慣了傳統(tǒng)的審計模式，在進行跟蹤審計的過程中會一時改正不過來，忽視了時間概念，缺乏了積極性和主動性，施工過程中使用定額之外的新技術(shù)時，審計人員不能夠詳細的計算出人工、材料以及機械等因素的成本，也不能夠根據(jù)工程的需求補充好必要的資金，這樣將會影響到工程項目的順利進行。再如，審計人員在定額使用方面缺乏靈活性。當前情況下，審計人員在開展工作的過程中不能夠根據(jù)具體的問題靈活使用定額，對于類似于精裝修這樣的項目，在審計的過程中需要采取不一樣的定額，而審計者忽視了這一問題，進而影響了審計工作的正常運行。

二 工程項目跟蹤審計過程中問題的解決措施

跟蹤審計工作的有序開展，對于推動工程項目的順利施工起到了關鍵性的作用，同時也能夠及時發(fā)現(xiàn)工程項目建設過程中存在的各種問題。實際審計的過程中存在著一定的問題，上文中對這些問題進行了分析論述，下面本文就結(jié)合工作實際，對具體的解決措施進行討論。

首先，要強化審計力度，科學安排審計工作。跟蹤審計工作具有復雜性的特點，且其設計的內(nèi)容較為廣泛，在這種情況下，必須要強化審計力度，并提升設計者的綜合素質(zhì)，合理安排工作，才能夠推動這一工作的順利進行。具體說來，要形成多部門的配合，將審計工作貫穿到工程項目施工的全過程中。審計部門需要擴大自身影響，更好的發(fā)揮審計監(jiān)督的服務作用；建設部門則需要進行全過程的服務，通過和審計部門的共同合作解決棘手的問題；政府部門則需要通過自身的調(diào)節(jié)作用，及時的解決審計過程中的問題，并要對整點的工程強化審計力度，并增加審計資金的投入，提升審計工作的整體力量。

其次，建立完善的跟蹤審計制度體系。科學完善的跟蹤審計制度能夠更好的推動工程項目的建設實施，為此，審計人員在開展工作的過程中需要結(jié)合地區(qū)實際和工程項目的施工特點建立起完善的跟蹤審計體系。如相關人員可以根據(jù)當?shù)氐奶攸c，確定好跟蹤審計的綜合目標，并對跟蹤審計的介入時間、方案準備、審計實施、審計意見以及竣工決算報告出具相應的規(guī)程，并明確潛在的風險問題，以確保整個跟蹤審計過程在執(zhí)行過程中能夠有制度體系的支撐。

在具體開展審計工作的過程中，還需要制定和跟蹤審計向協(xié)調(diào)的管理舉措，并注重審計的可行性和科學性，提升跟蹤審計的效率。具體來講，需要科學的把握好跟蹤審計工作的介入點和切入點，在制定跟蹤審計方案的過程中需要以工程項目的建設周期作為中心，并綜合的考慮各方的影響因素，這是確保跟蹤審計工作高質(zhì)量完成的關鍵。除此之外，要強化跟蹤審計工作的階段性，根據(jù)項目的施工重點和難點制定不同的審計方案，或者以組合型的方式開展跟蹤審計。

為了更好的實現(xiàn)跟蹤審計工作的作用，還需要逐步完善事前預防、事中控制和事后解決的跟蹤審計體系，合理整個資源，科學安排審計工作。如在事前預防階段，需要確定好項目審計負責人，并配置專業(yè)的審計人員，制定明確的審計方案，同時需要和各相關部門做好溝通工作，在事中控制控制階段，則必須要緊緊的圍繞經(jīng)濟活動這一核心開展有效的跟蹤審計工作。如在招投標階段，需要審查工程量清單并且要參與標底答疑工作，并審查招標文件和施工合同。在施工階段，需要做好隱蔽性工程的驗收記錄，并監(jiān)督現(xiàn)場簽證和工程變更情況等。事后解決階段，則需要審計人員結(jié)合工程項目的實際情況，發(fā)揮審計經(jīng)驗的作用，合理解決各種存在的問題。

最后，解決好跟蹤審計過程中的細節(jié)性問題。細節(jié)決定成敗這是不變的真理，對于跟蹤審計工作來講，同樣不能夠忽視細節(jié)問題。上文中一定從多個方面對這些存在的細節(jié)問題進行了分析，下面本文就提出幾點解決措施。第一，要提升審計工作者的積極性和主動性。傳統(tǒng)的審計機制制約了審計人員積極性主動性的發(fā)揮，這樣同樣不利于該工作的有序開展，在這種情況下，相關部門則需要制定獎懲機制，充分的調(diào)動起審計人員的工作積極性，增強其時間觀念，打破傳統(tǒng)的審計模式給工作帶來的束縛。第二，要提升審計人員的實際經(jīng)驗。實際審計經(jīng)驗的提升將會更有利于跟蹤審計工作的開展，及時的解決工程項目建設過程中存在的問題，為此，相關部門需要積極的為審計人員創(chuàng)建實踐環(huán)境，增長實踐經(jīng)驗。第三，審計人員需要根據(jù)具體的情況靈活的應用定額，準確合理的反映出定額中的各種問題。這些細節(jié)問題的改進是提升跟蹤審計效果不可忽視的問題。

結(jié)束語：跟蹤審計是現(xiàn)代化的審計方式，在工程項目建設中應用較為廣泛，其能夠明顯的提升管理效益，促進企業(yè)的良性發(fā)展。本文就以跟蹤審計問題為中心，對其實施過程中存在的問題和解決措施進行了詳細的論述，以便為今后的跟蹤審計工作提供借鑒。

