結算審計重難點范文

導語：如何才能寫好一篇結算審計重難點，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關鍵詞：工程結算 合同管理

工程結算直接關系到投資方與承包方的經濟利益，涉及投資方的投資效益和承包方的經濟效益。對投資方而言，能控制投資造價；對承包方而言，能獲得最大收益。故搞好工程竣工結算的審核把關，創建管理科學、程序簡化、務實高效、合法合規的工程結算管理制度，創造良好的工程結算審核環境，如何解決工程結算審核中的難點問題，是工程建設有關方面共同關心的大事。

首先我們來了解一下工程竣工結算審核具有的特點：

1. 政策性強：為了加強對工程資金的管理，使資金發揮最大的效益，國家及相關行業部門對管理和使用工程資金出臺了許多制度和規定。正確執行和運用這些法規是管好、用好工程資金的保證，更是審核人員進行竣工結算審核的重要依據。

2. 技術性高：要掌握工程圖紙識讀、工程量的計算、工程綜合單價的確定、規費稅金的計算、項目建設各環節的工程技術等專業知識，對這些知識的正確掌握和運用，會直接影響到結算審核的質量。

其次看看我們結算中面對的難點問題，大家都知道目前負責結算審核的人員一般都是在工程已經竣工或基本竣工（主體項目已完工）后才接觸項目，對工程前期準備包括設計、合同以及工程實施過程都不是特別清楚，只是單純根據圖紙、合同進行審核，對實際情況與圖紙是否相符無法發表意見，對工程變更和隱蔽工程簽證較難進行實事求是地判斷，對材料的實際成本難以確定，結算審核可能不夠全面。而大部分招標工程都是以低價或等同于低價中標的，其中包含部分不均衡報價，這就造成了承包方會在結算時想盡一切辦法鉆空子提高結算額。其大體有如下方式：

（1）虛報工作量；

（2）重復報量，重復報洽商；

（3）曲解合同條款；

（4）含糊洽商部位；

（5）涂改洽商內容；

（6）變換定額編號；

（7）更改預算軟件自動計算的工作量；

（8）虛增工作項目；

（9）材料價格虛高；

（10）其他特殊手段：

這些情況給結算帶來了很多困難，我們應抓住這些難點步步深入其中，做好工程結算審核工作。

一、資料的嚴肅性、完整性和合理性

資料的完整、有效、真實是結算審核的根本依據，是得出客觀、科學、可信的結算審核報告書的重要保證，是做好結算審核工作的基礎。進行結算審核所需的資料包括： 工程竣工結算報告、竣工圖及中間計量、隱蔽工程驗收簽證資料；工程施工合同或施工協議書、招投標項目的招投標文件及中標通知書；施工圖預算或招標投標工程的合同標價；設計交底及圖紙會審記錄資料；設計變更通知單及現場施工變更記錄；經建設單位簽證認可的施工技術措施及相關認定書；預算外各種施工簽證或施工記錄；合同中規定的定額，材料設備供應情況及加工定貨合同；國家或地區新頒發的有關規定。

在審核中，經常出現送審資料不完整、竣工圖沒有全面體現工程實際情況，直接以施工圖代替竣工圖或在施工圖上做簡單更改，使圖紙面目全非，無法計算；設計變更無設計監理等相關單位確認或缺乏變更的合理性；隱蔽工程現場驗收無正式簽證手續等等。甚至在審核中發現問題通知相關單位進行完善時，往往由于種種原因造成相關資料很難補齊完善，以致影響工程結算審核的進度和質量。

以上問題給結算審核工作帶來了極大的不便，在審核的結果與原送審造價出入大時，與承包方存在較大爭議，通過現場核實，反復上會，花了很長時間，才使結算審核結果能反映工程實際情況。因此我們在今后的審核中應依據相關法規，強調資料的嚴肅性、完整性及合理性，使結算工作回到正軌。

二、強調合同的重要性

合同管理是建設工程管理體系的重要組成部分，國家為了加強建設工程施工合同管理，先后頒布了《建設安裝工程承包合同條例》，《建設工程施工合同管理辦法》和《建設工程施工合同》示范文本等有關法律法規。但是，結算中發現不少建設項目投資及承包方缺乏合同管理意識，對合同管理不夠嚴格。合同管理在項目建設過程中沒有發揮作用，流于形式，合同條款不全面、不規范、存在漏洞的情況時有出現。

原則上應嚴格依據施工合同的規定執行，對工程量計算與計價，相關費用的核定，設計變更、工程簽證手續及實際竣工項目狀況一致性進行審核，踏勘現場、了解實際情況，確保結算審核計算無誤、計價正確。但有些個別條款由于特定條件變化，出現不符合相關法律法規，或與工程實際情況出入較大，本著公正、公平的原則，在國家有關規定的基礎上，對某些不合理條款進行調整，使合同更合理公平。

三、工程審核的準確性

工程量的審核是工程結算審核的重點，復雜而繁瑣，正確與否將直接影響工程造價的準確度。應依據工程竣工圖紙和相應定額計算規范進行項目內審核，以此認定清單內圖紙內、清單外圖紙內和變更部分的工程量。對未包含在竣工圖之內的變更則根據設計變更圖進行核算，屬于洽商范圍的工程量應按照施工單位編制的竣工結算中的工程量計算表，對照圖紙尺寸進行審核。結算材料的中間計量是審核工程量的另一依據。審核中，（1）要著重于占投資造價較大的分項工程，如土方工程、基礎工程、混凝土鋼筋混凝土工程、鋼結構等。（2）要重點審核容易出現混淆或無法進行現場勘查的項目。如土石方的平衡、綠化的重復栽植等。（3）要重點審核列項容易重復的項目。（4）重點審核容易重復計算的項目，如配套回填等。在審核中竣工圖不全時，應及時通知相關單位在規定期限內進行完善，必要時應采用現場實測實量的方法。根據測量的結果，結合有關施工過程記錄、簽證，進行綜合分析后確定工程量。

四、單價的審核

招投標工程的單價審核應以中標清單單價為基礎，原清單項要嚴格按照清單單價進行計量支付，對超出清單工程量較大的分項工程應在對比清單類似項的基礎上按照合同約定的計價定額和取費定額規定進行配價，不應隨意高套，或重復套用，并按照原投標單價水平進行合理降幅，以減少由于變更原投標價格較低的分項工程提高或減少施工單位在投標過程中應給予投資方的一些優惠等。但送審中，往往有單價高套，重復套用定額，提高取費費率等現象，套價取費不夠規范，審核時，應嚴格執行有關規定。

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關鍵詞：風險量化分析法；審計；工程項目造價；審計樣本

對于內部審計機構來說，工程審計一直是審計的重點領域和難點領域，也是審計風險較大的領域，如何在審計中發現問題，保護國家和人民財產不受損失，規避審計風險，也是審計人員重點考慮的事項。在工程項目審計中，特別是與工程造價有關的審計項目，審計樣本的選擇，是審計成功與否的關鍵環節，采用風險量化分析法，針對工程項目的特性，對其管理中的L險點進行定性分析，并進行量化，使選擇工程審計樣本更具客觀性和合理性，可以有效的防范審計風險。

一、風險量化分析法的概念

風險量化分析法，就是通過定性風險分析排出優先順序的風險進行量化分析，通俗的講，就是將一些不具體、模糊的風險因素用具體的數據來表示，從而達到分析比較的目的。使用風險量化分析法，一般在定性風險分析之后進行定量分析，定量分析反映出來的趨勢可以指出需要增加還是減少風險管理措施，它是風險應對計劃的一項依據，并作為風險監測和控制的組成部分。

二、現行工程審計存在的主要難點及風險

對內部審計來說，工程項目審計一般關注兩個方面，一是項目管理程序的合規性，如項目的審批程序、發包程序等；二是工程造價的真實合理性。近年來，我國國有企業在工程程序管理方面，都有了比較大的改進，做到了有法可依，但是在工程造價審核方面，由于工程造價審核的復雜性，仍存在較大的問題，是工程舞弊的重點領域，也是內部審計的主要風險點。

（一）工程管理是一個復雜的系統工程

一個工程項目從項目建議書到項目竣工，中間要經過可行性研究、設計、招投標、合同簽訂、施工、工程竣工驗收、結算、編制竣工財務報告等多個環節，且每個工程項目都涉及到多個專業，如土建、給排水、電力照明、通訊等專業，每個環節和每個專業都需要專門的技術業務為支撐，審計人員除具備識圖、施工、預決算、財務等方面的能力外，還必須對招投標、合同管理等方面的法律法規有比較深刻的了解，才能做好工程審計工作。

（二）工程項目管理周期長、建筑市場變化節奏快

一般較大的工程項目，建設周期都在1年以上，而一些大型基建項目，建設周期在三年以上甚至更長，較長的建設工期對應的是建設市場的變化，主要表現在材料價格的波動、人工費的變化和政策法規變化等因素，給工程審計帶來了較大的困難和風險，特別是工程結算審計。

（三）常用的審計樣本選擇方法不能滿足工程審計要求，隱藏著較大風險

一些大型國企下面，往往設有專門的工程管理機構，對企業內部的工程項目進行對口管理，這些管理機構每年管理的工程項目少則幾十個，多的甚至上百個，如此多的工程項目，審計人員不可能進行詳查，只能選擇有限的幾個項目進行審計，那么如何選擇審計樣本就變得非常重要。一般審計中常用的樣本選擇法為簡單隨機選樣法、系統選樣法、分層選樣法三種方法，但是對于工程項目來說，這三種抽樣方法均不能讓人滿意，無法根據工程的特點，選擇有效的樣本，找到有效的切入口。因此選擇審計樣本時，一般都是審計人員根據自身經驗選擇，沒有客觀性的標準和條件；而內部審計活動是一種獨立客觀的監督和評價活動，作為審計的執行者“人”來說，難以避免審計人員的主觀性，這就給審計工作帶來較大風險，防范工程審計風險能力低。