參考文獻：

[1] 李婕 工程項目跟蹤審計存在的問題及控制分析 經(jīng)濟視野，2013年第15期

[2] 張洪利 工程項目跟蹤審計存在的問題及對策 價值工程，2012年第23期

[3] 朱雷鳴 工程建設項目跟蹤審計存在的問題與對策 城市建設理論研究，2012年第2期

篇7

【關鍵詞】建設項目；跟蹤審計；實踐研究

一、跟蹤審計的發(fā)展及現(xiàn)狀

縱觀我國政府審計的發(fā)展脈絡，無論是早期的財政財務收支審計，還是近期的建設項目管理審計，基本審計方式都以事后審計為主，審計的重心停留在合法合規(guī)性方面，盡管取得了一定的成果，但審計價值并沒有完全得到實現(xiàn)。事后審計對象往往是既成事實的建設項目，很難進行事先的預防和控制，反饋的信息也嚴重滯后，審計工作在規(guī)范建設管理方面未能起到應有的作用。由于事后審計無法深入現(xiàn)場核實與確認審計信息，尤其是隱蔽工程的真?zhèn)危绻畔⑹д婵赡軙е碌膶徲嫿Y(jié)論失偏，不僅影響了審計有效性目標的實現(xiàn)，甚至存在巨大的審計風險。

20世紀90年代后期，跟蹤審計的出現(xiàn)在一定程度上解決了事后審計的上述弊端。隨著國家審計的不斷前進發(fā)展，政府投資項目審計開始著眼于能夠“未雨綢繆”的跟蹤審計，審計介入項目的時間點也逐步前移，從事后審計慢慢向事中審計，甚至是事前審計過渡。尤其是“5.12”汶川地震之后，審計署調(diào)集全國的審計力量對災后重建工作進行全面的跟蹤審計，開啟了一個全新的審計模式。在此之前只有奧運會工程、三峽建設工程、西氣東送工程等中央特大投資項目采取過這種方式。汶川地震災后重建跟蹤審計充分發(fā)揮審計機關的“免疫系統(tǒng)”功能，發(fā)現(xiàn)和處理在災后重建過程中一些制度障礙或管理不規(guī)范等問題，促進其很快得到解決，推動災后重建工作的順利進行。作為一種“非常規(guī)”的審計方式，跟蹤審計的這些應用，為其進一步發(fā)展總結(jié)積累了大量經(jīng)驗。

2011年7月，審計署了《審計署“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》（以下簡稱《規(guī)劃》），制定了今后一段時期的審計工作指導思想、總體目標和主要任務，強調(diào)要充分發(fā)揮審計在推動科學發(fā)展、促進加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式中的建設性作用。其別強調(diào)要繼續(xù)積極開展關系國家利益和社會公共利益的重大建設項目跟蹤審計，督促相關單位加強資金和項目管理，完善法律、法規(guī)和制度，提高投資效益，推進廉政建設，促進深化投資體制改革。

跟蹤審計作為近幾年才出現(xiàn)的新的審計方式，在理論研究中，普遍對跟蹤審計的作用和重要性給予了認可，但在理論探討、實踐應用、評價體系、管理模式等方面尚存在諸多空白，對跟蹤審計模式仍眾說紛紜，在實踐中也有很多不同的做法，沒有形成清晰的、公認的、具有指導性的操作模式。如何面對著當前蓬勃發(fā)展的跟蹤審計業(yè)務需求，構(gòu)建一個具有中國特色的政府跟蹤審計模式已經(jīng)成為當前審計機關無法回避的一個重要問題。

二、開展建設項目跟蹤審計的程序和方法

建設項目跟蹤審計是指審計機關依據(jù)有關法律、法規(guī)、規(guī)章，按照規(guī)定程序，對建設項目從立項至項目竣工驗收全過程實施的審計監(jiān)督與服務，包括項目可行性研究、投資估算、項目決策階段，設計階段，招投標階段，施工階段與竣工結(jié)算階段。開展建設項目跟蹤審計是為了及時堵塞漏洞，減少損失浪費，促進提高項目經(jīng)濟效益，降低審計風險，提高審計質(zhì)量，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的預警作用，防止和杜絕腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，保證建設項目高效、優(yōu)質(zhì)、有序地進行。因此，在開展建設項目跟蹤審計時，必須采取科學有效的程序和方法。

（一）合理確定項目，量力而行實施建設項目跟蹤審計

審計機關應根據(jù)政府年度重點建設項目投資計劃，選擇具有全局性、影響廣泛、群眾關注、投資規(guī)模大的建設項目實施跟蹤審計，要考慮重要性和效益性原則，重點放在涉及國計民生、影響大的重點項目上。對資金量小、周期長、次要環(huán)節(jié)、審計力量和能力不及、以及審計風險大的建設項目不應采取跟蹤審計。

此外，審計機關可以把跟蹤審計項目作為投資審計深化的一個點，通過跟蹤審計，全過程地了解和及時發(fā)現(xiàn)當前工程建設過程中可能出現(xiàn)或是已經(jīng)出現(xiàn)的問題，針對一些典型性的問題，延伸到其他建設項目中，進行專項調(diào)查，進而從宏觀層面提出建設性的意見和建議，起到以點帶面的作用。

（二）因事而異，靈活運用各種審計方式

建設工程跟蹤審計模式，按跟蹤審計的介入點，可分為全程介入法、適時介入法和重點介入法。

1.全程介入法

全程介入法是對建設工程全過程跟蹤審計的一種審計模式，即對工程項目從立項論證開始至竣工交付使用的全過程進行跟蹤審計。目前，人們在理論探討中，提到的跟蹤審計大多是指這種模式。全程介入法是一項綜合性很強的審計工作，涉及審計知識、經(jīng)濟管理知識、工程施工技術(shù)知識、工程概預算知識、財務知識及相關法律知識等。

2.適時介入法

適時介入法是選擇工程建設活動的適當時段跟蹤審計介入的一種審計模式。采用適時介入法要選好介入點，抓住工程建設活動的重要過程。

跟蹤審計作為一種績效審計的一種模式，應綜合考慮被審計項目的建設規(guī)模、建設周期、建設要求、審計資源和審計成本等多方面要素后研究確定審計介入的時間：是從立項時介入，還是從開工時介入，是從概算編制后跟蹤資金運行路線，還是從施工合同簽訂后跟蹤合同的履行情況，建設項目情況的不同選擇的方式也就不同。在當前跟蹤審計的實踐中，采用適時介入法，大多是把建設工程開工建設點作為介入點，對工程施工過程進行跟蹤審計。