三、風險量化分析法在工程審計中的運用方法

（一）根據工程項目的特點，找出工程管理過程中關鍵因素

對工程管理的特點進行分析總結可以得出這樣的結論，每個工程項目都具有以下關鍵因素：工程類別、投資額、是否招投標、工期長短、合同價約定、結算方法、工程款支付等，對以上的關鍵因素找出相關的風險點，分析其風險的大小，也就是先進行定性分析，繼而進行定量分析，找出存在風險較大的項目，作為審計樣本。

（二）對工程項目進行定性分析和定量分析

在進行定性分析和定量分析時，可以根據工程項目的特征，分為7個風險因素，同時設定項目總的風險權重為100分，根據各個特征的風險程度，賦予一定的權重值。

1.從工程類別上分析，大修、維修項目比新建項目風險大。工程項目可以劃分為新建項目和大修、維修項目，新建項目一般有比較齊全的設計圖紙和預算，審批程序較嚴謹；而大、維修項目，一般沒有整體的圖紙設計，在實施過程中，維修到什么程度，建設方（使用方）有較大的話語權，實施結果有可能偏離原批準計劃，在結算時，工程量的計量難度較大，因此大、維修項目造價舞弊風險比新建項目大。在定量分析時，新建項目風險度5分，大維修項目風險度10分。

2.從項目投資額分析，投資額大的項目的比投資小的風險大。投資額大的項目，建設方在管理項目時，相比投資額小的項目，有較大的舞弊空間；如100萬的項目，舞弊的最大值也只能是十萬元級別的，而千萬元的項目，其舞弊值可能是百萬級別的。因此可以按照投資額大小劃分不同的風險度，100萬元以下的項目風險度5分，100萬元至500萬元的項目風險度10分，500萬元以上項目風險度20分。

3.從工期角度來講，工期長的比工期短的風險大。工期長的項目，由于建筑市場的人工、材料價格的波動幅度大，造成工程結算難度加大，因此風險較大。定量分析時工期一年以下的項目風險度5分，一年以上的項目10分。

4.從招投標的角度分析，應招標而未招標的項目比招標項目風險大。工程發包環節是工程管理中的關鍵環節，工程發包一般經過公開招標、邀請招標和不招標的方式確定施工單位，公開招標的項目要招標公告，編制招標文件和標底，提供工程量清單，經過評標委員會評審后，確定中標人，經過這種方式確定的承包人，程序合規，風險較小；邀請招標的項目，相對公開招標來說，建設方在選擇施工方時有較大的操作空間，風險較公開招標大；而應招標而未招標的項目，發包程序本身存在違規行為，由于沒有進行投標報價程序，合同價的約定依據不足，風險較大。 因此，公開招標的項目風險度為5分，邀請招標的項目風險度為10分，可未經招標的項目風險度定為20分。

5.從工程審價的角度來說，自行審價的項目比委托第三方審價的項目風險大。第三方審價機構委派的審價人員，一般是專業的造價工程師，有豐富的審價經驗，對建筑市場的政策變化比較了解，材料價格波動比較清楚，對工程結算比較專業，出具的審價報告比較規范，且審價報告必須經過發包方、承包方三方簽認，一般能規避較大風險；而自行審價的項目，一般程序為項目管理人員審核后，本部門其它人員進行復核，然后報本部門負責人審核后，確定工程造價，但是由于審核人員均為本部門人員，缺少外部監管因素，實際操作中，很多項目連基本的復審程序也沒有，容易形成舞弊風險；有些工程管理單位出于自身利益考慮，對工程項目的結余資金進行截留而不上交，容易形成“小金庫”，往往存在較大風險。在風險度分析時，委托第三方審價的風險度定為5分，自行審價的項目風險度定為10分。

6.從工程結算價分析，結算價超出合同價較大的項目風險較大。項目合同價的約定，招標工程為中標價，未招標的工程一般按設計預算或計劃金額，結算價大幅超出與合同價，表明這個項目的管理存在一定的問題。引起投資增加的原因一般是工程變更、工程量清單量差、材料價差調整、政策性調整等因素，而上述因素正是工程結算舞弊的主要手段，是審計人員在審計中重點關注的對象。因此可以根據結算價與合同價的偏離度進行劃分，超出合同價10%之內的5分，超出合同價10-20%的10分，超出合同價20%以上的20分。

7.從工程款支付角度分析，工程款已經支付完畢的項目比未支付完畢的風險大。工程款項已經支付完畢的項目，如發現工程結算方面有多計價的問題，那么就要面臨向施工方追討多計的工程費用的難題，建設方失去主動權。在風險量化分析時，工程款尚未支付完畢5分，已經支付完畢的10分。

（三）通過打分程序，找出風險度最高的項目

根據風險度的量化分析，審計人員可以對被審計單位管理的工程項目進行逐一打分，找出風險度排在前列的項目，根據審計方案的要求，抽取一定數量作為審計樣本，進行下一步的詳審。

四、提高風險量化分析法效率的技巧

（一）做好審前調查工作，填寫審計調查表

審計通知書下發時，同時下發工程項目結算審計調查表，要求被審計單位如實填報并在一定時間內完成，審計調查表中應有工程項目名稱、類別、投資計劃、合同價、招投標情況、結算價、審價情況、開工竣工日期、工程款支付情況等欄目。

（二）核實被審計單位填寫工程情況調查表的準確性

審計進點后，首先要求被審計方提供工程管理方面的投資計劃、合同，招投標、結算資料等，可以采用隨機抽樣的方法和被審計單位提供的審計調查表進行對比，防止被審計單位故意填寫錯誤的信息，誤導審計工作，如發現審計調查表填寫的數據不準確或漏填等事項，應重點關注并查明原因。

（三）與“造價指標法”等配合使用，可以達到事半功倍的效果

經過風險量化分析方法選擇出的工程樣本，可以根據工程實際情況，結合“每平方造價指標法”、“材料消耗量指標法”、“材料價格比較法”等進行進一步的判斷，快速發現工程造價的舞弊行為，如“每平方造價指標法”依據歷史數據，用來判斷多層、高層住宅樓造價上非常有效，可以達到事半功倍的效果。

五、結語

根據工程項目的特征，使用風險量化分析的方法，對工程項目管理中的風險進行分析，并進行量化，使工程項目審計的樣本選擇更具有客觀性，能較好的消除人為因素的影響，更好的規避審計風險。但是在使用過程中，量化分析法仍不能完全脫離人為因素的影響，在定性分析時，如何判斷某一因素風險程度高低，仍存在一些不確定的因素，影響定性分析的準確性，而在定量分析時數值的取定，仍需要進一步的改進和優化，才能使風險量化分析法更好的服務于工程項目審計。

參考文獻：

[1]金妮. 工程項目全過程造價審計方法探析[J]. 財經界（學術版），2013（14）：227.

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關鍵詞：造價咨詢 高速公路 竣工結算 審核

竣工結算是指一個建設項目或單項工程、單位工程全部竣工，發承包雙方根據圖紙、現場施工記錄、設計變更通知書、現場變更簽證等資料，進行合同價款的增減或調整計算。竣工結算是反映項目實際造價的技術經濟文件，做好高速公路工程結算審核工作，不僅反映造價咨詢單位的管理控制水平，也為以后的竣工決算的編制、竣工決算政府審計的順利通過打下堅實的基礎。要做好高速公路工程結算審核工作，應著手從以下幾個方面進行：

一、跟蹤審計中應注意資料的收集和積累

現在高速公路一般都引入跟蹤審計，在平時跟蹤審計中就廣泛的收集工程結算審核相關的資料十分必要，它可以保證結算審核工作的順利進行，避免結算審核時產生過多的爭議、疑問和矛盾，也避免在結算審核中再要求施工單位補充提供基礎資料，它是判斷竣工結算資料是否弄虛作假的重要依據。

平時跟蹤審計資料收集和整理工作要有專職人員負責，并且在跟蹤審計進場初期就要著手做。為此應注意以下幾方面資料的收集。

1、招標文件及其補遺書、招標工程量清單、招標圖紙、施工圖紙、圖紙會審記錄，它是確定招標控制價和合同價的依據之一。

2、投標報價及其單價分析、合同價、招標控制價的預算文件等，這是實際做法發生變化或增減項后調整有關費用的依據文件。

3、工程承包合同、中標通知書、補充協議。它是工程結算審核的最基本最直接的依據，因為工程項目的承包范圍、工期、雙方的權利義務、價款的結算和調整方式、風險分攤等都由此決定，另外結算中哪些費用是否可以計入，如何計算也都以此為依據。

4、設計變更單、施工簽證，甲供材料、設備明細單，計量支付資料，會議紀要，各種指令、通知、談判記錄等。

5、施工組織設計、施工記錄、原始票據、工程形象進度及現場照片、隱蔽工程施工影像資料等，特別是樁基鉆孔記錄、河塘清淤回填測量記錄、安全文明施工投入的相關證明，這對相關費用的計取起決定性作用，且后期不可彌補。

6、有關定額、人工材料機械費用、費率調整的文件，特別是地材和人工單價的調整文件，這對人工單價和材差調整很重要。

7、建設單位下發的對施工單位的各類考評、獎罰文件。

8、經相關單位審查批準的竣工圖、工程竣工驗收單、竣工報告等。

9、單價審批資料、材料價調查記錄、材料運距運費調查資料。

以上資料在項目施工過程中可能分屬不同部門和人員負責，造價咨詢單位應注意收集，確保資料完整，并讓這些資料在結算中發揮其應有的作用。

二、平時變更審核應從嚴把關

變更審核中應重點從以下幾個方面審核把關：

首先，應審核變更是否成立，依據是否充分，依據資料是否合法、齊全。變更成立后再對工程量和單價進行審核。

其次，審核中一定要與原合同對照，該變更是否涉及原合同工程量的核減，如有要在審核意見和結果中體現，以免結算時遺漏。

再次，單價的審核時，應做到價格有依據、有來源、符合合同，對于新增價格沒有信息價的不能憑經驗或直接打折，應多方詢價比較后確定。

最后，平時審核變更時要按結算審核要求從嚴進行審核，因結算時時間緊、任務重，不能總依賴結算調整。

三、統一各標段竣工結算資料格式，要求規范、及時上報結算送審文件

竣工結算工作要在工程竣工前就開展，并要求在工程竣工后及時上報結算送審文件，因為工程一旦交工，不管是施工單位、監理單位還是建設單位人員，大部分都將走向新的工程項目。項目知情人、經辦人一旦離開這個項目，項目后期難度就會增加，有時甚至為了讓人簽一個字就要奔波幾百公里。有很多項目通車都已經兩三年了，竣工結算都沒有做完，就是因為經辦人離開，后期收尾人員不了解情況，從而造成被動。所以項目后期收尾人員一定要通曉項目整體情況，項目轉場人員在離開時要對留守人員進行詳細的交底，并保持聯絡通暢。

竣工結算資料格式要統一。高速公路有很多施工標段，各標段格式不統一，內容五花八門，既給審核工作帶來困難，又影響資料的美觀，同時給以后的竣工決算編制增加難度。資料表格要求簡潔全面，既要體現結算內容，又要一目了然，好的結算格式既能讓施工單位難以虛報資料，又能減少審核工程量。竣工結算文件通常要包含以下幾個內容：

1、每條清單工程量的數量計算表。列明工程量的計算依據（圖號、簽證編號等）、工程量的結算公式，必要時補充斷面圖、大樣圖等。

2、變更文件。內容包含變更編號、變更原因、變更依據、變更工程量計算方法、變更單價分析資料和批準文件等。

3、計量一覽表。內容包含計量支付號、每期計量內容及計量金額。

4、人工、材差調價文件。內容包含基期單價、調整期單價、調整依據、調整內容、調整工程量、調整金額等。

5、各類獎勵罰款文件和匯總表。

6、索賠文件。包含索賠原因、索賠依據、索賠內容和金額等等。

四、合理配置審核人員，做好審前交底

高速公路工程路線長、工程量大，涉及的專業多，審核前項目負責人應做好統籌規劃，不但要做好人員分工，還要做好審前交底。

高速公路工程以道橋專業為主，由于涉及收費、監控、服務區工程等，除需配備道橋專業造價審核人員外，還需要配置土建、機電安裝、裝飾、園林綠化等專業造價審核人員。在審核工作開始前，先將工程全部標段信息列表，列出各標段審核人員、所需資料、送審金額等，并通知到責任人，安排好審核時間。

對于咨詢單位項目負責人，結算審核前應先做一個有代表性標段的審核，編寫注意審核注意事項，結合跟蹤審計中的情況，將共性問題和個性問題全部列出，向全體參與審核的人員進行交底，在審核過程中進行解答，復核時逐條對照。

分配資料時，咨詢單位項目負責人應對資料逐一登記，辦理交接手續，明確審核注意點和提交初步結果時間。

五、高速公路結算審核應重點關注的事項

1、審核項目組在依據竣工圖、現場變更簽證進行工程量審核的同時，應通過現場勘測、取樣等方法對計量內容進行符合性測試，現場勘測由委托方、監理、施工方、審核項目組共同參加，并由各方簽字確認，作為計量的依據之一。現場勘測的主要內容：

1）對于竣工圖或簽證不能表示清楚的工程量；

2）對隱蔽工程的核查。如護坡的做法、實際施工范圍等；

3）對綠化、道路等非隱蔽工程內容，項目組排出現場測量計劃，各方共同至現場實際測量；

4）其他審核項目組在審核過程中認為有必要現場勘測的工程內容。

2、對于平時的清單復核結果應逐個對照清單計價規則，檢查是否存在計算規則的錯誤，以免造成政府審計時大面積核減。其中土方平衡各級復核要重點審查。

3、對于結算計價的審核應注意：

1）審查送審結算造價的組成、定額套用是否正確，是否符合合同和招投標的要求；

2）審查變更價款的內容和范圍是否符合招標文件要求、投標承諾和合同約定，變更價款的計算是否準確；

3）審查投標范圍外工程內容的綜合單價確定是否遵循合同和招投標的計價原則，計算是否準確；

4）審查措施費用調整是否有依據，計費基數、取費標準、計算程序和計算結果是否準確；

5）審查各種稅金和規費計取是否符合稅務和相關部門的規定。

4、審查設計變更、簽證的審批是否符合內控制度的要求，內容是否真實、有效，資料是否齊全（施工方申報單、監理審核單、業主審批單）、手續是否完備（是否按審批權限進行審批）。對于平時審好的變更，要逐個查閱審核意見，檢查是否存在遺留事項，工程量和核價是否存在原則錯誤。

六、審核中應注意與各方的協調溝通

1、審核項目組各專業之間、標段之間要綜合協調好，以免出現界面重復、工程量重復計算。

2、審核中應與施工單位溝通好，隨時做好審核底稿，對于提出的質疑，在施工單位解釋、審核人員采納后應留有記錄，為復核和政府審計做好準備；如不采納施工單位意見，應寫明核減、調整原因和依據。

3、對于爭議問題，應定期與委托單位溝通協調，必要時召開各方人員參加的協調會，并形成會議紀要，作為審核依據。對于審核項目組認定的核減項，如果委托單位堅持要計入結算，應取得業主單位書面認可，規避政府審計中核減、罰款風險。

七、做好政府審計的配合工作

應根據委托合同和委托單位通知，及時、積極備齊資料和派遣主要審計人員與委托單位等相關單位一起配合政府審計，做好解釋復核工作，確保通過政府審計，并將政府審計核減率控制在最低范圍內。

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關鍵詞：工程審計問題及原因對策分析

中圖分類號： K826.16文獻標識碼：A 文章編號：

工程的審計管理工程項目審計是由政府審計部門或審計中介機構根據授權或委托，對工程項目建設中發生的投資、資金收支等經濟活動進行審查，促使工程建設符合國家基本建設管理規定，工程建設資金支付嚴格按照工程預算執行，檢查并糾正違紀違規行為，杜絕擠占、挪用、轉移專項資金的行為發生。因而對于工程審計中存在的問題及相應處理對策的分析具有十分重要的現實意義。目前，筆者在從事工程審計過程中，發現了一些不容忽視并亟待解決的問題。

存在的主要問題及原因

大量的工程實踐證明，工程審計中存在的問題主要是涉及管理方面的問題，主要原因如下：

1）基建項目從立項、設計、招投標、施工、竣工等整個過程，是一個連續的審計過程，如果只對結算付款進行審計，那么審計就只充當了會計發票復核的職責。因此，對施工合同，招投標，物資采購，施工結算等要逐項審查。

2）工程審計是事后審計，由于時間介入滯后，了解信息不全，往往是“秋后算賬”，難以及時發現問題。如：某改造項目中，一套建安施工圖由兩家單位施工，一家在工程竣工第二年將自己施工部分辦理竣工結算完畢，而另一家在工程竣工后第三年，將整套施工圖作為自己的工程量，多報部分工程量來辦理結算，二級單位管理人員和工程監理人員因工作疏忽，未仔細審核，均沒有發現施工單位重套了工程量，草率簽字認可。審核人員在審核過程中發現此事，通過調查、取證、落實，從中還發現合同價款超設計概算和投資計劃，合同內容簽訂不規范、設計變更與現場簽證重復、竣工圖對變更無說明和標識、設計變更沒統一編號等一系列問題。

3）由于工程建設周期長，建材市場行情變化大，材料規格品種多，管理不到位等原因，材料質次價高及普遍存在浪費現象，在工程建設中，涉及到諸多的利益主體，其中的一方或多方都可能在某個程序或過程中獲得不當利益，導致違法違紀行為，這既是管理工作的難點，也是工程審計的重點。

2、對策分析

2.1、嚴肅工程管理主要監督環節

對工程管理進行監督管理，首先要了解工程管理過程中的幾個關鍵環節，進行防范和監督。重點抓以下環節：

2.1.1、建筑工程招投標審計

招投標是建設管理體制的重要改革內容之一，它既是一種經濟活動，也是一種法律行為。

建筑工程設計招投標的審計設計招標主要是通過方案競選，擇優選定設計單位。審計招投標的條件是否具備。主要招標文件是否齊備，招標工作是否符合法定的程序和步驟，投標單位的資質和投標文件是否合格有效，合同所規定的基本條款是否全面，承發包雙方的義務與違約責任是否明確。審計評標、定標標準是否客觀公正。招標、評標、定標是否由主管部門主持，或由招標領導小組和評標委員會進行工作；對中標單位的選定，是否是從多個投標單位中選出的，選出過程是否堅持了“三公”原則，擇優選定。設計招標，一般采取可行性研究方案或設計方案招標。設計單位選定后，可連續承擔初步設計和施工圖設計。其中以設計方案為競標條件的招標，應以批準的可行性研究報告為依據，實行按“限額設計”要求進行招標。

建筑工程施工的招投標審計施工招投標審計的內容，如招投標的前提條件，以及招投標文件內容也正是施工招投標所應具備的方面，加上招標程序的合法性和評標、定標標準的客觀公正性與設計招投標大致相同，故此處不再贅述。施工招投標審計突出的問題是標底的審計。其一是審計標底的編制依據。其二是審計標底的編制方法和所包含的內容。

2.1.2、建筑工程合同審計

合同是當事人之間約定各自應享受的權利和應承擔的義務的法律文書。審計機關對建筑工程項目經濟合同的審計，主要是審計訂立合同的主體是否合格，合同的內容是否合法，合同訂立的程序是否合規；審計合同的履行情況、合同的變更及解除。