3.重點介入法

重點介入法是選擇工程建設活動的重點環(huán)節(jié)實時審計的一種審計模式。在進行施工過程跟蹤審計時，只選擇對工程質(zhì)量、投資、進度影響較大及事后不能審計或?qū)徲嬰y度較大的內(nèi)容作為審計跟蹤點，規(guī)定其作為必須審計的內(nèi)容。對于其他工程內(nèi)容及其管理活動，有關單位和部門可按正常施工程序進行，審計也可根據(jù)審計資源情況和審計便利條件，不定時地進行抽查。

采用重點介入法，審計部門要充分了解、分析工程建設的全貌，找出可能出問題和應該關注的環(huán)節(jié)作為重點，制定工作實施方案。應特別關注工程在建階段，要熟悉施工圖紙和施工方案，將施工中的隱蔽工程、變更工程和建筑主材作為重點。重點介入法是一種離散的跟蹤審計方法，需要縝密地規(guī)劃和組織及相關方的配合。

建設工程跟蹤審計與傳統(tǒng)的工程竣工結(jié)算審計相比，在工程建設活動過程中增加了工作量。協(xié)調(diào)好跟蹤審計方與工程建設活動各方的關系問題，是實現(xiàn)跟蹤審計目的的前提。這不僅僅是工作方法的問題，還受到很多客觀因素的約束。

建設工程跟蹤審計模式在具體應用中，要根據(jù)具體情況，充分考慮其可行性和可操作性。綜合分析，全程介入法跟蹤審計應用于投資大、規(guī)模大、影響大的建設工程項目為宜；適時介入法和重點介入法對中小型建設工程、改建和擴建工程具有較好的實用性；適時介入法再輔之以重點介入法，例如采用適時介入法從工程施工開始介入跟蹤審計，在施工前期的過程中確定一個或幾個審計關注的環(huán)節(jié)為重點介入法的內(nèi)容，然后綜合加以實施，能達到較好的審計效果，在目前可以廣泛采用。

（三）采取多樣的審計組織方式

由于跟蹤審計的執(zhí)行具有明顯的市場化特征，這就意味著其組織方式選擇是多樣化的，這也是由審計需求的多樣化與審計資源的有限性所決定的。在人員的配備上，多行業(yè)、多專業(yè)人員的配備是當前大多數(shù)跟蹤審計項目所要求的，而這種要求與專業(yè)審計人員的短缺常常使審計機關陷入兩難境地。這種情況下，審計機關必然去尋求市場的幫助。根據(jù)審計外部項目的特點、外部環(huán)境的變化及審計機關自身的資源情況，跟蹤審計組織方式可靈活選擇：在部分專業(yè)人員短缺的情況下，外聘專業(yè)人員是不錯的選擇；在人員緊張、項目負擔過重的情況下，可以根據(jù)項目的重要性情況，選擇委托或是外包方式；在審計環(huán)境和審計條件出現(xiàn)變化的情況下，部分項目外包也是可以采用的。總之，靈活多變的審計組織方式是實踐的必然要求。

（四）明確范圍，突出重點，抓住跟蹤審計關鍵環(huán)節(jié)

跟蹤審計的范圍應包含從項目建設前的方案論證到竣工驗收建成后發(fā)揮效益的全過程。但從目前現(xiàn)實情況看，一般將跟蹤審計的范圍確定為從項目立項至竣工交付較為可行，重大項目可增加項目竣工后的效益評價內(nèi)容。

1.以工程資金為主線，把好財務審核關。以資金為主線，關注建設資金的籌集和走向，重點檢查項目建設資金使用核算的合規(guī)性、項目資金撥付的及時性、各項資金管理內(nèi)控制度的完善性，關注超標準支付、截留、轉(zhuǎn)移、擠占、挪用項目資金的問題。

2.以現(xiàn)場審核為手段，把好五大審計關。

一是概（預）算審計關。主要是對項目概算的執(zhí)行情況和調(diào)整概算的合理、合規(guī)、真實性進行審計監(jiān)督。以防止政府項目超規(guī)模、超投資、超標準問題的發(fā)生。近年來，很多市政府項目已逐步推行“代建制”，跟蹤審計中重點對代建單位概算控制措施，控制程序和手續(xù)進行審計，較好地履行了跟蹤審計的事中監(jiān)督職能。

二是招投標審計關。重點審計招投標程序是否規(guī)范，招標文件和評標辦法是否規(guī)范合理，招標咨詢機構(gòu)是否符合資質(zhì)要求，編標單位是否存在質(zhì)量問題，并關注是否存在不招標或不規(guī)范招標的問題。

三是工程合同審計關。主要包括合同條款制定和合同履行情況兩部分的審計。一方面防止因合同內(nèi)容或表述有誤或遺漏造成國家建設資金的損失浪費；另一方面對擅自違背合同約定，執(zhí)行合同發(fā)生偏差和不到位的問題及時糾正。同時要求建設單位在合同上明確國家審計對工程造價審計結(jié)果權(quán)威地位，使跟蹤審計成為整個建設過程中必不可缺的控制環(huán)節(jié)。

四是隱蔽工程和變更簽證審計關。跟蹤審計要隨時了解和掌握隱蔽工程施工情況，參加隱蔽工程驗收，做好影像記錄等現(xiàn)場取證。要明確建設單位完善變更簽證的申報程序，報送提出變更的原因和依據(jù)，派員參加涉及變更的工程例會，在掌握實際情況的基礎上，分析原因，分清責任，做好記錄，對不合理的變更提出審計意見和建議，出具審計意見單，為竣工決算審計做好準備。

五是材料采購審計關。審計小組應對大宗材料的詢價、定價及進場材料質(zhì)量進行跟蹤了解，抽樣檢查，對材料設備的招投標或認質(zhì)認價，選擇重點，采取多種辦法進行充分的市場詢價，向建設單位提出審計建議。

3.以規(guī)范管理為目標，抓參建單位嚴格履職。跟蹤審計深入工地現(xiàn)場，能隨時發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞和不足，提出針對性較強的審計建議，促進職能部門加強制度化管理。審計中應將監(jiān)督項目各參建單位的職責履行情況作為重點之一。著力解決建設管理不到位、專業(yè)崗位力量不足、目標形同虛設的問題。在具體項目跟蹤中重點關注監(jiān)理單位是否按要求配備專業(yè)工程師、前期勘察是否按規(guī)定聘請監(jiān)理等問題，確保跟蹤審計取得實效。

三、開展建設項目跟蹤審計應處理好各種關系

1.正確處理好與建設單位的關系。跟蹤審計模式下，審計成為建設過程中的一個主要控制環(huán)節(jié)，審計人員頻繁進入工地現(xiàn)場進行審計，提出審計建議，客觀上造成有的建設單位對審計的依賴，甚至提出過多的純服務性工作，使審計人員很被動，容易偏離監(jiān)督者的定位，而進入管理者的職責范圍。審計人員一旦越位，跟蹤審計所建立的權(quán)利制衡機制就會缺失。為此必須和建設單位明確跟蹤審計的職能范圍，界限要清晰，執(zhí)行要嚴格。審計人員也要準確把握監(jiān)督與服務，監(jiān)督與管理的關系，在行使職權(quán)和審計經(jīng)費、人員管理方面充分體現(xiàn)審計的獨立性。

篇8

關鍵詞：建設項目；全過程跟蹤審計；方法；對策

建設項目審計是對建設項目投資進行控制和管理過程中的一項重要內(nèi)容，能夠?qū)椖抠Y金做相應的控制，并且是防止、控制腐敗行為的重要手段。在現(xiàn)今建設項目的審計過程中，重點工作主要放在項目完工之后的結(jié)算審計與決算審計上，這些審計內(nèi)容僅是項目完工之后的靜態(tài)審計，在項目進行中沒有實際的意義。所以，應將檢查審計關口前移，對項目實行事前審計、全程監(jiān)督，開展對于項目的全程跟蹤審計，充分發(fā)揮審計對于資金控制以及對反腐防貪的良好約束作用。本文對建設項目全過程跟蹤審計的意義與優(yōu)點進行分析，同時提出面臨的主要問題，采取解決方法，以供參考。

一、建設項目全過程跟蹤審計的意義和優(yōu)勢

（一）全過程跟蹤審計的意義

將項目的建設過程劃分為若干個階段，在各階段均安排審計人員對建設項目審計事項進行審計，及時對項目的各個階段進行控制，幫助被審計的單位完善現(xiàn)階段存在的問題，對建設項目進行改進，促使建設項目能夠安全有效的進行，達到實現(xiàn)項目最高建設效益的目的。就石油項目而言，對石油存儲設備的建設及時做好跟蹤審計管理工作，保證項目的高質(zhì)量，控制其投資成本，對行業(yè)發(fā)展具有十分有利的影響。

（二）全過程跟蹤審計的優(yōu)勢

1.審計的動態(tài)化

相對傳統(tǒng)審計在項目目標完成后再對工程進行一次總結(jié)性的結(jié)算審計，跟蹤審計能夠分段、分內(nèi)容的對項目進行動態(tài)審計。一方面，減輕傳統(tǒng)審計工作處理的繁瑣度，避免在相關項目程序簽證中，一次性涉及大量數(shù)據(jù)，降低出錯率；使審計工作更加全面，審核思路更加清晰。另一方面，跟蹤審計在對某階段成果進行審計時，可以理清該階段對前后階段的影響關系，通過動態(tài)的審計，對建設項目起到全程監(jiān)督的作用。

2.審計過程更細致

在傳統(tǒng)的審計工作中，經(jīng)常出現(xiàn)因一些隱蔽工程的細節(jié)記錄不詳，難以追究責任以及難以分辨實際情況的現(xiàn)象。而采取跟蹤審計方法，審計人員在項目的施工階段即能深入現(xiàn)場，對階段項目進行更好的取證，更準確地掌握項目的各階段有效信息，將審計過程處理得更加細致。

3.提高工效以及審計效率

跟蹤審計在對每個項目階段進行處理時，結(jié)合相關單位，可以很快地計算相應階段的工程數(shù)據(jù)，避免工程等待簽證過程中浪費的時間以及導致的大量工程積壓。相比傳統(tǒng)審計而言，跟蹤審計使得審計工作在隨項目進行過程中能夠均勻分散的進行，加快了審核的速度和力度，提高了整個項目的經(jīng)濟效益。

二、建設項目在全過程跟蹤審計過程中遇到的問題

（一）審計深度難以把握

進行全過程跟蹤審計的基本目標是對建設項目進行監(jiān)督，并提供咨詢與建議，對項目建設過程中的漏洞進行填補，對整個項目的管理機制進行完善。為達到這些目標，需要審計作為項目的一部分隨著項目的進行而進行，全程參與項目各個環(huán)節(jié)的建設。在該過程中，審計人員不從事對項目的管理施工以及監(jiān)理方面的工作，僅僅對項目建設過程中各單位的工作，展開自己的監(jiān)督職能，并需要與建設單位及時溝通、反映情況，但并不直接干涉項目建設過程中的具體工作。這樣一來，審計職能深度難以把握，容易介入到建設項目管理的職能范圍中，導致雙方利益的沖突，破壞項目的平衡性。

（二）跟蹤審計缺乏良好的工作環(huán)境

就目前跟蹤審計在我國的實行情況而言，還處于萌芽階段，需要進行更多的探索和研究。跟蹤審計的方法目前僅能在內(nèi)部審計的范圍內(nèi)實行，沒有嚴格的政府審計的權(quán)威性和強制性，沒有相應的機制制度進行管理，這些因素很容易導致建設項目中各部門難以理解跟蹤審計的工作從而不愿意配合，導致跟蹤審計工作將很難展開，在項目中起到的作用也會大打折扣。所以，跟蹤審計的內(nèi)外部環(huán)境需要得到優(yōu)化，對內(nèi)管理需要國家出臺相關政策，對外建設需要各個單位的積極配合。