審計合同文件。首先要審計訂立合同的主體是否合格，其次審計合同的內容條款是否有效，最后審核合同訂立是否合規。

合同履行情況的審計。合同的履行是指當事人嚴格按照合同的規定完成合同義務，按約定的品種、規格、數量、質量、期限、地點、方式來進行，其履約行為和結果與約定條款的要求完全相符。審計中應按有關規定，對合同履行的具體情況進行審計，確定合同的履行程度，分析合同履行中違約的原因、性質、程度。若發現在履行合同中有不合規，不合法的行為，應依法子以查處；對為謀取私利而使國家或正當權利人遭受損失的，應依法追究有關當事人的責任。

合同的變更或解除的審計。合同的變更或解除，一般發生在國家政策調整，自然災害，合同當事人主客觀條件發生變化等情況下。在符合法律規定的情況下，對已生效的合同進行修改、補充，甚至解除是難免的。審計中應把握變更或解除合同的法定條件是否具備；有無人為因素干預或非法變更或解除的情況；變更或解除合同的免責條件是否真實、合規。

2.1.3、建筑工程主體審計

建筑工程從立項到竣工交付使用，參與項目的主體單位很多，其中關系最為密切的是設計單位、施工單位和監理單位。對這些單位的工作及與之相聯系的各項財務收支及技術經濟活動進行審計，是審計機關審計監督的職能之一。

設計單位審計。設計工作處于項目建設的上位，設計方案的優劣與設計質量的好壞，既反映設計管理水平，又直接影響項目的投資效益。建筑工程項目的設計有二階段與三階段之分，不同階段的設計依據不同，所提交的設計成果也不同。審計中，應分別對可行性研究報告，初步設計與施工圖設計以及相應的概預算額度進行審計，投資運用是否有結算超預算、預算超概算的現象。

施工單位審計。審計時，第一，審查有無“建筑業企業資質證書”或擅自超越“建筑業企業資質證書”所核定的承包工程范圍從事承包活動的情況；審查有無涂改、偽造、出借、轉讓或出賣“建筑業企業資質證書”的情況；審查有無采取行賄、回扣等手段獲取工程任務或倒手轉包工程的情況等。第二，審查工程價款結算是否真實、合規、合法；審查工程結算收入的發生是否真實；工程結算收人的計算是否準確；工程結算收人的核算是否合規，是否完整。第三，審查稅費的結算與繳納是否真實、合法、合規；審查核實工程結算稅金及附加費用的發生與計算是否正確；審查施工單位有哪些應稅行為發生，有無漏計營業稅、增值稅等問題。

2.2、建立和完善工程監督管理機制

針對工程管理過程中存在的問題及容易發生問題的環節，采取多管齊下，綜合治理的措施，建立教育、防范、監督、查處的監管體系。做到：

1）加強工程管理關鍵是克服人為因素，建立一套決策透明、監管到位、責任明確、獎罰分明的管理體系，管理的方式由事后監督轉移到對事前、事中和事后的全過程監控上來，管理的理念由過去單純強調個人覺悟擴展到提高人的思想覺悟與有效的制度約束并舉上來。各職能管理部門要加強溝通和合作，形成合力，建立健全工程管理反饋機制和對內通報制度。

2）建立工程管理責任追究制度，強化制度的執行力。加大查處違規違紀違約事件的力度，可以起到嚴肅管理、強化威懾力量、形成扶正壓邪氛圍的作用，更好的促進工程管理各項規章制度的貫徹執行。通過對各種違紀問題進行嚴肅查處，透過問題，查找制度漏洞、監管缺陷和管理薄弱環節，健全完善工程管理制度，減少和避免工程管理中的風險，建設工程管理陽光工程。

3、結語

綜上所述，建筑工程審計除了對不同階段實施審計外，還必須從不同的側面對建筑工程的各個環節，各個方面，以及參與建筑工程的行為主體進行審計，以構成完整的審計體系，使審計工作覆蓋建筑工程項目的客體和主體對象。

參考文獻：

[1]王朝霞主編，建筑工程計價，中國電力出版社,2009.02.

篇5

【關鍵詞】工程造價；預結算；審核

1、當今建筑預結算審核的狀況

以多次計價為特點的建設工程的生產的過程具有數量龐大和周期較長的特點，其重要的組成中就包含施工的預算和結算。在對施工進行預算時，應該將其調控在已經批準的修正的概算或者是設計的概算之內。預算對于一些按照預算承發包的工程來說，是其確立該工程造價的依據，并依此簽訂建筑安裝工程的合同，對施工和建設單位進行投資包干，并辦理工程的結算，進而依此進行經濟的核算，考核該工程的耗費成本。而工程的竣工結算則是指施工單位能夠按照既定的合同，將其承包的工程項目全部完成，并且通過了質量的檢測，待一切符合合同的要求后，再與發包單位進行最后的工程款的結算。依經驗可知，工程結算完成后與審計前的預算相比，一般都會有差距，在6%～20%范圍內為正常，而較不正常的竟會出現40%～60%的誤差。建設、監理和審計等的相關單位還是十分看中工程完成后的結算工作的。而工程預算、計算審計這項工作是十分繁重，且中期較長的。對其影響的考慮因素很多，故此也就成為了工程造價中的重難點。其中對工程進行審計的方法很多，其審計包括的內容頁很多，因此合理的審計方法就顯得尤為重要，這直接關系到審計的速度及質量。

2、工程造價需審核的內容

2.1對套用單位進行審核

在對套用預算的單價進行審核時應該注意以下幾點：

2.1.1對直接套用定額的單價進行審核最初應當注意一定要使項目的名稱及內容都和設計圖的要求標準一致化，其中包括構件的名稱、強度的等級和斷面的形式等等。再就是確定該工程是否存在重復使用的情況，這包括瀝青卷材的防水層，瀝青的隔氣層下方的冷底子油，以及塊料面層下的找平層等。在一些按照額定的預算項目中，這樣的情況較為常見，尤其在該項目的總包及分包都與此項目有聯系時，一般會出現工程量重復的現象。此外還包括，判定定量的主材的價格的套用合理否，以及有最高的限價材料定數額的套用規范等等。

2.1.2對換算的定量單價進行審核按照上述的要求進行審核外，還應該清楚允許進行換算的內容是指定量的材料方面、人工方面或者是機械方面當中的部分還是全部，以及進行換算的方法是否正確得當，換算選用的系數是否正確，這些都會影響單價的準確度。

2.1.3對補充的定額進行審核這方面主要是對編制的方法及依據的正確性進行檢查，還包括材料的預算價格、機械臺班的單價和人工工日等的合理性。

2.2對工程量進行審核

預結算審核過程中最為繁瑣的環節之一就屬工程量的計算了。工程量的計算會直接對預結算的準確度產生影響，是進行預結算關鍵依據。對工程量的計算表項中每一個工程量都要對照圖紙進行核對，查看簽證以及工程的修改通知是否相符，對不太明白的地方要向現場的代表進行咨詢，也可在必要的情況下到現場進行核查。

2.2.1口徑要一致圖紙上的工程項目要和計量規則上所規定的對應的工程項目保持一致。工程量的計算要求必須對圖紙熟悉，還要對計量的規則中各個工程項目的范圍以及內容熟悉。

2.2.2計算工程量的規則在對工程量進行計算的過程中，要求其內容不能出現漏算、重算，甚至是錯算的現象。

2.2.3計量的單位確定在工程量計算過程中，所使用的單位是否與所套用的定量的單位保持一致，甚至要考慮小數點的位數正確與否，因為這些很小的誤差，可能會造成倍數改變的現象。

2.2.4累計計算施工單位經常會出現最終累計計算不準確的問題。而為了使結算的數值不是太大而造成錯誤，施工單位可能會將總數減小來避免錯誤。

2.2.5工程量計算的誤差種類有兩種：負誤差和正誤差。負誤差是出現在完全按照理論的尺碼對工程量進行計算。而正誤差則出現在土方的實際的開挖的深度要比設計室外的自然的地面到槽底的深度小，計算的時候要按照圖紙進行計算；鋼筋的計算時經常不加保護層；墻體中的過梁和圈梁占據的空間重合等。所以在施工過程中，對施工量的審核來說，熟悉工程量計算的規范十分重要的。

2.3對取費進行審核

要按照當地工程造價的相關管理部門所頒布的規章制度，并依據有關文件，例如合同和招標投標書等，確定取費的費率。在審核過程中，要注意觀察取費文件的有效性，以及取費表與工程性質相符與否，費率計算的正確性。

3、工程造價的審核方法

3.1 重點審核方法。要抓住工程預結算過程中的重點是重點審核的關鍵。這個方法是有針對的，一般將工程量較大且費用較高的各項工程的工程量看做審核的重點對象。例如磚石工程、門窗墻體的工程、混凝土工程等。高層建筑結構更要關注內部和外部工程量的審核。

3.2 全面審核方法。該方法要按施工圖紙的規定，同時兼顧施工組織的設計、承包的合同以及協議等，全面對工程的數量以及相關費用經血審核。此方法往往適合初學者對施工圖預算進行審核；一些投資較少的項目。

3.3 比較審核的方法。此方法是依據總結預結算的相關資料，而分析得出同類型的工程造價的規律，分析出在結構的形式、用途、地區各方面不同的工程造價，以及材料消耗的數據。進而將這些數據與待審核的對象進行對比分析，從其中分析出不符條件的子項目工程，并對這些子項目進行重點的審查，對其差異性大的原因進行分析。

3.4 分組計算的審核方法。此方法是將預結算的相關子項目進行合理劃分，利用同一組的一個數據，對分項的工程量進行審查的方法。此方法是先把這些項工程按照一定聯系進行分組，考慮同一組中分項工程中相近的計算基數的關聯，對一個分項的工程數量進行審查，進而對同組的各分項工程量的準確度進行判斷。

3.5 篩選方法。此方法屬于統籌法，將各分部分項工程相對于每個單位面積上的工程量及價格基數，總結為工程量和價格及用工三個基本數值表。當遇到審查的預算的標準不同于該基本值所對應的標準時，就要調整。這個方法較為簡單，易于掌握和審查，易發現問題，可是其對差錯問題的處理有待審查。

4、結束語

建筑行業要想得到長久健康的發展必須要做好工程管理，而在工程管理中造價預結算的審核是嚴重影響工程的成本與效益的。做好造價預結算的審核工作不僅可以控制成本避免不合理支出還能將工程涉及方的利益得到最大體現促進行業的持久穩定發展。對于工程造價預結算審核人員的要求就是要有客觀的態度和實事求是的精神，已經要堅持公平客觀的準則，努力做好審核工作，為了建筑工程造價預結算的合理和建筑工程的長遠利益作出應有的貢獻。

參考文獻

[1]費東玲.工程造價的預結算審核[J].遼寧經濟.2006（03）.