（三）項目建設單位沒有認識審計的重要意義

跟蹤審計是近幾年才發(fā)展起來的審計方式，大多項目單位對其沒有一個明確的認識和了解，往往簡單地認為跟蹤審計只是對施工過程中的工程款進行審計，導致審計內(nèi)容不夠完善，限制了跟蹤審計的發(fā)展。

（四）沒有相關條款進行約束改善

作為一種近年興起的新式審計方式，全過程跟蹤審計的工作人員較傳統(tǒng)審計方式所需承擔的審計風險和法律責任均發(fā)生了很大的變化，若沒有相關的法律規(guī)定對其進行約束，將會導致很多法律責任無人承擔。我國的法律僅僅對審計機關中投資建設項目審計做出了授權(quán)規(guī)定與責任規(guī)定，對跟蹤審計尚未有明確規(guī)定，建設項目單位對于跟蹤審計的能力范圍存在質(zhì)疑，導致跟蹤審計無法正常發(fā)揮應有作用。

三、強化建設項目全過程跟蹤審計效率的幾點建議

（一）保證審計目標不偏離原定計劃

在全過程跟蹤審計過程中，工作人員應把握好自己的核心職能與角色定位，履行自己的工作義務與職責，不得越俎代庖地參與建設項目施工全過程的管理和操作。

1. 以自身職能為主，重點關注建設工程中的各項技術(shù)、經(jīng)濟指標，對其進行合理控制。不干涉其他崗位的工作，不越過自己的職能范圍對其他崗位的工作進行管理。

2. 理解審計在建設項目中價值的體現(xiàn)過程，保證自身工作相對工程建設的獨立性。

3. 努力幫助項目工程提高其質(zhì)量，同時依據(jù)造價管理的要求，幫助項目控制投資規(guī)模，控制建設成本。

4. 加強自身的工作效率與工作質(zhì)量，確保能夠?qū)ㄔO方、施工方產(chǎn)生積極影響，不妨礙其余崗位的合法權(quán)益，保證工程建設過程的有序運行。

5. 提升自己的專業(yè)技術(shù)和實踐能力，對業(yè)務的知識面積極進行拓展，了解最新的審計方法和手段，提升對于項目的審計能力，保證審計的順利進行。

（二）優(yōu)化審計環(huán)境

就審計的內(nèi)部環(huán)境而言，審計人員應當合力創(chuàng)造出積極和諧的工作環(huán)境，并嚴格遵循審計工作的職業(yè)道德標準。同時，積極督促建設單位對相關預算、進度、程序進行公開，采取透明化管理，保證審計過程的有效性，加強對建設項目的管理與控制。對于外部環(huán)境而言，審計部門應主動取得上級部門的支持與協(xié)助，能夠在上級部門的組織下對其他部門展開工作，使得各個部門都能理解并認同審計工作的意義，積極配合審計工作的進行。

（三）項目建設單位應明確審計工作范圍

建設單位進行招標時，應該配合招標公司開展工作，對所委托的跟蹤審計機構(gòu)工作做出明確規(guī)定，并能使各部門明確審計的工作內(nèi)容。在與審計單位簽訂合同時，應該在合同中詳細列出跟蹤審計的工作內(nèi)容、工作范圍以及職能權(quán)利。比如在建設過程中，檢查項目階段工程的審批文件（項目建議書、可行性研究報告、環(huán)境影響評估報告、概算批復、建設用地批復、建設規(guī)劃、施工許可、環(huán)保批準、消防批準、項目設計、設計圖審核等文件）是否齊全，檢查整個投標程序以及投標結(jié)果是否合法有效，檢查審計單位與該建設項目相關單位簽訂的條款是否一致等，不可一筆帶過，防止今后在不同單位由于跟蹤審計的內(nèi)容存在差異而引起爭執(zhí)。

（四）健全具有約束性的法律法規(guī)

保證跟蹤審計工作在建設項目審計過程中能正常高效運行，制定相關的法律條款對其進行約束和管理十分重要。跟蹤審計這一模式是對于傳統(tǒng)審計的一項重大突破創(chuàng)新，在建立完整的跟蹤審計法律制度后，跟蹤審計能夠為項目提供更好，更完善的服務。通過這些規(guī)章制度與相關單位的項目管理制度、財務管理制度相結(jié)合，使得審計工作能高效有序地開展，同時對審計工作人員能夠提供具體的工作指導，讓各部門、各崗位能夠各司其職，相互配合，使得建設項目正常運作，也讓跟蹤審計工作逐步規(guī)范化執(zhí)行。

四、結(jié)語

在石油建設項目中，通過全過程跟蹤審計，能夠很有效地對項目建設過程進行控制和約束，同時維護工程的合法權(quán)益，完善項目建設管理中的漏洞，提高項目投資效益。但由于跟蹤審計的發(fā)展時間較短，還需要建立相應的法律、法規(guī)和政策，得到項目施工中各部門的理解和積極配合、為審計過程創(chuàng)造良好的環(huán)境、確保審計人員發(fā)揮作用，保證跟蹤審計正常運行，幫助建設項目達成最高的經(jīng)濟效益。

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關鍵詞：工程；跟蹤審計；思考

中圖分類號：F239文獻標識碼：A 文章編號：1672-3198（2012）03-0174-01

1 軍隊工程建設項目跟蹤審計的優(yōu)點

1.1 有利于提高軍隊審計效益

傳統(tǒng)的事后審計把審計置于建設項目之外，把工程建設與審計監(jiān)督割裂開來，審計監(jiān)督與項目建設活動基本項目分離。控制論的觀點指出，要提高信息反饋效益，要盡可能縮短信息反饋回路，而軍隊工程建設項目的周期一般都比較長，內(nèi)容比較復雜，事后審計無異于讓審計人員遠離工程建設的過程，延長了反饋的回路，增加了審計人員了解工程建設過程的難度，使一些本該解決的問題不能解決甚至不能被發(fā)現(xiàn)。跟蹤審計把軍隊審計監(jiān)督融入到軍隊工程建設的整個系統(tǒng)，把審計監(jiān)督的“反饋”作用提升為“前饋”作用，即在問題剛剛發(fā)生時就能夠發(fā)現(xiàn)問題并要求被審計單位進行糾正，縮短了反饋時間，能夠把問題消滅在萌芽或初始狀態(tài)，避免造成更大的損失，從而提高審計工作的質(zhì)量與效益。

1.2 有利于提高軍隊審計地位

在傳統(tǒng)的事后審計模式下，軍隊審計部門一般是在建設項目基本完工后進行審計，這實際上是軍隊審計部門在這些關鍵環(huán)節(jié)的缺位，使得審計后成效不大。實施建設項目跟蹤審計，軍隊審計部門融入到建設項目的全過程，使審計部門對建設項目的各個環(huán)節(jié)實施均能實施及時有效的監(jiān)督，審計部門從幕后走向了前臺，不僅解決了審計缺位問題，同時由于取得較好的審計效益，更能得到黨委、首長的支持，提高了軍隊審計部門的地位。

1.3 有利于降低軍隊審計風險

采用軍隊建設項目跟蹤審計模式，審計人員能夠經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，更直觀地了解物資、設備進出以及建設施工的具體過程，同時對工程變更、工程價款撥付等關鍵環(huán)節(jié)能夠進行及時審計，使軍隊審計能夠?qū)嵤┯行Ц采w，從而為有效監(jiān)督奠定基礎，避免了審計人員因不了解工程施工的實際情況而帶來的檢查風險。

2 當前軍隊工程建設跟蹤審計中存在的不足

2.1 審計力量不能滿足跟蹤審計任務的需求

當前，制約軍隊建設項目跟蹤審計的一個突出問題是審計力量的不足。相對于國家機關8萬多人的人員編制，軍隊審計人員的編制偏少。目前，軍隊審計人員編制只有698人，而具有工程審計背景的審計人員更少，軍隊審計人員除了要完成工程審計任務外，還要完成繁重的事業(yè)審計任務。在保障部隊戰(zhàn)備訓練生活設施建設力度加大的情況下，對建設項目實施跟蹤審計，審計力量明顯不能滿足跟蹤審計任務的要求。同時跟蹤審計對軍隊審計人員提出了更高的要求，不僅要具有工程造價方面的知識，還要具有項目管理、招投標、工期管理、法律以及良好的溝通協(xié)調(diào)能力。

2.2 跟蹤審計定位不明晰

跟蹤審計并沒有改變軍隊審計的本質(zhì)，軍隊審計依然是獨立性的軍事經(jīng)濟監(jiān)督活動，是具有重要政治意義、軍事意義和經(jīng)濟意義的特殊保障。但是，在實際的跟蹤審計過程中，由于審計跟蹤審計周期較長，審計環(huán)節(jié)較多，審計關系復雜，很容易使軍隊審計人員偏離原有的審計監(jiān)督目標，參與到工程建設的管理中去，造成職能越位。例如，有的建設單位在建設項目進行招投標工作時，要求審計人員參與到招投標過程中，這在間接上使審計人員參與到項目管理中去，破壞了軍隊審計的獨立性，使軍隊審計在實施跟蹤審計時定位不明。

2.3 跟蹤審計法規(guī)制度不健全

跟蹤審計是對建設項目全過程實施的一種動態(tài)審計。作為新的審計模式，在軍隊建設領域尚處于探索階段，因而審計風險較大，這需要相關的法律法規(guī)、政策、準則進行相應的規(guī)范。目前，無論是國家層面還是軍隊層面，對于跟蹤審計的法規(guī)制度建設都比較滯后，沒有出臺相應的法律法規(guī)，準則規(guī)范，跟蹤審計的依據(jù)不足。同時，由于受限于審計管轄權(quán)限的制約，軍隊審計部門對地方施工單位沒有審計的權(quán)限，這也在一定程度上影響了跟蹤審計作用的發(fā)揮。

3 完善軍隊工程建設項目跟蹤審計的建議

3.1 有效整合審計資源，提高審計效率

跟蹤審計由于審計周期長，審計環(huán)節(jié)多，審計的任務更重，工作量更大，需要審計部門投入更多的審計資源。目前，由于軍隊審計部門編制有限，而精通工程審計的人員則更少。在審計力量有限的情況下，要有效整合審計資源，以提高跟蹤審計效率。一方面要充分利用各種審計力量。可以充分利用軍隊審計事務所對軍隊建設項目進行跟蹤審計，同時對于沒有保密性要求的軍隊非戰(zhàn)備工程，可以適當探索利用社會審計力量進行審計監(jiān)督，使審計更加具有效率。二是要提高審計人員的審計素質(zhì)，使審計人員不僅熟知工程造價方面的知識，更要熟練運用項目管理、法律方面的知識以及具備較強的溝通協(xié)調(diào)能力。

篇10

【關鍵詞】 高校； 跟蹤審計； 現(xiàn)代審計

伴隨我國科教興國戰(zhàn)略的全面深化落實，教育在整個國民經(jīng)濟發(fā)展中的優(yōu)先地位得以確立和鞏固，教育投入占GDP4%具體目標的落實使得教育特別是高等教育事業(yè)和高校辦學規(guī)模得到了快速發(fā)展和持續(xù)增長，高校固定資產(chǎn)投資規(guī)模的不斷擴大是實現(xiàn)辦學條件改善和辦學實力提升的有效動因，教育領域特別是高校控制工程建設項目全過程跟蹤審計是在這樣一種大背景下廣泛開展和實施的必然選擇，這對控制國家公共財政資金投資成本，有效提高建設項目資金使用效率，確保工程質(zhì)量發(fā)揮著不可替代的重要作用。