[2]張冬梅.試論建筑工程造價的預結算審核[J].科技創新導報.2010（06）

篇6

當前，國家建筑市場法律機制逐步健全，建設單位遵守工程結算審核規劃，搞好對竣工工程結算造價審核的把關，對提高工程投資效益，能發揮積極的重要作用。

(1)組建班子選好人才。用好人、用準人，要求承擔這項工作的人員有高度思想覺悟，又有專業技術能力。真正做到防腐廉政，責任心強，認真負責，業務熟悉，公正守法。

(2)確保工程質量驗收合格。這是審核竣工結算的前提條件。對驗收不合格的工程，拒絕進行工程結算，對驗收發現有質量問題的，經過整改驗收合格后，方可進行工程結算。接受單位工程竣工結算資料，首先要檢查是否有提供質量監督部門的工程質量等級評定書和驗收有關文件。

(3)對工程結算資料認真檢查審核驗收。要認真整理、分析為審核工程結算提供的依據。工程結算資料內容大體分為三個部份：?要有質檢部門工程質量合格證書或有關文件。?施工前的工程資料：施工設施圖、招標投標說明書、投標答疑文件、工程投標預算書、施工合同、工程中標通知書、圖紙會審文件。?施工期間工程資料：設施更改施工圖、設計更改通知書、竣工圖、隱蔽工程簽證；建設單位按合同提供建筑實物證件、設計變更、使用的特殊建材（指定額外建材）市場價格簽證、施工補充合同、工程結算書、工程量計算稿及編制結算說明書。

（4）對工程結算中工程項目的審核。要根據工程結算資料和定額說明及計算規則，對工程項目進行審定，把沒有依據的項目、重復項目、違反規劃項目，從結算中劃出。

（5）建設項目工程量的審核。根據竣工圖到現場核對、丈量記錄，才能準確無誤，例如裝修工程竣工結算，設計圖不可能逐一標明。某些構件的細部做法，不同裝飾材料界限尺寸，實際尺寸與設計圖尺寸是否有誤差，以及整體尺寸校對。審核人必須到現場核對驗收，掌握計量依據。

（6）對工程單價及費用的審核。在審查工程量計算準確的基礎上，熟悉定額和取費標準，確定定額使用量是否合理，其名稱、規格、計量單位和內容是否與單位估計表（預算定額基價）一致，對換算的單價定額是否允許換算，換算是否正確，再校對主要材料調差的種類和范圍是否合理，市場價格的認定是否符合市場行情，并與合同規定進行比較審查。掌握工程變更價款的確定方法：合同中已有適用于變更工程的價格，按已有的價格變更合同價款；合同中只有類似變更工程的價格，可以參照類似價格變更合同價款；合同中沒有適用或類似于變更工程的價格，由承包人提出適當變更價格，經工程師確認后執行【1】。建設單位對工程竣工結算把關要認真細致，要信守合同。

2充分發揮專業技術作用，運用科學方法為結算價審核工作服務

（1）依國家法規，嚴格合同履行的嚴肅性和準確性。隨著《建筑法》、《招標投標法》和《價格法》的頒發實施，國家建筑市場管理逐步完善，走向正軌，施工合同日益成為審核工程結算的重要依據。經過招標投標全過程，雙方復核認可的施工設計圖，工程預算包干造價是實現完成建設工程項目投資目標。因此施工合同條款中，工程結算方式是以中標價按圖包干，依據設計變更工程增減結算。這是招標投標工程結算的原則，嚴格按照設計圖施工，禁止偷工減料，高估冒算，降低工程質量等手段來對抗建設單位的工程造價管理。為此，要充分發揮工程管理人員的專業技術，運用科學方法，進行工程結算造價審核工作。其審查的具體方法有：逐項審查法、標準預算審查法、分組計算審查法、對比審查法、“篩選”審查法、重點審查法【2】。根據項目特點、實際情況，結合審核人的工作經驗，進行選擇審查方法，科學使用審查方法，完成結算造價審核工作。

（2）加強施工合同價的審查認證。施工合同價包括合同價款、價款調整、工程預付款、進度款、竣工結算方法、工程保修尾款、工程索賠等內容，應制止合同不定價、定不明、顯失公平等違規做法。例如，在審檢某工程結算中，發現施工合同中，已對一具花崗石雕定價為11萬元，并說明包括運輸費安裝費。但在補充合同中，又出現石雕安裝所需要的搭架費、卸車費、吊裝費4000元。結算也出現該項目。針對補充合同審查確定無正當理由，屬于重復結算項目，顯失公平條款。根據合同法第五十四條，可撤銷補充合同該項條款，結算也應予核減該項目。

（3）熟讀理解施工圖及工程內容。結算書與施工圖相對應，熟悉分部、分項、檢驗批工程施工順序及質量要求，對建筑物有整體結構概念，是審核工程結算的基本功。例如，審查某工程基礎分部結算資料，地質情況較好，基底不平，基礎為鋼筋混凝獨立基礎，根據竣工圖、結算書的項目和隱蔽簽證有毛石混凝土墊層、鋼筋凝獨立基礎、鋼筋混凝土基柱三部分，結算計算式中的三個部分總高度合計為3.1m，而基礎驗收記錄基底平均標高—2.00m總高度超出了1.1m，通過對隱蔽工程資料分析排查，確定是鋼筋混凝基柱部分多算了，因此必須核減±0.00以下鋼筋混凝土基柱超出高度1.10部分的工程量。審核工程結算造價，對工程結算造價嚴格把關，工作量大，難度大，專業技術要求高，審核人員必須具備工程施工技術知識和工程造價管理知識，在審查工程結算造價中，審核人員要了解設計意圖，還要掌握施工技術，根據相適應的規范和標準，運用造價管理專業知識，在審核工程結算造價過程中，才能提供科學的審核依據，才能準確、全面、真實地反映工程的價值。

3跟蹤施工，加強工程造價日常管理

建設單位對竣工工程結算的把關，本身就是在對建設工程投資合理性、準確性的評價。它的內容和資料來源于整個工程日常管理，貫穿工程建設全過程，工程管理人員必須從基礎開始做起，直到工程竣工結算。怎樣搞好工程造價日常管理呢?認真搞好對隱蔽工程的簽證，根據設計圖對已施工完畢的隱蔽工程及時進行質量和數量驗收，驗收資料數據必須準確、文字、清晰、真實無誤、手續齊全。加強工程造價的日常管理，嚴格控制工程款的審批，杜絕超進度超預算撥款，這對工程造價管理起著重要的作用，是工程質量、投資和進度控制的經濟措施。對日常工程進度預算的審批要做到有工程預結算依據。遵守合同，參照審核結算方式對進度預算審核把關。做好施工中設計變更、增加工程量和設計變更的特殊建筑材料市場價格的簽證管理。按圖施工是審核結算的基本準則，工程施工中如發生特殊情況，改變施工方式要有規范文件、設施變更依據及現場驗收手續。及時深入市場調查，對所需要的特殊建設價格行情進行尋價，如實、公正地對新增特殊建材價格進行簽證，為結算審核提供可靠依據。

4強化審計部門對工程結算的終審，完善工程造價管理工作的驗收和總結

審計部門對竣工工程結算的終審，是工程造價管理行為的“停靠站”，也是對建設單位完成竣工工程結算把關工作的驗收。工程結算經過造價咨詢公司審核和建設單位對竣工結算的自審或復核，初步完成了工程結算審核全過程，結算資料齊全。建設單位向審計部門報送的結算審核報告，反應結算審核過程的疑難點和需要終查解決的問題，為審計部門的終審驗收打下了基礎。俗話說：“自己錢包的錢，自己要用好，自己要管好”。不論是委托中介造價咨詢公司對竣工工程結算審核，還是審計部門的終審，都無法對項目工程造價進行全過程跟蹤監督管理。所以，建設單位要對竣工工程結算的把關十分重要。必須要做到對工程造價的跟蹤管理，對中介造價咨詢公司審核的工程結算要進行復核監督。工程結算總結是對工程造價管理的技術水平評估。項目造價技術指標有工程造價指標分析和工程主材使用指數分析，通過工程造價各項指數分析與當地工程造價指數的比較，可判斷出該工程造價的合理性，反映建設工程項目投資的特殊性，是對建設單位工程造價管理工作真實的評價。因此，必須完善工程竣工結算審核程序，從初審到復核，再到終審缺一不可。加強了工程造價管理，才能提高工程投資效益。

5結語

篇7

【關鍵詞】電力工程；審計；策略

電力作為經濟發展和人民生活必不可少的生產生活資料，隨著國家經濟的發展，電力工程建設也在快速發展。電力工程審計作為電力工程建設的重要環節，不僅關系到工程項目的檢驗和評價，更關系到電力公司的切身利益。由于電力工程建設項目隱蔽工程多，工程建設單位處于強勢地位，審計要在客觀公正的基礎上發現和解決問題，為電力公司的健康發展提供保障。