一、建設項目全過程跟蹤審計的本質(zhì)和特征

全過程跟蹤審計本質(zhì)是一種對過程的有效控制行為。具體而言，是對建設項目管理過程和結(jié)果所實施的全程、動態(tài)、有效的經(jīng)濟控制機制，目的在于主動發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”功能，切實提升建設項目資金監(jiān)管效率。

建設項目全過程跟蹤審計作為一種提前介入的實時審計，是針對建設項目過程所開展的同步審計，其特征表現(xiàn)如下：

（一）參與性與過程性

參與性是指作為有別于施工方、項目管理方的第三者，全程介入并參與項目建設的全過程，履行監(jiān)督和服務的職能，工作目標定位在監(jiān)督、咨詢和建議上，不從事施工、監(jiān)理、管理方面的具體工作。在具體操作上是將跟蹤審計發(fā)現(xiàn)的問題及時與建設項目單位取得聯(lián)系，并通過書面形式反映、溝通，不與施工方直接對話。過程性不是強調(diào)對“結(jié)果”進行的審計，而是對各階段審計事項過程開展的審計，進而延伸為對建設項目全過程開展的審計。全過程審計并不是全面審計或全部審計。

（二）動態(tài)性與時效性

過程跟蹤審計有別于對結(jié)果的事后靜態(tài)審計，跟蹤審計的核心問題就在于動態(tài)與過程的實時跟蹤。它將事前、事中與事后審計有機的結(jié)合起來，有效避免了“結(jié)果”審計的滯后性。高時效性表現(xiàn)為減少時耗，提高工效，跟蹤審計將傳統(tǒng)的事后審計前移，實時發(fā)現(xiàn)并指出投資、管理方面存在的風險和問題，隨時幫助糾正偏差，有效防范經(jīng)濟風險，其目標就是將發(fā)生在萌芽狀態(tài)的問題及時予以清除。

（三）主動性與超前性

主動性是指建設項目全過程跟蹤審計在不同的項目進行階段均處于持續(xù)不斷的主動監(jiān)控狀態(tài)。如從立項、設計給予監(jiān)控，從源頭上控制了投資方向，從根本上預防了投資損失的發(fā)生。通過提前介入審計過程，減少了事后審計隱性的漏洞，促進了規(guī)范管理，提高了工程質(zhì)量；項目實施過程中的監(jiān)控主要是針對可能或者將來可能發(fā)生的風險予以監(jiān)控，進行準確預測和判斷，做到未雨綢繆，采取積極主動的應對措施。超前性主要指全過程跟蹤審計作為審計方式的一種創(chuàng)新是實現(xiàn)免疫系統(tǒng)功能的重要形式。跟蹤審計方式在監(jiān)督項目審計工作中的運行對積極發(fā)揮審計免疫功能、有效控制審計風險、提升審計質(zhì)量具有不可替代的作用。跟蹤審計的主動性和超前性關鍵體現(xiàn)在有效和積極應對審計環(huán)境的變化方面，而不斷變化的環(huán)境要求是確立跟蹤審計，充分發(fā)揮主動性、超前性、預防性特征的最好展現(xiàn)。審計關口前移突破了事后審計的滯后性，使建設項目中存在的問題消滅在萌芽狀態(tài)。

二、開展建設項目跟蹤審計的成效體現(xiàn)

（一）有效控制、節(jié)約投資成本，促進最佳經(jīng)濟效益的取得

建設項目全過程跟蹤審計的設計關口前移設置在立項決策、工程設計等環(huán)節(jié)，而這一階段特別是論證立項后的工程設計環(huán)節(jié)，是施工技術(shù)、市場經(jīng)濟行為和造價有機結(jié)合的動態(tài)過程，工程設計質(zhì)量的嚴密、全面程度并結(jié)合市場實際定價的前置調(diào)研，是使工程造價有效控制、工程質(zhì)量有效提高的根本因素，也是招投標環(huán)節(jié)順利開展的基礎。伴隨施工階段對設計變更的嚴格控制，不僅工程設計、進度、造價與概（預）算的匹配得到切實保障，也為最終真實合理的工程造價結(jié)算提供了前提和條件，建設項目全過程跟蹤審計經(jīng)濟效益的取得也不僅體現(xiàn)在“審減金額”等顯性經(jīng)濟效益方面，更體現(xiàn)在質(zhì)詢、審簽服務所提供和帶來的隱性經(jīng)濟效益上，即這部分隱性的經(jīng)濟效益，具體效益數(shù)據(jù)并未在結(jié)算和決算審計報告中體現(xiàn)出來。

（二）加強工程質(zhì)量的監(jiān)控，提高項目投資績效

全過程跟蹤審計實際上是一種綜合性審計，包括經(jīng)濟性審計（如工程造價審計）、效率性審計（如工期和進度審計）和效果性審計（如工程管理審計、投資效益審計）三位一體審計的融合，實現(xiàn)了投資控制、進度控制和質(zhì)量控制的審計目標。其中，經(jīng)濟性審計主要體現(xiàn)了對工程質(zhì)量的監(jiān)控；效率性和效果性審計則主要體現(xiàn)了對項目投資績效的促進和提高。

（三）促進建設項目規(guī)范管理，有效遏制工程領域的腐敗行為

審計作為第三方，以“超脫”者的監(jiān)督角色定位，及時提出審計意見和建議，能有效幫助建設單位加強管理，針對重點環(huán)節(jié)及時發(fā)現(xiàn)和堵塞建設項目管理工作中的漏洞和問題。跟蹤審計由于提前介入到建設項目的相應關鍵環(huán)節(jié)，形成了全過程、全方位的監(jiān)督制約機制，相對于事后監(jiān)督而言，能更好地發(fā)揮積極有效的預防腐敗的作用。工程現(xiàn)場管理的簽證、資料搜集的及時、齊備等工作得到有效的保障和規(guī)范，即由于跟蹤審計的介入，建設項目的施工、監(jiān)理、財務和項目管理均得到了切實強化，有效促進建設項目的規(guī)范管理，從根源上遏制了工程領域的腐敗行為。