1、電力工程審計的意義

電力工程審計通過評價項目投資前期是否取得預期效果，從而采取措施促進提高經濟效益。傳統的電力工程審計多是以工程項目核算為重點，針對電力工程項目的結算質量進行控制。但該種審計方法考察方面過窄，對投資的控制范圍不大，所起到的作用十分有限。隨著我國市場經濟的不斷發展完善，電力工程項目也呈現多樣化的局面，這就對電力工程審計提出了更高的要求。現代化的電力工程審計是動態審計，在對工程成果進行評價的基礎上，對項目施工全過程進行跟蹤，全過程審計，保證了工程中問題的及時發現和合理解決，有效的避免了財務風險，改變了傳統電力工程審計工作普遍的滯后問題。

電力工程審計最大的意義就在于能提高公司的財務管理意識和效益理念，在審計管理方法的不斷完善過程中提高電力工程效益，提高審計人員專業素質，提高企業在市場經濟中的競爭力。同時，電力工程審計也在監督工程質量、避免資源浪費上有一定的效果。

2、電力工程審計的難點

2.1工程項目預算管理

由于國家尚未對電網建設工程項目開展審計工作，造成很多電力工程項目立項前調研不足、盲目投資、大大超出預算等問題。電力工程項目一般設計籠統，不會分區適度設置項目，導致在施工方案因實際情況需要變化時，不能按照規定的預算程序進行申請審批，致使計劃與實際施工嚴重脫節，給電力工程審計工作造成很大困難。

2.2項目施工過程管理

目前我國電力工程審計仍有很重的傳統審計方法痕跡，即過于注重工程后審計而忽視前期審計與項目施工過程審計。忽視過程審計會導致工程施工現場簽證的真實性、合理性無法得到保證，由于簽證是最終審計工作的基本參考資料，使得審計工作的準確性無法保證，也不能使項目效益最大化。因此必須加強電力工程的施工過程審計管理。另外由于電力工程中隱蔽工程和工程變更較多，施工圖紙并不能準確反映項目實際工程量，如果施工企業有在簽證中進行造假或提高電力設備報價等行為，審計人員很難發現和糾正。

2.3工程竣工結算

工程竣工結算審計工作需要以工程項目交付使用后制定的竣工決算報告為依據，確保工程項目中的固定資產能及時入賬，保證審計工作的準確性。但是近些年由于征地等問題，項目完成建設后進行報賬時很可能已經比原計劃晚幾個月甚至幾年，如果在工程投入使用后又進行了線路改變等建設，很容易給審計工作帶來困擾，造成賬目和實際情況不符。另外固定資產的過晚入賬也可能造成計提折舊減少，影響企業效益。

2.4審計工作綜合性強

電力工程審計工作對專業知識和專業技術要求很高，是一項綜合性很強的工作。審計人員不僅要掌握審計專業知識，還要對工程設計和施工過程都有相當的了解。另外，電力工程調試專業性非常強，審計工作經常在這方面遇到困難。要搞好電力工程審計，工作人員要在學習掌握造價知識的同時，注意積累電力工程設計的基本知識，勇于深入現場，學習和了解材料設備的安裝、項目施工技術、施工工藝、工序，并時刻保持對新材料新工藝的了解學習。這對審計工作人員提出了很高的職業素養要求。

3、電力工程審計方法優化措施

針對上文電力工程審計的難點，可以采取以下措施來達到提高審計效率，保證審計工作順利進行的目的：

3.1建立和完善審計管理體系

合理完善的審計管理體系是提高電力工程審計效率、發揮審計作用的前提保證。通過強化審計的“合法性、真實性、效益性”，全方位進行監督。第一，加強對項目決策和立項的監督，杜絕違反決策程序擅自立項而引起的審計困難及經濟損失，以前期決策的科學性為后期公司獲得利益做保證。第二，通過對電力工程項目的法人代表實行責任制，并對實施情況進行檢查，從而保證權力、責任、利益的同一，以管理獲收益。第三，加強對重點項目的審計工作，統一標準，審計管理要嚴格和規范，注重改善審計方法、程序、處罰等措施。做好監督工作，不斷提高審計質量水平，實現電力工程審計管理的程序化。

3.2施工過程審計與績效掛鉤

績效是針對投資行為，對資源的經濟學、社會性、財務性和環保性的綜合性評價，是電力工程審計的重要內容。在審計工作中，電力工程項目投資龐大而復雜，工程建設周期長、涉及范圍較廣、投資額度較大、可變性十分復雜，因而對績效審計的要求較其他類型工程項目更高。通過將過程審計與績效掛鉤，可以控制電力工程中效益率低的項目，實現資金的最合理應用，避免資源浪費，取得最大收益。

3.3重視內部審計以發揮監督作用

電力工程審計涉及工程管理全過程，通過各環節的管理對電力工程項目的投資、建設、運行和管理全方位、全過程進行跟蹤審計。在傳統電力工程審計中，核心在于盡量使工程造價合理，以節約成本降低投資。但是隨著我國市場經濟體制的不斷發展完善，以及全國電力企業改革重組的進行，電力工程審計也應實現從項目審計到管理審計和會計審計的過渡，以此來提高電力企業與其他各部門的合作水平，加強生產環節的緊密性，完善管理漏洞，保證項目質量的同時盡可能降低成本，達到提高企業效益的目的。

3.4加強對審計重要性的認識

應當了解現代化電力工程項目審計包含項目前期審計、施工過程審計以及竣工審計等步驟，必須扭轉傳統審計方法只重視工程后審計的思想，加強對工程前審計與施工過程審計的認識。一方面，必須做好項目前期準備，包括收集審查預算資料，結合施工圖審查預算中是否存在多算工程量等問題。還要加強施工過程監控，做到在施工過程中深入施工現場調查了解，確認實際工程量，確保簽證等結算資料的真實性。

4、總結

當前電力工程審計雖然存在著上述諸多問題和難點，但由于它的優越性使得電力企業必須要在當前市場經濟的環境下努力探討如何克服困難，做好電力工程審計，以謀求企業的生產和發展。通過本文的介紹，電力企業可通過完善審計制度、加強內部審計監督、重視前中期審計和提高從業人員綜合素質等方式，實現公司效益的最大化。

參考文獻

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[關鍵詞] 跟蹤審核；工程管理；工程審計

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 16. 007

[中圖分類號] F239.4 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）15- 0011- 03

工程建設項目具有周期長、投資大、技術復雜、控制環節多、專業性強等特點，任何一個環節的失誤都可能帶來重大的損失。對工程審計如何控制和節約建設成本，是擺在我們面前的一個重要課題。而工程的跟蹤審核為工程的審計開展指明了方向，進一步明確了審核的目的和意義。

1 工程的跟蹤審核與傳統結算審核的區別

1.1 時間段不同

結算審核是工程項目竣工后對施工單位結算進行的事后監督，而工程跟蹤審核是對工程項目全過程進行的咨詢、服務、監督活動，是全過程的造價控制。

1.2 采用的方式不同

結算審核是采用事后送審的方式審核的，而工程的跟蹤審核不僅是如此，還要對設計、概算、施工預算、投標書、合同、簽證、變更、材料設備價格、索賠、隱蔽工程等環節進行全面甚至全程審核。

1.3 審計所負擔的職能不同

結算審核體現的是審核監督職能，而跟蹤審核不僅具有監督職能，還體現了審計咨詢、服務職能，將監督寓于審核服務之中，體現了工程“謀士”的職能。

1.4 取得的最終結果不同

跟蹤審核貫穿于工程的整體，它掌握了各個環節的第一手情況和資料，相對于結算審核，它減少了許多的矛盾，比結算審核的結果更真實更合理，由于參與了工程的全過程管理，所以提出的建議更具有合理性和可操作性。

2 跟蹤審核的優越性

2.1 審核的陣地前移，避免了事后補救，亡羊補牢

跟蹤審核從準備階段就開始介入，對工程的全過程即對工程設計、工程招標、工程合同、工程概算等前期環節層層把關，而且在后續階段即對工程的成本列支、項目的建設標準和規模、主業與多經的關聯交易、項目投資效果進行審核和評價。如工程設計階段是對工程建設進行的全面規劃，是確定與控制工程質量、工程造價的關鍵環節，在工程設計環節的介入，可促使優化設計、嚴格杜絕邊設計邊施工的錯誤做法，對提高建設工程投資效益，保證建設工程質量，確保工程設計技術先進可靠、安全適用、經濟合理具有十分重要的作用；在工程招標進行介入，可以防止通過不規范招投標、虛假招投標使招標流于形式；對工程合同進行嚴格的把關，防止事后所簽合同出現“開口或漏洞”。在準備階段開展跟蹤審核，有助于從源頭發現問題，以避免事后亡羊補牢的無奈。

2.2 跟蹤審核能有效地降低工程項目的投資風險

近幾年來各種工程建設項目非常多，投入的建設資金多達上千萬元甚至上億元。如此巨大的建設投資必然隱藏著較大的投資風險，加上工程建設項目普遍具有周期長、環節多、專業性強等特點，稍有不謹慎工程管理就會出現漏洞，投資資金就會出現走樣。因此，實行跟蹤審核在事前、事中、事后全過程加強監督和管理，這等于是為建設資金和工程質量層層把關，步步設防，從而有效地控制了投資風險。

2.3 從查錯糾錯到主觀注重效益，關注工程投資的成效最大化

結算審核主要是查錯糾錯，而跟蹤審核圍繞工程建設項目造價進行跟蹤、咨詢和控制，主觀地參與到項目管理的各個環節，目的就是提高項目質量和控制項目造價，千方百計為提高投資效益服務，力爭工程投資利益成效最大化。

3 工程的跟蹤審核如何發揮其重要的作用

3.1 開展工程全過程管理控制，能有效地避免企業“亡羊補牢”

傳統的工程審核采用的是結算審計，一旦審核完成，再要追究其中的問題，常常要花費較長的時間和較大的精力。當前工程建設資金投資大多動輒上千萬元，如此巨大的建設投資，也存在著較大的投資風險，工程全過程管理控制，可以更早地察覺風險，更準確地發現問題，通過調動企業資源和力量去解決問題，以此健全機能、改善機制。通過工程全過程管理控制，促進內部控制建設，也是避免了企業作無用功，避免了“亡羊補牢”的后果。

3.2 轉變觀念，實現從企業的監督者到企業的謀化者

較長一段時間，工程項目通過審計。節約投資、降低成本，追回違規金額，挽回了企業損失，充當著企業經濟監督者的角色。但隨著經濟環境的變化，審計還應當擔當起給企業出謀劃策的責任，提出具有份量和建設性作用的建議。審計部門應針對工程建設不同領域、不同層次的問題中，進行比較和借鑒，發現苗頭性、傾向性的問題，通過客觀地分析和預測，及時識別、提示工程建設領域中面臨的各種外部的、內部的風險，提請企業決策層及有關部門采取相應對策，為企業領導下一步決策提供相應的參考依據，從而有效地發揮企業的謀化者的功能。

3.3 轉變審計方式，實現工程審核監督加服務的轉變

傳統工程審計由于是事后開展，被審核單位或部門往往認為審核就是來檢查監督的，有問題主動進行溝通的很少，這是一個認識上的誤區。工程審核開展跟蹤審核后，參與到業務部門工種項目各項管理中，將工程項目管理中最關心、最直接、最現實的問題作為審核工作的出發點和落腳點，圍繞熱點、難點問題開展審計服務，充分發揮審計的服務職能特點，真正作為業務部門、為企業排憂解難，出謀劃策，讓被監督部門感到工程審核部門的“服務”姿態。才能變支持不夠、重視不足、配合不到位為大力支持、充分重視、充分配合，才能更加充分發揮審核監督加服務的作用。工程審核監督是治標，工程審核服務是治本，只有標本兼治，才能充分發揮工程審核的服務職能，做到審核一個，規范一個，在監督中服務，有服務中監督，從而不斷提高企業經營管理水平，充分發揮工程審核的服務功能。

3.4 強化人才培訓，實現單一型隊伍向復合型隊伍的轉變

工程投資涉及到項目管理、財務管理、工程造價、法律法規、相關業務知識，審核人員必須要有較高的專業素質，才能對項目的整體規劃管理、資金的流動和回收、工程的投入和回收、招投標和合同管理等方面進行全方位監督和服務，才能確保提出每一份審核建議都不空洞、不俗套、不形式。特別是在一些帶有規律性和傾向性的問題上，必須認真分析原因，找出解決辦法，使工程審核真正成為企業的好幫手，全面發揮其作用。工程審核從手工查賬到計算所審核，從賬目審核到風險、效益審核，從事后審核發展為事前、事中審核，手段在一步一步往前發展，而ERP審核系統的運用，更是對工程審核人員提出了更高的要求。因此，審核人員必須加快知識更新，適應不斷變化的工程管理和法律法規的要求，同時掌握較高的專業知識和技能，強化綜合分析能力。特別是提高利用計算機的水平，盡快熟悉新系統、新軟件的運用，努力成為工程管理、計算機技術和風險評估專家，以適應新形勢下對工程審核人員提出的更高要求，從而促進審核監督服務體系功能優化，實現單一型人才隊伍向復合型人才隊伍的轉變，全面提升工程審核的服務意識。

4 全面推進跟蹤審核的體會

跟蹤審核有效解決了傳統事后審核存在的諸多弊端，在優化投資決策、提高投資效益、加強建設項目等方面發揮了重要的作用。總結一下我中心跟蹤審核，審核實踐，應該妥善處理好以下3個方面的問題：

（1）正確處理“業務指導”與“依法監督”的關系。審核人員是作為第三者參與項目建設的過程的，而不是建設項目負責人，更不是監工。審核人員發現的問題應該及時與項目建設單位取得聯系并以書面形式反映，不能直接干涉施工單位的工作。同時應該處理好管理、財務等部門的協調配合關系，明確各自職責和權限，一定要“到位”而不“越位”、不“錯位”，樹立“監督就是服務”的理念，寓服務于監督之中，圍繞審核職責搞好監督服務。不能干涉建設單位正常的建設、管理，不能對與審核無關的事項發表意見，更不能超越自己的權限直接代替建設單位進行決策。

（2）正確處理“突出重點”與“全程監控”的關系。鑒于當前的審核力量，對所跟蹤的項目應該把握重點，突出重點部位、重點環節、重要會議、重要文件的審核把關，確保建設項目不出現大的程序紕漏和損失浪費。對于建設單位咨詢的有關事項，首先應該告知其該事項應由誰來負責，經建設單位與有關方面對接后，審核對其咨詢的結果進行評估，一般性問題口頭糾正即可，重要問題應該出具《審核整改意見書》。

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績效審計是合規性審計的延伸，是伴隨經濟和民主政治發展，公共支出規模的擴展這一大背景下應運而生的。從世界范圍看，績效審計出現于20世紀40年代中期，以后得到較快發展，90年代一些發達國家完成了傳統財務審計向以績效審計為中心的轉變。有數據顯示，美國審計總署對聯邦政府財務活動的審計不足目前工作量的15%，而績效審計占政府審計工作量的85%以上，澳大利亞占50%，瑞典和日本則占40%以上，績效審計已經成為部分國家政府審計的主流。主要原因在于這些發達國家已基本完成大規模基礎設施建設，經濟管理流程比較規范，法制比較健全并能夠得到嚴格執行，基本不存在真實性和合法性問題，國民對政府管理績效的呼聲很高。對政府及其公益組織的“問責”和公共財政資金的“問效”逐漸成為現代審計發展的主要趨勢。最高審計機關國際組織自1971年開始每兩三年聯合召開一次聯席會議，致力于在全球范圍內推廣績效審計。許多國家已將績效審計作為一個獨立的審計類型實施。我國自20世紀80年代開始進行了績效審計的理論研究和試點工作，為當時國有企業提高經濟效益，增收節支發揮了積極作用。1991年全國審計工作會議要求：“各級審計機關都要確定一批大中型企業進行經常審計，既要審計財務收支的真實性、合法性，又要逐步向檢查有關內部控制制度和經濟效益方面延伸，并作出適當的審計評價，推動經濟效益的提高”。但當時我國經濟還不夠發達，加之處于社會的轉型期，法律制度尚不健全，財務管理不很規范，因此審計工作的重點是檢查資金資源收支的真實及合法。近幾年，國家審計機關越來越重視績效審計，全國審計工作會議對績效審計工作都明確提出了任務和要求。《審計署2003年至2007年審計工作發展規劃》指出，要“逐年加大效益審計分量，爭取到2007年，投入效益審計力量占整個審計力量的一半左右”。《審計署2008至2012年審計工作發展規劃》明確指出，“全面推進績效審計，促進轉變經濟發展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經濟性、效率性和效果性，促進建設資源節約型和環境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責任追究制。到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計”，標志著我國的政府績效審計進入了全面推進時期。

二、高校開展績效審計的切入點和著力點

1.建設工程項目績效審計在我國高校基本建設如火如荼的近十來年，大部分內部審計機構的主要精力放在建設工程的審計上。對建設工程普遍已實行全過程跟蹤審計，高校內部審計機構介入了工程事前、事中、事后各環節，從項目的立項、招標、施工、結算、決算等方面審核工程的管理及其造價，大大拓展了以往只關注工程最終造價的竣工結算審計。開展基建工程的績效審計要求，不僅關注工程的最終造價，即工程本身投入多少，還要關注這些投入值不值得，在確保工程質量的前提下怎樣用較少投資完成工程內容；不僅關注項目的施工各階段，還應對項目的使用效益情況進行跟蹤和評價。可見，如果說以往基建工程的竣工結算審計其實質是對施工單位報送的結算資料的復核計算，對竣工結算資料的真實性合法性進行審查，那么在基建工程的審計中開展績效審計，則要求對工程的整個管理過程、造價等情況進行效益分析和評價。內部審計機構在基建工程全過程跟蹤審計的效益評價可從以下幾個方面著手：①參與項目立項論證，根據學校現有資源狀況、需求和規劃情況發表審計意見；②參與設計方案選擇，工程設計對工程造價影響巨大。方案選擇不僅要關注外觀，更要關注其內部設計的合理性和單位造價；③審核招標文件。包括勘察設計、施工、監理、設施設備的采購等招標文件。重點在招標文件特別是工程量清單的合理性和招標文件是否存在明顯漏洞；④對工程的變更和增加進行經濟性審核和論證，看變更和增加是否必須和較優；⑤竣工結算，對施工單位虛報冒領的予以審減；⑥竣工決算，對整個工程的管理、造價、決算編制等進行綜合評價和分析，發表審計意見。

2.財務預算執行績效審計堅持進度和效益并重的原則，既關注預算執行的進度，也看預算執行的效果。首先應當關注預算執行的整體情況，是否通過預算執行完成了年度工作的目標任務，也就是關注學校資金的整體效益。同時應當分預算部門進行分析和評價，根據各部門的職責任務完成情況，評價部門預算的執行情況及效益。在此基礎上應進一步對大額專項資金的支出情況進行效益審核和評價，重點關注是否經過集體決策論證、是否堅持招投標程序、報銷簽字是否規范、是否達到預期目標等。

3.領導干部經濟責任績效審計新形勢下，干部的經濟責任不再局限于“合規”的責任，而且還包括“績效”責任。對干部經濟責任審計應充分考慮其崗位職責任務，在此基礎上看其怎樣合理配置和利用資源履行好崗位職責，完成工作目標任務。一個領導干部如果決策民主、管理規范、注重程序，往往管理水平和效益較高。因此首先著重關注領導干部的經濟決策。效益如何，決策是關鍵。重點關注“三重一大”決策是否民主，決策有無明顯失誤，是否造成明顯的損失和浪費。其次關注經濟管理水平，包括管理的規范性、管理流程的科學性和有效性、資金收支的合法性和效益性。還應關注經濟行為，特別是招標、采購法規制度的執行情況等方面，是否嚴格按程序辦事，有無規避招標等現象。