（四）優(yōu)化設計方案、實現(xiàn)投資決策科學化

投資決策的科學化和設計方案的優(yōu)化實施和運行，是完成目標控制任務的條件和保障。因此，對投資決策和優(yōu)化設計方案實施的審計工作，能夠從根本上實現(xiàn)績效審計的目標。而對投資決策和優(yōu)化設計方案實施的審計，也體現(xiàn)了由傳統(tǒng)審計對“問題的事后揭示”向現(xiàn)代審計“警示預防和服務促進”的功能轉(zhuǎn)化。通過前置加強權(quán)利使用過程的監(jiān)督，有效減少違規(guī)違紀問題發(fā)生的機會和空間，根源上切實降低違規(guī)違紀問題發(fā)生的概率，使建設項目審計的內(nèi)涵，在全過程跟蹤審計工作中得以升華、延伸和拓展。

（五）提高審計信息反饋效率，發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能

提高信息反饋的效果，關鍵在于縮短信息反饋回路，及時反饋可能的、形成潛在問題的審計監(jiān)督信息，并使提前反映出來的信息得以有效、準確、充分地利用，從而發(fā)揮全過程跟蹤審計“預警和防范”的作用，這正是建設項目全過程跟蹤審計的特征和本質(zhì)所在。其目的也在于有效降低建設項目投資風險，為提高公共財政資金的使用效率和透明度提供了前提保障。

三、進一步提升全過程跟蹤審計成效的拓展路徑

（一）強化全過程跟蹤審計的程序化、制度化與規(guī)范化建設

全過程跟蹤審計是建設項目審計模式的重大創(chuàng)新，相對于傳統(tǒng)審計而言在程序、內(nèi)容和方法上都發(fā)生了根本性的變化，因此，健全跟蹤審計規(guī)章制度，制定跟蹤審計實施辦法，科學合理地統(tǒng)一選擇和確定審計跟蹤介入環(huán)節(jié)和重點，準確掌握審計介入建設工程項目管理的程度，形成一套有效完整的建設項目全過程跟蹤審計指導程序和規(guī)范，是今后有效開展工作、提升和發(fā)揮審計功能的必然選擇，從而為審計人員和其他各方管理、施工人員提供具體的參考和指導意見，使之各司其職，工作到位不越位，相互配合協(xié)調(diào)運作，這是全過程跟蹤審計步入規(guī)范化、程序化、制度化軌道上的必然體現(xiàn)。

（二）優(yōu)化審計環(huán)境，提升審計技能和審計人員素質(zhì)

跟蹤審計需要一個良好的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。就內(nèi)部審計環(huán)境而言，審計工作組成人員應當同心同德，創(chuàng)造和諧愉快的工作氛圍。同時，發(fā)揮和調(diào)動群眾主動參與的積極性，群策群力，切實推動陽光工程，除涉及國家安全的內(nèi)容以外，督促建設單位開展預算公開、進度公開、內(nèi)容公開、程序公開，優(yōu)化建設項目跟蹤審計的自身管理，防微杜漸，有效發(fā)揮建設項目跟蹤審計的“免疫系統(tǒng)”預防功能。就外部環(huán)境而言，一是要取得上級部門的支持，二是要取得有關部門包括監(jiān)理部門、建設部門、施工單位的理解和配合。

全過程跟蹤審計的內(nèi)容大大超出了傳統(tǒng)工程結(jié)算、財務決算審計的范圍，需要與之相應的技術(shù)手段和人員素質(zhì)的提升才能確保達到理想的審計效果。就技術(shù)手段而言，做好開展和實施審計信息化的各項準備工作、充分利用計算機網(wǎng)絡技術(shù)、審計軟件以提高審計工作效率，提升審計工作質(zhì)量。審計人員自身素質(zhì)的提升表現(xiàn)在三個方面：一是加強和更新知識儲備；二是掌握新的技能和方法；三是不斷引進人才和橫向聯(lián)合，完善優(yōu)化審計隊伍的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)和技能結(jié)構(gòu)。

（三）切實貫穿“預防、服務、監(jiān)督”三位一體的現(xiàn)代審計理念

全過程跟蹤審計是將最終造價結(jié)果涉及到的相應審計內(nèi)容轉(zhuǎn)化為事前決策與設計、事前造價咨詢和過程造價控制，寓監(jiān)督于跟蹤服務之中，加強了建設項目造價過程的管理，防范了經(jīng)濟風險，因此，跟蹤審計所體現(xiàn)的過程性、預防性、及時性的特點，再次證明全過程跟蹤審計不僅僅是經(jīng)濟責任審計，而且還是經(jīng)濟效益審計和績效審計，有效克服了管理的滯后性，將事后監(jiān)督轉(zhuǎn)化為事前防范和事中控制。

傳統(tǒng)審計的基本職能是監(jiān)督，而全過程跟蹤審計由于實現(xiàn)了從事后結(jié)算審計向事前咨詢和事中控制的延伸和拓展，從而實現(xiàn)了傳統(tǒng)審計監(jiān)督職能向現(xiàn)代審計監(jiān)督與服務職能并重的轉(zhuǎn)變，從而將查錯防弊的傳統(tǒng)審計目標提升為以控制項目造價、提高項目質(zhì)量為核心的投資效益服務、風險預防和價值增加的綜合性審計目標上來。

全過程建設項目跟蹤審計作為一種創(chuàng)新，在工作實踐中已日益彰顯出了它的優(yōu)越性和廣闊的應用前景，因此，加強實踐經(jīng)驗總結(jié)和工作研究，進而不斷完善和提高全過程跟蹤審計的工作質(zhì)量，以更好地為高校建設和改革發(fā)展服務，提高公共財政資金的投資績效。

【主要參考文獻】

[1] 教育部財務司.教育內(nèi)部審計規(guī)范[M].北京：人民教育出版社，2010.