4.內部控制績效審計主要評價組織內部控制制度的合理性、有效性及其業務流程和管理效率。制度不是越多越好、越細越好，好的制度應是少而精又管用，既規范、可操作又不影響工作的效率。高校內部控制審計涵蓋高校管理的方方面面，比如人力資源配置績效、財務資源配置績效、投資融資績效、設備等固定資產使用績效、物資采購績效等。

三、高校績效審計的難點和原則

績效審計對高校內部審計提出了更高的要求，不僅要求審計人員對審計事項進行合規性評價，而且要進行經濟性、效率性和效果性評價。由于管理本身的多樣性、復雜性，績效審計是一項要求具有靈活性、想象力和分析技巧的調查評價工作，沒有統一的方法和技術。目前各高校審計力量參差不齊，有些還沒有設置獨立的審計機構，有些高校審計工作范圍還比較局限。績效審計是個新事物，是伴隨績效管理的需要而產生的，由于績效管理的指標體系還不成熟，尚處于摸索完善之中，績效審計的指標體系構建也存在諸多困難，績效審計表現出審計標準的模糊性、長遠性、宏觀性和間接性的特點，審計評價比較困難。筆者認為，可堅持以下一些原則。

1.定性和定量相結合審計的定量評價主要根據審計采集的數據通過統計、比較、分析等方法進行評價。定量評價具有準確性、客觀性特點，能夠增強審計評價的說服力和可信度，因此對可以定量評價的項目應盡量多角度、多層次、多指標地評價。但客觀上，有些項目無法進行定量評價，只能評價其綜合效益，因此針對不同項目，在確定標準的前提下進行定性評價是十分必要的。

2.普遍和個別相結合審計項目可根據部門或資金確定。可以根據資金的流向為主線進行一些合理分類，高校一般分為教學單位、科研單位、教學輔助部門、黨政職能部門、后勤部門等，不同使用范圍的資金有不同的效益和體現方式，工作性質同類、資金用途相近的可制定一些審計評價指標，在此基礎上根據部門工作的不同還應分項目分情況具體項目具體分析，從而制定相應的績效評價指標。

3.一般性和重要性相結合同一審計項目其經濟性、效率性、效果性往往很難同時具備。有些項目經濟性好，但效率性和效果性差；有些效果好，但經濟性和效率性較差。審計人員應堅持重要性原則，看學校對審計項目更關注哪方面。一般而言，經濟性、效率性和效果性都好的項目給與肯定性評價，能得到被審計單位的認可和接受。

4.經濟效益和社會效益相結合高校資金來源于納稅人，資金投入應考慮經濟效益。但同時高校以培養人才為中心，不以賺錢為目的，更應關注社會效益。績效審計評價也應以社會效益為主要指標，經濟效益應服從于社會效益。

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【關鍵詞】基建工程；造價；審計

一、基建工程造價審計的主要內容分析

基建工程造價審計主要由設計概算審計、施工圖預算審計和竣工決算審計三個主要部分組成。主要是審計檢查施工單位編制的工程價款結算報告是否按合同約定的建設內容，以及設計、設計變更和現場鑒定的工程量進行編制；其取費標準是否符合國家規定和合同約定；有無將合同內應做而未做的工程量編入了已完工程量進行結算；有無高套定額、高估冒算、騙取工程價款、虛報工程量、人為調節工程成本等違法、違規行為。其中工程竣工決算審計是非常重要的，它是反映竣工項目建設成果的文件，是考核建設成本、分析投資效果、辦理交付使用資產的依據。基建工程組織竣工驗收是項目建設全過程的最后一項重要工作。按照國家規定，基建工程按批準設計文件所規定的內容建設完工后，均要根據設計文件、施工圖紙、設備技術說明書及現行的施工技術驗收規范等要求，及時組織驗收，編制竣工決算報告，辦理交付使用財產手續。審計機關在組織驗收的過程中，要重點對建設單位編制的竣工決算極其財產交付的情況進行審計監督。審計主要內容包括：

1、審計竣工決算編制依據。審查決算編制工作有無專門組織、各項清理工作是否全面、徹底，編制依據是否符合國家有關規定，資料是否齊全，手續是否完備，對遺留問題的處理是否符合有關規定。

2、審計項目建設及概算執行情況。審查項目建設是否按批準的初步設計進行，各單位工程建設是否嚴格按批準的概算內容執行，有無概算外項目和提高建設標準，擴大建設規模的問題，有無重大質量事故和經濟損失。

3、審計交付使用資產和在建工程。一是交付的財產是否屬于批準設計內的基建工程，是否符合交付條件，移交手續是否齊全、合規，有無因多交、少交而造成突破規模或資產流失等問題。二是構成交付固定資產價值的單位工程核算是否準確，有無將不同固定資產組成內容相互混同以及擠占建設成本、故意抬高造價、轉移投資等問題。三是交付的流動資產和鋪底流動資金是否真實，備品備件、工器具的核算是否正確，有無超儲積壓的現象。四是交付的無形資產和遞延資產核算是否正確，支出是否合理。基建工程竣工時的在建工程是指已經進行施工并構成投資完成額但尚未完工又不影響投產的工程投資支出，以及雖己完工但尚未交付的固定資產價值。此時對在建工程的審計，需要核實在建工程投資完成額，查明未能全部建成、及時交付使用的原因。著重審查有無違反規定將自行增加的建設內容和新增項目列入其中。如屬于正常在建工程，要按施工圖設計核實尾工工程量，督促留足投資，繼續建設。對停緩建工程和待報廢工程要逐項核對帳物是否相符，有無有帳外物、損失浪費和私分財產的問題。

4、審計收尾工程。核實收尾工程的真實性。根據總概算和工程形象進度，核實收尾工程的未完成量，審定完成收尾工程所需投資額，留足投資。如果收尾工程不真實、不合規或者工程量錯誤，應督促建設單位予以糾正，防止新增項目列作收尾項目、增加新的工程內容和自行消化投資包干結余等問題。

5、審計竣工決算。審計竣工決算報表審查竣工決算報表是否按規定的期限編制，各種報表的填列是否齊全并符合勾稽關系要求；賬表是否一致，有無缺項和賬表不符等現象；審查竣工決算說明書反映的數據和情況是否真實、準確，有無決算反映失實的問題。

二、基建工程造價審計策略分析

1、投資決策階段造價審計對策。在投資決策階段（項目建議書、可行性研究），應編制投資估算。寫項目建議書時應編制初步投資估算，做可行性研究報告時應編制投資估算，由于都是投資估算，所以誤差較大，一般誤差在+30%至-20%之間。這一階段建設工程造價控制的難點是：第一，項目模型還沒有，估算難以準確；第二，此階段業主往往是為項目能上馬，長官意識比較強，投資估算偏小；第三，投資估算所選用的數據資料信息有時難以真實的反應實際情況。這一階段建設工程造價控制的重點應是力求把投資打足，避免“釣魚”項目的發生。

2、設計階段造價審計對策。一是方案階段。應根據方案圖紙和說明書，做出含有各專業的詳盡的建安造價估算書。二是初步設計階段。應根據初步設計圖紙（含有作業圖紙）和說明書及概算定額（擴大預算定額或綜合預算定額）編制初步設計總概算；概算一經批準，即為控制擬建項目工程造價的最高限額。三是技術設計階段（擴大初步設計階段）。應根據技術設計的圖紙和說明書及概算定額（擴大預算定額或綜合預算定額）編制初步設計修正總概算。這一階段往往是針對技術比較復雜，工程比較大的項目而設立的。四是施工圖設計階段。應根據施工圖紙和說明書及預算定額編制施工圖預算，用以核實施工圖階段造價是否超過批準的初步設計概算。以施工圖預算為基礎進行招標、投標的工程，其以經濟合同形式確定的承包合同價、結算工程價款的主要依據是中標的施工圖預算。設計階段的造價控制是一個有機聯系的整體，各設計階段的造價（估算、概算、預算）相互制約、相互補充，前者控制后者，后者補充前者，共同組成工程造價的控制系統。

3、招投標階段造價審計對策。根據國家有關規定，工程建設項目達到一定標準以上的均須實行招投標。合同造價一般按中標價包死，到竣工結算時，實際上僅是對工程變更部分進行造價審核。因而在招投標階段對標底造價的控制顯得十分重要。值得重視的是：一是應加強對招標文件的編制管理，由專職造價工程師參與審定其中的造價條款。二是通過細化委托編標合同內容，來進一步明確社會中介機構的編標責任和義務，促使其規范謹慎執業，具體可采用“質量與中介機構經濟社會效益掛鉤”的辦法，如“在審標時或其他途徑發現的每1%的質量差錯率扣10%的委托編標費”等形式實現。三是招投標結束后，在與中標單位簽訂施工合同時，應加強對合同的簽訂管理，由專職造價工程師參與審定造價條款（合同條款的一詞、一字及一標點符號之差，極可能引起造價的大幅上升）。四是在竣工結算時，可選幾個項目，對原項目審定標底造價進行全面計算，詳細編審，編標單位應對所編標底質量負全責，審標單位應對經審查后計增或計減的造價負全責，并對原標底因編標單位技術及舞弊引起的累計錯誤超出規定誤差范圍負一定連帶責任。

4、施工階段造價審計對策。在施工（工程實施）階段，主要按照承包方實際完成的工程量，以合同價為基礎，撥付工程款，同時考慮因物價上漲所引起的造價提高；考慮到設計中難以預計的而在施工階段實際發生的工程和費用；考慮到業主提高標準，指定材料、設備而引起的工程費用的上漲；合理確定結算價。

三、結語

建設工程的造價審計工作貫穿于周期全過程，與基本建設的每個階段都緊密相聯，每個階段的審計工作都對工程項目能否取得良好的經濟效益和社會效益都存在著重大的影響。因此，實行對基建工程造價審計的重要內容分析與對策研究，才能真正發揮基建工程審計的作用。

參考文獻

[1]高翠珍.工程造價審計的思考.建筑市場與招標投標.2006